1、审计案例分析审计案例分析10会计4班主讲人：孙晖 麦克森罗宾斯公司案例Contents1 安达信事件案例2案例分析的重要性案例分析的重要性李若山（李若山（19981998）：每一个重大审计案例的背后，总是）：每一个重大审计案例的背后，总是隐藏着一些深层次的审计理论问题：隐藏着一些深层次的审计理论问题：要么是审计理论要么是审计理论滞后于审计实务，使得审计政策的制定者无法预见到滞后于审计实务，使得审计政策的制定者无法预见到可能发生的新情况，没有及时制定应有的新准则，导可能发生的新情况，没有及时制定应有的新准则，导致了审计实务界的失误；要么是审计实务界对现有的致了审计实务界的失误；要么是审计实务界对
2、现有的审计准则、法规或制度缺乏应有的理解，使审计过程审计准则、法规或制度缺乏应有的理解，使审计过程偏离了应有的轨迹偏离了应有的轨迹。因此，几乎每一个重大审计因此，几乎每一个重大审计案例的发生，都会对审计理论与实务界，产生举足轻案例的发生，都会对审计理论与实务界，产生举足轻重的影响。认真研究每一个重大审计案例，寻找其理重的影响。认真研究每一个重大审计案例，寻找其理论根源与对策，并总结其经验教训，似乎已成为世界论根源与对策，并总结其经验教训，似乎已成为世界各国审计理论界与实务界的惯例。各国审计理论界与实务界的惯例。麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例11涉案方涉案方19381938年，年，麦克
3、森麦克森罗宾斯药材公司突然宣布倒闭，罗宾斯药材公司突然宣布倒闭，最大债权人米利安最大债权人米利安汤普森公司遭受重大损失。汤普森公司遭受重大损失。罗宾斯药材公司在经营的十余年中，每年都聘请了罗宾斯药材公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯美国著名的普赖斯沃特豪斯（沃特豪斯（Price WaterhousePrice Waterhouse，俗称普华）会计师事务所对财务报表进行审定。审俗称普华）会计师事务所对财务报表进行审定。审计师普华每年都对该罗宾斯药材公司的财务状况及计师普华每年都对该罗宾斯药材公司的财务状况及经营成果发表了经营成果发表了“正确、适当正确、适当”等无保留的审计意等无保
4、留的审计意见。见。麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例两大疑点两大疑点19381938年初，年初，长期贷款长期贷款给罗宾斯药材公司的给罗宾斯药材公司的朱利安朱利安汤汤普森公司普森公司，在审核财务报表时发现在审核财务报表时发现两个疑问两个疑问：（1 1）罗宾斯药材公司）罗宾斯药材公司盈利率较高盈利率较高的制药原料部门，却的制药原料部门，却一反常态地一反常态地没有现金积累，流动资金亦未见增加，还没有现金积累，流动资金亦未见增加，还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资以不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资以维持生产。维持生产。（2 2）罗宾斯药材公司董事会曾开会决议，）罗宾斯药材
5、公司董事会曾开会决议，要求公司减要求公司减少存货金额。但到少存货金额。但到19371937年年底，公司存货反而增加年年底，公司存货反而增加100100万美元。万美元。汤普森公司表示，在没有查明这两个疑问之前，不再汤普森公司表示，在没有查明这两个疑问之前，不再予以贷款，并请求纽约证券交易委员会调查此事。予以贷款，并请求纽约证券交易委员会调查此事。麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例事实真相事实真相纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关人员对罗宾斯药材公司人员对罗宾斯药材公司19371937年的财务状况与经营成果年的财务状况与经营成果进行了
6、重新审核，结果发现：进行了重新审核，结果发现：（1 1）全部资产的）全部资产的25%25%并不存在并不存在19371937年年1212月月3131日的合并资产负债表计有总资产日的合并资产负债表计有总资产87008700万美元，但其中的万美元，但其中的1907.51907.5万美元万美元的资产是虚构的，包的资产是虚构的，包括括存货虚构存货虚构10001000万美元，销售收入虚构万美元，销售收入虚构900900万美元，万美元，银行存款虚构银行存款虚构7.57.5万美元；万美元；在在19371937年年度合并损益表年年度合并损益表中，中，虚假的销售收入和毛利分别达到虚假的销售收入和毛利分别达到182
7、01820万美元和万美元和180180万美元；万美元；实际财务状况实际财务状况早已早已“资不抵债资不抵债”，应立应立即宣布破产。即宣布破产。麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例（2 2）伪造存货和应收账款）伪造存货和应收账款康涅狄格州康涅狄格州BridgeportBridgeport天然药的对外贸易中，天然药的对外贸易中，虚构虚构了材料供应商（加拿大卖主）、销售代理商（了材料供应商（加拿大卖主）、销售代理商（Smith Smith 有限公司）和代收款行（蒙特利尔银行）。有限公司）和代收款行（蒙特利尔银行）。（3 3）合谋舞弊）合谋舞弊公司经理菲利普（公司经理菲利普（PhilipPhilip
8、）及其同伙穆西卡）及其同伙穆西卡（MusicaMusica）等人，都是）等人，都是犯有前科的诈骗犯。犯有前科的诈骗犯。他们都他们都是用了假名，混入公司并爬上公司管理岗位，然后是用了假名，混入公司并爬上公司管理岗位，然后将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上，并相互将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上，并相互勾结、沆瀣一气，使他们的诈骗活动持续很久没能勾结、沆瀣一气，使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现。被人发现。麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例诉讼诉讼汤普森公司指控普华，要求普华赔偿其全部损失，汤普森公司指控普华，要求普华赔偿其全部损失，认为之所以给罗宾斯药材公司贷款，是因为信赖了认为之
9、所以给罗宾斯药材公司贷款，是因为信赖了普华出具的审计报告。在听证会上，普华出具的审计报告。在听证会上，普华拒绝了汤普华拒绝了汤普森公司的赔偿要求。普森公司的赔偿要求。普华辩称，他们执行的审计，遵循了普华辩称，他们执行的审计，遵循了美国注册会计美国注册会计师协会师协会19361936年颁布的年颁布的对财务报表的检查对财务报表的检查（Examination of Financial StatementExamination of Financial Statement的各项的各项规则规则；罗宾斯药材公司的欺骗是由于经理部门共同；罗宾斯药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋而致，串通合谋而致，审计
10、人员对此不负任何责任。审计人员对此不负任何责任。麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例美国注册会计师协会美国注册会计师协会19361936年指出，年指出，“对财务报表负责对财务报表负责的主要应是企业管理当局，而不是审计人员。的主要应是企业管理当局，而不是审计人员。”如果如果审计人员审定的财务报表与事实不符，则要分清事实审计人员审定的财务报表与事实不符，则要分清事实不符的原因。不符的原因。当企业内部因共同合谋而使内部控制制当企业内部因共同合谋而使内部控制制度失效时，即使再高明的审计人员，在成本、时间的度失效时，即使再高明的审计人员，在成本、时间的限制下，也是无法发现这些欺骗行为的。限制下，也是
11、无法发现这些欺骗行为的。“所涉及到所涉及到的审计问题，只是人的行为本身的失败，的审计问题，只是人的行为本身的失败，而不是一般而不是一般所遵循的程序的失败。所遵循的程序的失败。”因此，因此，“美国注册会计师协美国注册会计师协会仍然决定不修改会仍然决定不修改19361936年的声明，年的声明，继续发展公认审计继续发展公认审计程序程序”。麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例值得注意的是，普华值得注意的是，普华没有对公司负责人的背景进行没有对公司负责人的背景进行了解和调查，了解和调查，没能发现经理部门串通舞弊的情形；没能发现经理部门串通舞弊的情形；如果执行了有效的如果执行了有效的存货监盘和应收账款
12、函证程序，存货监盘和应收账款函证程序，罗宾斯药材公司的财务舞弊很有可能被及时发现。罗宾斯药材公司的财务舞弊很有可能被及时发现。在证券交易委员会的调停下，普华在证券交易委员会的调停下，普华退出历年来收取退出历年来收取的审计费共的审计费共5050万美元，作为对汤普森公司的部分债万美元，作为对汤普森公司的部分债权损失的赔偿。权损失的赔偿。从退出审计费、赔偿利益相关者损从退出审计费、赔偿利益相关者损失的事实结论来看，普华的审计存在问题似乎又是失的事实结论来看，普华的审计存在问题似乎又是不言而喻的不言而喻的（事实胜于雄辩）（事实胜于雄辩）。麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例意义和影响意义和影响（1
13、 1）促成公认审计准则的出台）促成公认审计准则的出台此案暴露了当时此案暴露了当时审计程序的两个不足：审计程序的两个不足：一是只重视一是只重视账册凭证而账册凭证而轻视实物的审核，轻视实物的审核，二是只重视企业内部二是只重视企业内部的证据而的证据而忽视了外部审计证据的取得。忽视了外部审计证据的取得。2020世纪世纪3030年代末以前，存货审计工作仅限于审查会年代末以前，存货审计工作仅限于审查会计记录，并不要求对存货进行观察和检查，注册会计记录，并不要求对存货进行观察和检查，注册会计师并不承担证实存货实际存在的责任，并声称他计师并不承担证实存货实际存在的责任，并声称他们们并无资格对被审计单位如此庞杂
14、的存货进行确认。并无资格对被审计单位如此庞杂的存货进行确认。麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例证券交易委员会要求，审计人员在审核应收账款时，证券交易委员会要求，审计人员在审核应收账款时，如如应收账款在流动资产中占有较大比例，应收账款在流动资产中占有较大比例，除了在企除了在企业内部要核对有关证据外，还需进一步业内部要核对有关证据外，还需进一步发函询证，发函询证，以从外部取得可靠合理的证据；在评价存货时，除以从外部取得可靠合理的证据；在评价存货时，除了验看有关账单外，还要进行了验看有关账单外，还要进行实物盘查。实物盘查。除此之外，除此之外，还要求审计人员对企业的还要求审计人员对企业的内部控制
15、制度进行评价，内部控制制度进行评价，并强调了审计人员并强调了审计人员对公众利益负责。对公众利益负责。19391939年，美国注册会计师协会对审计程序作了上述年，美国注册会计师协会对审计程序作了上述几个方面的几个方面的修改。修改。麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例作为进一步的回应，美国证券交易委员会于作为进一步的回应，美国证券交易委员会于19411941年年第一次向民间审计界提出了第一次向民间审计界提出了“公认审计准则公认审计准则（Generally Accepted Auditing StandardsGenerally Accepted Auditing Standards）”的概念。
16、的概念。19541954年，美国审计程序委员会发表了年，美国审计程序委员会发表了公认审计准公认审计准则则其意义和范围（其意义和范围（Generally Accepted Generally Accepted Auditing StandardsAuditing Standards，Their Significance and Their Significance and ScopeScope），被誉为美国注册会计师职业界被誉为美国注册会计师职业界“宪法宪法”的的公认审计准则（公认审计准则（GAASGAAS）正式出台。）正式出台。麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例GAASGAAS的十条内容
17、：的十条内容：分类分类内容内容一般准则一般准则（general standardsgeneral standards）（1 1）审计工作应由一位或多位经过技术培训，并精通业务的审计人员执行）审计工作应由一位或多位经过技术培训，并精通业务的审计人员执行（2 2）对一切与业务有关的问题，审计人员均应保持独立的精神状态）对一切与业务有关的问题，审计人员均应保持独立的精神状态（3 3）在执行审计和编写报告时，应恪守应有的职业谨慎）在执行审计和编写报告时，应恪守应有的职业谨慎外勤工作准则外勤工作准则（standards of field workstandards of field work）（1 1）
18、应当为审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当监督和指导）应当为审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当监督和指导（2 2）应当对内部控制进行充分的调查了解，以便制定审计计划，并确定拟执行的）应当对内部控制进行充分的调查了解，以便制定审计计划，并确定拟执行的测试的性质、时间安排和范围测试的性质、时间安排和范围（3 3）应通过检查、观察、询问、函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便）应通过检查、观察、询问、函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础对被审计会计报表发表意见提供合理的基础报告准则报告准则（standards of repor
19、tingstandards of reporting）（1 1）报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制）报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制（2 2）报告应指出本期采用的会计原则和上期不一致的各种情况）报告应指出本期采用的会计原则和上期不一致的各种情况（3 3）除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均应被认为是合理）除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均应被认为是合理和充分的和充分的（4 4）报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体）报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明理由。在任何情况下，
20、审计人员的姓名一旦与会计报表相关联，意见，则应说明理由。在任何情况下，审计人员的姓名一旦与会计报表相关联，他就应说明其审计工作的性质及其所负责的程度他就应说明其审计工作的性质及其所负责的程度麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例（2 2）为现代美国审计的基本模式）为现代美国审计的基本模式制度基础审计奠制度基础审计奠定了基础定了基础罗宾斯药材公司破产后，罗宾斯药材公司破产后，审计实务界审计实务界普遍地认识到：普遍地认识到：研究客户的内部控制，特别是会计控制，研究客户的内部控制，特别是会计控制，考虑其工作流考虑其工作流程和自我检查的效果，可以有效地确定客户会计制度的程和自我检查的效果，可以有效地
21、确定客户会计制度的可靠性程度，然后可靠性程度，然后根据内部控制的效果来决定抽样范围，根据内部控制的效果来决定抽样范围，从而制定出既有效率又有效果的审计程序。从而制定出既有效率又有效果的审计程序。尽管建立内部控制是管理部门的主要义务，但是尽管建立内部控制是管理部门的主要义务，但是审计人审计人员为了避免在法律诉讼中陷入被动，广泛地接受了这样员为了避免在法律诉讼中陷入被动，广泛地接受了这样一种观念，即内部控制乃是决定检查范围的基础。一种观念，即内部控制乃是决定检查范围的基础。麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例（3 3）内部控制研究被纳入审计学领域）内部控制研究被纳入审计学领域罗宾斯药材公司案例
22、是罗宾斯药材公司案例是内部控制发展史上的重要事件。内部控制发展史上的重要事件。罗宾斯药材公司错误地雇佣了有诈骗前科的管理层，罗宾斯药材公司错误地雇佣了有诈骗前科的管理层，在重要岗位上任用其同伙，上下勾结使得在重要岗位上任用其同伙，上下勾结使得内控失效，内控失效，导致公司利益遭到长期吞噬而不被发现。因为罗宾斯导致公司利益遭到长期吞噬而不被发现。因为罗宾斯药材公司已资不抵债，药材公司已资不抵债， 债权人无法通过法律程序要债权人无法通过法律程序要求罗宾斯药材公司赔偿，而将求罗宾斯药材公司赔偿，而将矛盾焦点指向了注册会矛盾焦点指向了注册会计师。计师。注册会计师业界站在自己的立场提出了应对措注册会计师业
23、界站在自己的立场提出了应对措施，指出施，指出问题的关键是企业内部控制失效，问题的关键是企业内部控制失效，从此从此对内对内部控制的研究就更多地属于审计学领域，部控制的研究就更多地属于审计学领域，主要从注册主要从注册会计师可认知的内控内容、可实施的审计程序及责任会计师可认知的内控内容、可实施的审计程序及责任分割等角度来研究企业内控。分割等角度来研究企业内控。麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例（4 4）成为审计委员会制度的最初渊源）成为审计委员会制度的最初渊源震惊审计界的罗宾斯药材公司案，暴露出公司的震惊审计界的罗宾斯药材公司案，暴露出公司的外部外部审计师未能发现管理舞弊，会计信息及审计质量不
24、高审计师未能发现管理舞弊，会计信息及审计质量不高的问题。的问题。19401940年，美国证券交易委员会在其发布的会计系列文年，美国证券交易委员会在其发布的会计系列文告第告第1919号中，首次建议由独立的外部董事组成一个专号中，首次建议由独立的外部董事组成一个专门委员会，来任免审计师和协商有关审计事宜，弥补门委员会，来任免审计师和协商有关审计事宜，弥补外部审计监督功能的缺陷。因此，罗宾斯药材公司案外部审计监督功能的缺陷。因此，罗宾斯药材公司案被认为是现代公司治理结构中的重要制度安排被认为是现代公司治理结构中的重要制度安排审审计委员会制度的起源。计委员会制度的起源。安达信事件案例安达信事件案例安然
25、神话安然神话（1 1）市场地位）市场地位安然公司成立于安然公司成立于19851985年，是由美国休斯顿天然气公司年，是由美国休斯顿天然气公司和北方内陆天然气公司合并而成，和北方内陆天然气公司合并而成，最初只是名不见经最初只是名不见经传的一家普通天然气经销商。传的一家普通天然气经销商。在安然公司，在安然公司，衡量业务增长的单位不是百分比，而是衡量业务增长的单位不是百分比，而是倍数。倍数。20002000年第四季度，公司天然气业务成长翻升年第四季度，公司天然气业务成长翻升3 3倍，倍，能源服务公司零售业务翻升能源服务公司零售业务翻升5 5倍；倍；20012001年第一季度，营年第一季度，营业收入增
26、长业收入增长4 4倍，倍，是连续是连续2121个个盈余增长的财季。盈余增长的财季。安达信事件案例安达信事件案例随着安然公司逐步打造出随着安然公司逐步打造出世界上最大的电子商务世界上最大的电子商务交易平台，交易平台，它迅速发展成为它迅速发展成为世界上最大的天然气世界上最大的天然气采购商和出售商、电力交易商，世界领先的能源采购商和出售商、电力交易商，世界领先的能源批发商，新兴的能源衍生证券市场的开拓者和最批发商，新兴的能源衍生证券市场的开拓者和最大受益者，大受益者，也因此被也因此被财富财富连续六年（连续六年（19961996一一20012001）评为）评为最富创新精神的美国公司，最富创新精神的美国
27、公司，市值曾高市值曾高达达800800亿美元。安然公司掌控着美国亿美元。安然公司掌控着美国20%20%的电能和的电能和天然气交易，天然气交易， 20002000年报告总收入高达年报告总收入高达10081008亿美元，亿美元，名列名列财富财富杂志杂志“美国美国500500强强”第七位、第七位、“世界世界500500强强”第十六位，第十六位，被誉为被誉为“华尔街宠儿华尔街宠儿”。安达信事件案例安达信事件案例（2 2）神话的破灭）神话的破灭作为能源交易市场的造市商和交易者，安然公司的大作为能源交易市场的造市商和交易者，安然公司的大部分利润源于帮助客户部分利润源于帮助客户包装和安排复杂的能源交易，包装
28、和安排复杂的能源交易，其经营模式更像是一个其经营模式更像是一个能源套利的基金巨人。能源套利的基金巨人。美国美国商业周刊商业周刊20022002年年2 2月月2525日撰文指出：日撰文指出：“安然的失败并不仅仅是因为做假账和所谓的高层腐安然的失败并不仅仅是因为做假账和所谓的高层腐败，还应归咎于它的企业文化败，还应归咎于它的企业文化这恰恰是安然引人这恰恰是安然引人注目和备受赞誉之处。安然一直强调收益增长和个人注目和备受赞誉之处。安然一直强调收益增长和个人主动性，缺乏通常的公司制衡机制，对没有经验的年主动性，缺乏通常的公司制衡机制，对没有经验的年轻管理者过度宽容，使企业文化轻管理者过度宽容，使企业文
29、化从进攻型战略转变为从进攻型战略转变为日益不道德的投机取巧，日益不道德的投机取巧，成为一家在不太可能开展的成为一家在不太可能开展的业务上业务上错误地投入了太多赌注错误地投入了太多赌注的公司。的公司。” ” 安达信事件案例安达信事件案例为了保住其自封的为了保住其自封的“世界领先公司世界领先公司”地位，安然的地位，安然的业务不断扩张。业务不断扩张。它不仅是传统的它不仅是传统的天然气和电力天然气和电力行业巨擘，还是行业巨擘，还是电信、电信、投资、纸业、木材和保险业投资、纸业、木材和保险业的大腕。的大腕。业务的过度扩张，造成业务的过度扩张，造成负债率高企，负债率高企，最终因最终因资金链资金链断裂而崩溃
30、。断裂而崩溃。安达信事件案例安达信事件案例20012001年夏季开始，年夏季开始，能源和电力价格大幅下降，能源和电力价格大幅下降，安然安然的经营状况发生动摇。的经营状况发生动摇。20012001年年8 8月，月，首席执行官斯基林（首席执行官斯基林（Jeffrey SkillingJeffrey Skilling）辞职，辞职，安然公司仍坚持对财务状况秘不外宣。安然公司仍坚持对财务状况秘不外宣。20012001年年1010月，安然公司宣布月，安然公司宣布第三季度亏损第三季度亏损6.186.18亿美亿美元，元，其中，处理其中，处理特殊目的实体（特殊目的实体（Special Purpose Speci
31、al Purpose EntityEntity，简称，简称SPESPE）的损失达）的损失达5.445.44亿美元。亿美元。同月，审同月，审计师安达信的法律顾问指使员工计师安达信的法律顾问指使员工销毁了安然公司的销毁了安然公司的审计档案；审计档案；美国证券交易委员会开始美国证券交易委员会开始对安然公司展对安然公司展开调查。开调查。安达信事件案例安达信事件案例20012001年年1111月，安然公司承认月，安然公司承认1997-20011997-2001年第一季度年第一季度的财务报表严重失实，的财务报表严重失实，虚报近虚报近6 6亿美元的盈余，隐亿美元的盈余，隐瞒瞒2424亿美元的债务，并宣布延期
32、偿还亿美元的债务，并宣布延期偿还6.96.9亿美元的亿美元的债务；债务；美国证券交易委员会对安然公司调查，美国证券交易委员会对安然公司调查，扩扩大至其审计师安达信。大至其审计师安达信。 20012001年年1212月，安然公司向美国纽约破产法院申请月，安然公司向美国纽约破产法院申请破产保护，但最终破产保护，但最终破产和下市，破产和下市，该公司也成为当该公司也成为当时时美国历史上最大的一宗破产案。美国历史上最大的一宗破产案。安达信事件案例安达信事件案例（3 3）精心构造的会计骗局）精心构造的会计骗局20012001年年2 2月，月，财富财富杂志称安然公司为杂志称安然公司为“巨大的密巨大的密不透风
33、不透风”的公司。的公司。20012001年年8 8月，安然公司发展部副总经理月，安然公司发展部副总经理雪伦雪伦沃特金沃特金斯（斯（SherronWatkinsSherronWatkins，被被20022002年美国年美国时代周刊时代周刊评选为评选为“年度风云人物年度风云人物”）致电在安达信的一名前同）致电在安达信的一名前同事，并致函董事会主席，表达了对会计问题的关注：事，并致函董事会主席，表达了对会计问题的关注： “安然公司过去的成功将被商业界视为只不过是安然公司过去的成功将被商业界视为只不过是一场一场精心策划的会计骗局。精心策划的会计骗局。我知道我们有许多精明的我知道我们有许多精明的人在关注
34、这个事情，还有包括人在关注这个事情，还有包括安达信（在能源领域审安达信（在能源领域审计中可谓一枝独秀）计中可谓一枝独秀）在内的许多会计师在内的许多会计师在为这种会计在为这种会计处理保驾护航处理保驾护航”。安达信事件案例安达信事件案例安然公司在一夜之间申请破产保护，安然公司在一夜之间申请破产保护，SPESPE被认为是被认为是罪魁祸首，罪魁祸首，其其主要特征主要特征为：为：（1 1）资本结构特殊资本结构特殊大规模举债，只有很少甚至没有权益性投资。大规模举债，只有很少甚至没有权益性投资。（2 2）设立目的特殊）设立目的特殊存续期间是否盈利并不重要，目标完成随之解散。存续期间是否盈利并不重要，目标完成
35、随之解散。（3 3）经营活动特殊）经营活动特殊限于设立时法律文件约定的范围。限于设立时法律文件约定的范围。（4 4）管理活动特殊）管理活动特殊一般没有全职雇员和独立管理层一般没有全职雇员和独立管理层。安达信事件案例安达信事件案例SPESPE之所以会登上安然公司的舞台，是为了之所以会登上安然公司的舞台，是为了避免举债和避免举债和增发股票两种方式的缺点。增发股票两种方式的缺点。2020世纪世纪9090年代后期安然公司年代后期安然公司以惊人的速度扩展业务范以惊人的速度扩展业务范围，融资和投资巨大，围，融资和投资巨大，但在短期内难以产生充分的收但在短期内难以产生充分的收益或现金，这给公司的财务管理带来
36、很大的压力。益或现金，这给公司的财务管理带来很大的压力。举债融资对于安然并非上策，因为大型项目的举债融资对于安然并非上策，因为大型项目的投资回投资回收期较长，短期内难以产生足够付息的现金流来偿还收期较长，短期内难以产生足够付息的现金流来偿还利息。利息。巨额举债还会巨额举债还会降低债信评级，降低债信评级，而安然公司作为而安然公司作为能源交易商，维持自身的投资级地位至关重要。能源交易商，维持自身的投资级地位至关重要。增发新股也不是最优选择，不仅增发新股也不是最优选择，不仅稀释股东权益，稀释股东权益，募集募集资金项目尚未产生效益的前几年还会资金项目尚未产生效益的前几年还会降低每股收益。降低每股收益。
37、安达信事件案例安达信事件案例按照按照美国的会计惯例，美国的会计惯例，若非关联方在一个若非关联方在一个SPESPE的的权益性资本投资中超过权益性资本投资中超过3%3%，即使该即使该SPESPE的风险主的风险主要由上市公司承担，上市公司亦可不将其纳入合要由上市公司承担，上市公司亦可不将其纳入合并报表范围。并报表范围。19971997年以来，安然公司年以来，安然公司创立了近创立了近30003000家家SPESPE，并处心积虑地将几乎所有的并处心积虑地将几乎所有的SPESPE都都设设计为不需要纳入合并范围的实体。计为不需要纳入合并范围的实体。由于安然公司实际上掌握了由于安然公司实际上掌握了SPESPE
38、的控制权，通过的控制权，通过与之进行与之进行关联交易，关联交易，便能达到掩盖能源证券交易便能达到掩盖能源证券交易亏损和投资失败，进而亏损和投资失败，进而夸大利润和隐瞒负债的目夸大利润和隐瞒负债的目的。的。安达信事件案例安达信事件案例安达信的审计情况安达信的审计情况（1 1）事务所文化的转变）事务所文化的转变安达信曾经是安达信曾经是CPACPA的金字招牌，的金字招牌，会计业会计业“正直正直”和和“胜任胜任”的代名词，的代名词，是全球最受尊重的公司之一。其是全球最受尊重的公司之一。其创始人亚瑟创始人亚瑟安德森（安德森（Arthur AndersenArthur Andersen）开创了）开创了“诚
39、信高于利润诚信高于利润”的传统：的传统：“即便倾芝加哥全城之财即便倾芝加哥全城之财富，也难以诱我让步。富，也难以诱我让步。”但安达信但安达信近年来为什么会丑闻不断，且涉案金额越来近年来为什么会丑闻不断，且涉案金额越来越大，越大，被业内称为被业内称为“最激进的会计师事务所最激进的会计师事务所”，甚至，甚至被美国联邦地区法院起诉为被美国联邦地区法院起诉为“在历史上一些最令人震在历史上一些最令人震惊的会计舞弊案件中，有着失败审计、利益冲突和毁惊的会计舞弊案件中，有着失败审计、利益冲突和毁灭书证等犯错记录的屡教不改的违法者灭书证等犯错记录的屡教不改的违法者”？安达信事件案例安达信事件案例问题根源在于，
40、安达信逐渐背离其优良传统，问题根源在于，安达信逐渐背离其优良传统，误入误入“诚信服从利润诚信服从利润”的歧途。的歧途。对利润的追逐成为压倒对利润的追逐成为压倒一切的任务，也是员工升迁的标准。在一切的任务，也是员工升迁的标准。在混业经营混业经营（多元化）（多元化）方面，安达信被认为方面，安达信被认为最有最有“进取精神进取精神”，合伙人合伙人中有近中有近60%60%来自税务、咨询及财务等来自税务、咨询及财务等非审计业非审计业务。务。20012001年年1 1月，约瑟夫月，约瑟夫伯安狄诺（伯安狄诺（Joseph BerandinoJoseph Berandino）就任安达信的就任安达信的CEOCEO
41、，他被视为是，他被视为是对利润追求最激进的对利润追求最激进的合伙人。合伙人。国会调查组获得的一份安达信电子邮件表国会调查组获得的一份安达信电子邮件表明，安达信的资深合伙人早在明，安达信的资深合伙人早在20012001年年2 2月就已经在讨月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系，理由是论是否解除与安然公司的业务关系，理由是安然公安然公司的会计政策过于激进。司的会计政策过于激进。安达信事件案例安达信事件案例20012001年年3 3月，巴斯月，巴斯质疑质疑时任安然公司财务总监的安德时任安然公司财务总监的安德鲁鲁法斯托（法斯托（Andrew FastowAndrew Fastow）兼任）兼任SP
42、ESPE高管的恰当性，高管的恰当性，但接着却被告知但接着却被告知不再负责安然公司审计质量的监控工不再负责安然公司审计质量的监控工作。作。同客户关系最为密切，对客户流失最为敏感的同客户关系最为密切，对客户流失最为敏感的审计合审计合伙人可以否决质量控制合伙人的意见，伙人可以否决质量控制合伙人的意见，使质量控制实使质量控制实际上也流于形式。际上也流于形式。19991999年年1212月，芝加哥总部的合伙人月，芝加哥总部的合伙人卡尔卡尔巴斯（巴斯（Carl BassCarl Bass）发给负责安然公司审计业）发给负责安然公司审计业务的合伙人大卫务的合伙人大卫邓肯（邓肯（David DuncanDavi
43、d Duncan）一份备忘录，）一份备忘录，要求安然公司调整关于要求安然公司调整关于SPESPE的会计处理，调减报告收的会计处理，调减报告收益约益约3000-50003000-5000万美元，并质疑万美元，并质疑SPESPE的交易活动有虚构的交易活动有虚构之嫌，但之嫌，但遭到大卫遭到大卫邓肯的否决。邓肯的否决。安达信事件案例安达信事件案例（2 2）出具严重失实的审计报告）出具严重失实的审计报告安然公司自安然公司自19851985年成立以来，其财务报表一直由安达信审年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。计。20002000年度，安达信为安然公司出具了两份报告：一份年度，安达信为安然公司出具了两
44、份报告：一份是是无保留意见加解释性说明段（对会计政策变更的说明）无保留意见加解释性说明段（对会计政策变更的说明）的审计报告，的审计报告，另一份是对安然公司管理当局声称其另一份是对安然公司管理当局声称其内部控内部控制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告。制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告。但但20012001年年1111月，安然公司向提交的月，安然公司向提交的8-8-报告，对过报告，对过去去5 5年财务报表的利润、股东权益、资产总额和负债总额年财务报表的利润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重大的重新表述，并进行了重大的重新表述，并明确提醒投资者：明确提醒投资者：199
45、71997至至20002000年经过审计的财务报表不可信赖。年经过审计的财务报表不可信赖。安达信事件案例安达信事件案例安达信在安然公司审计中安达信在安然公司审计中受到的主要质疑受到的主要质疑： 认可了安然公司的许多认可了安然公司的许多SPESPE； 没有遵守没有遵守GAAPGAAP关于股票发行的有关规定（关于股票发行的有关规定（股东权益增股东权益增加加以现金收讫为条件，不能以应收账款增加股东权益）；以现金收讫为条件，不能以应收账款增加股东权益）； 没有将没有将身为身为财务总监的安德鲁财务总监的安德鲁法斯托及其亲信对法斯托及其亲信对SPESPE的深度参与，以及由此产生的利益冲突，的深度参与，以及
46、由此产生的利益冲突，告诉安然公告诉安然公司的审计委员会司的审计委员会； 没有将没有将内部控制的严重缺陷内部控制的严重缺陷告诉安然的审计委员会，告诉安然的审计委员会，还为安然公司提供内部审计服务；还为安然公司提供内部审计服务；安达信事件案例安达信事件案例 安然公司与其安然公司与其SPESPE之间的许多交易有损股东利益，一之间的许多交易有损股东利益，一是被用于是被用于操纵和虚报业绩，以获得高额奖励，操纵和虚报业绩，以获得高额奖励，二是二是对安对安德鲁德鲁法斯托及其亲信控制的法斯托及其亲信控制的SPE SPE ，交易条件非常优惠；，交易条件非常优惠； 忽略了质量控制合伙人卡尔忽略了质量控制合伙人卡尔
47、巴斯对安然公司巴斯对安然公司审计和审计和内部控制提出的质疑；内部控制提出的质疑； 对部分交易（如同对部分交易（如同SPESPE的交易）的审计的交易）的审计没有取得充分没有取得充分的证据，的证据，或者没有对审计证据作出恰当的处理。或者没有对审计证据作出恰当的处理。安达信事件案例安达信事件案例（3 3）缺乏独立性）缺乏独立性20002000年年8 8月，月，安达信咨询公司（安达信咨询公司（Andersen Consulting Andersen Consulting ）脱离安达信并改名脱离安达信并改名为埃森哲（为埃森哲（AccentureAccenture），安达信的），安达信的创收压力陡增。创收
48、压力陡增。19991999年，年，安达信、安达信、普华永道、安永、德勤、毕马威的普华永道、安永、德勤、毕马威的会会计审计计审计/ /管理咨询收入比例管理咨询收入比例分别为：分别为：18/7018/70、35/4535/45、34/4334/43、31/5031/50、36/4036/40；20002000年，普华永道、德勤、毕马威、安永、年，普华永道、德勤、毕马威、安永、安达信安达信的的会会计审计计审计/ /管理咨询管理咨询收入比例分别为收入比例分别为327/50327/50、31/5031/50、35/4335/43、57/3557/35、45/2545/25。值得注意的是：安达信的管理咨询
49、收入比例，值得注意的是：安达信的管理咨询收入比例，从从“五大五大”之首沦为之首沦为“垫底垫底”。安达信事件案例安达信事件案例安然公司是安达信的安然公司是安达信的第二大客户，第二大客户，20002000年安达信向安年安达信向安然公司收取费用高达然公司收取费用高达52005200万美元，其中万美元，其中咨询服务收入咨询服务收入达到了达到了27002700万美元。万美元。20012001年年2 2月，在关于安然公司会计处理争议问题的会议月，在关于安然公司会计处理争议问题的会议上，来自芝加哥总部和休斯敦分所的安达信高层合伙上，来自芝加哥总部和休斯敦分所的安达信高层合伙人，考虑到安然项目人，考虑到安然项
50、目潜在的潜在的1 1亿美元的收益，亿美元的收益，决定继续决定继续接受安然的委托。接受安然的委托。问题：问题：巨额收益特别是非审计服务，是否影响审计独巨额收益特别是非审计服务，是否影响审计独立性？立性？安达信事件案例安达信事件案例安达信的安达信的CEOCEO伯安狄诺声称：伯安狄诺声称：安然公司资产总额高达安然公司资产总额高达650650亿美元，年销售额超过亿美元，年销售额超过10001000亿美元，并拥有世界上最大的电子商务系统，对于这亿美元，并拥有世界上最大的电子商务系统，对于这样一个非常复杂的跨国公司，样一个非常复杂的跨国公司，收费标准总体上是与其收费标准总体上是与其规模和复杂性相称的。规模
