1、第九章第九章 成本控制成本控制本章学习目标本章学习目标1 1了解成本控制的含意和作用了解成本控制的含意和作用2 2了解成本控制的分类了解成本控制的分类3 3掌握成本控制的原则掌握成本控制的原则4 4了解事前成本控制的含意了解事前成本控制的含意5 5理解产品生命周期成本理解产品生命周期成本6 6掌握价值工程的运作程序掌握价值工程的运作程序7 7了解标准成本的含意并理解其制定过程了解标准成本的含意并理解其制定过程8 8掌握标准成本法的差异分析掌握标准成本法的差异分析9 9了解质量成本的概念了解质量成本的概念第一节第一节 成本控制概述成本控制概述 从控制论的角度看问题，成本控制对从控制论的角度看问题
2、，成本控制对现代企业经营的作用最突出。这是因现代企业经营的作用最突出。这是因为，从为，从控制的难易程度控制的难易程度上看，在价格、上看，在价格、成本、利润、资金等几大经济要素中，成本、利润、资金等几大经济要素中，对成本的控制相对于其他要素来讲，对成本的控制相对于其他要素来讲，企业掌握的主动性似乎更大些。企业掌握的主动性似乎更大些。一、成本控制的概念一、成本控制的概念 控制是指为了确保工作的控制是指为了确保工作的目标目标以及为此而以及为此而拟定的拟定的计划计划能够得以实现，各级主管人员能够得以实现，各级主管人员根据事先确定的目标或因发展需要而重新根据事先确定的目标或因发展需要而重新拟定的标准，对
3、下级的工作进行衡量和评拟定的标准，对下级的工作进行衡量和评价，并在出现偏差时进行纠正，以防止偏价，并在出现偏差时进行纠正，以防止偏差继续发展或今后再度发生。差继续发展或今后再度发生。 成本控制是在成本的形成过程中全方位的成本控制是在成本的形成过程中全方位的管理，主要包括以下几方面：管理，主要包括以下几方面： （1 1）事先进行成本规划；）事先进行成本规划； （2 2）事中进行指导、限制和监督；）事中进行指导、限制和监督； （3 3）事后进行分析评价。）事后进行分析评价。二、成本控制的意义二、成本控制的意义1 1成本控制是企业求得生存的主要手段成本控制是企业求得生存的主要手段2 2成本控制是企业
4、增加盈利的重要途径成本控制是企业增加盈利的重要途径3 3成本控制也是贯彻企业战略的重要手段成本控制也是贯彻企业战略的重要手段4.4.成本控制是实施全面预算的重要保障成本控制是实施全面预算的重要保障三、成本控制的分类三、成本控制的分类 成本控制按控制成本控制按控制发生的时间发生的时间分类先后划分类先后划分为事前控制、事中控制和事后控制三分为事前控制、事中控制和事后控制三类。类。（一）事前成本控制（一）事前成本控制 事前成本控制，即在产品投产前对影响事前成本控制，即在产品投产前对影响成本的经营活动所进行的事前预测、规成本的经营活动所进行的事前预测、规划、审核和监督。划、审核和监督。（二）事中成本控
5、制（二）事中成本控制 事中成本控制是指在产品投入生产过程中，对实事中成本控制是指在产品投入生产过程中，对实际成本与目标成本之间的差异进行的日常控制。际成本与目标成本之间的差异进行的日常控制。 在该阶段，企业随时把各种成本偏差信息反馈给在该阶段，企业随时把各种成本偏差信息反馈给责任者，要求他们及时分析差异原因，并采取有责任者，要求他们及时分析差异原因，并采取有效措施保证成本目标的实现。效措施保证成本目标的实现。 这类控制的这类控制的重点重点在于严格按照既定的标准把关，在于严格按照既定的标准把关，并根据已发生的偏差来指导和调节相关经济活动。并根据已发生的偏差来指导和调节相关经济活动。（三）事后成本
6、控制（三）事后成本控制 事后成本控制是指当成本已经形成后，事后成本控制是指当成本已经形成后，企业认真进行成本综合分析与考核，为企业认真进行成本综合分析与考核，为了下一个生产循环有效控制成本而提供了下一个生产循环有效控制成本而提供反馈信息。反馈信息。四、成本控制的原则四、成本控制的原则 全面性原则全面性原则 事前事前 事中事中 事后控制相结合的原则事后控制相结合的原则 责权利相结合原则责权利相结合原则 目标管理原则目标管理原则 例外管理原则例外管理原则 管理制度健全原则管理制度健全原则（一）全面性原则（一）全面性原则 全面性原则是指企业成本控制应是全过全面性原则是指企业成本控制应是全过程、全员和
7、全方位控制。程、全员和全方位控制。 全过程控制全过程控制 全员控制全员控制 全方位控制全方位控制（二）事前、事中、事后控制相结合原则（二）事前、事中、事后控制相结合原则 生产流程生产流程 信息流程信息流程 反馈流程反馈流程事前控制事前控制事中控制事中控制投投 入入生产过程生产过程产产 出出事后控制事后控制（三）责权利相结合原则（三）责权利相结合原则（四）目标管理原则（四）目标管理原则（五）例外管理原则（五）例外管理原则 管理人员要把精力集中在例外差异上。管理人员要把精力集中在例外差异上。 确定差异例外的标准通常有以下四个：确定差异例外的标准通常有以下四个： 1 1差异的重要性差异的重要性 2
8、2差异的持续性差异的持续性 3 3差异的可控性差异的可控性 4 4差异的性质差异的性质（六）管理制度健全原则（六）管理制度健全原则五、成本控制的常用方法五、成本控制的常用方法 （一）标准成本控制（一）标准成本控制 标准成本控制的标准成本控制的核心核心是建立标准成本制度。是建立标准成本制度。 标准成本制度即标准成本控制系统，也称标准成本制度即标准成本控制系统，也称标准成本会计，是指围绕标准成本的相关标准成本会计，是指围绕标准成本的相关指标而设计的，将成本的前馈控制、反馈指标而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成控制及核算功能有机结合而形成的一种成本控制系统。本控制系
9、统。 标准成本制度具有事前估算成本、事中及标准成本制度具有事前估算成本、事中及事后计算分析成本井揭示差异的功能。事后计算分析成本井揭示差异的功能。 标准成本制度包括：标准成本的制定、成标准成本制度包括：标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处理本差异的计算分析和成本差异的账务处理三方面内容。其中，标准成本的制定与成三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的析与成本的反馈控制相联系；成本差异的服务处理则与成本的日常核算联系。服务处理则与成本的日常核算联系。 (二二)质量成本控制质量成
10、本控制 质量成本是质量成本是60年代以来出现的一个概年代以来出现的一个概念，是在企业的质量管理实践中逐步念，是在企业的质量管理实践中逐步形成和发展起来的。它是指企业为保形成和发展起来的。它是指企业为保证和提高产品质量而支出的一切证和提高产品质量而支出的一切预防预防费用费用，以及因未达到质量标准而发生，以及因未达到质量标准而发生的一切的一切损失费用损失费用的总和。的总和。(三三)使用寿命周期成本控制使用寿命周期成本控制 现代企业，只注意现代企业，只注意产品生产成本产品生产成本的控的控制是不够的，还必须从用户的角度出制是不够的，还必须从用户的角度出发，研究使用寿命周期成本。发，研究使用寿命周期成本
11、。 所谓寿命周期成本，亦称使用成本，所谓寿命周期成本，亦称使用成本，是用户为是用户为取得并实现所需产品或劳务取得并实现所需产品或劳务的功能所付出的代价的功能所付出的代价。 使用寿命周期成本的使用寿命周期成本的内容内容包括产品的原始包括产品的原始成本和运用维护成本构部分。成本和运用维护成本构部分。 从生产者的角度，使用寿命周期成本控制从生产者的角度，使用寿命周期成本控制就是就是一切为用户着想一切为用户着想，千方百计降低产品，千方百计降低产品的寿命周期成本，减少用户的支出，从而的寿命周期成本，减少用户的支出，从而达到争取更多用户、扩大销量、增加利润达到争取更多用户、扩大销量、增加利润的目的。的目的
12、。第二节第二节 产品生命周期成本控制产品生命周期成本控制一、产品生命周期成本一、产品生命周期成本二、价值工程二、价值工程三、价值工程的基本程序三、价值工程的基本程序一、产品生命周期成本一、产品生命周期成本 产品生命周期（产品生命周期（Product Life CycleProduct Life Cycle）是指从）是指从产品最初的研制、开发到撤销对该产品客户的产品最初的研制、开发到撤销对该产品客户的技术支持和服务的期间。技术支持和服务的期间。 运用生命周期预算（运用生命周期预算（Life-Circle Life-Circle BudgetingBudgeting），管理人员可以估计属于每一产）
13、，管理人员可以估计属于每一产品的成本与收入，从它们最初的研制开发到其品的成本与收入，从它们最初的研制开发到其售后客户服务和支持以及处置的成本与收入。售后客户服务和支持以及处置的成本与收入。生命周期成本法生命周期成本法 生命周期成本法（生命周期成本法（Life-Cycle Costing Life-Cycle Costing ）可以给管理人员提供从产品设计、开发、制可以给管理人员提供从产品设计、开发、制造、市场宣传、运输、维护、客户服务直到造、市场宣传、运输、维护、客户服务直到处置阶段的成本信息。处置阶段的成本信息。产品生命周期各阶段产品生命周期各阶段 研发与设计循环研发与设计循环 制造循环制造
14、循环 售后服务和处置循环售后服务和处置循环1 1研发与设计循环研发与设计循环（1 1）市场调查阶段，这个阶段主要是调查客户）市场调查阶段，这个阶段主要是调查客户需求并且产生新产品的初始概念。需求并且产生新产品的初始概念。（2 2）产品设计阶段，在这个阶段，企业的工程）产品设计阶段，在这个阶段，企业的工程师们解决新产品技术层面的问题，肯定新产品师们解决新产品技术层面的问题，肯定新产品在技术上是可行的。在技术上是可行的。（3 3）产品开发阶段，在这个阶段，企业适应客）产品开发阶段，在这个阶段，企业适应客户的需求开发出产品的关键功能并设计出产品户的需求开发出产品的关键功能并设计出产品样本，还要制造一
15、些生产新产品所需要的特殊样本，还要制造一些生产新产品所需要的特殊工具。工具。 调查表明，调查表明，8080到到8585的产品生命周期成本都的产品生命周期成本都在产品的研发与设计阶段就决定了。在产品的研发与设计阶段就决定了。2 2制造循环制造循环 通常在这个阶段，留给工程师影响产品成本通常在这个阶段，留给工程师影响产品成本和产品设计的空间已经很小了，因为大部分和产品设计的空间已经很小了，因为大部分的成本已经在产品研发与设计循环决定了。的成本已经在产品研发与设计循环决定了。 在这个阶段动作管理研究，像方便的布局、在这个阶段动作管理研究，像方便的布局、及时制有助于降低产品制造成本。还可以实及时制有助
16、于降低产品制造成本。还可以实施作业管理，通过鉴别和消除非增值作业，施作业管理，通过鉴别和消除非增值作业，来降低产品的制造成本。来降低产品的制造成本。3 3售后服务和处置循环售后服务和处置循环服务循环一般也是由三个阶段组成：服务循环一般也是由三个阶段组成：（1 1）在销售的成长阶段，从第一批产品销售）在销售的成长阶段，从第一批产品销售开始服务成本就快速增长；开始服务成本就快速增长；（2 2）从产品的销售高峰转移到服务高峰；）从产品的销售高峰转移到服务高峰；（3 3）从服务的高峰期到最后一批产品的销售）从服务的高峰期到最后一批产品的销售是服务循环的成熟期。是服务循环的成熟期。 处置发生在产品生命的
17、尾期并且持续到处置发生在产品生命的尾期并且持续到最后一件产品废弃时为止。最后一件产品废弃时为止。 处置成本通常包括消除那些伴随着产品处置成本通常包括消除那些伴随着产品有用生命的结束而产生的有害影响的成有用生命的结束而产生的有害影响的成本。本。二、价值工程二、价值工程 价值工程是在产品的设计阶段用于设计目标价值工程是在产品的设计阶段用于设计目标成本的重要方法。成本的重要方法。 第一，价值工程的目的是以最低的成本去实第一，价值工程的目的是以最低的成本去实现或创造某种产品或作业应具备的必要功能，现或创造某种产品或作业应具备的必要功能，以使该产品或作业达到最佳的价值。以使该产品或作业达到最佳的价值。成
18、本功能价值 第二，价值工程的核心问题是对产品或作业进第二，价值工程的核心问题是对产品或作业进行功能分析。行功能分析。 在产品设计和研制阶段，通过功能分析，确定在产品设计和研制阶段，通过功能分析，确定哪些功能是消费者需要的，哪些功能是不必要哪些功能是消费者需要的，哪些功能是不必要的；哪些功能是过剩的，哪些功能是不足的。的；哪些功能是过剩的，哪些功能是不足的。去掉不必要的功能，补充不足的功能，并为实去掉不必要的功能，补充不足的功能，并为实现必要功能找到一个最优的方案。达到既保证现必要功能找到一个最优的方案。达到既保证产品的必要功能，又降低产品生命周期成本的产品的必要功能，又降低产品生命周期成本的目
19、的。目的。 第三，依靠全体职工的集体智慧来开第三，依靠全体职工的集体智慧来开展。展。三、价值工程的基本程序三、价值工程的基本程序1 1选择分析对象选择分析对象2 2收集可靠情报收集可靠情报3 3进行功能分析进行功能分析4. 4. 功能成本分析功能成本分析5. 5. 提出改进方案并选择最优方案提出改进方案并选择最优方案6. 6. 试验并形成提案试验并形成提案第三节第三节 标准成本控制标准成本控制 标准成本控制系统最初产生于标准成本控制系统最初产生于20世世纪纪20年代的美国，随着其内容的不年代的美国，随着其内容的不断发展和完善，被西方国家广为采断发展和完善，被西方国家广为采用，成为管理会计的日常
20、成本管理用，成为管理会计的日常成本管理中应用最为普遍和最为有效的一种中应用最为普遍和最为有效的一种控制手段。控制手段。一、标准成本的含义一、标准成本的含义（一）标准成本的概念（一）标准成本的概念 所谓标准成本，是指按照所谓标准成本，是指按照成本项目成本项目反映的、在反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本目标应当发生的单位产品成本目标。标准成本是作为。标准成本是作为控制成本开支、考核评价实际成本、衡量工作效控制成本开支、考核评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。率的依据和尺度的一种目标成本。 标准成
21、本与预算成本既有区别又有联系（预算已标准成本与预算成本既有区别又有联系（预算已在第七章作了说明）。在第七章作了说明）。 标准成本是一种标准成本是一种单位单位的概念，它与的概念，它与单位产品单位产品相相联系；而预算成本则是一种联系；而预算成本则是一种总额总额的概念，它与的概念，它与一一定的业务量定的业务量相联系。相联系。 企业一旦建立了标准成本，运用标准成本就要比企业一旦建立了标准成本，运用标准成本就要比运用预算成本省力与快捷，这是因为标准成本是运用预算成本省力与快捷，这是因为标准成本是以单位为基础计算的，已经自动弹性化。以单位为基础计算的，已经自动弹性化。 一旦制定了标准成本，就可以很容易地编
22、制企业一旦制定了标准成本，就可以很容易地编制企业任何预期业务量的预算任何预期业务量的预算(即，业务量即，业务量单位标准单位标准成本预算总额成本预算总额)。 标准成本与预算成本都标准成本与预算成本都不是实际发生的成不是实际发生的成本本，而是一种预定的成本目标。此外，两，而是一种预定的成本目标。此外，两者者实施控制的方式实施控制的方式非常相似，都是比较实非常相似，都是比较实际业绩与预期业绩际业绩与预期业绩(预算业绩或标准业绩预算业绩或标准业绩)并并据以采取必要的措施。据以采取必要的措施。 因此，标准成本与预算成本只是从各自不因此，标准成本与预算成本只是从各自不同的角度来判断或说明某项成本计划的完同
23、的角度来判断或说明某项成本计划的完成情况，在实际上经常互用。成情况，在实际上经常互用。 (二二)标准成本制度标准成本制度 标准成本制度即标准成本控制系统，也称标准标准成本制度即标准成本控制系统，也称标准成本会计。成本会计。 标准成本系统不是一个单纯的成本计算方法，它标准成本系统不是一个单纯的成本计算方法，它把成本的事前计划、日常控制和最终产品成本的把成本的事前计划、日常控制和最终产品成本的确定有机地结合起来，成为加强日常成本管理，确定有机地结合起来，成为加强日常成本管理，全面提高经济效益的重要工具。全面提高经济效益的重要工具。 标准成本系统的业务流程如下图所示。标准成本系统的业务流程如下图所示
24、。 标准成本的制定生产制造活动发 生实 际成本标 准成 本计算成 本差 异处理汇 总产品实 际成本成 本差 异分析成 本差 异调查采取管理活动提 出控 制报告图图 标准成本系统流程图标准成本系统流程图 标准成本系统包括制定标准成本、差异分标准成本系统包括制定标准成本、差异分析和差异处理三个有机组成部分。析和差异处理三个有机组成部分。 成本差异成本差异是指产品实际成本与标准成本之是指产品实际成本与标准成本之间的差额，从成本控制的角度来看，差异间的差额，从成本控制的角度来看，差异是更有意义的信息。是更有意义的信息。 成本差异分析成本差异分析是将成本差异分解为不同的是将成本差异分解为不同的差异项目，
25、并在此基础上调查发生的具体差异项目，并在此基础上调查发生的具体原因，并提出分析报告。原因，并提出分析报告。 成本差异处理成本差异处理是指在期末将标准成本和成是指在期末将标准成本和成本差异重新组合，最终确定产品的实际成本差异重新组合，最终确定产品的实际成本。如果成本差异的数额不大，可以将差本。如果成本差异的数额不大，可以将差异全部作为当期销售成本的调整项目；如异全部作为当期销售成本的调整项目；如果成本差异较大，就应当在期末在产品、果成本差异较大，就应当在期末在产品、产成品和本期产品销售成本之间按比例进产成品和本期产品销售成本之间按比例进行分配，使之能反映实际成本水平。行分配，使之能反映实际成本水
26、平。 (三三)标准成本的特点标准成本的特点 1. 客观性和科学性。标准成本是依据对企业实际客观性和科学性。标准成本是依据对企业实际情况的调查研究，用科学方法制定的。情况的调查研究，用科学方法制定的。2. 正常性和稳定性。标准成本是按正常条件制定正常性和稳定性。标准成本是按正常条件制定的，没有考虑不能预测的异常变动因素，因此，的，没有考虑不能预测的异常变动因素，因此，标准成本一经确定，只要依据的条件不变，就具标准成本一经确定，只要依据的条件不变，就具有相对的稳定性。有相对的稳定性。3. 目标性和尺度性。标准成本是控制目标成本和目标性和尺度性。标准成本是控制目标成本和衡量实际成本的尺度，因此具有目
27、标性和尺度性。衡量实际成本的尺度，因此具有目标性和尺度性。 （二）标准成本的分类（二）标准成本的分类 通常，可以将标准成本分为：通常，可以将标准成本分为：理想标准成本理想标准成本基本标准成本基本标准成本现实标准成本现实标准成本（一）理想标准成本（一）理想标准成本 理想标准成本是指企业在现有的生产技术、理想标准成本是指企业在现有的生产技术、生产设备能力和经营管理条件下，用最理生产设备能力和经营管理条件下，用最理想的经营水平所确定的产品标准成本。想的经营水平所确定的产品标准成本。 例如，它在计算确定产品标准成本时，要例如，它在计算确定产品标准成本时，要求直接材料的消耗量以理论计算的投入、求直接材料
28、的消耗量以理论计算的投入、产出率作为消耗标准；在直接人工工时消产出率作为消耗标准；在直接人工工时消耗方面，以最理想的操作方法和工时的利耗方面，以最理想的操作方法和工时的利用率作为确定标准人工成本的依据。用率作为确定标准人工成本的依据。 理想标准成本在理论上能讲得通，但理想标准成本在理论上能讲得通，但实际上很难达到，它只能给企业指出实际上很难达到，它只能给企业指出努力的方向或奋斗的目标，而不能作努力的方向或奋斗的目标，而不能作为成本控制和正确评价实际工作的标为成本控制和正确评价实际工作的标准，因而这种标准很少被采用。准，因而这种标准很少被采用。（二）基本标准成本（二）基本标准成本 基本标准成本是
29、指以上年度或过去某一年基本标准成本是指以上年度或过去某一年度的实际成本为参照确定的标准成本。这度的实际成本为参照确定的标准成本。这种标准成本确定后，除非产品的生产或制种标准成本确定后，除非产品的生产或制造方法发生造方法发生重大变化重大变化，已确定的直接材料、，已确定的直接材料、直接人工和制造费用的数量标准和价格标直接人工和制造费用的数量标准和价格标准一般长期不变。费用的数量标准和价格准一般长期不变。费用的数量标准和价格标准也保持长期不变。标准也保持长期不变。 基本标准成本基本标准成本相对固定相对固定，可以使各期的成本在，可以使各期的成本在同一基础上进行比较。通过考察各期发生的实际同一基础上进行
30、比较。通过考察各期发生的实际成本与基本标准成本的指数变动，进而可以了解成本与基本标准成本的指数变动，进而可以了解各期实际成本发生的变化。各期实际成本发生的变化。 基本标准成本有一个最大的基本标准成本有一个最大的缺点缺点，就是不能反映，就是不能反映企业工作效率和经营状况的不断变化，显得呆板企业工作效率和经营状况的不断变化，显得呆板过时，以致很难发挥成本控制的作用。过时，以致很难发挥成本控制的作用。 因此，在实际工作中，基本标准成本也很少被采因此，在实际工作中，基本标准成本也很少被采用。用。 （三）现实标准成本（三）现实标准成本 现实标准成本，亦即现实标准成本，亦即现实可能达到的标准成本现实可能达
31、到的标准成本，它是指以现在预计可能实现的生产水平，以及通它是指以现在预计可能实现的生产水平，以及通过努力能够达到的生产效率为依据而制定的标准过努力能够达到的生产效率为依据而制定的标准成本。成本。 这种标准成本既不像理想标准成本那样高不可攀，这种标准成本既不像理想标准成本那样高不可攀，又不像基本标准成本那样可以轻易达到。又不像基本标准成本那样可以轻易达到。 因此，这种现实的标准成本是进行成本管理的有因此，这种现实的标准成本是进行成本管理的有效方法。效方法。 二、标准成本的制定二、标准成本的制定 单位产品的标准成本单位产品的标准成本直接材料标准成本直接材料标准成本直接人工标准成本直接人工标准成本制
32、造费用标准成本制造费用标准成本（一）直接材料标准成本（一）直接材料标准成本 直接材料标准成本直接材料标准成本 = =直接材料的标准用量直接材料的标准用量直接材料的标准价格直接材料的标准价格 直接材料的用量标准是在现有生产技术条件下生直接材料的用量标准是在现有生产技术条件下生产单位产品所需要的材料数量。由于制定的是产单位产品所需要的材料数量。由于制定的是现现实标准成本实标准成本，因此其用量标准中应当包括废品损，因此其用量标准中应当包括废品损失、产品整理挑选损耗等。失、产品整理挑选损耗等。 直接材料的价格标准是预计的购买材料应当支付直接材料的价格标准是预计的购买材料应当支付的标准价格。包括买价、运
33、杂费、保险费等成本、的标准价格。包括买价、运杂费、保险费等成本、费用。也就是取得材料的完全成本。费用。也就是取得材料的完全成本。 【例【例9-29-2】企业生产】企业生产A A产品需要甲、乙、丙三产品需要甲、乙、丙三种材料。生产每件种材料。生产每件A A产品需要消耗甲材料产品需要消耗甲材料3 3千千克，乙材料克，乙材料2.52.5千克，丙材料千克，丙材料3 3千克。同时，千克。同时，企业各种材料耗损率上限为企业各种材料耗损率上限为10%10%，即每使用，即每使用1 1千克的材料，其耗损的最大值为千克的材料，其耗损的最大值为0.10.1千克。甲千克。甲材料的买价为材料的买价为3 3元元/ /千克
34、，乙材料的买价为千克，乙材料的买价为4 4元元/ /千克，丙材料的买价为千克，丙材料的买价为2 2元元/ /千克。运费和保千克。运费和保险费占买价的比率分别为险费占买价的比率分别为1%1%和和0.5%0.5%。下面为。下面为直接材料标准成本计算表（见表直接材料标准成本计算表（见表9-39-3）。）。 表表9-3 A9-3 A产品直接材料标准成本产品直接材料标准成本 单位：元单位：元标准标准甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料用量标准（千克）：用量标准（千克）：产品用量产品用量正常耗损正常耗损小计：小计： 30.33.3 2.50.252.75 30.33.3价格标准（元）：价格标准（元）：买价
35、买价运杂费运杂费保险费保险费小计：小计： 30.030.0153.045 40.040.024.06 20.020.012.03直接材料标准成本：直接材料标准成本：10.048511.1656.699合计：合计：27.91 （二）直接人工标准成本（二）直接人工标准成本 与直接材料标准成本一样，直接人工标准成本与直接材料标准成本一样，直接人工标准成本也是由用量标准和价格标准相乘得到。也是由用量标准和价格标准相乘得到。 直接人工的用量标准就是指单位产品的标准工直接人工的用量标准就是指单位产品的标准工时。单位产品的标准工时不仅包括正常生产条时。单位产品的标准工时不仅包括正常生产条件下生产一单位产品需
36、要的生产时间，还包括件下生产一单位产品需要的生产时间，还包括必要的机器设备调试时间、工作间歇时间等。必要的机器设备调试时间、工作间歇时间等。 直接人工的价格标准是指标准工资率。该标准直接人工的价格标准是指标准工资率。该标准工资率可能是预定的工资率、也可能是现行的工资率可能是预定的工资率、也可能是现行的正常的工资率。正常的工资率。 【例【例9-39-3】企业生产】企业生产A A产品的需要经过两个车间产品的需要经过两个车间（也就是经过两个加工工序）。生产每件（也就是经过两个加工工序）。生产每件A A产产品需要在第一车间加工品需要在第一车间加工1.51.5小时，加上必要的小时，加上必要的职工休息间歇
37、、设备调试时间以及其他必要耗职工休息间歇、设备调试时间以及其他必要耗费，每件费，每件A A产品需要产品需要2 2小时。同样，生产每件小时。同样，生产每件A A产品需要在第二车间加工产品需要在第二车间加工1.81.8小时，但是，加小时，但是，加上必要的时间耗费，每件上必要的时间耗费，每件A A产品需要产品需要2.52.5小时。小时。由于生产的劳动强度不同，因此，第一和第二由于生产的劳动强度不同，因此，第一和第二生产车间工人工资率不相同。经计算，第一车生产车间工人工资率不相同。经计算，第一车间的工资率为间的工资率为1.51.5元元/ /小时，第二车间的工资率小时，第二车间的工资率为为1 1元元/
38、/小时。直接人工标准成本计算表如表小时。直接人工标准成本计算表如表9-9-4 4所示。所示。表表9-4 9-4 直接人工标准成本直接人工标准成本 A A产品的单位产品直接人工标准成本为产品的单位产品直接人工标准成本为5.55.5元元/ /件。件。标准标准第一车间第一车间第二车间第二车间价格标准（元价格标准（元/小时）小时） 小时工资率小时工资率1.51用量标准（小时）用量标准（小时） 生产工时生产工时1.51.8其他损耗其他损耗0.50.7小小 计计22.5直接人工标准成本（元）直接人工标准成本（元）32.5（三）制造费用标准成本（三）制造费用标准成本变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本固
39、定制造费用标准成本固定制造费用标准成本1 1变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本 变动制造费用的用量标准通常采用单位产品直变动制造费用的用量标准通常采用单位产品直接人工工时标准，也可以采用机器工时。接人工工时标准，也可以采用机器工时。 变动制造费用的价格标准是每一工时变动制造变动制造费用的价格标准是每一工时变动制造费用的标准分配率费用的标准分配率 变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本= =单位产品直接人工的标单位产品直接人工的标准工时准工时变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率直接人工标准工时总数变动制造费用预算总额率变动制造费用标准分配2 2固定制造费用标准成本固定制造费用标准
40、成本 固定制造费用的用量标准和变动制造费用的用量固定制造费用的用量标准和变动制造费用的用量标准一样，可以采用人工工时、也可以采用机器标准一样，可以采用人工工时、也可以采用机器工时。但是二者必须保持一致，以便进行以后的工时。但是二者必须保持一致，以便进行以后的差异分析。差异分析。 固定制造费用的价格标准的计算方法和变动制造固定制造费用的价格标准的计算方法和变动制造费用的价格标准一样。费用的价格标准一样。 固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本= =单位产品直接人工的标单位产品直接人工的标准工时准工时固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率直接人工标准工时总数固定制造费用预算总额率固定制造费
41、用标准分配 单位产品标准成本单位产品标准成本= =单位产品直接材料标准成本单位产品直接材料标准成本 + + 单位产品直接人工标准成本单位产品直接人工标准成本 + + 单位产品变动制造费用标准成本单位产品变动制造费用标准成本 + + 单位产品固定制造费用标准成本单位产品固定制造费用标准成本三、成本差异分析三、成本差异分析 成本差异成本差异直接材料成本差异直接材料成本差异直接人工成本差异直接人工成本差异制造费用差异制造费用差异 由于直接材料成本、直接人工成本以及变动制造由于直接材料成本、直接人工成本以及变动制造费用都是变动性成本，都随着产品数量的增加而费用都是变动性成本，都随着产品数量的增加而增加
42、。因此，可以将这三种成本差异归为一类进增加。因此，可以将这三种成本差异归为一类进行分析。行分析。变动性成本差异分析变动性成本差异分析 变动性成本差异分为数量差异和价格差异两类。变动性成本差异分为数量差异和价格差异两类。 成本差异成本差异= = 实际成本标准成本实际成本标准成本= = 实际数量实际数量实际价格标准数量实际价格标准数量标准价格标准价格= = 实际数量实际数量（实际价格标准价格）（实际价格标准价格） + +（实际数量标准数量）（实际数量标准数量）标准价格标准价格= = 价格差异价格差异 + + 数量差异数量差异实际数量实际数量实际价格实际价格实际数量实际数量标准价格标准价格标准数量标
43、准数量标准价格标准价格价格差异价格差异数量差异数量差异差异总额差异总额（一）直接材料成本差异以及分析（一）直接材料成本差异以及分析 直接材料的成本差异是指直接材料的实际成本与直接材料的成本差异是指直接材料的实际成本与标准成本之间的差异。标准成本之间的差异。 该差异可以分为价格差异与数量差异。该差异可以分为价格差异与数量差异。 材料价格差异材料价格差异 = =实际数量实际数量（实际价格标准价格）（实际价格标准价格） 材料数量差异材料数量差异 = =（实际数量标准数量）（实际数量标准数量）标准价格标准价格 【例【例9-49-4】企业本月生产】企业本月生产B B产品产品200200件。使用材料件。使
44、用材料600600千克。千克。材料单价为材料单价为1.51.5元元/ /千克。每件千克。每件B B产品材料标准用量为产品材料标准用量为2.52.5千克，标准价格为千克，标准价格为1.61.6元元/ /千克。千克。 材料成本差异总额材料成本差异总额 = =实际数量实际数量实际价格标准数量实际价格标准数量标准价格标准价格 =600=6001.51.5（2002002.52.5）1.61.6 =900 =900800=100800=100（元）（不利差异）（元）（不利差异） 材料价格差异材料价格差异 = =实际数量实际数量（实际价格标准价格）（实际价格标准价格） =600=600（1.51.51.6
45、1.6） = - 60= - 60（元）（有利差异）（元）（有利差异） 材料数量差异材料数量差异 = =（实际数量标准数量）（实际数量标准数量）标准价格标准价格 = =（6006002002002.52.5）1.6=1601.6=160（元）（不利差异）（元）（不利差异）（二）直接人工成本差异以及分析（二）直接人工成本差异以及分析 直接人工成本差异是指直接人工实际成本与标准成本之直接人工成本差异是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。间的差额。 该差异也被分为价格差异和数量差异两部分。该差异也被分为价格差异和数量差异两部分。 由于直接人工的由于直接人工的“价格价格”也就是工人工资率，因此直接
46、也就是工人工资率，因此直接人工的价格差异也称为人工的价格差异也称为“工资率差异工资率差异”。 耗用的直接人工的耗用的直接人工的“数量数量”多少也就是工人工作的效率多少也就是工人工作的效率高低，因此直接人工的数量差异也称为高低，因此直接人工的数量差异也称为“人工效率差人工效率差异异”。 工资率差异工资率差异= =实际工时实际工时（实际工资率标准工资率）（实际工资率标准工资率） 人工效率差异人工效率差异= =（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准工资率标准工资率 【例【例9-59-5】已知企业生产每件】已知企业生产每件A A产品的标准工时为产品的标准工时为2 2小时，小时，标准人工工资率为标
47、准人工工资率为1.51.5元元/ /小时。本月生产产品小时。本月生产产品300300件，件，实际工时总额为实际工时总额为660660小时，该月支付的工资总额为小时，该月支付的工资总额为1 0561 056元。元。直接人工成本差异总额直接人工成本差异总额= =实际成本标准成本实际成本标准成本 =1 056=1 056（3003002 2）1.5 =1561.5 =156（元）（不利差异）（元）（不利差异）实际人工工资率实际人工工资率1056/660=1.61056/660=1.6（元（元/ /小时），于是：小时），于是： 工资率差异工资率差异= =实际工时实际工时（实际工资率标准工资率）（实际工
48、资率标准工资率） =660=660（1.61.61.51.5）=66=66（元）（不利差异）（元）（不利差异） 人工效率差异人工效率差异= =（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准工资率标准工资率 = =（660-300660-3002 2）1.5=901.5=90（元）（不利差异）（元）（不利差异）（三）变动制造费用差异（三）变动制造费用差异 变动制造费用的差异是指实际变动制造费用与标变动制造费用的差异是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。准变动制造费用之间的差额。 该差异也同样要分为价格差异和数量差异进行分该差异也同样要分为价格差异和数量差异进行分析。析。 由于变动制造费
49、用的由于变动制造费用的“价格价格”是变动制造费用分是变动制造费用分配率，因此变动制造费用的价格差异又称为配率，因此变动制造费用的价格差异又称为“变变动制造费用分配率差异动制造费用分配率差异”或或“变动制造费用耗费变动制造费用耗费差异差异”。 变动制造费用的变动制造费用的“数量数量”即为单位产品耗用的人即为单位产品耗用的人工工时。通常变动制造费用的数量差异称为工工时。通常变动制造费用的数量差异称为“变变动制造费用效率差异动制造费用效率差异”， 变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异= =实际工时实际工时（变动制造费用实际分配率变动制造费用（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率）标准分配
50、率） 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异= =（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率 【例【例9-69-6】沿用前例中的部分数据。企业生产】沿用前例中的部分数据。企业生产A A产产品的标准工时为品的标准工时为2 2小时小时/ /件，变动制造费用标准分件，变动制造费用标准分配率为配率为2.52.5元元/ /小时。本月生产产品小时。本月生产产品300300件，生产件，生产实际发生的人工工时为实际发生的人工工时为660660小时。本月发生的变小时。本月发生的变动制造费用总额为动制造费用总额为1 5841 584元。于是变动制造费用元。于是变动制造费
