1、学习目的学习目的通过本章的学习，熟悉附注的概念和通过本章的学习，熟悉附注的概念和报表重要项目的说明；掌握资产负债表的内容、格式报表重要项目的说明；掌握资产负债表的内容、格式和编制方法；掌握利润表的内容、格式和编制方法；和编制方法；掌握利润表的内容、格式和编制方法；了解现金流量表的内容、格式和编制方法；了解了解现金流量表的内容、格式和编制方法；了解 所有所有者权益变动表的内容、格式和编制方法。者权益变动表的内容、格式和编制方法。 主要内容主要内容: 财务会计报告的内容及编制要求财务会计报告的内容及编制要求 资产负债表、利润表资产负债表、利润表 、现金流量表现金流量表 、所所有者权益变动表有者权益
2、变动表 会计报表附注会计报表附注 一、概念一、概念 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。的相关信息和资料。 二、财务报表的构成二、财务报表的构成 财务报告（又称财务会计报告）包括财务报财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状
3、况、息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（财务报表至少应当包括下列组成部分：（1 1）资产负债表；（资产负债表；（2 2）利润表；（）利润表；（3 3）现金流）现金流量表；（量表；（4 4）所有者权益（或股东权益，下）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（同）变动表；（5 5）附注。）附注。财务报表分类：期间的不同、主体的不同财务报表分类：期间的不同、主体的不同 三、财务报表列报的基本要求三、财务报表列报的基本要求 (一一)企业应当以持续经营为基础，根据实际企业应当以持续经营为基础，根据实际发生
4、的交易和事项，按照企业会计准则的规发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。表。 (二二)财务报表项目的列报应当在各个会计期财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：外： ( (三三) )性质或功能不同的项目，应当在财务性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。除外。 ( (四四) )财务报表中的资产项目和负债项目的财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得
5、相金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。互抵销，但满足抵销条件的除外。 ( (五五) )当期财务报表的列报，至少应当提供当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。但其他会计准则另有规定的除外。 (六六)企业应当在财务报表的显著位置至少披企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：单位名称、期间、金额单位、露下列各项：单位名称、期间、金额单位、是否合并报表是否合并报表 (七七)企业至少应当按年编制财务
6、报表。企业至少应当按年编制财务报表。 一、资产负债表的内容及格式一、资产负债表的内容及格式（一）资产负债表的内容（一）资产负债表的内容 资产负债表是反映企业在某一特定日资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。的现时义务和所有者对净资产的要求权。 资产负债表反映的内容可以概括为以下几资产负债表反映的内容可以概括为以下几个方而：个方而： 1.企业某一特定日期掌握的经济资源，及这企业某一特定日期掌握的经济资源，及这些资源的分布与结
7、构；些资源的分布与结构； 2.企业某一特定日期负担的债务，以及企业企业某一特定日期负担的债务，以及企业偿还债务的能力；偿还债务的能力； 3.企业的投资者企业的投资者(业主业主)对企业资产的要求权；对企业资产的要求权； 4.期未、期初企业财务状况的变动趋势。期未、期初企业财务状况的变动趋势。（二）资产负债表的格式（二）资产负债表的格式 1.1.表内项目分类及排列。按项目的流动性分表内项目分类及排列。按项目的流动性分类和按项目的货币性分类。类和按项目的货币性分类。 按项目的流动性分类是国际上流行的分类按项目的流动性分类是国际上流行的分类方法，即资产类项目按流动性大小排列，流方法，即资产类项目按流动
8、性大小排列，流动性大的项目排在前面，流动性小的项目排动性大的项目排在前面，流动性小的项目排在后面；负债类项目按到期日远近排列，偿在后面；负债类项目按到期日远近排列，偿付期近者在先，远者在后；所有者权益按永付期近者在先，远者在后；所有者权益按永久程度排列：永久程度高的项目排在前面，久程度排列：永久程度高的项目排在前面，低的排在后面。低的排在后面。 2. 2.结构形式。资产负债表的结构形式，结构形式。资产负债表的结构形式，国际上流行的有两种：一种是账户式，一国际上流行的有两种：一种是账户式，一种是报告式。种是报告式。 账户式又称横式，它是依据账户式又称横式，它是依据“资产资产负债负债+ +所有者权
9、益所有者权益”会计平衡式，利用账户会计平衡式，利用账户余额的形式予以排列的方式，即将资产负余额的形式予以排列的方式，即将资产负债表分为左、右两方，左方列示资产各项债表分为左、右两方，左方列示资产各项目，右方列示负债及所有者权益各项目，目，右方列示负债及所有者权益各项目，左右两方相对照后进行平衡。左右两方相对照后进行平衡。 报告式又称竖式，它是依据报告式又称竖式，它是依据“资产资产负债所有者权益负债所有者权益”会计方程式，采用垂会计方程式，采用垂直排列的方式，在资产负债表内由上而下直排列的方式，在资产负债表内由上而下分别列示其资产、负债、所有者权益各项分别列示其资产、负债、所有者权益各项目，采取
10、上下对照平衡原理设计的一种形目，采取上下对照平衡原理设计的一种形式。式。 一张完整的资产负债表应当包括表一张完整的资产负债表应当包括表首、正表、附注及附列资料等部分。首、正表、附注及附列资料等部分。 二、资产负债表的填列方法二、资产负债表的填列方法 企业应以日常会计核算记录的企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。加工成报表项目，形成资产负债表。（一）（一）“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法 应根据上年末资产负债表应根据上年末资产负债表“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。 （二）（二）“
11、期末余额期末余额”的填列方法的填列方法 1 1根据总账科目余额填列。根据总账科目余额填列。 可直接根据有关总账科目的余额填列，如可直接根据有关总账科目的余额填列，如如如“交易性金融资产交易性金融资产”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等项目等项目 ； 有些项目则需根据几个总账科目的期末有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列。如余额计算填列。如“货币资金货币资金”项目，需项目，需根据根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其其他货币资金他货币资金”三个总账科目的期末余额的三个总账科目的期末余额的合计数填列。合计数填列。 2 2根据明细账科
12、目余额计算填列。根据明细账科目余额计算填列。 “应付账款应付账款”项目，需要根据项目，需要根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”两个科目所属的相关明细两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；科目的期末贷方余额计算填列； “ “应收账款应收账款”项目，需要根据项目，需要根据“应收账应收账款款”和和“预收账款预收账款”两个科目所属的相关两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。明细科目的期末借方余额计算填列。填列资产项目（应收及预付）时根据借方余填列资产项目（应收及预付）时根据借方余额合计填列；额合计填列；填列负债项目（应付及预收）时根据贷方余填列负债项目（应付及预收）
13、时根据贷方余额合计填列。额合计填列。【例题例题1 1】下列各项中，应计入资产负债表下列各项中，应计入资产负债表“应收账款应收账款”项目的有（项目的有（ ）。）。 A A“应收账款应收账款”科目所属明细科目的借方余额科目所属明细科目的借方余额B B“应收账款应收账款”科目所属明细科目的贷方余额科目所属明细科目的贷方余额C C“预收账款预收账款”科目所属明细科目的借方余额科目所属明细科目的借方余额D D“预收账款预收账款”科目所属明细科目的贷方余额科目所属明细科目的贷方余额E E“其他应收款其他应收款”总账余额总账余额【答案答案】ACAC 3 3根据总账科目和明细账科目余额分析计根据总账科目和明细
14、账科目余额分析计算填列。算填列。 4 4根据有关科目余额减去其备抵科目余额后根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净的净额填列。如如资产负债表中的额填列。如如资产负债表中的“应收账款应收账款”项目，应当根据项目，应当根据“应收账款应收账款”科目的期末科目的期末余额减去余额减去“坏账准备坏账准备”科目余额后的科目余额后的净额填列。净额填列。 5 5综合运用上述填列方法分析填列。综合运用上述填列方法分析填列。 如资产负债表中的如资产负债表中的“存货存货”项目，需要根据项目，需要根据“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“委托加工委托加工物资物资”、“周转材料周转材料”、“材料采购材料采购”、“在
15、途物资在途物资”、“发出商品发出商品”、“材料成材料成本差异本差异”等总账科目期末余额的分析汇总等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去数，再减去“存货跌价准备存货跌价准备”科目余额后科目余额后的净额填列。的净额填列。一、利润表的内容及结构一、利润表的内容及结构（一）利润表的内容（一）利润表的内容利润表，是反映企业在一定会计期利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。间经营成果的报表。 1.构成营业利润的各要素。构成营业利润的各要素。 2.构成利润总额构成利润总额(或亏损总额或亏损总额)的各项要素。的各项要素。 3.构成净利润构成净利润(或净亏损或净亏损)的各项要素。的各项要素。 （二）利
16、润表的结构（二）利润表的结构利润表的内容，一是企业在生产经营过程中利润表的内容，一是企业在生产经营过程中获得的各种收入；二是与这些收入相对应获得的各种收入；二是与这些收入相对应的物质投入和各项费用。两者相配比，反的物质投入和各项费用。两者相配比，反映利润的计算过程与结果。映利润的计算过程与结果。利润表正表结构一般有两种：单步式利润表利润表正表结构一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。和多步式利润表。1.单步式利润表单步式利润表2.多步式利润表多步式利润表二、利润表的填列方法二、利润表的填列方法（一）（一）“本期金额本期金额”栏反映各项目的本期实际栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表
17、的项目名称和内发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的调整，填入报表的“上期金额上期金额”栏。栏。（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。发生额分析填列。 【例题例题2 2】某企业某企业20072007年发生的营业收入为年发生的营业收入为10001000万元，营业万元，营业成本为成本为600600万元，销售费用为万元，销售费用为2020万元，管理费用为万元，管理费用为5050
18、万万元，财务费用为元，财务费用为1010万元，投资收益为万元，投资收益为4040万元，资产减值万元，资产减值损失为损失为7070万元（损失），公允价值变动损益为万元（损失），公允价值变动损益为8080万元万元（收益），营业外收入为（收益），营业外收入为2525万元，营业外支出为万元，营业外支出为1515万元。万元。该企业该企业20072007年的营业利润为（年的营业利润为（ ）万元。）万元。 A A370 B370 B330 C330 C320 D320 D390390【答案答案】A A【解析解析】营业利润营业利润=1000-600-20-50-10+40-70+80=370=1000-600
19、-20-50-10+40-70+80=370万万元。元。三、每股收益三、每股收益每股收益是指普通股股东每持有一股所能享每股收益是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。有的企业利润或需承担的企业亏损。每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。两类。每股收益每股收益=（净利润（净利润-优先股股利）优先股股利）/平均流通平均流通在外股份数在外股份数四、利润表编制示例四、利润表编制示例【例例12-2】 100%净收益优先股股利平均普通股权益 科目名称科目名称 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额主营业务收入主营业务收入 1 250 0
20、001 250 000主营业务成本主营业务成本 750 000750 000营业税金及附营业税金及附加加 2 0002 000销售费用销售费用 20 O0020 O00管理费用管理费用 157 100157 100财务费用财务费用 41 50041 500资产减值损失资产减值损失 30 90030 900投资收益投资收益 31 50031 500营业外收入营业外收入 50 00050 000营业外支出营业外支出 19 70019 700所得税费用所得税费用 112 596112 596 明明 目目 本期金额本期金额 上期金额上期金额( (略略) )一、营业收入一、营业收入 1 250 0001
21、 250 000 减：营业成本减：营业成本 750 000750 000 营业税金及附加营业税金及附加 2 0002 000 销售费用销售费用 20 00020 000 管理费用管理费用 157 100157 100 财务费用财务费用 41 50041 500 资产减值损失资产减值损失 30 90030 900 加：公允价值变动损益（损失以加：公允价值变动损益（损失以“-”-”号填列）号填列）0 0 投资收益投资收益 31 50031 500 其中：对联营企业和合营企业的投资收其中：对联营企业和合营企业的投资收益益0 0二、营业利润（损失以二、营业利润（损失以“-”-”号填列）号填列） 280
22、 000280 000 加：营业外收入加：营业外收入 50 00050 000 减：营业外支出减：营业外支出 19 70019 700 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失 （略）（略）三、利润总额（损失以三、利润总额（损失以“-”-”号填列）号填列） 310 300310 300 减：所得税费用减：所得税费用 112 596112 596四、净利润（损失以四、净利润（损失以“-”-”号填列）号填列） 197 704197 704一、现金流量表的内容及结构一、现金流量表的内容及结构 （一）现金流量表的内容（一）现金流量表的内容 现金流量表，是反映企业在一定现金流量表，是反映企业在一
23、定会计期间现金和现金等价物流入和会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。流出的报表。 （二）现金流量表的结构（二）现金流量表的结构二、现金流量的分类二、现金流量的分类 现金流量，是指现金和现金等价物的流现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。资活动产生的现金流量。 （一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品
24、或提以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。用、交纳各项税款等。（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量 投资活动，是指企业长期资产的购建和投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。定资产、购买和处置无形资产等。（三）筹资活动产生的现金流量
25、（三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。银行借款、发行和偿还公司债券等。三、现金流量表的编制三、现金流量表的编制 企业可根据业务量的大小及复杂企业可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用工作底稿法、程度，选择采用工作底稿法、T T形账户形账户法，或直接根据有关科目的记录分析法，或直接根据有关科目的记录分析填列现金流量表。填列现金流量表。 四、现金流量表主表中
26、项目的确定四、现金流量表主表中项目的确定 现金流量表主表中各项目的确定，可通现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：过以下途径之一取得： （1 1）根据本期发生的影响现金流量的经）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；济业务确定； （2 2）调整法：根据本期发生的全部经济）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。项目进行调整编制现金流量表。 （一）现金流量表正表各项目的确定（一）现金流量表正表各项目的确定 1 1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 （1 1）“销售商品、提供
27、劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目销售商品、销售商品、提供劳务提供劳务产生的产生的“收入和收入和增值税销增值税销项税额项税额” ” 117117万元万元应收账款应收账款应收票据应收票据预收款项预收款项销售商品、销售商品、提供劳务提供劳务收到的现收到的现金金营业收入营业收入 应收账款应收账款银行存款银行存款应交税费应交税费增增（销项）（销项）资产减值损失资产减值损失 固定资产固定资产 期初：期初：100100期末：期末：80801000100017017030305050120012001220122011701170销售商品收到现金销售商品收到现金= =（1000+17010
28、00+170）+ +（100-80100-80）+30-50=1170+30-50=1170n期初余额期初余额+ +本期增加额本期增加额= =本期减少额本期减少额+ +期期末余额末余额n本期减少额本期减少额= =本期增加额本期增加额+ +（期初余额（期初余额- -期末余额）期末余额）n本期增加额本期增加额= =本期减少额本期减少额+ +（期末余额（期末余额- -期初余额）期初余额）营业收入营业收入 应收账款应收账款银行存款银行存款应交税费应交税费增增（销项）（销项） 期初：期初：100100期末：期末：98980 00 0 0 02 2 2 2销售商品收到现金销售商品收到现金= 0+= 0+（
29、100-98100-98）=2=2坏账回收坏账回收 销售商品、提供劳务收到的现金销销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的售商品、提供劳务产生的“收入和增收入和增值税销项税额值税销项税额” ” + + 应收账款（期初余应收账款（期初余额额- -期末余额）期末余额）+ +应收票据（期初余额应收票据（期初余额- -期末余额）期末余额）+ +预收款项（期末余额预收款项（期末余额- -期期初余额）初余额） 特殊调整业务特殊调整业务 【例题例题3 3】某企业某企业20082008年度有关资料如下：（年度有关资料如下：（1 1）应收）应收账款项目：年初数账款项目：年初数100100万元，年末数
30、万元，年末数120120万元；（万元；（2 2）应收票据项目：年初数应收票据项目：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元；（万元；（3 3）预收款项项目：年初数预收款项项目：年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万元；（万元；（4 4）主营业务收入主营业务收入60006000万元；（万元；（5 5）应交税费应交增值）应交税费应交增值税（销项税额）税（销项税额）10371037万元；（万元；（6 6）其他有关资料如下：）其他有关资料如下：本期计提坏账准备本期计提坏账准备5 5万元（该企业采用备抵法核算坏万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收账损失），本期发生坏
31、账回收2 2万元，工程项目领用万元，工程项目领用的本企业产品的本企业产品100100万元产生增值税销项税额万元产生增值税销项税额1717万元，万元，收到客户用收到客户用11.711.7万元商品（货款万元商品（货款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元）抵偿前欠账款万元）抵偿前欠账款1212万元。万元。 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金= =（6000+10206000+1020）+ +（100-120100-120）+ +（40-2040-20）+ +（90-8090-80）-5-12 -5-12 70137013万元。万元。（2 2） 收到的税费返还收到的税
32、费返还（3 3）收到的其他与经营活动有关的现金）收到的其他与经营活动有关的现金（4 4）“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目 “ “购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目，项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到和本期预付款项。本期发生
33、购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。中扣除。 购买商品、购买商品、接受劳务接受劳务产生的产生的“销售成销售成本和增值本和增值税进项税税进项税额额”应付账款应付账款应付票据应付票据预付款项预付款项存货存货购买商品、购买商品、接受劳务接受劳务支付的现支付的现金金 银行存款银行存款 存货存货营业成本营业成本累计折旧累计折旧 在建工程在建工程 期初：期初：100100期末：期末：150150110011001501503030125012501200120011701170购买商品支付现金购买商品支付现金=1170+=1170+（150-1
34、00150-100）+30-+30-150=1100150=1100 购买商品、接受劳务支付的现金购购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的买商品、接受劳务产生的“销售成本销售成本和增值税进项税额和增值税进项税额” ” + + 应付账款（期应付账款（期初余额初余额- -期末余额）期末余额）+ +应付票据（期初应付票据（期初余额余额- -期末余额）期末余额）+ +预付款项（期末余预付款项（期末余额额- -期初余额）期初余额）+ +存货（期末余额存货（期末余额- -期初期初余额）余额） 特殊调整业务特殊调整业务 【例题例题4 4】某企业某企业20082008年度有关资料如下：（年度有关
35、资料如下：（1 1）应付）应付账款项目：年初数账款项目：年初数100100万元，年末数万元，年末数120120万元；（万元；（2 2）应付票据项目：年初数应付票据项目：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元；（万元；（3 3）预付款项项目：年初数预付款项项目：年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万元；（万元；（4 4）存货项目的年初数为存货项目的年初数为100100万元，年末数为万元，年末数为8080万元；（万元；（5 5）主营业务成本主营业务成本40004000万元；（万元；（6 6）应交税费应交增值）应交税费应交增值税（进项税额）税（进项税额）600600万元；（万元
36、；（7 7）其他有关资料如下：）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款用固定资产偿还应付账款1010万元，生产成本中直接工万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用资项目含有本期发生的生产工人工资费用100100万元，万元，本期制造费用发生额为本期制造费用发生额为6060万元（其中消耗的物料为万元（其中消耗的物料为5 5万元），工程项目领用的本企业产品万元），工程项目领用的本企业产品1010万元。万元。 购买商品、接受劳务支付的现购买商品、接受劳务支付的现金（金（4000+6004000+600）+ +（100-120100-120）+ +（40-2040-20）+ +（90
37、-8090-80）+ +（80-80-100100）- -（10+100+5510+100+55）+10+1044354435万元。万元。（5 5）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休人员的工资和在建工程不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。人员的工资。（6 6）支付的各项税费）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。税，也不包括本期退回的增值税、所得税。 【例题例题5 5】某企业某企业20072007年有关资料如下：（年有关资料如下：（1
38、1）20072007年年利润表中的所得税费用为利润表中的所得税费用为500000500000元（均为当期应交元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（所得税产生的所得税费用）；（2 2）“应交税费应交税费应应交所得税交所得税”科目年初数为科目年初数为2000020000元，年末数为元，年末数为1000010000元。假定不考虑其他税费。元。假定不考虑其他税费。 要求：根据上述资料，计算要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费支付的各项税费”项目的金额。项目的金额。 支付的各项税费支付的各项税费= 20000+500000-10000 =510000= 20000+500000-10000 =
39、510000元元（7 7）支付的其他与经营活动有关的现金）支付的其他与经营活动有关的现金 【例题例题6 6】甲公司甲公司20072007年度发生的管理费用为年度发生的管理费用为22002200万元，万元，其中其中: :以现金支付退休职工统筹退休金以现金支付退休职工统筹退休金350350万元和管万元和管理人员工资理人员工资950950万元，存货盘亏损失万元，存货盘亏损失2525万元，计提固万元，计提固定资产折旧定资产折旧420420万元，无形资产摊销万元，无形资产摊销350350万元，其余万元，其余均以现金支付。均以现金支付。 要求：计算要求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营
40、活动有关的现金”项项目的金额。目的金额。“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额项目的金额220022009509502525420420350350455455万元。万元。2 2 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 （1 1）收回投资所收到的现金）收回投资所收到的现金 【例题例题7 7】某企业某企业20072007年有关资料如下：（年有关资料如下：（1 1）“交易性金融资产交易性金融资产”科目本期贷方发生额为科目本期贷方发生额为100100万元，万元，“投资收益投资收益转让交易性金融资产转让交易性金融资产收益收益”贷方发生额为贷方发生额为5 5万元
41、；（万元；（2 2）“长期股长期股权投资权投资”科目本期贷方发生额为科目本期贷方发生额为200200万元，该万元，该项投资未计提减值准备，项投资未计提减值准备，“投资收益投资收益转让转让长期股权投资收益长期股权投资收益”贷方发生额为贷方发生额为6 6万元。假万元。假定转让上述投资均收到现金。定转让上述投资均收到现金。 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金= =（100+5100+5）+ +（200+6200+6）= 311= 311万元万元（2 2）取得投资收益所收到的现金）取得投资收益所收到的现金（3 3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而
42、收到的现金净额的现金净额 注意：如所收回的现金净额为负数，则在注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付支付的其他与投资活动有关的现金的其他与投资活动有关的现金”项目反映。项目反映。（4 4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额（5 5）收到的其他与投资活动有关的现金）收到的其他与投资活动有关的现金 如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。（6 6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支）购建固定资产、无形资产和其他
43、长期资产所支付的现金付的现金 注意：不包括为购建固定资产而发生的借款注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。的租赁费。 （7 7）投资所支付的现金）投资所支付的现金（8 8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额（9 9）支付的其他与投资活动有关的现金）支付的其他与投资活动有关的现金 如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利
44、息。息期但尚未领取的债券利息。 3 3 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 （1 1）吸收投资所收到的现金）吸收投资所收到的现金 （2 2）取得借款所收到的现金）取得借款所收到的现金（3 3）收到的其他与筹资活动有关的现金）收到的其他与筹资活动有关的现金（4 4）偿还债务所支付的现金）偿还债务所支付的现金 【例题例题8 8】某企业某企业20072007年度年度“短期借款短期借款”账户账户年初余额为年初余额为120120万元，年末余额为万元，年末余额为140140万元；万元；“长期借款长期借款”账户年初余额为账户年初余额为360360万元（无借万元（无借款利息），年末余额为款利息），年
45、末余额为840840万元。万元。20072007年借入年借入短期借款短期借款240240万元，借入长期借款万元，借入长期借款460460万元，万元，长期借款年末余额中包括确认的长期借款年末余额中包括确认的2020万元长期万元长期借款利息费用。除上述资料外，债权债务的借款利息费用。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。增减变动均以货币资金结算。 要求计算：（要求计算：（1 1）借款所收到的现金；）借款所收到的现金；（2 2）偿还债务所支付的现金。）偿还债务所支付的现金。【答案答案】 （1 1）借款所收到的现金）借款所收到的现金=240+460=700=240+460=700万万元。元
46、。 （2 2）偿还债务所支付的现金）偿还债务所支付的现金= =（120+240-120+240-140140）+360+460-+360+460-（840-20840-20）=220=220万元。万元。（5 5）分配股利、利润和偿付利息所支付的现）分配股利、利润和偿付利息所支付的现金金（6 6）支付的其他与筹资活动有关的现金）支付的其他与筹资活动有关的现金4 4 汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额（二）现金流量表补充资料（二）现金流量表补充资料 将净利润调节为经营活动产生的现将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，调增、调减项目的确金流量净额时，调增、调减项目的确定原则：定原则：
47、1 1影响利润表的项目影响利润表的项目 （1 1）使净利润减少，调增；）使净利润减少，调增； （2 2）使净利润增加，调减。）使净利润增加，调减。2 2影响资产负债表的项目（现金除外）影响资产负债表的项目（现金除外） （1 1）在资产负债表项目涉及的会计科目借）在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录，调减；方记录，调减； （2 2）在资产负债表项目涉及的会计科目贷）在资产负债表项目涉及的会计科目贷方记录，调增。方记录，调增。【例题例题9 9】企业编制现金流量表将净利润企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时调节为经营活动现金流量时, ,在净利润在净利润基础上调整减少现金流量的项目是基
48、础上调整减少现金流量的项目是( )( )。A.A.存货的减少存货的减少 B.B.无形资产摊销无形资产摊销C.C.长期待摊费用的增加长期待摊费用的增加 D.D.经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加【答案答案】C C 一、所有者权益的内容及结构一、所有者权益的内容及结构 所有者权益变动表应当反映构成所有者所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当资本交易
49、导致的所有者权益的变动，应当分别列示。分别列示。所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：目：（一）净利润；（一）净利润；（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（五）按照规定提取的盈余公积；（五）按照规定提取的盈余公积；（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余
50、公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。分配利润的期初和期末余额及其调节情况。二、所有者权益变动表的填列方法二、所有者权益变动表的填列方法 企业应当按照规定披露附注信息，主要企业应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容：包括下列内容：一、企业的基本情况一、企业的基本情况二、财务报表的编制基础二、财务报表的编制基础三、遵循企业会计准则的声明三、遵循企业会计准则的声明四、重要会计政策和会计估计四、重要会计政策和会计估计五、会计政策和会计估计变更以及差错更五、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明正的说明六、报表重要项目的说明六、报表重要项目的说明十二章练习题五十二章练习题五 1.1.答案
