1、第二章第二章 审计的种类、方法和程序审计的种类、方法和程序殷丽丽殷丽丽第一节第一节 审计的分类审计的分类1、按按审审计计主主体体分分1、国家审计、国家审计2、社会审计、社会审计3、内部审计、内部审计（国家审计机关）（国家审计机关）强制性、权威性、无偿性、独立强制性、权威性、无偿性、独立（社会审计组织）（社会审计组织）（内部审计机构）（内部审计机构）受托性、民事行为、有偿性、双向独立受托性、民事行为、有偿性、双向独立内向性、及时性、针对性、经常性内向性、及时性、针对性、经常性国家审计、民间审计、内部审计的区别国家审计国家审计民间审计民间审计内部审计内部审计审计方式审计方式强制审计受托审计根据本部
2、门、本单位经营管理需要审计目标审计目标各级政部门、企业财政财务收支的真实合法效益对财务报表的合法公允性发表审计意见本部门本单位财政财务收支真实合法效益审计监督审计监督性质性质发表审计处理意见，被审单位不采纳，审计机关可依法强制执行发表独立客观公正的审计意见，合理保证已审计报表的可靠程度发表审计意见，被审机构执行与否取决于单位领导层审计实施审计实施手段手段行政监督，政府行为，无偿审计由中介组织-会计师事务所进行，民事行为，有偿审计企业内部的职能机构审计部进行审计独立审计独立性性单向独立双向独立仅强调与所审的其他职能部门的相对独立审计职责审计职责作用作用维护国家和人民的利益；经济监督需要对投资者、
3、债权人及社会公众负责；鉴证作用对本单位负责，作为改进管理的参考审计标准审计标准审计法、国家审计准则注册会计师法、执业准则规定、内部审计准则2、按按审审计计目目的的和和内内容容分分1、财政财务审计和财经法纪审计、财政财务审计和财经法纪审计2、经济效益审计、经济效益审计3、经济责任审计、经济责任审计4、专项审计调查、专项审计调查5、鉴证业务、鉴证业务经济性经济性Economy效率性效率性Efficiency效果性效果性Effectiveness3E审计、绩效审计审计、绩效审计、 “衡工量值审计衡工量值审计”注册会计师对某一主体负责编制的注册会计师对某一主体负责编制的书面认定材料的可靠性进行查证。书
4、面认定材料的可靠性进行查证。经济效益审计l效益审计是指审计机关对被审计单位管理和使用公共资效益审计是指审计机关对被审计单位管理和使用公共资源的经济性、效率性和效果性所进行的检查和评价。它源的经济性、效率性和效果性所进行的检查和评价。它以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益为目的。经济效益为目的。l经济性经济性，是指以最低的投入达到目标，简单地说就是投，是指以最低的投入达到目标，简单地说就是投入是否节约。入是否节约。l效率性效率性，是指产出与投入之间的关系，包括以最小的投，是指产出与投入之间的关系，包括以最小的投入取得一定的产出或
5、者是以一定的投入取得最大的产出，入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出，简单地说就是支出是否讲究效率。简单地说就是支出是否讲究效率。 l效果性效果性，是指目标的实现程度，即多大程度上达到了政，是指目标的实现程度，即多大程度上达到了政策目标、经营目标和预期结果。简单地说就是是否达到策目标、经营目标和预期结果。简单地说就是是否达到目标。目标。 经济责任审计经济责任审计 l l企业经济责任审计企业经济责任审计,是指依据国家规定的程序、方法和要是指依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权求，对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法
6、性和效益性及重大经营决策等益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价的活动。监督和评价的活动。 l在我国干部考核制度改革中，对经济部门的干部进行聘在我国干部考核制度改革中，对经济部门的干部进行聘任前、任职中和离任前的经济责任审计。任前、任职中和离任前的经济责任审计。 经济责任审计六大重点经济责任审计六大重点l企业经营成果的真实性l财务收支核算的合规性l资产质量变动状况l重大经营活动和经营决策负有的经济责任l执行国家有关法律法规情况l经营绩效变动情况 审计的其它分类审计的其它分类1、按
7、审计实施时间分、按审计实施时间分 事前、事中、事后审计；事前、事中、事后审计； 定期、不定期审计；定期、不定期审计； 期中、期末审计期中、期末审计 2、按审计范围分、按审计范围分 全部、局部审计；全部、局部审计；-财政财务收支或经营管理活动的内容财政财务收支或经营管理活动的内容 3、按审计主体要求的执行地点分、按审计主体要求的执行地点分 报送、就地审计报送、就地审计4、按审计主体的组织方式分、按审计主体的组织方式分 委托、授权、联合审计委托、授权、联合审计5、是否受法律约束分、是否受法律约束分 法定、非法定审计法定、非法定审计6、按是否预告分：预告审计、突击审计、按是否预告分：预告审计、突击审
8、计-是否预先告知审计的目的、是否预先告知审计的目的、内容和日期内容和日期7、按审计手段分：手工审计、计算机辅助审计、按审计手段分：手工审计、计算机辅助审计8、按审计所使用的技术方法分类（1）账表导向审计，将会计账簿作为取证工作的切入点，）账表导向审计，将会计账簿作为取证工作的切入点，将审计工作重心直接放在会计账簿上将审计工作重心直接放在会计账簿上,最终审计结论也最终审计结论也以评价会计账目为结论。以评价会计账目为结论。（2）制度导向审计，从评审内部控制制度为切入点，根）制度导向审计，从评审内部控制制度为切入点，根据内部控制评价的结论确定实质性测试的范围、重点、据内部控制评价的结论确定实质性测试
9、的范围、重点、方法与数量方法与数量 。（3）风险导向审计，是以对被审计单位的风险识别为基）风险导向审计，是以对被审计单位的风险识别为基础础,全面分析影响被审计单位管理目标实现的各种因素全面分析影响被审计单位管理目标实现的各种因素,对审计风险进行系统分析和评价，并以此为出发点，制对审计风险进行系统分析和评价，并以此为出发点，制定审计策略、审计计划定审计策略、审计计划.内部控制的概念内部控制的概念 中国注册会计师执业准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第46条规定： ”内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他
10、人员设计和执行的政策和程序。”第二节第二节 审计方法审计方法l审查书面资料的方法审查书面资料的方法l第一层次-确定审查顺序的方法：l（1）顺向审计法l（2）逆向审计法顺向审计法顺向审计法 逆向审计法逆向审计法l1、依据：会计记账程序的方向l2、顺序：会计凭证-会计账簿-会计报表l3、具体步骤：l核对原始凭证和记账凭证；l根据记账凭证核对日记账、明细账；l根据日记账、明细账核对总账；l根据有关总账核对会计报表l顺向审计法特点：顺向审计法特点：l审查比较全面，容易忽视重点，适用于规模较小的企业。l逆向审计法特点：逆向审计法特点：l从大处着手，重点关注容易出问题的账项，对审计人员的要求较高。适用于规
11、模较大、业务较多的企事业单位。顺向审计法顺向审计法 逆向审计法逆向审计法审计方法审计方法-范围审计方法范围审计方法l第二层次-确定审计范围、规模的方法：l（1）详细审计法l被审计单位被查期内所有凭证、账簿、报表无一遗漏地进行全面详细审计的方法。l（2）抽样审计法l被审计对象中抽出一部分，借以判断总体有无错误和弊端。l任意抽查法、判断抽查法、统计抽查法一、审计抽样的涵义一、审计抽样的涵义审计抽样是指审计人员在实施审计程序审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象时，从审计对象总体总体中选取一定数量的中选取一定数量的样本样本进行测试，并根据测试结果，推断进行测试，并根据测试结果，推断总体特征
12、的一种审计方法。总体特征的一种审计方法。二、审计抽样的种类二、审计抽样的种类(一一 )任意抽样任意抽样(二二)判断抽样判断抽样(三三)统计抽样统计抽样 非统计抽样非统计抽样1、属性抽样、属性抽样2、变量抽样、变量抽样按照按照随机随机的原则，运用概率论与的原则，运用概率论与数理统计数理统计的原理，的原理，从特定审计对象的总体中从特定审计对象的总体中抽取部分样本进行审查，并根据样本审计结果推抽取部分样本进行审查，并根据样本审计结果推断总体的一种审计方法断总体的一种审计方法 （三）属性抽样与变量抽样的区别（三）属性抽样与变量抽样的区别 抽样方法 应用范围 目标与特点 属性抽样 控制测试估计总体错弊的
13、发生频率；通常计算样本通常计算样本差错差错率率来判断来判断 变量抽样 实质性测试估计总体金额或错误金额；通常计算样本通常计算样本标准标准差差来进行来进行 四、统计抽样的步骤：四、统计抽样的步骤： 1 1、 确定抽查总体确定抽查总体 2 2、 确定样本规模确定样本规模 3 3、 随机选取样本随机选取样本 4 4、 审查样本项目审查样本项目 5 5、 推断总体推断总体 开 始确定总体范围选取样本审查样本以样本结果推断总体 确定样本规模样本错误率或 标准差小于或等于预计总体错误率或标准差样本错误率或标准差 作为预计总体错误率或总体标准差 否否是是结 果审计方法-实质性审计方法l第三层次-审计的具体方
14、法：l（1）审阅法l（2）复核法l（3）核对法l（4）函证法l（5）盘点法l（6）观察法l（7）调节法l（8）分析法审计的具体技术方法审计的具体技术方法审查书面资料的技术审阅法核对法查询法分析法比较法包括面询和函询审阅法、核对法原始凭证原始凭证抬头、抬头、日期、填制单位、经手人、负责人、摘要、数量、金额等日期、填制单位、经手人、负责人、摘要、数量、金额等记账凭证记账凭证编号、日期、填制人员、摘要、借贷方向、金额、编号等编号、日期、填制人员、摘要、借贷方向、金额、编号等会计账簿会计账簿业务摘要、对应科目、记账错误更正、账簿启用使用交接手续等业务摘要、对应科目、记账错误更正、账簿启用使用交接手续等
15、会计报表会计报表报表项目、相关项目的对应和勾稽关系、报表平衡、说明及附注报表项目、相关项目的对应和勾稽关系、报表平衡、说明及附注其他资料其他资料计划、预算、合同、规范、制度等，来源可靠性、数据计计划、预算、合同、规范、制度等，来源可靠性、数据计算的正确性、业务内容的合法性等算的正确性、业务内容的合法性等函证法l界定：l 审计人员为证明被审计单位会计资料所载事项而向与被审计单位有关的单位或者个人发函询证的方法。l方式：l积极函证-无论与事实是否相符都给予复函l消极函证-与事实有异议时复函长期拖欠、金额较大、较多审计疑点等积极式函证消极式函证1 1、函证业务事项金额、函证业务事项金额 较大；较大；
16、2 2、函证业务事项涉及、函证业务事项涉及 问题性质严重；问题性质严重；3 3、函证业务事项极为、函证业务事项极为 有限；有限；4 4、函证业务事项延续、函证业务事项延续 的时间较长；的时间较长；5 5、对函证业务事项存、对函证业务事项存 在较多疑点；在较多疑点；1 1、函证业务事项金额、函证业务事项金额 较小；较小； 2 2、函证业务事项预计、函证业务事项预计 差错率较低；差错率较低；3 3、有理由相信被函证、有理由相信被函证 方能够认真地对待方能够认真地对待 询证函；询证函；4 4、函证业务事项内部、函证业务事项内部 控制制度健全有效；控制制度健全有效；函证方式的选择函证方式的选择函证法注
17、意事项函证法注意事项l函件内容简单明了函件内容简单明了l对发函日期、单位和金额详细记录对发函日期、单位和金额详细记录l取得被查询单位支持取得被查询单位支持l函件不能由被审计单位寄发或回收函件不能由被审计单位寄发或回收l应注明回函期限、地址，附邮票应注明回函期限、地址，附邮票询问法询问法-访谈记录表访谈记录表单位/部门：访谈类别（识别风险/测试）： 编号：访谈日期: 访谈地点：开始时间:访谈主持人: 访谈记录人：结束时间:主题: 参加者12345678序号访谈提纲访谈记录123访谈记录表模板访谈记录表模板( (后续后续) )测试模板编号:主要流程：控制点编号:测试负责人:审阅人:完成日期:风险识
18、别:现有控制是否能有效应对风险(有效/待改进):控制弱点描述(控制点的编号):访谈人签字：日期：分析（复核）法l比较分析法：以上期报表数据、计划数、定额数、预算指标、同行业数据为标准，与报表数据进行比较分析。l比率分析法：财务比率的计算，流动比率、资产负债率、应收账款周转率、总资产报酬率等。l趋势分析法：连续若干期会计报表某一项目变动金额及百分比的计算。l结构分析法：某一数据中所包含的不同组成部分各自所占比例进行分析。证实客观事物的方法证实客观事物的方法l1、盘点法l2、调节法l3、观察法l4、鉴定法盘点法l界定：l清查现金、有价证券、存货、固定资产、低值易耗品等物资实际状况，用来搜集实物证据
19、以验证账实相符的方法。l方式：l直接盘点-审计人员亲自到场盘点实物l监督盘点-盘点量较大，关注质量和计价l注意：l-应有盘点记录，保管人员、盘点人员、审计人员的签章调节法l界定：l审计某一项目时，为验证数据是否正确，对某些因素进行必要增减调节。l盘点公式：l结账日存量=盘点日存量+结账日至盘点日l 发出量-结账日至盘点日收入量l原因：l被审计单位报告日数据和审计日数据存在差异。l被审计项目存在未达账项时。观察法l界定：l审计人员通过实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及内部控制执行情况以获取证据的方法。l注意：l做好记录形成工作底稿，必要时经相关人员确认。“摄影、拍照”l与盘点
20、法、询问法等其他方法一并使用。观察法具体应用范围举例观察法具体应用范围举例l设备是否完好、工作效率高低、职工情绪设备是否完好、工作效率高低、职工情绪及工作态度、生产组织是否合理、涉及问及工作态度、生产组织是否合理、涉及问题的整改情况、厂房、物资、外借的场地题的整改情况、厂房、物资、外借的场地等情况的了解等情况的了解观察法观察法注意事项l是亲历证据；l影响观察法运用效果的因素有：l审计人员实践经验和业务水平；l审计人员的态度；l被审计单位领导对待问题的态度。l保持高度警觉、仔细留意周围的一切。l 注意综合分析，详细记录、结合盘点法、询问法使用l保持合理怀疑鉴定法鉴定法l是指对书面资料、实物和经济
21、活动等的分析、鉴别，超过一般审计人员的能力和知识水平，邀请有关部门或人员应用专门技术进行确定和识别的方法。l应用：l 实物性能、质量、价值l 书面资料真伪等第三节第三节 审计程序审计程序一、审计程序的涵义一、审计程序的涵义 ：是指审计机构和人员进行审计工作的先后顺序和步骤。二、审计程序要求：规范二、审计程序要求：规范、合法合法。三、审计程序的基本阶段、审计程序的基本阶段：准备阶段、实施阶段、终结阶段四、审计程序作用：、审计程序作用： 有利于保证审计质量；提高工作效率；提高熟练程度；有利于审计工作规范化。 第三节第三节 审计程序审计程序l1、国家审计程序（四大阶段）l（1）审计准备阶段l（2）审
22、计实施阶段l（3）审计组提出报告阶段l（4）审计机关审定审计报告，作出处理处罚阶段1、编审计项目计划、编审计项目计划2、建立审计小组（实行组长负责、建立审计小组（实行组长负责制）制）3、成员学习法规、熟悉标准并初步、成员学习法规、熟悉标准并初步了解被审计单位或项目的基本情况了解被审计单位或项目的基本情况 4、拟定审计工作方案和审计实、拟定审计工作方案和审计实施方案施方案5、下达审计通知、下达审计通知 一一准准备备阶阶段段 了解被审计单位情况了解被审计单位情况索取和收集必要的资料索取和收集必要的资料内部控制测试内部控制测试 实质性测试实质性测试收集审计证据收集审计证据编制审计日记、工作底稿编制审
23、计日记、工作底稿二二实实施施阶阶段段 三、报告阶段报告阶段1、整理分析工作底稿、整理分析工作底稿2、编写审计报告、编写审计报告3、征求被审计单位意见、征求被审计单位意见4、提交报告、提交报告5、审计机关审定报告、审计机关审定报告6、审计决定书、审计移送处、审计决定书、审计移送处理书理书审计程序l2、社会审计程序（三阶段）l（1）准备阶段：接受业务委托，签订审计业务约定书，编制审计计划l（2）实施阶段：实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，实施控制测试和实质性程序l（3）完成审计工作，编制审计报告了解被审计单位基本情况了解被审计单位基本情况签订审计业务约定书签订审计业务约定书编制审计计划编制审计计划 内部控制测试内部控制测试实质性程序实质性程序编制形成审计报告编制形成审计报告准备阶段准备阶段实施阶段实施阶段报告阶段报告阶段编制工作底稿编制工作底稿审计程序l3、内部审计程序l三阶段（准备、实施、终结）：l取决于单位内部管理层根据需要作出的具体规定。
