1、政府会计基础知识政府会计基础知识前前 言言 为了积极贯彻落实党的十八届三中全会精神为了积极贯彻落实党的十八届三中全会精神和国务院关于批转财政部权责发生制政府综合和国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知（国发财务报告制度改革方案的通知（国发201463号，以下简称改革方案）的要求，构建统号，以下简称改革方案）的要求，构建统一、科学、规范的政府会计核算标准体系，夯实一、科学、规范的政府会计核算标准体系，夯实政府财务报告的编制基础，政府财务报告的编制基础，2017年年10月月24日，财日，财政部印发了政府会计制度政部印发了政府会计制度行政事业单位会行政事业单位会计科目和报表
2、计科目和报表（财会（财会201725号，以下简称号，以下简称制度），自制度），自2019年年1月月1日起施行，鼓励行政日起施行，鼓励行政事业单位提前执行。事业单位提前执行。第一部分第一部分 政府会计的几个概念政府会计的几个概念 1、基本概念基本概念党的十八届三中全会提出了党的十八届三中全会提出了“建立权责建立权责发生制政府综合财务报告制度发生制政府综合财务报告制度”的重大改革举措，的重大改革举措，2014年年新修订的预算法对各级政府提出按年度编制以权责新修订的预算法对各级政府提出按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告的新要求。由于现行发生制为基础的政府综合财务报告的新要求。由于现行政府
3、会计标准体系一般采用政府会计标准体系一般采用收付实现制收付实现制，主要以提供反，主要以提供反映预算收支执行情况的决算报告为目的，无法准确、完映预算收支执行情况的决算报告为目的，无法准确、完整反映政府资产负债整反映政府资产负债“家底家底”，以及政府的运行成本等情，以及政府的运行成本等情况，难以满足编制权责发生制政府综合财务报告的信息况，难以满足编制权责发生制政府综合财务报告的信息需求。需求。 预算会计预算会计，是指以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。 财务会计财务会计，是指以权责发生制为基础对政府会计主体发生的
4、各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等的会计。 收付实现制收付实现制，是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。凡在当期实际收到的现金收入和支出，均应作为当期的收入和支出;凡是不属于当期的现金收入和支出，均不应当作为当期的收入和支出。 权责发生制权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。2、政府会
5、计准则体系层次关系基本准则基本准则财政部和行财政部和行业主管部门业主管部门财政部财政部第一层次第一层次第二层次第二层次第三层次第三层次准则指南准则指南制度制度具体准则具体准则政府会计准则体系政府会计准则体系政府会计准则政府会计准则基本准则基本准则具体准则具体准则应用指南应用指南会计制度会计制度基本准则基本准则主要对主要对政府会计目标、政府会计目标、会计主体、会计会计主体、会计信息质量要求、信息质量要求、会计核算基础，会计核算基础，以及会计要素定以及会计要素定义、确认和计量义、确认和计量原则、列报要求原则、列报要求等做出规定。等做出规定。具体准则具体准则主主要规定政府要规定政府发生的经济发生的经
6、济业务或事项业务或事项的会计处理的会计处理原则，具体原则，具体规定经济业规定经济业务或事项引务或事项引起的会计要起的会计要素变动的确素变动的确认、计量和认、计量和报告。报告。应用指南应用指南主主要对具体准要对具体准则的实际应则的实际应用作出操作用作出操作性规定。性规定。政府会计制度政府会计制度主要规定政府主要规定政府会计科目及其会计科目及其使用说明、会使用说明、会计报表格式及计报表格式及其编制说明等，其编制说明等，便于会计人员便于会计人员进行日常核算。进行日常核算。3、政府会计核算模式。政府会计核算模式。 一是一是“双功能双功能”，财务会计和预算会计双重功能，财务会计和预算会计双重功能。 二是
7、二是“双基础双基础”，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。 三是三是“双分录双分录”财务会计分录和预算会计分录。财务会计分录和预算会计分录。 四四是是“双报告双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。算会计核算形成决算报告。9政府会计预算会计财务会计决算报告权责发生制收付实现制强化完善10权责发生制收付实现制预算会计体系预算会计体系财务会计体系财务会计体系预算收入支出表预算收入支出表预算结转结余变动表预算结转
8、结余变动表财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表资产负债表资产负债表收入费用表收入费用表现金流量表现金流量表资产资产负债负债净资产净资产收入收入费用费用预算收入预算收入预算支出预算支出结转结余结转结余净资产与资金结净资产与资金结存差异调节表存差异调节表平行平行记账记账双体系：政府会计由预算会计和财务会计构成双基础：权责发生制和收付实现制双报告：决算报告和财务报告适度分离：3+5要素、决算报告与财务报告相互衔接：例：为开展事业活动，某事业单位采用国库授权支例：为开展事业活动，某事业单位采用国库授权支付方式购买一项固定资产，价值为付方式购买一项固定资产，价值为120万元，预万元，预计使用计使用10年
9、，每月计提折旧年，每月计提折旧1万元。万元。不同核算模式下的会计处理？不同核算模式下的会计处理？预算会计（收付实现制预算会计（收付实现制）收到代理银行授权支付到账通知单时收到代理银行授权支付到账通知单时，借：零余额账户用款额度 120 贷：财政补助收入 120购入固定资产时购入固定资产时，借：事业支出财政补助支出 120 贷：零余额账户用款额度 120按月计提固定资产折旧时按月计提固定资产折旧时，不做会计处理 缺点：资产去哪里了缺点：资产去哪里了？ 财务会计（权责发生制）财务会计（权责发生制）收到代理银行授权支付到账通知单时，收到代理银行授权支付到账通知单时，借：零余额账户用款额度 120 贷
10、：财政补助收入 120购入固定资产时，购入固定资产时，借：固定资产 120 贷：零余额账户用款额度 120按月计提固定资产折旧时，按月计提固定资产折旧时，借：XX费用 1 贷：累计折旧 1缺点：预算支出了吗？缺点：预算支出了吗？预算会计和财务会计相融合预算会计和财务会计相融合收到代理银行授权支付到账通知单时，收到代理银行授权支付到账通知单时，借：零余额账户用款额度 120 贷：财政补助收入 120购入固定资产时（双分录），购入固定资产时（双分录），借：固定资产借：固定资产 120120 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 120120同时，同时，借：事业支出借：事业支出财政补
11、助支出财政补助支出 120120 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 120120按月计提固定资产折旧时，按月计提固定资产折旧时，借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 1 1 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 1缺点：折旧费用在哪里？缺点：折旧费用在哪里？预算会计和财务会计适度分离预算会计和财务会计适度分离财务会计财务会计收到代理银行授权支付到账单时，收到代理银行授权支付到账单时，借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 120120 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 120120p 购入固定资产时，购入固定资产时， 借：固定资产借：固定资产 120120 贷：零余额
12、账户用款额度贷：零余额账户用款额度 120120p 按月计提固定资产折旧时，按月计提固定资产折旧时， 借：借：XXXX费用费用 1 1 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 1预算会计预算会计同时，按照收付实现制原则，同时，按照收付实现制原则，借：资金结存借：资金结存零余额账户零余额账户xxxx 120120 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入 120120借：事业支出借：事业支出财政补助支出财政补助支出 120120 贷：贷： 资金结存资金结存零余额账户零余额账户120120不做不做 处理处理平行记账平行记账第二部分第二部分会计基础知识会计基础知识1、会计要素、会计要素 单位会计要素包括财务会
13、计要素和预算单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。会计要素。p财务会计要素包括资产、负债、净资产、财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。收入和费用。p预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。预算结余。2、会计平衡公式、会计平衡公式 财务会计：财务会计：资产资产=负债负债+净资产净资产 预算会计：预算会计：预算结余预算结余=预算收入预算收入-预算支出预算支出+结转资金结转资金3、会计科目：（、会计科目：（财务会计财务会计77个科目预算会计个科目预算会计26个科目个科目） 单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处单位应当按
14、照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或减少某理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。些会计科目。 单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号，以便于填制会计凭单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。 单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科目编号，或者同时填列会计科目的名称和
15、编号，不得只填列会计科目编号、不填列会计科目名称。、不填列会计科目名称。 单位设置明细科目或进行明细核算，除遵循本制度规定外，还应当单位设置明细科目或进行明细核算，除遵循本制度规定外，还应当满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的其他满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的其他需要需要4、借贷记账法、借贷记账法账户账户结构结构期末余额期末余额资产类账户资产类账户借方借方贷方贷方期初余额期初余额本期减少本期减少负债和净资产类账户负债和净资产类账户借方借方贷方贷方期初余额期初余额本期减少本期减少期末余额期末余额本期增加本期增加本期增加本期增加4、借贷记账法、借贷记账法账
16、户账户结构结构期末无余额期末无余额费用类账户费用类账户借方借方贷方贷方本期减少本期减少收入类账户收入类账户 借方借方贷方贷方本期减少本期减少期末无余额期末无余额本期增加本期增加本期增加本期增加举例说明：举例说明：(1)10月月1日，开出现金支票从银行提取现金日，开出现金支票从银行提取现金1 200元作为备金分录为元作为备金分录为借：库存现金借：库存现金 1200 贷：银行存款贷：银行存款 1200 (2)10月月8日本单位工作人员王欣因公出差预支现金日本单位工作人员王欣因公出差预支现金400元。其会计分录元。其会计分录借：其他应收款借：其他应收款王欣王欣 400 贷：库存现金贷：库存现金 40
17、0(3)10月月12日，用库存现金日，用库存现金240元购买办公用品。其会计分录为元购买办公用品。其会计分录为借：库存物品借：库存物品240 贷：库存现金贷：库存现金 240借：事业支出借：事业支出240 贷：资金结存贷：资金结存货币资金货币资金 240（4）行政管理部门领用办公品）行政管理部门领用办公品200借：单位管理费用借：单位管理费用 200 贷：库存物品贷：库存物品 200 (5)10月月15日，王欣报销差旅费日，王欣报销差旅费300元，退回现金元，退回现金100元。其会计分录逋元。其会计分录逋借：业务活动费用借：业务活动费用 300 库存现金库存现金 100 贷：其他应收款贷：其他
18、应收款王欣王欣 400借：事业支出借：事业支出 300 贷：资金结存贷：资金结存货币资金货币资金300(6)10月月30日，收到日，收到X公司委托代理货币捐赠公司委托代理货币捐赠50 000元专用于资助广西某元专用于资助广西某村贫困学生上学。村贫困学生上学。借：库存现金借：库存现金受托代理资产受托代理资产 50 000 贷：受托代理负债贷：受托代理负债广西某村贫困学生广西某村贫困学生 50000（7）某行政单位）某行政单位10月月30日收到日收到财政授权支付额度财政授权支付额度到账通知书收到财政到账通知书收到财政拨款拨款300000元。其会计录为元。其会计录为借：资金结存借：资金结存-零余额账
19、户用款额度零余额账户用款额度300 000 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入 300 000借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 300 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 300 000 10月月30日，收到财政部门委托其代理银行转来的日，收到财政部门委托其代理银行转来的财政直接支付财政直接支付入入账通知书，其中包含财政部门为行政部门支付账通知书，其中包含财政部门为行政部门支付150 000元的日常行政元的日常行政活动经费，活动经费，7 000元的为开展某项专业业务活动所发生的费用。收到元的为开展某项专业业务活动所发生的费用。收到财政直接支付入账通知书时财政直接支付入账
20、通知书时借：行政支出借：行政支出 157 000 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入基本支出拨款基本支出拨款(日常公用经费日常公用经费)157 000借：业务活动费用借：业务活动费用 157 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入基本支出拨款基本支出拨款(日常公用经费日常公用经费)157 000 （8）3月月15日，某事业单位通过财政直接支付本单位职工的薪酬日，某事业单位通过财政直接支付本单位职工的薪酬200 000元，为开展管理活动发生的外部人员劳务费元，为开展管理活动发生的外部人员劳务费15 000元。本单元。本单位职工的薪酬包括业务人员工资位职工的薪酬包括业务人员工资150 00
21、0元和行政及后勤人员工资元和行政及后勤人员工资50 000元，其会计分录为元，其会计分录为借：业务活动费用借：业务活动费用 150 000 单位管理费用单位管理费用 65 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 65 000借：事业支出借：事业支出 215 000 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入基本支出拨款基本支出拨款(人员经费人员经费)200 000 基本支出拨款基本支出拨款(日常经费日常经费)15 000（9）某事业单位在）某事业单位在219年发生以下业务年发生以下业务（1）11月月30日，财政拨款收入科目余额日，财政拨款收入科目余额10 000元，事业收入科目余额元，事业收入
22、科目余额5 000，上级补助收入科目余额，上级补助收入科目余额5 000元，附属单位上缴收入科目余元，附属单位上缴收入科目余额额10 000元，经营收入科余额元，经营收入科余额5 000元，投资收益科目余额元，投资收益科目余额5 000元元，其他收入科目余额，其他收入科目余额5 000元。元。借：财政拨款收入借：财政拨款收入 10 000 事业收入事业收入 5000 上级补助收入上级补助收入 5 000 附属单位上缴收入附属单位上缴收入 10 000 经营收入经营收入 5 000 投资收益投资收益 5 000 其他收入其他收入 5 000 贷：本期盈余贷：本期盈余 45 000(2)11月月3
23、0日，业务活动费用科目余额日，业务活动费用科目余额5000元，单位管理费用科目余额元，单位管理费用科目余额2000元，经营费用科目余额元，经营费用科目余额2 000元，资产处置费用科目余额元，资产处置费用科目余额1 000元，所得税费用科目余额元，所得税费用科目余额5 000元，其他费用科目余额元，其他费用科目余额5 000元元借：本期盈余借：本期盈余 20 000 贷：业务活动费用贷：业务活动费用 5 000 单位管理费用单位管理费用 2 000 经营费用经营费用 2 000 资产处置费用资产处置费用 1000 所得税费用所得税费用 5000 其他费用其他费用 5000(3)结转本期盈余科目
24、余额结转本期盈余科目余额借：本期盈余借：本期盈余 25 000 贷：本年盈余分配贷：本年盈余分配 25 000 种类种类 现金支票现金支票：只能提现：只能提现 转账支票转账支票：只能转账：只能转账 普通支票普通支票：既能提现，又能转账：既能提现，又能转账 （划线支票划线支票：只转账）：只转账）特点特点一律记名（填写收款人姓名）一律记名（填写收款人姓名） / 单位或个人单位或个人/同同城城 / 无金额起点限制无金额起点限制/ 付款期限自出票付款期限自出票10天天/ 转转账支票可以背书转让账支票可以背书转让 28中国银行现金支票票样29中国建设银行现金支票样本中国建设银行现金支票样本30中国工商银
25、行转帐支票票样中国工商银行转帐支票票样31中国光大银行转帐支票票样中国光大银行转帐支票票样32农村信用社支票票样农村信用社支票票样3334p（2 2）转账支票的填写：）转账支票的填写：p支票分正联和存根联两部分，由出纳签发支票分正联和存根联两部分，由出纳签发p最后在正联上加盖企业的财务专用章和法人名最后在正联上加盖企业的财务专用章和法人名章；在齐缝线剪开，正联交收款人办理转账；章；在齐缝线剪开，正联交收款人办理转账；存根联作为记账依据。存根联作为记账依据。 2、转账支票结算程序及核算、转账支票结算程序及核算2）存根联上：）存根联上：签发日期（小写）签发日期（小写）确定金额（数码）确定金额（数码
26、）用途用途1）正联上：）正联上：出票日期应大写；出票日期应大写；收款人；收款人；确定金额（中文大确定金额（中文大写和数码同时记载）；写和数码同时记载）；用途；用途；付款单位付款单位收款单位收款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位开户银行开户银行银行退回进账单回单银行退回进账单回单发出商品或提供劳务发出商品或提供劳务划转款项划转款项足足额额存存款款背面签章填制进账单背面签章填制进账单将进账单支票送存银行将进账单支票送存银行付款人签发支票付款人签发支票传递支票传递支票39银行进账单的填制：一式三联，一联存根、二联银银行进账单的填制：一式三联，一联存根、二联银行留存、三联进账单回单企
27、业记账凭证行留存、三联进账单回单企业记账凭证2、转账支票结算程序及核算、转账支票结算程序及核算付款方采购材料等签发转账支票时，付款方采购材料等签发转账支票时，根据支票存根联，根据支票存根联，借：库存物品借：库存物品 贷贷: :零余额账户用款额度零余额账户用款额度借：行政支出借：行政支出 贷：资金结存贷：资金结存- -零余额账户用款额度零余额账户用款额度33、现金支票结算程序及核算、现金支票结算程序及核算（1）提现业务）提现业务（2）现金支票的填写）现金支票的填写p 与转账支票的填写完全相同与转账支票的填写完全相同423、现金支票结算程序及核算、现金支票结算程序及核算2签发现金支票提取现金时，在
28、现金支票签发现金支票提取现金时，在现金支票正联后收款人签章处加盖财务本单位专正联后收款人签章处加盖财务本单位专用章，根据现金支票存根联，用章，根据现金支票存根联， 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款（零余额账户用款额度）贷：银行存款（零余额账户用款额度） （1）概念：银行本票是指银行签发的，承）概念：银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。人或持票人的票据。 银行本票可以用于转账，注明银行本票可以用于转账，注明“现金现金”字字样的可以支取现金，但仅适用于个人。样的可以支取现金，但仅适用于个人。 （2）基本规
29、定：）基本规定：p 种类种类 定额本票定额本票（10001000、50005000、1000010000、5000050000） 不定额本票不定额本票（金额起点金额起点100元元）p 特点特点 一律记名一律记名 / 同城同城 / 付款期限自出票日付款期限自出票日最长最长为为2个月个月/ 单位或个人单位或个人/可以背书转让可以背书转让/不予不予挂失挂失（二）银行本票（二）银行本票46交通银行定额本票样本交通银行定额本票样本47中国建设银行本票样本中国建设银行本票样本付款单位付款单位收款单位收款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位开户银行开户银行申请签发银行本票申请签发银行本票受理
30、收款出票受理收款出票银行退回进账单回单银行退回进账单回单持银行本票办理结算持银行本票办理结算传递票据划拨款项传递票据划拨款项背面签章填制进账单背面签章填制进账单将进账单支票送存银行将进账单支票送存银行49一式三联：一联存根，一联借方凭证，一联贷一式三联：一联存根，一联借方凭证，一联贷方凭证方凭证2 (1)付款方申请银行本票，填银行本票申请书并将付款方申请银行本票，填银行本票申请书并将交足款项，取得本票后，根据申请书留存联编分录：交足款项，取得本票后，根据申请书留存联编分录： 借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 贷：银行存款贷：银行存款2付款方持银行本票与收款人结算后，根据
31、发票等原付款方持银行本票与收款人结算后，根据发票等原始凭证编分录：始凭证编分录： 借：在途物品借：在途物品 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 借：事业支出等借：事业支出等 贷：资金结存贷：资金结存-其他货币资金其他货币资金付款方若有余款划回时：付款方若有余款划回时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-银行本票存款银行本票存款2 （1）银行汇票银行汇票概念：是指由出票银行签发给汇款概念：是指由出票银行签发给汇款人据以办理转账结算或支取现金的票据。人据以办理转账结算或支取现金的票据。 （2）特点：一律记名）特点：一律记名 / 同城、主要异地同城、主要
32、异地 / 金额起点金额起点500/ 付款期限自出票付款期限自出票1个月个月/可以背书转让可以背书转让 54中国建设银行汇票样本付款单位付款单位收款单位收款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位开户银行开户银行收妥款项，签发银行汇票收妥款项，签发银行汇票将汇票和解讫通知交付款人将汇票和解讫通知交付款人申请办理银行汇票，填申请办理银行汇票，填写银行汇票申请书写银行汇票申请书退回进账单回单通知收款退回进账单回单通知收款将实际金额和多余金额填入将实际金额和多余金额填入汇票和解讫通知，将进账单、汇票和汇票和解讫通知，将进账单、汇票和解讫通知送交银行解讫通知送交银行发货发货划转款项划转款项多
33、多余余款款收收款款通通知知持往异地结算持往异地结算 (1)付款方收到银行汇票和解讫通知后，根据银行付款方收到银行汇票和解讫通知后，根据银行汇票申请书存根联，编分录：汇票申请书存根联，编分录：3 借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 贷：银行存款贷：银行存款 办理结算时，假定为购材料支付货款，且汇票款办理结算时，假定为购材料支付货款，且汇票款项有余额，应根据项有余额，应根据“银行汇票银行汇票”第四联第四联“多余款收多余款收账通知账通知”和购货发票等原始凭证编制分录：和购货发票等原始凭证编制分录：3 借：库存物品借：库存物品 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票
34、存款借：事业支出等借：事业支出等 贷：资金结存贷：资金结存-其他货币资金其他货币资金借：银行存款借：银行存款(多余金额多余金额) 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票款银行汇票款 58（1）概念：）概念： 商业汇票是由出票人（收款人或付款人或承商业汇票是由出票人（收款人或付款人或承兑申请人）签发的，由承兑人承兑，并于到期兑申请人）签发的，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。日向收款人或被背书人支付款项的票据。（2）基本规定：）基本规定：种类：种类：银行承兑汇票银行承兑汇票（付款企业开户银行承兑付款企业开户银行承兑） 商业承兑汇票商业承兑汇票（付款企业承兑付款企业承兑）
35、 特点：特点： 企业法人之间先发货后付款或延期付款的企业法人之间先发货后付款或延期付款的 商品交易商品交易/一律记名一律记名 / 同城或异地同城或异地/付款付款 期限最长期限最长6个月（双方商定）个月（双方商定）/提示付款期提示付款期10天天/可背书转让可背书转让 61中国工商商业承兑汇票样本中国工商商业承兑汇票样本62中国工商银行承兑汇票样本中国工商银行承兑汇票样本付款单位付款单位收款单位收款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位开户银行开户银行发出付款通知发出付款通知通知付款通知付款通知收款通知收款委托收款委托收款交付已承兑的汇票交付已承兑的汇票传递商汇传递商汇 划转款项划转
36、款项发货发货2 （1）付款方付款方将承兑后的商业汇票交给销货单位将承兑后的商业汇票交给销货单位后，根据购货发票和商汇存根联编分录：后，根据购货发票和商汇存根联编分录： 借：在途物品借：在途物品 应交增值税应交增值税应交税费应交税费(进项税额进项税额) 贷：应付票据贷：应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票2（2）汇票到期支付票款后，付款方根据付款通）汇票到期支付票款后，付款方根据付款通知编分录：知编分录： 借：应付票据借：应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业支出借：事业支出 贷：资金结存贷：资金结存-货其币资金货其币资金传递结算凭证和汇票传递结算凭证和汇票付款单位付款
37、单位收款单位收款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位开户银行开户银行出票申请承兑出票申请承兑通知收款通知收款汇票到期办理入账汇票到期办理入账交付承兑汇票交付承兑汇票划转款项划转款项承兑后退回汇票承兑后退回汇票交存票款交存票款发运商品发运商品2 （1）付款方付款方将承兑后的银行承兑汇票交给销货单位后，将承兑后的银行承兑汇票交给销货单位后，根据发票和银汇存根联编制分录：根据发票和银汇存根联编制分录： 借：在途物品借：在途物品 应交增值税应交增值税-应交税费应交税费(进项税额进项税额) 贷：应付票据贷：应付票据银行承兑汇票银行承兑汇票 付款方付款方按面额的按面额的0.05%承兑手续费
38、时，根据银行手续承兑手续费时，根据银行手续费收据编制分录：费收据编制分录：借：业务活动费用借：业务活动费用 贷：银行存款贷：银行存款借：经营支出借：经营支出 贷：资金结存贷：资金结存其他货币资金其他货币资金2（2）汇票到期支付票款后，付款方根据付款通）汇票到期支付票款后，付款方根据付款通知书编制分录：知书编制分录： 借：应付票据借：应付票据-银行承兑汇票银行承兑汇票 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业支出（行政支出或经营支出）借：事业支出（行政支出或经营支出） 贷：资金结存贷：资金结存-货币资金货币资金2（3）若到期付款方无力支付，付款方承兑银行）若到期付款方无力支付，付款方承兑银行无条件付款
39、，并从付款方账户扣款，对尚未扣回无条件付款，并从付款方账户扣款，对尚未扣回的部分作为对银行借款，根据银行转来的特种转的部分作为对银行借款，根据银行转来的特种转账传票，编分录：账传票，编分录： 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款5、存货计价方法、存货计价方法(一)存货收入的原始凭证 企业向外单位购入存货时，原始凭证主要是货款结算凭证和材料入库凭证，货款结算凭证包括供应单位的发票、运输单位的运费单据及汇总结算凭证等；材料入库凭证主要是收料单（也称入库单）。材料收料单是根据存货到货，并经过验收审核后，按规定填写的原始凭证。(二)存货发出的原始凭证1、领料单领料单是一种一次性领料凭证，
40、是由用料部门在领料时由经办人填写。(二)存货发出的原始凭证2、限额领料单限额领料单是一种在规定领用限额内多次使用的凭证。适用于有消耗定额并经常领用的材料。（1）先进先出法）先进先出法（2）加权平均法）加权平均法（3）个别计价法）个别计价法（三）存货成本的计价方法以及应用（1）先进先出法 这种方法是假定先购入的存货最先发出。在这种方法下，每次购入存货时，应按时间的先后顺序逐笔登记其数量、单价和金额，每次发出存货时，按照先购入存货的单价计算发出存货的实际成本。期末结存成本=期初存货结存余额 + 本期收入存货金额 -本期发出存货金额重要的概念和公式：1期初结存数：期初数是指上月或者上年的结存数。2本
41、期发生数：在本月或者本年度内发生的购进或者发出的存货的价值。3期末结存数：是期初留存存货加上本期购进的减去本期发出后剩余存货的价值。存货先进先出的举例本月发出存货总成本期末结存数（2）加权平均法 这种方法是根据本期期初结存存货的数量和金额与本期收入存货的数量和金额，在期末一次计算本期存货的加权平均单价，作为计算本期发出存货和期末结存存货价格，一次性计算本期发出存货的实际成本。 加权平均单价 其计算公式如下： 发出存货金额=发出存货数量加权平均单价期末结存成本=期初存货结存余额 + 本期收入存货金额 -本期发出存货金额或 期末结存成本=期末存货结存数量加权平均单价存货加权平均法的举例本月发出存货
42、总成本期末结存数（3）个别计价法 个别计价法又称个别认定法，是指以每批存货的实际单位成本作为该批存货发出的单价来计算发出存货的成本。这种方法一般适用于能够明显区分的大件贵重商品，以及分批次计算发出存货成本单位。个别计价法的举例本月发出存货总成本期末结存数例：例： 19年年6月月10日，某行政单位购入一批材料日，某行政单位购入一批材料10吨，每吨吨，每吨8000元共计元共计80 000元，价款使用财政授权方式进行支付，当日收到材料并验收入库，元，价款使用财政授权方式进行支付，当日收到材料并验收入库，6月月15日，领用材料日，领用材料5吨，已知月初材料结存吨，已知月初材料结存4吨单价吨单价7000
43、元，该行政单元，该行政单位存货采用先进先出法。位存货采用先进先出法。(1)购入材料时购入材料时借：库存物品借：库存物品80 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度80 000 借：行政支出借：行政支出80 000 贷：资金结存贷：资金结存零余额账户用款额度零余额账户用款额度80 000(2)领用材料时领用材料时 4 7000+18000=36000（元）（元）借：业务活动费用借：业务活动费用36 000 贷：库存物品贷：库存物品 36 0006 固定资产的固定资产的折旧折旧1、 固定资产的折旧固定资产的折旧的范围的范围 政府会计主体应当对固定资产计提折旧，但政府会计主体应当对固定
44、资产计提折旧，但下列除下列除除外。除外。 （一）文物和陈列品；（一）文物和陈列品； （二）动植物；（二）动植物； （三）图书、档案；（三）图书、档案； （四）单独计价入账的土地；（四）单独计价入账的土地； （五）以名义金额计量的固定资产。（五）以名义金额计量的固定资产。 折旧，是指在固定资产的预计使用年限内，按照确定的方法对折旧，是指在固定资产的预计使用年限内，按照确定的方法对应计的折旧额进行系统分摊。应计的折旧额进行系统分摊。 固定资产应计的折旧额为其成本，计提固定资产折旧时固定资产应计的折旧额为其成本，计提固定资产折旧时不考虑不考虑预计净残值预计净残值。2、折旧年限和方法、折旧年限和方法折
45、旧年限：折旧年限：（具体参考指南）政府会计主体确定固定资产使用年限，应（具体参考指南）政府会计主体确定固定资产使用年限，应当考虑下列因素：当考虑下列因素： （一）预计实现服务潜力或提供经济利益的期限；（一）预计实现服务潜力或提供经济利益的期限； （二）预计有形损耗和无形损耗；（二）预计有形损耗和无形损耗； （三）法律或者类似规定对资产使用的限制。（三）法律或者类似规定对资产使用的限制。折旧方法：折旧方法： 政府会计主体一般应当采用年限平均法或者工作量法计提政府会计主体一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧。固定资产折旧。 固定资产应当按月计提折旧固定资产应当按月计提折旧，并根据用途
46、计入当期，并根据用途计入当期费用或者相关资产成本。费用或者相关资产成本。 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。 固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。例：某政府单位购入需要安装的电梯一部，电梯价格为例：某政府单位购入需要安装的电梯一部，电梯价格为800 000元，运元，运及保险费及保险费100 000元，扣留质量保证金元，扣留质量保证金50 000元，约定如无质量问题元，约定如无质量问题
47、6个月后退还。部价个月后退还。部价款使用财政直接支付方式进行支付。其会计分录为款使用财政直接支付方式进行支付。其会计分录为 (1)购入电梯时购入电梯时 借：在建工程借：在建工程900 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 850 000 其他应付款其他应付款 50 000 借：行政支出借：行政支出 850 000 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入 850 000 (2)电梯安装完成时电梯安装完成时 借：固定资产借：固定资产 900 000 贷：在建工程贷：在建工程 900 000 (3)支付质量保证金时支付质量保证金时 借：其他应付款借：其他应付款50 000 贷：财政拨款收入贷：
48、财政拨款收入50 000 借：行政支出借：行政支出 50 000 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入 50 000年限平均法：年限平均法：10年年900 0001012=7500（元）（元）借：业务活动费用借：业务活动费用 7500 贷：累计折旧贷：累计折旧 7500 工作量法：假如该电梯可以运行工作量法：假如该电梯可以运行10000小时，本小时，本月运行月运行200小时。小时。900 00010000 200=1800（元）（元）借：业务活动费用借：业务活动费用 1800 贷：累计折旧贷：累计折旧 18007、坏账准备的计提、坏账准备的计提（1）应收账款的核销）应收账款的核销 单位应当
49、于每年年末，对收回后应当上缴财政的应收账款进行全面单位应当于每年年末，对收回后应当上缴财政的应收账款进行全面检查。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规检查。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。按照核销金额，定报经批准后予以核销。按照核销金额， 借：应缴财政款借：应缴财政款 贷：应收账款贷：应收账款 核销的应收账款应当在备查簿中保留登记。已核销的应收账款在核销的应收账款应当在备查簿中保留登记。已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回金额，借记以后期间又收回的，按照实际收回金额，借记银行存款。等科目，银行存款。等科目，贷记贷记应缴财政款
50、应缴财政款科目。科目。（2）事业单位坏账准备的会计处理）事业单位坏账准备的会计处理 事业单位事业单位应当设置应当设置“坏账准备坏账准备”科目。事业单位应当于每年年末，科目。事业单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账款进行全面检查，如发生不能收回对收回后不需上缴财政的应收账款进行全面检查，如发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。的迹象，应当计提坏账准备。“坏账准备坏账准备”科目应当分应收账款和其科目应当分应收账款和其他应收款进行明细核算。他应收款进行明细核算。 “坏账准备坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账。
