1、第七章第七章 进出口税费进出口税费的计算与缴纳的计算与缴纳【学习目的学习目的】理解进出口环节有关税费理解进出口环节有关税费的含义、种类和征收范围；掌握进出口的含义、种类和征收范围；掌握进出口货物完税价格的审定原则；理解进出口货物完税价格的审定原则；理解进出口货物原产地确定原则和方法。货物原产地确定原则和方法。 【技能要求技能要求】能够计算进出口环节的能够计算进出口环节的税费，能够应用进出口货物完税价格税费，能够应用进出口货物完税价格的估价方法，能够处理进出口税费的的估价方法，能够处理进出口税费的退补。退补。 计征标准计征标准进出口税费进出口税费关税关税进出口税费进出口税费增值税增值税消费税消费
2、税船舶吨税船舶吨税滞报金、滞纳金滞报金、滞纳金完税价格完税价格税率税率=关税税额关税税额成交价格方法成交价格方法相同货物成交价格方法相同货物成交价格方法 类似货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法合理方法合理方法商品归类商品归类 见第见第6章章原产地规则原产地规则 税率的适用税率的适用从价税从价税从量税从量税复合税复合税滑准税滑准税进口货物完税价格筹划案例一进口货物完税价格筹划案例一一家钢铁企业，需要进口一家钢铁企业，需要进口100万吨铁矿石，可供选万吨铁矿石，可供选择的进货渠道中有两家：一是澳大利亚，一是加拿大。择的进货渠道中有两家：一是澳大利亚
3、，一是加拿大。澳大利亚的铁矿石品位较高，价格为澳大利亚的铁矿石品位较高，价格为20美元一吨，美元一吨，运费运费60万美元；加拿大的铁矿石品位较低，价格为万美元；加拿大的铁矿石品位较低，价格为19美元一吨，但运杂项费用高达美元一吨，但运杂项费用高达240万美元，暂不万美元，暂不考虑其他条件，到底应该选择哪一个国家进口铁矿石考虑其他条件，到底应该选择哪一个国家进口铁矿石呢？呢？ 案例一解析案例一解析澳大利亚铁矿石完税价格澳大利亚铁矿石完税价格20100602060（万美元）（万美元） 加拿大铁矿石完税价格加拿大铁矿石完税价格191002402140（万美元）（万美元） 经过计算应该选择从澳大利亚进
4、口铁矿石。经过计算应该选择从澳大利亚进口铁矿石。如果按如果按20征收进口关税的话，至少可以征收进口关税的话，至少可以节税节税16万美元。万美元。 进口货物完税价格筹划案例二进口货物完税价格筹划案例二进口刚生产出的高科技产品，进口该进口刚生产出的高科技产品，进口该产品支付了产品支付了300万美元，类似产品的万美元，类似产品的市场价格仅为市场价格仅为120万美元，万美元， 如何筹如何筹划？划？案例二解析案例二解析海关也因此种产品的创新，而无法依据审定成交海关也因此种产品的创新，而无法依据审定成交价格法确定成交价格及完税价格，而只能以该产价格法确定成交价格及完税价格，而只能以该产品的同一出口国或地区
5、购进的类似货物的成交价品的同一出口国或地区购进的类似货物的成交价格作为确定被估进口货物完税价格的依据，即按格作为确定被估进口货物完税价格的依据，即按类似货物成交价格法予以确认。这样的话，该项类似货物成交价格法予以确认。这样的话，该项进口商品的海关估价最多只有进口商品的海关估价最多只有120万美元，剩下万美元，剩下的的180万美元便是纳税筹划空间。万美元便是纳税筹划空间。 第一节第一节 进出口税费概述进出口税费概述一、关税一、关税 ( (一一) )关税的概念关税的概念 关税是海关代表国家，按照国家制定的关关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对税政策和公布实施的
6、税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。收的一种流转税。征税主体征税主体：国家及代表国家的海关。：国家及代表国家的海关。征税的对象征税的对象：进出关境的货物和物：进出关境的货物和物品。品。课堂练习课堂练习单选题：单选题： 我国的进出口消费税由（我国的进出口消费税由（ ）征收。）征收。 A A、国家税务局、国家税务局 B B、财政部、财政部 C C、国家及代表国家的海关、国家及代表国家的海关 D D、进出口货物的收发货人、进出口货物的收发货人C 判断题：判断题： 我国关税征收的客体也就是征税的我国关税征收的客体也就是征税的对
7、象是各类进出境人员、运输工具、对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。货物和物品。错错（二）关税的种类（二）关税的种类报关业务报关业务的角度的角度进口关税进口关税出口关税出口关税从征税的从征税的主次程度主次程度进口正税进口正税进口进口附加税附加税 从价税从价税 反倾销税反倾销税进出口进出口 进口进口关税关税 从量税从量税 附加税附加税 反补贴税反补贴税 复合税复合税 保障措施关税保障措施关税 滑准税滑准税 报复性关税报复性关税1 1、进口关税、进口关税 含义：是指一国海关以进境货物和物品含义：是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。为课税对象所征收的关税。 从价税从价税：以货物
8、的价格作为计税标准。：以货物的价格作为计税标准。 从价税应征税额从价税应征税额= = 货物的完税价格货物的完税价格从价税税率从价税税率从量税从量税：以货物的计量单位作为计税标准（例：以货物的计量单位作为计税标准（例如重量、数量）。如重量、数量）。 从量税应征税额从量税应征税额= = 货物计量单位总额货物计量单位总额从量税税率从量税税率 采用此税率的有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡采用此税率的有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡复合税复合税：一个税目中的商品同时使用从价、：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。从量两种，按两种税率合并计征。 复合税应征税额复合税应征税额= = 从价部分的关
9、税额从价部分的关税额+ +从量部分的关税额从量部分的关税额 = =货物的完税价格货物的完税价格从价税税率从价税税率+ +货物计量货物计量单位总额单位总额从量税税率从量税税率采用复合税率的有：录像机、放像采用复合税率的有：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。部分数字照相机等。滑准税滑准税又称滑动税，是指在海关税则中，预先按产品又称滑动税，是指在海关税则中，预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。关税。商品
10、价格商品价格 采用较采用较低低税率税率 高高2 2、出口关税、出口关税 出口关税是以出口关税是以出境出境货物和物品为征税对象。货物和物品为征税对象。 20092009年继续以暂定税率的方式对年继续以暂定税率的方式对焦炭、原油、焦炭、原油、金属矿砂、铁合金、钢坯金属矿砂、铁合金、钢坯等产品征收出口关等产品征收出口关税，继续对税，继续对复合肥复合肥等化肥及其原料等征收特等化肥及其原料等征收特别出口关税。此外，继续对别出口关税。此外，继续对尿素、磷酸铵、尿素、磷酸铵、重过磷酸钙重过磷酸钙等化肥征收季节性出口关税，在等化肥征收季节性出口关税，在用肥淡季出口关税继续采取差价税形式用肥淡季出口关税继续采取
11、差价税形式 我国目前征收的出口关税有从价税和我国目前征收的出口关税有从价税和从量税。从量税。从价税公式：从价税公式：应征出口关税税额应征出口关税税额= =出口货物完税价格出口货物完税价格出口关税税率出口关税税率出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB-=FOB-出口关税出口关税出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB=FOB（1+1+出口关税出口关税 税率）税率）从量税公式：从量税公式： 从量税的应征出口关税税额从量税的应征出口关税税额= =货物数量货物数量单位税额单位税额二、进口环节税二、进口环节税 进出口环节税主要包括增值税、消费税。进出口环节税主要包括增值税、消费税。 增值税：增值税：是
12、以商品的生产、流通和劳务服务是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。流转税。 消费税：消费税：是以消费品或消费行为的流转额作是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。为课税对象而征收的一种流转税。 （一）增值税（一）增值税 1 1、其他环节的增值税由税务机关征、其他环节的增值税由税务机关征 收，进口环节税由海关征收。收，进口环节税由海关征收。 2 2、起征额为人民币、起征额为人民币5050元，低于元，低于5050元的元的 免征，基本税率为免征，基本税率为17% 17% 。3 3、按、按13%13%征
13、收增值税的商品有下面几个方面的内容：征收增值税的商品有下面几个方面的内容： 粮食、实用植物油粮食、实用植物油 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意石油、汽油、柴油不按石油、汽油、柴油不按13%13%进行征税）进行征税） 图书、报纸、杂志（图书）图书、报纸、杂志（图书） 饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产有关）生产有关） 国务院规定的其他货物国务院规定的其他货物 4 4、公式：、公式： 应纳增值税额应纳增值税额= = 组成价格组成价格增
14、值税税率增值税税率组成价格组成价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税税额关税税额 + +消费税税额消费税税额课堂练习课堂练习多项选择题：多项选择题：对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：（值税组成计税价格包括：（ ） A A、进口货物完税价格、进口货物完税价格 B B、进口货物关税税额、进口货物关税税额 C C、进口环节消费税税额、进口环节消费税税额 D D、进口环节增值税税额、进口环节增值税税额ABC（二）消费税（二）消费税 含义：是以消费品或消费行为的流转额含义：是以消费品或消费行为的流转额 作为课税对象而征收的一种流转
15、税。作为课税对象而征收的一种流转税。 1 1、与增值税一样。消费税由税务机关征收与增值税一样。消费税由税务机关征收;进进口的消费税由海关征收。口的消费税由海关征收。 2 2、起征额为人民币、起征额为人民币5050元，低于元，低于5050元的免征元的免征; ;单选题单选题: :我国的进出口消费税由（我国的进出口消费税由（ ）征收。）征收。A A、国家税务局、国家税务局 B B、财政部、财政部C C、国家及代表国家的海关、国家及代表国家的海关D D、进出口货物的收发货人、进出口货物的收发货人答案：答案：C C 3 3、征收的范围：、征收的范围：目前国家规定应征消费税的商品共有四种类目前国家规定应征
16、消费税的商品共有四种类型：型： 第一类：一些过度消费会对人的身体健康、第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火） 第二类：奢侈品等非生活必须品。（贵重首第二类：奢侈品等非生活必须品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤品）饰及珠宝玉石、化妆品及护肤品）第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、 摩托车、汽车轮胎等）摩托车、汽车轮胎等） 第四类：不可再生和替代的资源类消费第四类：不可再生和替代的资源类消费 品。（汽油、柴油
17、）品。（汽油、柴油）进出口钻石统一集中到上海钻石交易进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关手续，其他口岸不得进出口所办理报关手续，其他口岸不得进出口钻石。钻石。4 4、计算公式、计算公式：(1)(1)按从价定率征收：按从价定率征收： 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税税关税税 额）额）（1-1-消费税税率）消费税税率）(2)(2)按从量定额增收按从量定额增收 应纳税额应纳税额= =应征消费税消费品应征消费税消费品数量数量单位税额单位税额(3)(3)按从价从量定率、定额征收：按从价从量定率、
18、定额征收： 应纳税额应纳税额= =应征消费税消费品应征消费税消费品数量数量单位税额单位税额+ +组成计税价组成计税价格格消费税税率消费税税率课堂讨论课堂讨论 请大家说说关税的作用。用请大家说说关税的作用。用你身边的事例来讨论一下吧！你身边的事例来讨论一下吧！三、船舶吨税：三、船舶吨税：1 1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。（属于使用税）税。（属于使用税） 凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收
19、船舶对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。吨税。2 2、分为：优惠税率和普通税率、分为：优惠税率和普通税率 与我国签定互惠协议的国家或地区适与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用普通税率。用优惠税率，未签定的适用普通税率。 Registered TonnageRegistered Tonnage：船舶容积单位，：船舶容积单位，以以100100立方英尺或者立方英尺或者2.832.83立方米为一注立方米为一注册吨。册吨。Gross Registered TonnageGross Registered Tonnage（GRTGRT）：指船指船上甲板以下的舱位与甲板之上有固定
20、覆盖上甲板以下的舱位与甲板之上有固定覆盖物的舱面建筑和甲板层的总容积；以物的舱面建筑和甲板层的总容积；以100100立立方英尺或方英尺或2.832.83立方米去除所得的商数立方米去除所得的商数。Net Registered Tonnage NRTNet Registered Tonnage NRT：可以装载：可以装载客货的容积折合成的吨数。客货的容积折合成的吨数。3 3、征收范围：、征收范围：在我国港口行使的外国籍船舶在我国港口行使的外国籍船舶外商租用（程租除外）的中国籍船舶外商租用（程租除外）的中国籍船舶中外合营海运企业自有或租用的中、外国中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶籍船舶我国
21、租用的外国籍国际航行船舶我国租用的外国籍国际航行船舶不征收船舶吨税的情况不征收船舶吨税的情况： 我国企业经营的从事国际航运的中国籍船我国企业经营的从事国际航运的中国籍船 舶；舶； 外国以程租方式租用的中国籍船舶。外国以程租方式租用的中国籍船舶。 台湾省台湾省公私企业的船舶公私企业的船舶 我国租用专营国内沿海运输的船舶。我国租用专营国内沿海运输的船舶。 我国现行规定，凡同时持有大小吨位证我国现行规定，凡同时持有大小吨位证书的船舶，不论实际装货情况，一律按书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨税。大吨位计征吨税。例：判断题：例：判断题： 我国船舶吨税是按船舶吨位证书中注明我国船舶吨税是按船
22、舶吨位证书中注明的注册总吨位来计征的。的注册总吨位来计征的。错错下列船舶中应征收船舶吨税的有：下列船舶中应征收船舶吨税的有： A A 在青岛港口行驶的日本油轮在青岛港口行驶的日本油轮 B B 在厦门港口航行的香港货轮在厦门港口航行的香港货轮 C C 航行于广州港口被马来西亚商人以航行于广州港口被马来西亚商人以期租的方式租用中国籍船舶期租的方式租用中国籍船舶 D D 航行国外兼营国内沿海贸易的被中航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶国商人租用的韩国籍船舶ABCD各种税征收的范围、各种税征收的范围、主要依据主要依据对比对比 税名税名 征收范围征收范围 主要依据主要依据关税关税准许进
23、入我国关境的应税货物和物品准许进入我国关境的应税货物和物品海关法海关法、进出进出口关税条例口关税条例增值税增值税在我国境内销售货物或者提供加工、修在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物理修配劳务以及进口货物中华人民共和国增中华人民共和国增值税暂行条例值税暂行条例、行、行政法规政法规消费税消费税在我国境内生产、委托加工和进口的应在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。税消费品。中华人民共和国消中华人民共和国消费税暂行条例费税暂行条例、行、行政法规政法规船舶吨税船舶吨税对进出、停靠我国港口的国际航行船舶对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。征收的一种使用税。中华
24、人民共和国船中华人民共和国船舶吨税暂行办法舶吨税暂行办法、行政法规行政法规四、滞纳金、滞报金四、滞纳金、滞报金（一）滞纳金（一）滞纳金 1 1、滞纳金是应纳关税的单位或个人因在规定、滞纳金是应纳关税的单位或个人因在规定 期限内未向海关缴纳税款，海关依法要求期限内未向海关缴纳税款，海关依法要求企业或个人征收的款项。企业或个人征收的款项。 2 2、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之日起日起1515日内缴纳进口税费。日内缴纳进口税费。 3 3、征收标准：、征收标准：0.50.5 4 4、滞纳金起征额为、滞纳金起征额为5050元，不足元，不足5050元的免元的免
25、 予征收。予征收。 5 5、公式：、公式： 关税滞纳金金额关税滞纳金金额= = 滞纳关税税额滞纳关税税额0.50.5滞纳天数滞纳天数（二）滞报金（二）滞报金 1 1、期限：进口货物收货人应当自运输工具申、期限：进口货物收货人应当自运输工具申 报进境之日起报进境之日起1414日内向海关申报。日内向海关申报。 2 2、征收标准：、征收标准：0.50.5 3 3、滞报金起征额为、滞报金起征额为5050元，不足元，不足5050元的免予征元的免予征 收。收。4 4、不征收滞报金的情况不征收滞报金的情况： 超过超过3 3个月未申报，被变卖的个月未申报，被变卖的 在申报期限内，提供担保，并在担保在申报期限内
26、，提供担保，并在担保 期期限内办理有关进口手续的期期限内办理有关进口手续的 由于删单重报产生滞报的由于删单重报产生滞报的 直接退运的直接退运的 滞报金金额不满人民币滞报金金额不满人民币5050元的元的 5 5、公式：、公式：关税滞报金金额关税滞报金金额= = 进口货物完税价格进口货物完税价格0.50.5滞报天数滞报天数进出口税费计算题课堂练习进出口税费计算题课堂练习1 1某单位委托香港某公司从英国进口柚木木某单位委托香港某公司从英国进口柚木木材，运费计人民币材，运费计人民币4420044200元，保险费率元，保险费率3 3，佣金（非购货佣金）为到岸价格（香港）的佣金（非购货佣金）为到岸价格（香
27、港）的3%3%，进口申报价格为：到岸价格香港为，进口申报价格为：到岸价格香港为USUS580000580000，当时的外汇牌价为，当时的外汇牌价为USUS100=100=￥827827。经查，柚木木材的税则号列为经查，柚木木材的税则号列为4407.29104407.2910，税，税率率 9%9%，计算应纳关税额。，计算应纳关税额。 第第1 1题答案要点题答案要点公式推导：公式推导：1 1、进口货物应纳关税税额（进口关税）、进口货物应纳关税税额（进口关税）= =进进口货物的完税价格口货物的完税价格适用的进口关税税率；适用的进口关税税率；2 2、进口货物的完税价格、进口货物的完税价格=CIF=CI
28、F（到岸价）（到岸价）+ +佣佣金额（如果有需要计入的佣金时，必须加金额（如果有需要计入的佣金时，必须加上）；上）；3 3、佣金额、佣金额= CIF= CIF（到岸价）（到岸价）佣金率；佣金率；4 4、进口货物的完税价格进口货物的完税价格=CIF+ CIF=CIF+ CIF佣金佣金率率= CIF= CIF（1+1+佣金率）佣金率）5 5、进口关税、进口关税= CIF= CIF（1+1+佣金率）佣金率）适用适用的进口关税税率的进口关税税率数据计算：数据计算：关税税额关税税额=580000=5800008.278.27（1+31+3）9 9=444644.82=444644.822 2国内某企业从
29、广州出口去新加坡的合国内某企业从广州出口去新加坡的合金生铁一批，申报出口量金生铁一批，申报出口量8686吨，每吨价吨，每吨价格为格为FOBFOB广州广州9898美元。已知外汇折算率美元。已知外汇折算率1 1美元人民币美元人民币8.118.11元，税率为元，税率为20%20%；要求；要求计算出口关税。计算出口关税。第第2 2题答案要点题答案要点公式推导：公式推导：1 1、出口货物完税价格、出口货物完税价格=FOB=FOB出口关税；出口关税；2 2、出口关税、出口关税= =出口货物完税价格出口货物完税价格出口关税出口关税税率；税率；3 3、出口货物完税价格、出口货物完税价格=FOB=FOB出口货物
30、完税出口货物完税价格价格出口关税税率出口关税税率 = FOB/= FOB/（1+1+出口关税税率）出口关税税率）数据计算：数据计算：出口完税价格（出口完税价格（868698988.118.11）/(1+20%)=56959/(1+20%)=56959元元出口关税出口关税5695956959202011391.811391.8元元3 3某一公司进口货物一批，经海关审核某一公司进口货物一批，经海关审核其成交价为其成交价为CIFCIF境内某口岸境内某口岸US$12 800US$12 800按按兑换率兑换率1 1美元人民币美元人民币8.118.11元，折合为元，折合为103 808103 808元。已
31、知该批货物的关税税率元。已知该批货物的关税税率为为20%20%，消费税税率为，消费税税率为17%17%。请计算应征。请计算应征消费税税额。消费税税额。第第3 3题答案要点题答案要点公式推导：公式推导：1 1、应纳税额、应纳税额= =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率2 2、组成计税价格、组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税税关税税 额）额）（1-1-消费税税率）消费税税率）3 3、关税税额、关税税额= =关税完税价格关税完税价格关税税率关税税率消费税组成计税价格消费税组成计税价格（103808+103808103808+1038082020）/(1/(11717)
32、 )150083.85150083.85元元应征消费税税额应征消费税税额150083.85150083.85171725514.2525514.25元元 4 4、20042004年，一艘俄罗斯籍轮船停靠在我国境年，一艘俄罗斯籍轮船停靠在我国境内某港口。纳税人自行选择内某港口。纳税人自行选择9090天期缴纳吨税。天期缴纳吨税。该轮船总吨位为该轮船总吨位为15000t15000t， 注册净吨位为注册净吨位为9000t9000t。 经查经查船舶吨税税率表船舶吨税税率表，3001-10000t3001-10000t的机的机动船舶，动船舶，9090天期限的优惠吨税为天期限的优惠吨税为5.855.85元元
33、/t/t；10000t10000t以上的机动船舶，以上的机动船舶，9090天期限的优惠吨税天期限的优惠吨税为为6.606.60元元/t/t。请计算应征纳的船舶吨税。请计算应征纳的船舶吨税。 第第4 4题答案要点题答案要点公式推导：公式推导：应征船舶吨税应征船舶吨税= =注册净吨位注册净吨位船舶吨税船舶吨税税率税率数据计算：数据计算：应征船舶吨税应征船舶吨税=9000t=9000t5.855.85元元/t=52650.00/t=52650.00元元5 5、某进出口公司进口一批货物，经海关审、某进出口公司进口一批货物，经海关审核其成交价格总值为核其成交价格总值为CIFCIF境内某口岸境内某口岸US
34、$8 US$8 000000。已知该批货物应征关税税额为。已知该批货物应征关税税额为2324023240，应征增值税税额为人民币应征增值税税额为人民币15238.015238.0元。海关元。海关于于20052005年年1010月月1414日填发日填发海关专用缴款书海关专用缴款书，该公司于该公司于20052005年年1111月月9 9日缴纳税款。请计算日缴纳税款。请计算应征的滞纳金。应征的滞纳金。 公式推导：公式推导：关税滞纳金金额关税滞纳金金额= = 滞纳关税税额滞纳关税税额0.50.5滞纳天数滞纳天数数据计算：数据计算：欠交的税款总额欠交的税款总额232402324015238.015238
35、.038478.038478.0元元应征滞纳金金额应征滞纳金金额38478.038478.00.50.51111 2116.29 2116.29元元第二节第二节 进出口货物完税价格的审定进出口货物完税价格的审定估价方法：估价方法： 当进口货物的完税价格不能按照成交当进口货物的完税价格不能按照成交 价格确定时，海关应当依次使用相应的价格确定时，海关应当依次使用相应的 方法估定完税价格，依次使用的正确顺方法估定完税价格，依次使用的正确顺 序是：序是：海关估价方法成交价格方法成交价格方法相同货物价格方法相同货物价格方法类似货物价格方法类似货物价格方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法合
36、理方法合理方法依次使用依次使用选择题：选择题：海关依次使用的完税价格估定方法：海关依次使用的完税价格估定方法：A A相同货物成交价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交类似货物成交价格方法价格方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方计算价格方法法合理方法合理方法B B类似货物成交价格方法类似货物成交价格方法相同货物成交相同货物成交价格方法价格方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方计算价格方法法合理方法合理方法C C相同货物成交价格方法相同货物成交价格方法类似货物成类似货物成交价格方法交价格方法合理方法合理方法倒扣价格方倒扣价格方法法计算价格方法计算价格方法D D倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方
37、法计算价格方法相相同货物成交价格方法同货物成交价格方法类似货物成交价类似货物成交价格方法格方法合理方法合理方法A（一）（一） 进口货物成交价格法：进口货物成交价格法： 1 1、定义：进口货物的买方为、定义：进口货物的买方为购买该货物购买该货物，并，并 按按关税条例关税条例及及审价办法审价办法的的相关规相关规 定调整定调整的的实付或应付价实付或应付价。 2 2、成交价格的条件（参见教材、成交价格的条件（参见教材P198P198）（1 1）买方对进口货物的处置和使用权不受）买方对进口货物的处置和使用权不受 限制限制（2 2）价格不应受到导致该货物成交价格无）价格不应受到导致该货物成交价格无 法确定
38、的条件或因素的影响法确定的条件或因素的影响（3 3）卖方不得直接或间接的从买方获得）卖方不得直接或间接的从买方获得 因转售、处置或使用进口货物而产因转售、处置或使用进口货物而产 生任何收益，除非按照生任何收益，除非按照关税条例关税条例 及及审价办法审价办法的相关规定做出调的相关规定做出调 整。整。（4 4）买卖双方之间的特殊关系不影响价）买卖双方之间的特殊关系不影响价 格。格。判断题：判断题： 经海关调查认定买卖双方有特殊经济经海关调查认定买卖双方有特殊经济关系的，海关拒绝接受进口人的申报价关系的，海关拒绝接受进口人的申报价格。格。错错 3 3、成交价格的调整因素、成交价格的调整因素 （1 1
39、）计入因素计入因素（也叫计入项目）：（也叫计入项目）： 1 1）由买方负担的以下费用：）由买方负担的以下费用： 除购货佣金以外的佣金和经纪费。除购货佣金以外的佣金和经纪费。 与进口货物视为一体的容器费用。与进口货物视为一体的容器费用。 包装材料和包装劳务费用。包装材料和包装劳务费用。 2）可按适当比例分摊的，由买方直可按适当比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或以低于成本的方接或间接免费提供或以低于成本的方式销售给卖方或有关方的，未包括在式销售给卖方或有关方的，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务的实付或应付价格之中的货物或服务的价值，具体包括：价值，具体包括： 进口货物所包含的材料、部件、
40、零件和类似货物的进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值；价值；在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值；物的价值；在生产进口货物过程中消耗的材料的价值；在生产进口货物过程中消耗的材料的价值；在境外进行的为生产该货物所必需的工程设计、技在境外进行的为生产该货物所必需的工程设计、技术研发、工艺及制图等工作的价值。术研发、工艺及制图等工作的价值。3 3）与该货物有关并作为卖方向中华人民）与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国销售该货物的一项条件，应当由共和国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。买方直接或间接支
41、付的特许权使用费。 4 4）卖方直接或间接从买方对货物进口后）卖方直接或间接从买方对货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。转售、处置或使用所得中获得的收益。 上述所有应计入实付或应付价格的调整上述所有应计入实付或应付价格的调整因素的价值或费用，必须同时满足三个因素的价值或费用，必须同时满足三个条件：条件：由买方负担、未包括在进口货物由买方负担、未包括在进口货物的实付或应付的价格中、有客观量化的的实付或应付的价格中、有客观量化的数据资料。数据资料。（2 2）扣减因素扣减因素。扣减因素即价格调整因素的减项。扣减因素即价格调整因素的减项: : 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、厂房、
42、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用。装配、维修和技术服务的费用。货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；保险费；进口关税和国内税。进口关税和国内税。 上述三项费用扣除的前提条件是：必上述三项费用扣除的前提条件是：必须是其能与进口货物的实付或应付价须是其能与进口货物的实付或应付价格相区分，否则不能扣除。格相区分，否则不能扣除。单项选择题：单项选择题： 某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIFCIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备广州，该批货
43、物的发票列示如下：机械设备USD500000USD500000，运保费，运保费USD5000USD5000，卖方佣金，卖方佣金USD25000USD25000，培，培训费训费USD2000USD2000，设备调试费，设备调试费USD2000USD2000。该批货物向海关。该批货物向海关申报的总价应是（）？申报的总价应是（）？A AUSD527000USD527000 B BUSD530000USD530000 C CUSD532000USD532000D DUSD542000USD542000B( (二二) ) 相同或类似货物成交价格法相同或类似货物成交价格法 据以比照的相同或类似货物应共同具
44、有据以比照的相同或类似货物应共同具有5 5个个要素：要素： 1 1、须与进口货物相同或类似、须与进口货物相同或类似 2 2、须与进口货物在同一国家或地区生产、须与进口货物在同一国家或地区生产 3 3、须与进口货物同时或大约同时进口、须与进口货物同时或大约同时进口 4 4、商业水平和进口数量须与进口货物相同或、商业水平和进口数量须与进口货物相同或大致相同大致相同 5 5、存在两个或更多的价格时，选择最低的价、存在两个或更多的价格时，选择最低的价格格相同货物相同货物物理特性物理特性质量质量信誉信誉颜色颜色尺码尺码标记标记形式形式表面上细微的差别表面上细微的差别在以下方面一样在以下方面一样19/7举
45、例说明（相同货物）98款款本田雅阁本田雅阁2.0本田雅阁本田雅阁2.019/9类似货物具有类似的具有类似的物理特性物理特性由类似的零件由类似的零件和原料组成和原料组成相同的功相同的功能和用途能和用途在商业上可以互换在商业上可以互换19/11举例说明宝马宝马6.0轿车轿车19/13 奔驰奔驰6.06.0轿轿车车对相同/类似货物价格的调整数量水平数量水平商业水平商业水平运输距离和方式运输距离和方式 ( (三三) ) 倒扣价格法倒扣价格法 1 1、概念：倒扣价格法是以被估的进口货物、概念：倒扣价格法是以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格为基相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础固定
46、完税价格。础固定完税价格。 2 2、按用以倒扣的价格销售的货物应同时符、按用以倒扣的价格销售的货物应同时符合以下条件（参见教材合以下条件（参见教材P200P200） 3 3、倒扣价格法的核心要素、倒扣价格法的核心要素 （1 1）按进口时的状态销售）按进口时的状态销售 （2 2）时间要素）时间要素 （3 3）合计的货物销售总量最大）合计的货物销售总量最大4 4、倒扣价格法必须扣除的一些项目：、倒扣价格法必须扣除的一些项目： （1 1）买方销售佣金和销售利润）买方销售佣金和销售利润 （2 2）运抵境内输入地点之后的运保费）运抵境内输入地点之后的运保费 （3 3）进口关税以及在境内销售有关的国内）进
47、口关税以及在境内销售有关的国内 税税 （4 4）加工增值税）加工增值税倒扣价格扣除费用22/1技能训练技能训练资料：资料：某进口人在货物进口后按不同的价格分某进口人在货物进口后按不同的价格分7 7批销售批销售200200个单位的货物，其中：个单位的货物，其中：按按100100元的单价销售元的单价销售4040个单位的货物。个单位的货物。按按9090元的单价销售元的单价销售3030个单位的货物。个单位的货物。按按lOOlOO元的单价销售元的单价销售1515个单位的货物。个单位的货物。按按9595元的单价销售元的单价销售5050个单位的货物。个单位的货物。按按105105元的单价销售元的单价销售25
48、25个单位的货物。个单位的货物。按按9090元的单价销售元的单价销售3535个单位的货物。个单位的货物。按按lOOlOO元的单价销售元的单价销售5 5个单位的货物。个单位的货物。讨论题：讨论题：如何确定如何确定最大销售总量所对应的单价？最大销售总量所对应的单价？ （四）（四） 计算价格法计算价格法 以发生在生产国或地区的以发生在生产国或地区的生产成本生产成本作为作为基础。使用这种方式必须依据境外的生产商基础。使用这种方式必须依据境外的生产商提供的成本方面的资料。提供的成本方面的资料。 采用计算价格方法的进口货物的完税价采用计算价格方法的进口货物的完税价格由下列各项目的总和构成：格由下列各项目的
49、总和构成：生产该货物所使用的原材料价值和进行装生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用；配或其他加工的费用； 与向我国境内出口销售同级或同类货物与向我国境内出口销售同级或同类货物相符的利润和一般费用；相符的利润和一般费用；货物运抵中华人民共和国境内输入地点起货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。卸前的运输及其相关费用、保险费。 ( (五五) )合理方法合理方法 以境内可以获得的数据资料为基础。以境内可以获得的数据资料为基础。合理估价方法，实际上不是一种具体的合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围估价方法，而是规定了使用方
50、法的范围和原则。和原则。 在使用合理方法估价时，禁止使用以在使用合理方法估价时，禁止使用以下六种价格：下六种价格： 1 1、境内生产的货物在境内销售的价格，也就、境内生产的货物在境内销售的价格，也就是国内生产的商品在国内的价格；是国内生产的商品在国内的价格；2 2、在备选价格中选择高的价格，也就是从高、在备选价格中选择高的价格，也就是从高估价的方法；估价的方法；3 3、依据货物在出口地市场的销售价格，也就、依据货物在出口地市场的销售价格，也就是出口地境内的市场价格；是出口地境内的市场价格；4 4、依据、依据关税条例关税条例第二十一条、第二十一条、审价办审价办法法规定之外的生产成本价格；规定之外
