1、企业消费税纳税筹划及企业消费税纳税筹划及案例分析案例分析 学习目标学习目标n了解消费税特点与其纳税筹划的关系；了解消费税特点与其纳税筹划的关系；n了解消费税税纳税筹划的动因了解消费税税纳税筹划的动因n掌握消费税纳税筹划的基本理论、原则、内容、方法的掌握消费税纳税筹划的基本理论、原则、内容、方法的运用，能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划。运用，能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划。 第第1 1节节 消费税纳税筹划概述消费税纳税筹划概述一、消费税的概述一、消费税的概述 （一）消费税（一）消费税 n消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征
2、收的一种税。是对特定消费品和消费行为在特定环节征收的一种间接税，是世界各国普遍采用的一个税种。 n消费税的纳税人为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。n消费税税率是消费税税制的中心环节，具体体现国家的产业政策和消费政策，反映纳税人的负担程度，关系到国民经济相关部门之间以及国家、集体、个人三者之间的经济利益。 （二）消费税的特点（二）消费税的特点 n缴纳范围上具有有限性 n纳税环节上具有单一性 n消费税具有价内税的性质 n消费税具有一定的转嫁性 n消费税可以增强税收累进性、调节收入分配 n（三）我国消费税法基本内容（三）我国消费税法基本内容n1 1、征收范围、征收范
3、围 n生产、委托加工、进口应税消费品生产、委托加工、进口应税消费品n2 2、征收方法、征收方法n从价计征、从量计征和复合计征从价计征、从量计征和复合计征n3 3、应纳税额的计算、应纳税额的计算n（1 1）自产自用应纳税额）自产自用应纳税额n用于本企业连续生产应税品；用于生产非应税消用于本企业连续生产应税品；用于生产非应税消费品和其他方面费品和其他方面n特例：以物易物、投资入股、抵偿债务特例：以物易物、投资入股、抵偿债务n（2 2）自产自销的应纳税额）自产自销的应纳税额n是否用外购已税消费品生产是否用外购已税消费品生产n按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。n（
4、3 3）委托加工应税消费品的应纳税额）委托加工应税消费品的应纳税额按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税类价格的，按照组成计税价格计算纳税 n（4 4）进口应税消费品的应纳税额的计算）进口应税消费品的应纳税额的计算 【例题例题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税税1515万元（关税税率假定为万元（关税税率假定为30% 30% 、消费税税率为、消费税税率为10% 10% ），则进口环节应缴纳的税金是多少？），则进口环节应缴纳的税金是多少？n关税完税价格关税完税价格=15=1
5、530%=5030%=50万元万元n进口消费税进口消费税= =（50+1550+15）（1-10%1-10%）10%=7.2210%=7.22万万元元n进口增值税进口增值税= =（50+15+7.2250+15+7.22）17%=12.2817%=12.28万元万元参考答案参考答案二、消费税的纳税筹划内容二、消费税的纳税筹划内容（一）税基筹划（二）税率筹划 （三）税收递延（四）税负转嫁（五）规避纳税环节第二节第二节 消费税纳税筹划方法消费税纳税筹划方法 一、加工应税消费品的纳税筹划一、加工应税消费品的纳税筹划n（一）纳税筹划的基本原理及内容（一）纳税筹划的基本原理及内容n消费税作为价内税，可以
6、在计算应税所得前扣除，消费税作为价内税，可以在计算应税所得前扣除，其多少会影响经营利润（销售收入减去销售成本、其多少会影响经营利润（销售收入减去销售成本、流转税后的余额）。据此分析，可以采用经营利流转税后的余额）。据此分析，可以采用经营利润最大化的原理进行纳税筹划，即在有多个纳税润最大化的原理进行纳税筹划，即在有多个纳税筹划方案情况下，选择经营利润最大的方案。筹划方案情况下，选择经营利润最大的方案。n（二）纳税筹划方案设计（二）纳税筹划方案设计 n依据加工应税消费品的纳税筹划内容，其纳税筹依据加工应税消费品的纳税筹划内容，其纳税筹划方案有：划方案有：n1 1、委托其他企业加工应纳税半成品收回后
7、，再、委托其他企业加工应纳税半成品收回后，再生产为产成品对外销售；生产为产成品对外销售；n2 2、委托其他企业加工产成品收回后直接对外销、委托其他企业加工产成品收回后直接对外销售；售；n3 3、自行生产应税消费品对外销售。、自行生产应税消费品对外销售。n案例：某市A化工厂为增值税一般纳税人，09年计划从生产企业购进一批不含税价款为100万元的原材料（增值税税率是17%），加工生产高级成化妆品销售。该批高级化妆品预计对外不含税售价为800万，且购进货物和劳务都取得增值税专用发票。假设该企业期初期末均无存货，且无其他税前调整事项。n方案一：A厂委托B厂直接将原料加工成高级化妆品，协议规定加工费为1
8、50万元。加工完成后，A厂收回应税消费品将直接对外销售。假设受托方B厂是增值税一般纳税人，无同类消费品售价。n方案二：A厂利用原料自行生产高级化妆品对外销售，加工成本和分摊费用共计150万元。方案一方案一n委托加工环节应缴消费税的组成计税价格（委托加工环节应缴消费税的组成计税价格（100+150100+150）（1-1-30%30%）357.14357.14（万元）（万元）nA A厂在委托加工环节应缴消费税厂在委托加工环节应缴消费税357.143357.14330%30%107.14107.14（万元）（万元）nA A厂在委托加工环节应缴增值税厂在委托加工环节应缴增值税15015017%17%
9、25.525.5（万元）（万元）nA A厂在销售环节不征消费税。厂在销售环节不征消费税。nA A厂在销售环节应缴增值税厂在销售环节应缴增值税80080017%-25.5-17=93.517%-25.5-17=93.5（万元）（万元）nA A厂应缴增值税总额厂应缴增值税总额25.5+93.5=11925.5+93.5=119（万元）（万元）nA A厂应缴消费税总额厂应缴消费税总额=107.14=107.14（万元）（万元）nA A厂应缴城建税和教育费附加税金厂应缴城建税和教育费附加税金= =（119+107.743119+107.743）（7%+3%7%+3%）=22.6=22.6（万元）（万元
10、）nA A厂应纳税所得额厂应纳税所得额=800-100-150-107.14-22.6=420.24=800-100-150-107.14-22.6=420.24（万元）（万元）nA A厂应缴企业所得税厂应缴企业所得税=420.2427=420.242725%=105.0625%=105.06（万元）（万元）nA A厂税后净利润厂税后净利润=420.2427=420.2427（1-25%1-25%）=315.18=315.18（万元）（万元）方案二方案二nA A厂应缴消费税厂应缴消费税80080030%=24030%=240（万元）（万元）nA A厂应缴增值税厂应缴增值税=800=80017%
11、-10017%-10017%=11917%=119（万元）（万元）nA A厂应缴城建税和教育费附加税金厂应缴城建税和教育费附加税金= =（240+119240+119）（7%+3%7%+3%）=35.9=35.9（万元）（万元）nA A厂应纳税所得额厂应纳税所得额=800-100-150-240-35.9=274.1=800-100-150-240-35.9=274.1（万（万元）元）nA A厂应缴企业所得税厂应缴企业所得税=274.1=274.125%=68.5325%=68.53（万元）（万元）nA A厂税后净利润厂税后净利润=274.1=274.1（1-25%1-25%）=205.58=
12、205.58（万元）（万元）方案差异分析方案差异分析n两种生产方式的净利润的差额两种生产方式的净利润的差额=315.18-205.58=109.6=315.18-205.58=109.6（万元）（万元）n两种生产方式的应缴消费税的差额两种生产方式的应缴消费税的差额=240-107.14=132.86=240-107.14=132.86（万元）（万元）n消费税对净利润的影响额消费税对净利润的影响额=132.86=132.86（1+7%+3%1+7%+3%）（1-1-25%25%）=109.6=109.6（万元）（万元）讨论讨论n运用委托加工进行消费税的筹划应该注意哪些问题？运用委托加工进行消费税
13、的筹划应该注意哪些问题？n1.1.委托加工的界定委托加工的界定n委托方提供主要材料委托方提供主要材料n2.2.加工费确认应该合理加工费确认应该合理n自行生产与委托加工消费税相等时的加工费为最高限额。自行生产与委托加工消费税相等时的加工费为最高限额。n3.3.选择受托方选择受托方n避免个体工商户和同类产品生产企业避免个体工商户和同类产品生产企业n关联的专业加工企业关联的专业加工企业n4.4.注意产品的特性注意产品的特性n委托加工收回以后消费税能否抵扣委托加工收回以后消费税能否抵扣n（一）纳税筹划的基本原理及内容 n生产应税消费品的纳税筹划内容是选择外购已税原材料生产应税消费品，还是选择外购半成品
14、生产应税消费品。n分析：n外购原材料包含的进项税额允许抵扣二、生产应税消费品的纳税筹划（二）纳税筹划方案（二）纳税筹划方案项目方案（一）外购半成品生产产成品方案（二）外购原材料生产产成品外购应税半成品成本1400外购原材料成本500生产费用10001600可抵扣消费税420售价50005000税率45%45%应纳消费税1830=500045%-4202250=500045%应纳城建税及附加183=183010%225=225010%经营利润587425三、关联企业转移定价的消费税纳税筹划三、关联企业转移定价的消费税纳税筹划n（一）纳税筹划的基本原理及内容 n消费税虽然最终由消费者负担，但仍是营
15、业收入的扣除，相当于一种成本。应依据成本最低的原理进行纳税筹划。n关联企业转移定价的纳税筹划内容是选择是否成立独立核算的销售部门。 项目方案（一）设置独立核算的销售部门方案（二）不设置独立核算的销售部门销售数量1000标准箱1000标准箱单位售价25000元/箱30000元/箱从量定额1000150=1500001000150=150000从价定率25000100045112500003000010004513500000应纳消费税11400000=150000+1125000013650000=150000+13500000应纳城建税及附加1140000=1140000010%1365000
16、=1365000010%税费合计12540000=11400000+114000015015000=13650000+1365000（二）纳税筹划的方案设计（二）纳税筹划的方案设计 n（一）纳税筹划的基本原理及内容（一）纳税筹划的基本原理及内容n盈亏临界点原理是通过分析总成本费用、销售量与利润三者之间存在的相互依存关系，确定盈亏临界点销售价格。由于销售价格的选择涉及到增值税，而作为价外税的增值税宜采用现金流量指标进行纳税筹划。n（二）纳税筹划方案（二）纳税筹划方案n某卷烟厂依据上述公式拟对一品牌的卷烟定价。卷烟从量定额缴纳的消费税不受售价的影响，在此不考虑从量定额缴纳的消费税；单位售价50元以
17、上的应税消费品适用45%的消费税税率，50元以下的适用30%的消费税税率。 四、临界点的消费税纳税筹划四、临界点的消费税纳税筹划项目方案（一）G75.94设定价为76元消费税税率 30%45%45%应纳消费税 14.852734.2增值税税率 17%17%17%应纳增值税 8.4210.212.92应纳城建税及附加2.333.724.71净现金流量 23.919.0824.17n临界点纳税筹划表 思考思考n20092009年年1 1月开始实施的消费税暂行条例中可利用临界点进月开始实施的消费税暂行条例中可利用临界点进行筹划的有两类产品行筹划的有两类产品n1 1、卷烟、卷烟n甲类卷烟调拨价（甲类卷
18、烟调拨价（7070元元/ /条及以上）适用比例税率为条及以上）适用比例税率为56%56%，定额税率为定额税率为150150元元/ /箱；箱；n乙类卷烟调拨价（乙类卷烟调拨价（7070元元/ /条以下）适用比例税率为条以下）适用比例税率为36%36%，定额税率为定额税率为150150元元/ /箱；箱；n2.2.啤酒啤酒n甲类啤酒调拨价（甲类啤酒调拨价（30003000元元/ /吨及以上）适用定额税率为吨及以上）适用定额税率为250250元元/ /吨；吨；n乙类啤酒调拨价（乙类啤酒调拨价（ 30003000元元/ /吨以下）适用比例税率为吨以下）适用比例税率为220220元元/ /吨；吨；n那么你
19、能否运用临界点的筹划原理对现行税制下那么你能否运用临界点的筹划原理对现行税制下卷烟企业以及啤酒企业的定价提出筹划建议？卷烟企业以及啤酒企业的定价提出筹划建议？n（一）纳税筹划的基本原理及内容（一）纳税筹划的基本原理及内容n根据实施细则分析，可以看出企业采用不同的结算方式，纳税义务的发生时间不同。纳税筹划的内容是在不同结算方式之间选择，权衡应纳税款与整体经济利益，实现经济利益的最大化。五、应税消费品销售结算方式的纳税筹划五、应税消费品销售结算方式的纳税筹划（二）纳税筹划方案（二）纳税筹划方案项目方案（一）分期收款方案（二）其他结算方式应税消费品成本4040售价（不含增值税）100100 第1年5
20、0100 第3年50消费税税率20%20%应纳消费税2020应纳消费税的现值17.51(按10%的折现率折现)20经营利润4040经营利润的现值30.04(按10%的折现率折现)40资产报酬率10%10%经营利润再循环收益012第第3 3节节 白酒企业消费税纳税筹划案例分析白酒企业消费税纳税筹划案例分析 一、一、ABCABC酒业公司的基本资料酒业公司的基本资料 二、二、ABCABC酒业公司涉及的税收法律政策酒业公司涉及的税收法律政策 （一）（一）ABCABC酒业公司整体涉税情况酒业公司整体涉税情况n按现行税法的规定，ABC酒业公司及其所属控股子公司的生产经营活动涉及增值税、消费税、营业税、企业
21、所得税、个人所得税、土地使用税、城市维护建设税、印花税、车辆购置税、房产税等税种。ABC酒业公司及其所属子公司均为独立法人，均被当地税务机关认定为独立纳税人。因此，对于涉税事项，独立纳税人各自独立核算，独立纳税，ABC酒业公司作为母公司和集团总部，在自身独立纳税的基础上，通过合并报表的形式汇总集团企业的总体税收实现和缴纳情况。（二）（二）ABCABC酒业公司涉及消费税政策情况酒业公司涉及消费税政策情况适用的税种及税率：税种比例税率定额税率增值税17%消费税 粮食白酒25%0.5元/500克 薯类白酒15%0.5元/500克 其他酒类10%城建税及附加10%所得税25%（三）（三）ABCABC酒
22、业公司经营情况酒业公司经营情况nABC酒业公司年酒类销售情况表产品种类销售量(吨）产品单价销售收入运费（0.1元/吨）应纳消费税粮食白酒二等2000240002001200粮食白酒一等1000880001002100粮食白酒特等120012144001203720药酒4002.5100040100复制酒1000.550105果木酒2000.71402014礼品酒10010100010260合计5000275905007399nABC酒业公司年委托加工资料表拨付原材料成本委托加工成本代扣代缴消费税代扣代缴城建税及附加再加工成本总成本1450400462.546.253502708.75nABC酒
23、业公司年酒类销售情况表产品种类材料费用变动成本固定成本总成本单位成本粮食白酒二等100020080020001粮食白酒一等80040040016001.6粮食白酒特等160084048029202.43药酒2502001606101.525复制酒51015300.3果木酒352030850.425礼品酒101015353.5合计3700168019007280nABC酒业公司税款情况表项目金额增值税销项税额2759017%=4690.3增值税进项税额1420应纳增值税4690.3-1420=3270.3应纳消费税7399应纳城建税及附加（3270.3+7399）10%=1066.93nABC酒
24、业公司经营利润情况表销售收入运费产品成本营业税金期间费用税前利润所得税税后利润275905009988.758465.9320006635.321658.834976.49（一）（一）ABCABC酒业公司涉税分析酒业公司涉税分析（二）（二）ABCABC酒业公司消费税纳税筹划方案设计酒业公司消费税纳税筹划方案设计n1、合并上游企业，规避纳税环节n2、分立销售公司，降低销售价格n3、运输外包，降低计税价格n4、仓库归属总公司，延迟纳税n5、分开包装不同税率特供品三、三、ABCABC酒业公司消费税纳税筹划内容酒业公司消费税纳税筹划内容（三）（三）ABCABC酒业公司消费税纳税筹划方案的测算酒业公司消
25、费税纳税筹划方案的测算n1 1、合并上游酒基生产商，减少不可抵扣消费税支出、合并上游酒基生产商，减少不可抵扣消费税支出 n购并基酒生产企业纳税筹划方案比较表 项目购并前购并后ABC公司甲企业合计销售收入275904002799027590运输费用500500500产品成本9988.7520010188.759280注应纳增值税3270.3683338.33270.3应纳消费税7399462.57861.57399应纳城建税及附加1066.9353.051119.981066.93期间费用20005020502050经营利润6635.3296.956733.277294.07应纳所得税1658.
26、8324.241683.071863.52税款合计13395.06145.2913540.356959.75税后利润4976.4972.715049.25430.55n2 2、分设独立核算销售公司，降低消费税计税基础、分设独立核算销售公司，降低消费税计税基础n购并基酒生产企业纳税筹划方案比较表 项目设立销售公司前设立销售公司后生产企业销售公司合计销售收入27590129922759027590运输费用500500500产品成本92809280129929280应纳增值税3270.3788.642481.663270.3应纳消费税73993525.753525.75注应纳城建税及附加1066.9
27、3431.44248.17679.61期间费用205013507002050经营利润7294.07-1595.1913149.8311554.64应纳所得税1863.523287.463287.46税款合计13559.754745.836017.2910763.12税后利润5430.55-1595.199862.378267.18nABC酒业公司成本、收入、应纳消费税情况表产品种类销售量(吨）总成本销售收入应纳消费税粮食白酒二等200020002800900粮食白酒一等1000260036401010粮食白酒特等1200392054881492药酒40061085485.4复制酒1003042
28、4.2果木酒2008511911.9礼品酒100354922.25合计50007280129923525.75n3 3、运输外包，降低计税价格、运输外包，降低计税价格n调整运费发票开具抬头的纳税筹划方案比较表 项目调整运费开具方式前调整运费开具方式后销售收入2759027090运输费用（代垫费用）500500产品成本92809280应纳增值税3270.33185.3应纳消费税3525.753525.75应纳城建税及附加679.61671.11期间费用20502050经营利润11554.6411563.14应纳所得税3287.463289.58税款合计10763.1210671.77税后利润82
29、67.188273.56n4 4、分开包装不同税率的礼品酒，按照各自适用的税率的计算缴纳消、分开包装不同税率的礼品酒，按照各自适用的税率的计算缴纳消费税费税n包装礼品酒的纳税筹划方案比较表 项目包装后出售给销售公司销售公司包装礼品酒销售收入2709027090运输费用500500产品成本92809280应纳增值税3185.33185.3应纳消费税3525.753525.75-260+24.375=3290.13应纳城建税及附加671.11656.05期间费用20502050经营利润11563.1411813.82应纳所得税3289.583289.58税款合计10671.7710421.06税后
30、利润8273.568524.24n礼品酒消费税计算表n5 5、仓库归属生产企业也，延迟纳税、仓库归属生产企业也，延迟纳税项目销售量（吨）生产成本销售收入应纳消费税粮食白酒一等25405616.5药酒2538.12553.3755.3375复制酒257.510.51.05果木酒2510.62514.8751.4875合计10096.25134.7524.375（四）（四）ABCABC酒业公司消费税纳税筹划方案的科学评价酒业公司消费税纳税筹划方案的科学评价n1、合法性评价n2、效益性评价o（1）税收效益评价 o（2）财务效益评价 o（3）总体影响分析 四、四、ABCABC酒业公司纳税筹划的风险分析
31、酒业公司纳税筹划的风险分析（一）（一）ABCABC酒业公司消费税纳税筹划的经济风险酒业公司消费税纳税筹划的经济风险（二）（二）ABCABC酒业公司消费税纳税筹划的政策风险酒业公司消费税纳税筹划的政策风险n税收政策的变动风险n科学的纳税筹划方案必须通过有效的实施来实现 n生产经营变化带来的时效性风险n获得税务部门的认可案例案例n某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A A和和B B，他们都是独立核算的法人，他们都是独立核算的法人企业。企业企业。企业A A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造（粮食白酒的税率由玉米为原料进行酿造（粮食白酒的
32、税率由2525下降为下降为2020，定额税率仍为，定额税率仍为0.50.5元斤）。企业元斤）。企业B B以企业以企业A A生产的粮生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用1 1 0 0的税率。企业的税率。企业A A每年要向企业每年要向企业B B提供价值提供价值2 2亿元，计亿元，计5 5 000000万千克的粮食酒。经营过程中，企业万千克的粮食酒。经营过程中，企业B B由于缺乏资金由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。企业和人才，无法经营下去，准备破产。企业A A领导人经过研领导人经过研究，决定对企业究，决定对企业B B进行
33、收购（进行收购（B B欠欠A5000A5000万货款），请从税万货款），请从税收角度进行分析其可行性。收角度进行分析其可行性。 税负分析税负分析1.1.流转税角度流转税角度(1)(1)免交营业税免交营业税 两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。税。(2)(2)减少消费税减少消费税合并前合并前: :A A厂应纳消费税厂应纳消费税=20 000=20 000万元万元x 20 x 20+5 000+5 000万元万元x 2 x 0.5=9 000 x 2 x 0.5=9 000万元万元B B厂应纳消费税厂应纳消费税
34、=25 000=25 000万元万元x 10 x 10=2500=2500万元万元合计应纳税款合计应纳税款=9 000=9 000万元万元+2500+2500万元万元=11500=11500万元万元合并后合并后: :应缴消费税款应缴消费税款=25000=25000万元万元x 10 x 10=2500=2500万元万元合并少交消费税款合并少交消费税款=11500=11500万元万元-2500-2500万元万元=9000=9000万元万元2.2.企业所得税角度企业所得税角度分析被兼并企业处置全部资产的价值分析被兼并企业处置全部资产的价值练习练习n甲公司有一批价值为甲公司有一批价值为100100万元
35、的原材料需要加工成万元的原材料需要加工成B B产品（产品（B B产品的售产品的售价为价为12001200万元）。目前对于原材料的生产有两个方案：万元）。目前对于原材料的生产有两个方案：n一方案：公司拟委托乙公司加工成一方案：公司拟委托乙公司加工成A A半成品（消费税税率为半成品（消费税税率为20%20%），），加工费加工费8080万元，收回万元，收回A A半成品后，公司继续加工成半成品后，公司继续加工成B B产品（消费税税产品（消费税税率为率为20%20%），其加工成本、费用预计），其加工成本、费用预计120120万元。按税法规定，收回委万元。按税法规定，收回委托加工托加工A A产品时，已经支
36、付的消费税允许抵扣。产品时，已经支付的消费税允许抵扣。n二方案：甲公司自行生产二方案：甲公司自行生产B B产品，其加工成本、费用预计产品，其加工成本、费用预计200200万元。万元。n三方案：甲公司直接委托乙公司生产三方案：甲公司直接委托乙公司生产B B产品，其加工成本、费用预计产品，其加工成本、费用预计200200万元。万元。n请根据以上资料，回答下列问题：请根据以上资料，回答下列问题：n（1 1）分析不同生产方案的消费税税负。）分析不同生产方案的消费税税负。n（2 2）在不考虑企业生产能力等其他因素的前提下，请分析和比较不）在不考虑企业生产能力等其他因素的前提下，请分析和比较不同方案的优劣
37、。同方案的优劣。n（）一方案：（）一方案：n委托加工收回委托加工收回A A应交消费税应交消费税=(100+80)/(1-20%)=(100+80)/(1-20%)20%=4520%=45万元万元 n销售销售B B应交消费税应交消费税=1200=120020%-45=19520%-45=195万元万元 n第一方案下，应交消费税第一方案下，应交消费税=195+45=240=195+45=240万元万元 n二方案：二方案：n自行生产销售自行生产销售B B应交消费税应交消费税=1200=120020%=24020%=240万元万元 n三方案：三方案：n直接委托乙公司生产直接委托乙公司生产B B应交消费
38、税应交消费税=(100+200)/(1-20%)=(100+200)/(1-20%)20%=7520%=75万元万元 n委托加工直接销售委托加工直接销售B B在销售环节不需要补交消费税在销售环节不需要补交消费税 n第三方案下，应交消费税第三方案下，应交消费税7575万元万元 n（2 2）由于该产品委托加工与自行生产的成本费用相同，因此，消费）由于该产品委托加工与自行生产的成本费用相同，因此，消费税成为影响企业税负的重要因素。从以上分析可以看出，第三方案的税成为影响企业税负的重要因素。从以上分析可以看出，第三方案的消费税税负最低，因此，对于企业最有利。消费税税负最低，因此，对于企业最有利。n第一、第二方案的消费税税负相同，但是由于以方案在半成品收回时第一、第二方案的消费税税负相同，但是由于以方案在半成品收回时已经预交部分消费税，因此，第二方案更优于一方案。已经预交部分消费税，因此，第二方案更优于一方案。
