1、中级财务会计中级财务会计 第十一章第十一章 资产减值资产减值西安石油大学经管院会计系西安石油大学经管院会计系2本章导引本章导引 在资本市场上，人们希望通过在资本市场上，人们希望通过“会计会计”这种透明这种透明的语言来理解上市公司经济活动真实、完整、公允的的语言来理解上市公司经济活动真实、完整、公允的财务状况，但现实中，会计信息常因信息披露者的需财务状况，但现实中，会计信息常因信息披露者的需要而变成要而变成“会计魔术会计魔术”，会计也就成为报表中的，会计也就成为报表中的“数数字游戏字游戏”。会计师怎样变成。会计师怎样变成“数字游戏数字游戏”的？会计准的？会计准则如何从则如何从“报表数字游戏报表数
2、字游戏”中走向高质量？针对资产中走向高质量？针对资产提取减值就是玩这个提取减值就是玩这个“数字游戏数字游戏”的一个很好工具。的一个很好工具。3学习目标学习目标1.1.掌握掌握资产减值准则的适用范围的界定；资产减值准则的适用范围的界定；2.2.理解理解资产减值迹象的判定；资产减值迹象的判定；3.3.掌握掌握减值额的计算及减值提取后各期折旧或摊销的计减值额的计算及减值提取后各期折旧或摊销的计算，算，并能够并能够与所得税、会计政策变更、资产负债表日后与所得税、会计政策变更、资产负债表日后事项结合事项结合应用应用；4.4.理解理解资产组的减值测试，资产组的减值测试，能将能将资产组的减值资产组的减值分配
3、分配至各至各项具体资产项具体资产。42022-4-3中级财务会计 第十一章本章内容本章内容第一节第一节 资产减值概述资产减值概述第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理第五节第五节 商誉减值测试与处理商誉减值测试与处理5第一节第一节 资产减值概述资产减值概述一、资产减值准则历史沿革一、资产减值准则历史沿革 1.1.在在1998 1998 年之前年之前, , 我国上市公司执行的我国上市公司执行的股份制试点股份制试点企业会计制度企业会计制度规定对应收账款按照余额百分
4、比法计提规定对应收账款按照余额百分比法计提坏账准备坏账准备, , 并且计提比例一般为并且计提比例一般为3 3 一一55 2.1998 2.1998 年颁布的年颁布的股份有限公司会计制度股份有限公司会计制度规定对应规定对应收款项、存货、短期投资和长期投资计提减值准备。收款项、存货、短期投资和长期投资计提减值准备。（四项计提）（四项计提）6第一节第一节 资产减值概述资产减值概述3. 20003. 2000年颁布的企业会计制度规定计提资产减值年颁布的企业会计制度规定计提资产减值的范围增加了委托贷款、固定资产、在建工程和无形的范围增加了委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产资产, , 即八项资产减值准
5、备。即八项资产减值准备。4.20064.2006年颁布企业会计准则第年颁布企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值7第一节第一节 资产减值概述资产减值概述二、我国资产减值准则与国际会计准则二、我国资产减值准则与国际会计准则 国际会计准则第国际会计准则第36 36 号资产减值（号资产减值（19981998年颁布，年颁布，20042004年修订）年修订）第一节第一节 资产减值概述资产减值概述三、资产减值的范围三、资产减值的范围涉及的具体会计准则涉及的具体会计准则 序号 资产项目 减值适用的具体准则 1应收款项（应收账款、其他应收款、长期应收款） CAS 22金融工具确认和计量 2持有至到期投资CA
6、S 22金融工具确认和计量 3可供出售金融资产 CAS 22金融工具确认和计量 4存货CAS 1 存货 5消耗性生物资产CAS 5 生物资产CAS 1 存货 6生产性生物资产CAS 5 生物资产CAS 8 资产减值第一节第一节 资产减值概述资产减值概述 序号 资产项目 减值适用的具体准则 7 投资性房地产（成本模式后续计量）CAS 8 资产减值 8长期股权投资其中对子公司、合营、联营公司投资减值由CAS 8资产减值规范，对被投资单位重大影响以下的、在活跃市场中没有报价的、公允价值不能可靠计量的权益性投资的减值适用CAS 22金融工具确认和计量。 9 固定资产CAS 8 资产减值第一节第一节 资
7、产减值概述资产减值概述 序号 资产项目 减值适用的具体准则 10 在建工程CAS 8 资产减值 11 工程物资CAS 8 资产减值 12 无形资产CAS 8 资产减值 13 商誉CAS 8 资产减值 14 油气资产1.油气资产中的探明矿区权益和油气井及相关设施减值适用CAS 8 资产减值;2.未探明矿区权益的减值适用CAS 27 石油天然气开采11第一节第一节 资产减值概述资产减值概述四、资产减值准则实施中遇到的问题四、资产减值准则实施中遇到的问题（一）资产组难以确认，随意性较强（一）资产组难以确认，随意性较强（二）资产减值损失的禁止转回难以杜绝企业操纵利润（二）资产减值损失的禁止转回难以杜绝
8、企业操纵利润（三）可靠计量资产减值金额的难度较大（三）可靠计量资产减值金额的难度较大（四）资产减值原始凭证规范性问题（四）资产减值原始凭证规范性问题（五）对资产减值信息的披露不够全面（五）对资产减值信息的披露不够全面 （六）资产减值涉及部门多、环节多，需多部门通力（六）资产减值涉及部门多、环节多，需多部门通力协作进行分析与判断。管理程序和步骤的设计尤为重要。协作进行分析与判断。管理程序和步骤的设计尤为重要。12第一节第一节 资产减值概述资产减值概述 五、资产减值的含义五、资产减值的含义资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来
9、可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。资产的可收回金额低于其账面价值。定义本质表现13第一节第一节 资产减值概述资产减值概述六、资产减值的确认六、资产减值的确认- - 资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。l资产减值的确认不是交易，而是资产减值的确认不是交易，而是事项事项。l即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应该加以确认。该加以确认。
10、14第一节第一节 资产减值概述资产减值概述l资产减值损失的确认标准主要有三种：资产减值损失的确认标准主要有三种：l（1 1）永久性标准。）永久性标准。l（2 2）可能性标准。）可能性标准。l（3 3）经济性标准。）经济性标准。l资产减值损失的确认标准对比资产减值损失的确认标准对比l目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了可能目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标准以外，其他国家或地区基本上采用的都是经性标准以外，其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。济性标准。15项目定义评价永久性标准只有永久性的（在可以预见的未来期间内不可能恢复）资产减值损失才能予以确认可能导致管理层拖延减值损
11、失的确认可能性标准对可能的资产减值损失予以确认由于确认与计量基础不同导致的资产高估经济性标准只要资产发生减值，就应当予以确认可以减少确认时的主观判断和人为操纵，在实务中更具可操作性，并且在经济性标准下确认和计量基础一致，克服了可能性标准的缺点第一节第一节 资产减值概述资产减值概述16第一节第一节 资产减值概述资产减值概述l资产减值损失的确认标准资产减值损失的确认标准经济性标准经济性标准 我国我国20062006年发布的资产减值准则采用的也是年发布的资产减值准则采用的也是经经济性标准济性标准，即，即“当资产的可收回金额低于其账面价值当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。时就要
12、确认资产减值准备。l企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和发生减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和企业内部信息来源两方面加以判断。企业内部信息来源两方面加以判断。l具体内容详见教材具体内容详见教材P P10310317第一节第一节 资产减值概述资产减值概述l有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。l对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无对于因企业合并形成的商誉和使用
13、寿命不确定的无形资产，企业至少应当于形资产，企业至少应当于每年每年年度终了进行减值测年度终了进行减值测试。试。18第一节第一节 资产减值概述资产减值概述资产减值迹象的判断资产减值迹象的判断（1 1）来自于企业外部信息的迹象）来自于企业外部信息的迹象 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。移或者正常使用而预计的下跌。 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利的市场在当期或者将在近期发生重大变化
14、，从而对企业产生不利影响。影响。 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。收回金额大幅度降低。 企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值。企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值。 19第一节第一节 资产减值概述资产减值概述资产减值迹象的判断资产减值迹象的判断（2 2）来自于企业内部信息的迹象）来自于企业内部信息的迹象有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。有证据表明资产已经陈旧过时或者
15、其实体已经损坏。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。其他表明资产可能已经发生减值的迹象其他表明资产可能已经发生减值的迹象20第一节第一节 资产减值概述资产减值概述l本章仅限于企业会计准则第本章仅限于企业会计准则第8 8号号资产减资产减值规定的资产范
16、围及资产减值的认定标准值规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。和相关的会计处理。说明1：21第一节第一节 资产减值概述资产减值概述本章资产减值的范围本章资产减值的范围1.1.投资性房地产（采用成本模式后续计量）投资性房地产（采用成本模式后续计量）2.2.长期股权投资长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）（对子公司、联营、合营的投资）3.3.固定资产固定资产4.4.生产性生物资产生产性生物资产5.5.油气资产（探明矿产权益油气资产（探明矿产权益+ +井及相关设施）井及相关设施）6.6.无形资产无形资产（包括资本化的开发支出）（包括资本化的开发支出）7.7.商誉商誉说明2：222
17、022-4-3中级财务会计 第十一章本章内容本章内容第一节第一节 资产减值概述资产减值概述第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理第五节第五节 商誉减值测试与处理商誉减值测试与处理23 第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法估计资产可收回金额的基本方法 资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基估计资产可收回金额时，原则上应当以
18、单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以应当以该资产所属的资产组为基础该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收确定资产组的可收回金额。回金额。24第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量l要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或产的两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：者做特殊考虑：25第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计二、资产的公允价值
19、减去处置费用后的净额的估计l资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入出售或者处置时可以收回的净现金收入l资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额行资产交换的金额l处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本l企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：列顺序进行：优先采用，
20、有时采用其他方法 以销售协议价作为公允价值不存在销售协议但存在资产活跃市场时 以买方出价作为公允价值不存在销售协议和资产活跃市场时 以最佳信息的估计数作为公允价值26第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量【单选题】【单选题】甲公司是一家出租车公司，甲公司是一家出租车公司，20132013年末甲公司年末甲公司持有持有1010台出租车出现减值迹象，需进行减值测试。如果台出租车出现减值迹象，需进行减值测试。如果当即处置这批车，其公允售价为当即处置这批车，其公允售价为8080万元，预计处置中会万元，预计处置中会产生相关处置费用产生相关处置费用1313万元；如果继续使用此设备，预计万元；
21、如果继续使用此设备，预计尚可使用尚可使用3 3年，每年产生的现金流入为年，每年产生的现金流入为8080万元，同时需垫万元，同时需垫付付5454万元的现金支出，三年后的残值处置还可净收回万元的现金支出，三年后的残值处置还可净收回5 5万万元，假定市场利率为元，假定市场利率为10%10%。则该批出租车的可收回金额为。则该批出租车的可收回金额为（）万元。（）万元。A.64.66 B.68.41 C.67 D.68.5A.64.66 B.68.41 C.67 D.68.527第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量答案答案B B【解析】 设备的公允处置净额设备的公允处置净额8080131
22、36767（万元）（万元） 设备的未来现金流量折现设备的未来现金流量折现 = =（80805454）（）（1 110%10%）+ +（80805454）（）（1 1+10%+10%）2 2+ +（8080-54-54）5 5（1 110%10%）3 3 68.4168.41（万元）（万元） 设备的可收回金额为设备的可收回金额为68.4168.41万元。万元。28第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计l资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处
23、置时所产生的预计未来现金续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。以确定。l应当综合考虑以下因素应当综合考虑以下因素：l（1 1）资产的预计未来现金流量）资产的预计未来现金流量l（2 2）资产的使用寿命）资产的使用寿命l（3 3）折现率）折现率29将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近的财务预算或者预测数据之上最多涵最多涵盖盖5年年如果包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础不应超过长期平均增长率在每次预计资产未来现金流量时
24、，应当首先分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况确保所依据假设与前期一致第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计-1.1.预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础302022-4-3中级财务会计 第十一章第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量2.2.预计资产未来现金流量的构成内容预计资产未来现金流量的构成内容（1 1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2 2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所）为实现资产持续使用过程中产生的现金
25、流入所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可使必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。用状态所发生的现金流出。（3 3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。付的净现金流量。31第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量3.3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1 1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。（2 2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和
26、所得税收付产生的现金流量。税收付产生的现金流量。（3 3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。（4 4）内部转移价格应当予以调整。）内部转移价格应当予以调整。32第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量4.4.预计资产未来现金流量的方法预计资产未来现金流量的方法传统法：传统法：根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。资产未来现金流量的现值。期望现金流量法：期望现金流
27、量法：根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的现金流每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的现金流量与其发生的概率进行加权计算量与其发生的概率进行加权计算33第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量例题：B企业拥有乙固定资产，该固定资产剩余使用年限企业拥有乙固定资产，该固定资产剩余使用年限为为3 3年。企业预计未来年。企业预计未来3 3年内，该资产每年可为企业产生的年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第净现金流量分别为：第1 1年年200200万元、第万元、第2 2年年100100
28、万元、第万元、第3 3年年2020万元。万元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。企业应该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。企业应以该现金流量的预计数为基础计算该资产未来现金流量的以该现金流量的预计数为基础计算该资产未来现金流量的现值。现值。34第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量沿用上例：假定利用乙固定资产生产的产品受市场行情波动的影响沿用上例：假定利用乙固定资产生产的产品受市场行情波动的影响较大，企业预计未来较大，企业预计未来3 3年每年的现金流量情况见表年每年的现金流量情况见表8181。表表1 1 预计未来预计未来3 3年每年的现金流量情况年每年的现金流量情
29、况 单位：万元单位：万元按照表按照表1 1提供的情况，企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下提供的情况，企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下: : 第第1 1年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）=300=30030%+20030%+20060%+10060%+10010%10%220(220(万元万元) )第第2 2年的预计现金流量年的预计现金流量( (期望现金流量期望现金流量) )16016030%+10030%+10060%+4060%+4010%10%112112（万元）（万元）第第3 3年的预计现金流量年的预计现金流量( (期望现金流量期望现金流量
30、) )404030%+2030%+2060%+O60%+OlO%lO%24(24(万元万元) )产品行情好产品行情好（30%30%的可能性）的可能性）产品行情一般产品行情一般（60%60%的可能性）的可能性）产品行情差产品行情差（10%10%的可能性）的可能性）第一年300300200200100100第二年1601601001004040第三年404020200 035第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量资产未来现金流量现值的预计资产未来现金流量现值的预计资产未来现金流量的现值资产未来现金流量的现值PVPV36第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量【多选题】
31、下列关于企业为固定资产减值测试估计预计下列关于企业为固定资产减值测试估计预计未来现金流量的表述中，不正确的有（）。未来现金流量的表述中，不正确的有（）。A.A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量B.B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础C.C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关现金流量预计未来现金流量不包括与筹资活动相关现金流量D.D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量流量E.E.涉及内部转移价格的，按账面标准确认涉及内部转
32、移价格的，按账面标准确认37第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量【答案】【答案】AEAE【解析】【解析】企业为固定资产减值测试估计预计未来现金企业为固定资产减值测试估计预计未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，选项流量，选项A A是错误的；涉及内部转移价格的需要作调是错误的；涉及内部转移价格的需要作调整，即调整成公平交易中的公允价格，选项整，即调整成公平交易中的公允价格，选项E E是错误的。是错误的。38第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量l（二）折现率的预计（二）折现率的预计l计算资产未来
33、现金流量现值时所使用的折现率是反映当前市场计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的货币时间价值和资产特定风险的税前利率税前利率。l在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。l如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。折现率。l折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据l该资产的利率无法从
34、市场获得的，可以使用替代利率估计折现该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。率。392022-4-3中级财务会计 第十一章本章内容本章内容第一节第一节 资产减值概述资产减值概述第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理第五节第五节 商誉减值测试与处理商誉减值测试与处理40第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量一、资产减值损失确认与计量的一般原则一、资产减值损失确认与计量的一般原则l进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果
35、资产进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。l资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。应当在未来期间作相应调整。l资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。41第三节第三节 资产减值损失
36、的确认与计量资产减值损失的确认与计量二、资产减值损失的账务处理二、资产减值损失的账务处理资产减值损失固定资产减值准备在建工程减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备l为了正确核算企业确认为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值损失和计提的资产减值准备，企业的资产减值准备，企业应当设置应当设置“资产减值损资产减值损失失”科目，按照资产类科目，按照资产类别进行明细核算，反映别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的各类资产在当期确认的资产减值损失金额。资产减值损失金额。42第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量l资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费资产减值损
37、失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。l具体内容详见教材具体内容详见教材43第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量【例例】甲公司自甲公司自20092009年初开始对销售部门用的设备提年初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备的原价为取折旧，该设备的原价为110110万元，预计净残值为万元，预计净残值为1010万万元，折旧期为元，折旧期为5 5年，采用直线法提取折旧，年，采用直线法提取折旧，201020
38、10年末该年末该设备的可收回金额为设备的可收回金额为6161万元，万元，20112011年末该设备的可收年末该设备的可收回金额为回金额为1414万元。万元。44第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量【答案】 1. 20091. 2009年和年和20102010年每年的折旧额（年每年的折旧额（1101101010）5 52020（万元）（万元）借：销售费用借：销售费用2020 贷：累计折旧贷：累计折旧20202. 20102. 2010年末该设备的账面价值年末该设备的账面价值110110202020207070（万元），相比（万元），相比此时的可收回金额此时的可收回金额6
39、161万元，应提取减值准备万元，应提取减值准备9 9万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失9 9贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备9 93. 20113. 2011年和年和20122012年每年折旧额（年每年折旧额（110110202020209 9）10103 31717（万元）（万元）借：销售费用借：销售费用1717贷：累计折旧贷：累计折旧171745第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量46第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量4.20084.2008年末该设备的账面价值年末该设备的账面价值1101102020202017171
40、7179 92727（万（万元），相比此时的可收回金额元），相比此时的可收回金额1414万元，说明又贬值了万元，说明又贬值了1313万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失1313贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备13135.20095.2009年的折旧额（年的折旧额（11011020202020171717179 91313）10101 1 4 4借：销售费用借：销售费用4 4贷：累计折旧贷：累计折旧4 46.6.如果如果20082008年末该设备的可收回金额为年末该设备的可收回金额为3333万元，则相比此时的账面价万元，则相比此时的账面价值值2727万元，说明此设备的价值有所恢复
41、，但新准则规定，固定资产万元，说明此设备的价值有所恢复，但新准则规定，固定资产一旦贬值，不得恢复，所以一旦贬值，不得恢复，所以20082008年末不作减值的调账处理，年末不作减值的调账处理，20092009年年的折旧依然是的折旧依然是1717万元。万元。47第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量48第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量【例题例题】甲公司甲公司20092009年开始研发某专利，研究费用支付年开始研发某专利，研究费用支付了了300300万元，开发费用支付了万元，开发费用支付了700700万元，假定此开发费用万元，假定此开发费用均符合
42、资本化条件，该专利权于当年的均符合资本化条件，该专利权于当年的7 7月月1 1日达到预定日达到预定可使用状态，注册费用和律师费用共支付了可使用状态，注册费用和律师费用共支付了8080万元，会万元，会计上采用计上采用5 5年期直线法摊销（假定摊销年限保持不变），年期直线法摊销（假定摊销年限保持不变），预计预计5 5年后该专利可售得年后该专利可售得3030万元。万元。49第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量【单选题】 2011 2011年末该专利权因新技术的出现产生减值，年末该专利权因新技术的出现产生减值，预计可收回金额为预计可收回金额为330330万元，预计到期时的处置
43、净额降为万元，预计到期时的处置净额降为1010万元。万元。20122012年末因新技术不成熟被市场淘汰，甲公司年末因新技术不成熟被市场淘汰，甲公司的专利权价值有所恢复，经估计专利权的可收回金额为的专利权价值有所恢复，经估计专利权的可收回金额为420420万元，处置净额仍为万元，处置净额仍为1010万元。则万元。则20132013年末此专利权的年末此专利权的账面价值为（）万元。账面价值为（）万元。 A.149 B.780 C.74 D.63150第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量【答案【答案C C】解析： 专利权的入账成本专利权的入账成本700700808078078
44、0（万元）（万元） 20092009年专利权的摊销额（年专利权的摊销额（7807803030）5 56/126/127575（万元）（万元）20102010年专利权的摊销额（年专利权的摊销额（7807803030）5 5150150（万元）（万元）20112011年专利权的摊销额（年专利权的摊销额（7807803030）5 5150150（万元）（万元）20112011年末此专利权的账面价值年末此专利权的账面价值7807807575150150150150405405（万元）（万元）51第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量20112011年末专利权的可收回金额为年末专
45、利权的可收回金额为330330万元，应提取万元，应提取7575万元的减值准备万元的减值准备20122012年专利权的摊销额（年专利权的摊销额（3303301010）2.52.5128128（万元）（万元）20122012年末专利权的账面价值为年末专利权的账面价值为202202万元（万元（330330128128），此时专利权的可收回金额为），此时专利权的可收回金额为420420万元，即专利万元，即专利权的价值有所恢复，但不允许转回。权的价值有所恢复，但不允许转回。20132013年专利权的摊销额（年专利权的摊销额（3303301010）2.52.5128128（万元）（万元）20132013年
46、末专利权的账面价值年末专利权的账面价值2022021281287474（万元）（万元）备注：备注：20132013年末专利权的摊余价值年末专利权的摊余价值780780（7575150150150150128128128128）149149（万元）（万元）52第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量532022-4-3中级财务会计 第十一章本章内容本章内容第一节第一节 资产减值概述资产减值概述第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理第五节第五
47、节 商誉减值测试与处理商誉减值测试与处理54第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理一、资产组的认定资产组的认定l（一）资产组的概念（一）资产组的概念l资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。产组成。55第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理l（二）认定资产组应当考虑的因素（二）认定资产组应当考虑的因素l(1)(1)最关键的因素：该资产组能否独立产生现
48、最关键的因素：该资产组能否独立产生现金流入。金流入。l(2)(2)应考虑的重要因素：企业对生产经营活动应考虑的重要因素：企业对生产经营活动的管理或者监控方式，以及对资产使用或者处的管理或者监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式等。置的决策方式等。56第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理l（三）资产组认定后不得随意变更（三）资产组认定后不得随意变更l资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。一致，不得随意变更。l如果由于企业重组、变更资产用途等原因导致如果由于企业重组、变更资产用途等原因导致资产组构成确需变更的，
49、企业可以进行变更，资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在财务报表附注中作相应说明。当在财务报表附注中作相应说明。57第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理二、资产组减值测试二、资产组减值测试l资产组减值测试的原理和单项资产是一致的资产组减值测试的原理和单项资产是一致的l如果资产组的可收回金额低于其账面价值，表如果资产组的可收回金额低于其账面价值，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。明资产组发生了减值损失，应当予以确认。582022-4-3中级财务会计 第十一章第四节第四节 资产组的认定
50、及减值处理资产组的认定及减值处理（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础础l两者确定基础一致。两者确定基础一致。59第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理l（二）资产组减值的会计处理（二）资产组减值的会计处理l减值损失金额应当按照以下顺序分摊：减值损失金额应当按照以下顺序分摊：分摊减值损失金额的顺序1.抵减分摊至资产组中商誉的账面价值2.根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益未能分摊的减值损失金额，应当
