1、2022-4-151第九章收入、费用和利润【学习目标学习目标】 知识目标知识目标 掌握商品销售收入和提供劳务收入的确认原掌握商品销售收入和提供劳务收入的确认原则与方法，掌握各种期间费用和营业外收支的内则与方法，掌握各种期间费用和营业外收支的内容，掌握所得税、利润、利润分配的计算方法。容，掌握所得税、利润、利润分配的计算方法。 能力目标能力目标 能进行营业收入、营业成本、期间费用、营能进行营业收入、营业成本、期间费用、营业外收支、所得税、利润、利润分配的核算；能业外收支、所得税、利润、利润分配的核算；能计算所得税费用、营业利润、利润总额、净利润计算所得税费用、营业利润、利润总额、净利润和应分配的
2、利润。和应分配的利润。2022-4-152第一节第一节 收收 入入一、收入的特征及其分类一、收入的特征及其分类 收入的定义。收入的定义。 收入分为狭义收入和广义收入。收入分为狭义收入和广义收入。 （一）收入的特征（一）收入的特征 1收入是企业在日常活动中形成的收入是企业在日常活动中形成的 2收入会导致所有者权益的增加收入会导致所有者权益的增加 3收入是与所有者投入资本无关的经济利益收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入的总流入 （二）收入的分类（二）收入的分类 按企业从事日常活动的性质，可以将收入分为：按企业从事日常活动的性质，可以将收入分为：销售商品收入和提供劳务收入。销售商品收入和提
3、供劳务收入。 按企业经营业务的主次分类，收入分为主营业按企业经营业务的主次分类，收入分为主营业务收入和其他业务收入。务收入和其他业务收入。 2022-4-153二、销售商品收入二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认和计量 销售商品收入的定义。销售商品收入的定义。 1 1销售商品收入的确认销售商品收入的确认 一般情况下，企业应当在发出商品且收到货款或取得收一般情况下，企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。因此，确认销售商品收入有款权利时，确认销售商品收入。因此，确认销售商品收入有两个标志：一是物权的转移，表现为发出商品；二是收到货两个标
4、志：一是物权的转移，表现为发出商品；二是收到货款或取得收款权利。款或取得收款权利。 2 2销售商品收入的计量销售商品收入的计量 企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。确定销售商品收入金额。 企业销售商品的过程中往往会涉及现金折扣、商业折扣企业销售商品的过程中往往会涉及现金折扣、商业折扣等问题。等问题。 （1）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。前的金额确定销售商品收入金额。 （2）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣）销售商
5、品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。后的金额确定销售商品收入金额。2022-4-154 （二）销售商品收入的账务处理（二）销售商品收入的账务处理 “主营业务收入主营业务收入” 科目的性质、用途、科目的性质、用途、结构和明细科目设置。结构和明细科目设置。 确认销售商品收入时，企业应按已收或确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税税额，借记税额，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”等科目；按确定的收入金额，贷等科目；按确定的收入金额，贷记记“主营业务收入主营业务
6、收入”、“其他业务收入其他业务收入”等科等科目；按应收取的增值税税额，贷记目；按应收取的增值税税额，贷记“应交税应交税费费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。2022-4-155 1 1采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品售商品 2 2托收承付方式销售商品托收承付方式销售商品 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认销售商品收入。续时确认销售商品收入。 【例例9.19.1】 3 3预收款方式销售商品预收款方式销售商品 预收款方式销售商品的含义。预收款方式销售商品的含义。 销售商品采
7、取预收款方式的，在发出商品时确销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认为收入，在此之前预收的货款应确认为负债。认为收入，在此之前预收的货款应确认为负债。 【例例9.29.2】 2022-4-156 4 4分期收款方式销售商品分期收款方式销售商品 分期收款方式销售商品的含义和特点。分期收款方式销售商品的含义和特点。 采用该方式销售商品时，在合同或协议采用该方式销售商品时，在合同或协议约定的收款日期分别确认为收入，同时按商约定的收款日期分别确认为收入，同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比例分期品全部销售成本与全部销售收入的比例分期计算并结转销售成本。计算并结转销售成本。 【例例9.39.3】
8、 2022-4-157 5 5销售退回销售退回 销售退回的含义。销售退回的含义。 对于已确认销售商品收入的售出商品发对于已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，不论此销售业务是发生在本生销售退回的，不论此销售业务是发生在本年度还是发生在以前年度，企业均应当在该年度还是发生在以前年度，企业均应当在该笔退货实际发生时冲减退货当期（通常为当笔退货实际发生时冲减退货当期（通常为当月）的销售商品收入。月）的销售商品收入。 【例例9.69.6】 2022-4-158 6 6销售折让销售折让 销售折让的含义。销售折让的含义。 企业已经确认销售商品收入的售出商品企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售
9、折让，不论此销售业务是发生在发生的销售折让，不论此销售业务是发生在本年度还是发生在以前年度，企业均应当在本年度还是发生在以前年度，企业均应当在该笔折让实际发生时冲减当期（通常为当月）该笔折让实际发生时冲减当期（通常为当月）的销售商品收入。的销售商品收入。 【例例9.79.7】 请思考：请思考：销售折让与销售退回在会计处销售折让与销售退回在会计处理上有什么区别？理上有什么区别？2022-4-159 三、提供劳务收入三、提供劳务收入 企业提供劳务的收入包括的内容。企业提供劳务的收入包括的内容。 （一）会计年度内完成的劳务收入的确认（一）会计年度内完成的劳务收入的确认和计量和计量 1 1会计年度内完
10、成的劳务收入的确认会计年度内完成的劳务收入的确认 同一会计年度内开始并完成的劳务，应当同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。这一确认原则包含利时，确认提供劳务收入。这一确认原则包含了两个条件，并且两个条件应当同时具备：了两个条件，并且两个条件应当同时具备：收入确认的前提是劳务已经完成。收到款项收入确认的前提是劳务已经完成。收到款项或取得收款的权利。或取得收款的权利。2022-4-1510 2 2会计年度内完成的劳务收入的计量会计年度内完成的劳务收入的计量 提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或
11、应提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。对会计年度内完成的劳务收收的合同或协议价款。对会计年度内完成的劳务收入的确认和计量原则，与销售商品收入的确认和计入的确认和计量原则，与销售商品收入的确认和计量原则完全相同。量原则完全相同。 企业对外提供劳务发生的支出一般先通过企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳劳务成本务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本劳务成本”科目转入科目转入“主营业务成本主营业务成本”或或“其他其他业务成本业务成本”科目。科目。 对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳
12、务完成时确认收入及相关成本。对于持续一段时间但完成时确认收入及相关成本。对于持续一段时间但在同一会计年度内开始并完成的劳务，企业应在为在同一会计年度内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。 【例例9.89.8】 2022-4-1511 （二）跨会计年度完成的劳务收入的确认（二）跨会计年度完成的劳务收入的确认和计量和计量 1 1跨会计年度完成的劳务收入的确认跨会计年度完成的劳务收入的确认 劳务的开始和完成分属不同会计年度的，劳务的开始和完成分属
13、不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。企业确应当按照完工进度确认提供劳务收入。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法。法。 （1）测量已完工工作量。）测量已完工工作量。 （2）测算已经提供的劳务量占应提供劳务）测算已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例。总量的比例。 （3）计算已经发生的成本占估计的提供劳）计算已经发生的成本占估计的提供劳务成本总额的比例。务成本总额的比例。 2022-4-1512 2 2跨会计年度完成的劳务收入的计量跨会计年度完成的劳务收入的计量 本期确认的收入本期确认的收入= = 劳务总收入劳务总收入本期末止劳务
14、本期末止劳务的完工进度以前期间累计已确认的收入的完工进度以前期间累计已确认的收入 本期确认的成本劳务总成本本期确认的成本劳务总成本本期末止劳务本期末止劳务的完工进度以前期间累计已确认的成本的完工进度以前期间累计已确认的成本 在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，发生劳务成本时，借记下，发生劳务成本时，借记“劳务成本劳务成本”科目，贷科目，贷记记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目；按计算确定的提供劳务科目；按计算确定的提供劳务收入金额，借记收入金额，借记“应收账款应收账款”、“银行存款银行存款”等科等科目，贷记目，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目。
15、结转提供劳务成科目。结转提供劳务成本时，借记本时，借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“劳务成劳务成本本”科目。科目。 【例例9.99.9】 【例例9.109.10】 2022-4-1513 （三）同时销售商品和提供劳务交易（三）同时销售商品和提供劳务交易 当与其他企业签订的合同或协议同时包当与其他企业签订的合同或协议同时包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处
16、理。销售将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能够区分但不能够单独计量的，应当全部作能够区分但不能够单独计量的，应当全部作为销售商品处理。为销售商品处理。 【例例9.119.11】 【例例9.129.12】 2022-4-1514第二节第二节 费费 用用 一、费用的特征一、费用的特征 费用的定义。费用的定义。 企业费用包括的内容。企业费用包括的内容。 狭义费用和广义费用。狭义费用和广义费用。 狭义定义的费用的三个特征：狭义定义的费用的三个特征： 1费用是企业在日常活动中发生的费用是企业在日常活动中发生的 2费用会导致企
17、业所有者权益的减少费用会导致企业所有者权益的减少 3费用与向所有者分配利润无关费用与向所有者分配利润无关2022-4-1515 二、费用的确认和计量二、费用的确认和计量 企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。 1 1费用的确认原则费用的确认原则 第一，符合费用的定义。第一，符合费用的定义。 第二，费用确认的时点是费用发生之时。第二，费用确认的时点是费用发生之时。 （1）实际支付相关费用。）实际支付相关费用。 （2）虽然没有实际支付，但是企业应当承担相应义务。）虽然没有实际支付，但是企业应当承担相应义务。 （3）虽然没有实际支付，但是为与
18、收入相配比，结转）虽然没有实际支付，但是为与收入相配比，结转已销售商品的成本或已提供劳务的成本。已销售商品的成本或已提供劳务的成本。 2 2费用的计量原则费用的计量原则 企业的费用应当按照其发生额计入当期损益。企业的费用应当按照其发生额计入当期损益。 （1）实际支付的金额。）实际支付的金额。 （2）外部凭据列明的金额。）外部凭据列明的金额。 （3）内部凭据列明的金额。）内部凭据列明的金额。 2022-4-1516三、营业成本三、营业成本 1 1营业成本的含义和内容。营业成本的含义和内容。 （1）企业所销售商品的成本）企业所销售商品的成本 （2）企业所提供劳务的成本）企业所提供劳务的成本 2 2
19、营业成本的确认和计量营业成本的确认和计量 营业成本与营业收入之间存在相互匹配营业成本与营业收入之间存在相互匹配关系。关系。 销售商品或提供劳务收入实现是确认营销售商品或提供劳务收入实现是确认营业成本的前提条件。业成本的前提条件。 “主营业务成本主营业务成本”科目的性质、用途、科目的性质、用途、结构和明细科目的设置。结构和明细科目的设置。 【例例9.139.13】 2022-4-1517 对于非主营业务成本，则需要通过设置对于非主营业务成本，则需要通过设置“其他业务成本其他业务成本”科目进行核算，科目进行核算，“其他业其他业务成本务成本”科目的结构与科目的结构与“主营业务成本主营业务成本”科科目
20、基本相同。目基本相同。 【例例9.149.14】 2022-4-1518四、营业税金及附加四、营业税金及附加 营业税金及附加的定义。营业税金及附加的定义。 1 1营业税金及附加的内涵营业税金及附加的内涵 （1）营业税金及附加是指企业除企业所得税、允许抵扣）营业税金及附加是指企业除企业所得税、允许抵扣的增值税以外的各种税金及附加。的增值税以外的各种税金及附加。 （2）企业向税务机关交纳的税收滞纳金及罚款不构成营）企业向税务机关交纳的税收滞纳金及罚款不构成营业税金及附加，而应作为营业外支出。业税金及附加，而应作为营业外支出。 （3）无论是主营业务还是其他业务发生的营业税金及附）无论是主营业务还是其
21、他业务发生的营业税金及附加，均在加，均在“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算。科目核算。 与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费不在关的税费不在“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算，而分别在科目核算，而分别在“固固定资产清理定资产清理”、“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”等科目核等科目核算。算。 2 2营业税金及附加的账务处理营业税金及附加的账务处理 “营业税金及附加营业税金及附加”科目的性质、用途、结构。科目的性质、用途、结构。 【例例9.159.15】 2022-4-1519五、销售费用五、销售费用
22、销售费用的定义。销售费用的定义。 1 1销售费用的内涵销售费用的内涵 （1）销售费用是企业在销售商品过程中发生的）销售费用是企业在销售商品过程中发生的各种费用。各种费用。 （2）小企业（批发业、零售业）在购买商品过）小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用也构成销售费用。这一规定与程中发生的费用也构成销售费用。这一规定与企业企业会计准则会计准则的规定不同。的规定不同。 （3）企业发生的销售佣金、代销手续费、经营）企业发生的销售佣金、代销手续费、经营性租赁费、销售部门的差旅费等费用，也计入销售费性租赁费、销售部门的差旅费等费用，也计入销售费用。用。 2 2销售费用的账务处理销售费用的账
23、务处理 “销售费用销售费用”科目的性质、用途、结构和明细科科目的性质、用途、结构和明细科目设置。目设置。 【例例9.169.16】 2022-4-1520六、管理费用六、管理费用 管理费用的定义。管理费用的定义。 1 1管理费用的内涵管理费用的内涵 （1）管理费用是企业为组织和管理生产经营发）管理费用是企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。生的其他费用。 （2）管理费用所包括的内容非常广泛，不仅仅）管理费用所包括的内容非常广泛，不仅仅是指企业行政管理部门发生的费用。是指企业行政管理部门发生的费用。 （3）企业在筹建期内发生的开办费，直接计入）企业在筹建期内发生的开办费，直接计入筹建当期的管理
24、费用，而不得分期计入管理费用。筹建当期的管理费用，而不得分期计入管理费用。 （4）管理费用中的聘请中介机构费、咨询费、）管理费用中的聘请中介机构费、咨询费、诉讼费。诉讼费。 （5）管理费用中相关长期待摊费用摊销。）管理费用中相关长期待摊费用摊销。 （6）行政管理部门的物料消耗和低值易耗品摊）行政管理部门的物料消耗和低值易耗品摊销、土地使用费、土地补偿损失费、消防费、绿化销、土地使用费、土地补偿损失费、消防费、绿化费、外事费和商标注册费等费用也计入管理费用。费、外事费和商标注册费等费用也计入管理费用。2022-4-15212 2管理费用的账务处理管理费用的账务处理 “管理费用管理费用”科目的性质
25、、用途、结构科目的性质、用途、结构和明细科目设置。和明细科目设置。 小企业管理费用不多的，可不设置小企业管理费用不多的，可不设置“管管理费用理费用”科目，本科目的核算内容可并入科目，本科目的核算内容可并入“销销售费用售费用”科目核算。科目核算。 （1）小企业在筹建期间发生的开办费，）小企业在筹建期间发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等，在实际发生时，借记借款费用等，在实际发生时，借记“管理费管理费用用开办费开办费”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行
26、存款”等科目。等科目。 【例例9.179.17】 2022-4-1522七、财务费用七、财务费用 财务费用的定义。财务费用的定义。 1 1财务费用的内涵财务费用的内涵 （1）财务费用是指企业为筹集生产经营所需资）财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。金发生的筹资费用。 （2）利息费用（减去利息收入）、汇兑损失、）利息费用（减去利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费计入财务费用的前提是不符合借款银行相关手续费计入财务费用的前提是不符合借款费用资本化的条件。费用资本化的条件。 （3）对财务费用中的利息费用的理解。）对财务费用中的利息费用的理解。 （4）财务费用中的银行相关手续费。）财
27、务费用中的银行相关手续费。 （5）汇兑损失计入财务费用，如果产生的是汇）汇兑损失计入财务费用，如果产生的是汇兑收益，按兑收益，按小企业会计准则小企业会计准则规定应当计入营业规定应当计入营业外收入，而不是冲减财务费用。外收入，而不是冲减财务费用。2022-4-1523 2 2财务费用的账务处理财务费用的账务处理 企业应设置企业应设置“财务费用财务费用”科目的性质、用科目的性质、用途、结构和明细科目的设置。途、结构和明细科目的设置。 小企业发生的财务费用，借记小企业发生的财务费用，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付利息应付利息”等科等科目。目。 发生的应冲减财
28、务费用的利息收入等，借发生的应冲减财务费用的利息收入等，借记记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“财务费用财务费用”科目。科目。2022-4-1524第三节第三节 利利 润润一、利润的构成一、利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 1 1营业利润营业利润 营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）的金额。资损失）的金额。 营业利润营业利润 = 营业收入营业收入 营业成本营
29、业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销销售费用售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用+投资收益投资收益( 投资损失投资损失) 其中，其中， 营业收入营业收入 = 主营业务收入主营业务收入+其他业务收入销售商品收入其他业务收入销售商品收入+提供劳务收入提供劳务收入 营业成本营业成本 = 主营业务成本主营业务成本+其他业务成本销售商品成本其他业务成本销售商品成本+提供劳务成本提供劳务成本 投资收益投资收益 = 现金股利现金股利(或利润或利润)+债券利息收入债券利息收入 + 处置股权投资和债券投资取得的价款与成本处置股权投资和债券投资取得的价款与成本 之间的差额之间的差额 2022-4-152
30、5 2 2利润总额利润总额 利润总额是指营业利润加上营业外收入，利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出的金额。减去营业外支出的金额。 利润总额利润总额 = 营业利润营业利润 + 营业外收入营业外收入 营营业外支出业外支出 其中，营业外收入和营业外支出反映企其中，营业外收入和营业外支出反映企业非日常活动取得的收入和发生的支出。业非日常活动取得的收入和发生的支出。 3 3净利润净利润 净利润，是指利润总额减去所得税费用净利润，是指利润总额减去所得税费用的净额。的净额。 净利润净利润 = 利润总额利润总额 所得税费用所得税费用2022-4-1526二、营业外收支二、营业外收支 （一）营业
31、外收入（一）营业外收入 营业外收入的定义。营业外收入的定义。 1营业外收入的特征营业外收入的特征 （1）营业外收入是企业在非日常活动中形成的。）营业外收入是企业在非日常活动中形成的。 （2）营业外收入应当计入当期损益。）营业外收入应当计入当期损益。 （3）营业外收入会导致所有者权益的增加。）营业外收入会导致所有者权益的增加。 （4）营业外收入是与所有者投入资本无关的经济利益的）营业外收入是与所有者投入资本无关的经济利益的流入。流入。 2营业外收入的范围及内涵营业外收入的范围及内涵 小企业的营业外收入，包括的内涵如下。小企业的营业外收入，包括的内涵如下。 （1）非流动资产处置净收益。（）非流动资
32、产处置净收益。（2）政府补助。）政府补助。 （3）捐赠收益。（）捐赠收益。（4）盘盈收益。（）盘盈收益。（5）汇兑收益。）汇兑收益。 （6）出租包装物和商品的租金收入。）出租包装物和商品的租金收入。 （7）逾期未退包装物押金收益。）逾期未退包装物押金收益。 （8）确实无法偿付的）确实无法偿付的应付款项。应付款项。 （9）已作坏账损失处理后又收回的应收款项。）已作坏账损失处理后又收回的应收款项。 （10）违）违约金收益。约金收益。 2022-4-1527 3 3营业外收入的确认营业外收入的确认 小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。额
33、计入当期损益。 营业外收入的营业外收入的“实现之时实现之时”包括以下三种情形。包括以下三种情形。 （1）有关交易事项完成之时。）有关交易事项完成之时。 （2）所要求的相关条件满足之时。）所要求的相关条件满足之时。 （3）在约定或特定的日期。）在约定或特定的日期。 4 4营业外收入的计量营业外收入的计量 确定营业外收入的实现金额，应根据产生的来源确定营业外收入的实现金额，应根据产生的来源不同，区分情况分别确定。不同，区分情况分别确定。 （1）实际收到或应收的金额。）实际收到或应收的金额。 （2）市场价格或评估价值。）市场价格或评估价值。 （3）根据）根据小企业会计准则小企业会计准则计算确定的金额
34、。计算确定的金额。 2022-4-1528 5 5营业外收入的账务处理营业外收入的账务处理 “营业外收入营业外收入”科目的性质、用途、结构科目的性质、用途、结构和明细科目的设置。和明细科目的设置。 企业确认营业外收入，借记企业确认营业外收入，借记“固定资产清固定资产清理理”、“银行存款银行存款”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”等等科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。 期末，将期末，将“营业外收入营业外收入”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目，借记科目，借记“营业外收入营业外收入”科目，科目，贷记贷记“本年利润本年利润”科目。科目。 【例例9.199.19】
35、【例例9.209.20】 2022-4-1529（二）营业外支出（二）营业外支出 营业外支出的定义。营业外支出的定义。 1 1营业外支出的特征营业外支出的特征 （1）营业外支出是企业在非日常活动中）营业外支出是企业在非日常活动中发生的。发生的。 （2）营业外支出应当计入当期损益。）营业外支出应当计入当期损益。 （3）营业外支出会导致所有者权益的减）营业外支出会导致所有者权益的减少。少。 （4）营业外支出是与向所有者分配利润无）营业外支出是与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。关的经济利益的净流出。2022-4-1530 2 2营业外支出的范围及内涵营业外支出的范围及内涵 小企业营业外支出的
36、范围及内涵如下。小企业营业外支出的范围及内涵如下。 （1）存货的盘亏、毁损和报废净损失。）存货的盘亏、毁损和报废净损失。 （2）非流动资产处置净损失。）非流动资产处置净损失。 （3）坏账损失和无法收回的长期债券投资损失。）坏账损失和无法收回的长期债券投资损失。 （4）无法收回的长期股权投资损失。）无法收回的长期股权投资损失。 （5）自然灾害等不可抗力因素造成的损失。）自然灾害等不可抗力因素造成的损失。 （6）税收滞纳金。）税收滞纳金。 （7）罚金。）罚金。 （8）罚款。）罚款。 （9）被没收财物的损失。）被没收财物的损失。 （10）捐赠支出。）捐赠支出。 （11）赞助支出。）赞助支出。 202
37、2-4-1531 3 3营业外支出的确认营业外支出的确认 通常情况下，小企业的营业外支出应当在发通常情况下，小企业的营业外支出应当在发生时计入当期损益。生时计入当期损益。 营业外支出的营业外支出的“发生之时发生之时”，包括以下两种，包括以下两种情形。情形。 （1）有关交易事项完成之时。）有关交易事项完成之时。 （2）所要求的相关条件满足之时。）所要求的相关条件满足之时。 4 4营业外支出的计量营业外支出的计量 小企业的营业外支出应当在发生之时按照其发小企业的营业外支出应当在发生之时按照其发生额计入当期损益。生额计入当期损益。 在确定营业外支出的发生额时，应根据产生的在确定营业外支出的发生额时，
38、应根据产生的来源不同，区分以下情况分别确定。来源不同，区分以下情况分别确定。 （1）实际发生的金额。）实际发生的金额。 （2）账面价值。）账面价值。 2022-4-1532 5 5营业外支出的账务处理营业外支出的账务处理 “营业外支出营业外支出”科目的性质、用途、结科目的性质、用途、结构和明细科目设置。构和明细科目设置。 企业发生营业外支出时，借记企业发生营业外支出时，借记“营业外营业外支出支出”科目，贷记科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”、“待待处理财产损溢处理财产损溢”、“库存现金库存现金”等科目。等科目。 期末，将期末，将“营业外支出营业外支出”科目余额结转科目余额结转“本年利润本年
39、利润”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，科目，贷记贷记“营业外支出营业外支出”科目。科目。 【例例9.229.22】 2022-4-1533三、所得税费用三、所得税费用 小企业会计准则小企业会计准则规定，小企业应当在利润总额的基规定，小企业应当在利润总额的基础上，按照础上，按照企业所得税法企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应纳税额。确定当期应纳税额。 （一）所得税费用的计算原则（一）所得税费用的计算原则 （1）计算依据是）计算依据是企业所得税
40、法企业所得税法而不是而不是小企业会小企业会计准则计准则。 （2）应纳税额等于所得税费用。）应纳税额等于所得税费用。 （二）所得税费用的计算方法（二）所得税费用的计算方法 1 1计算基础计算基础 小企业在计算所得税费用时，应当以利润总额为基础。小企业在计算所得税费用时，应当以利润总额为基础。 2 2计算方法计算方法 在计算应纳税所得额时，需要进行纳税调整。在计算应纳税所得额时，需要进行纳税调整。 （1）纳税调整的事项。小企业纳税调整的事项包括收入）纳税调整的事项。小企业纳税调整的事项包括收入类调整项目和扣除类调整项目。类调整项目和扣除类调整项目。 2022-4-1534 永久性差异的概念及其类型
41、。永久性差异的概念及其类型。 第一类：按第一类：按小企业会计准则小企业会计准则规定，核算时规定，核算时作为收入或营业外收入计入利润总额，在计算应纳作为收入或营业外收入计入利润总额，在计算应纳税所得额时不确认为收入，不需要交纳企业所得税。税所得额时不确认为收入，不需要交纳企业所得税。 第二类：按第二类：按小企业会计准则小企业会计准则规定，核算时规定，核算时不作为收入或营业外收入计入利润总额，在计算应不作为收入或营业外收入计入利润总额，在计算应纳税所得额时作为收入，需要交纳企业所得税。纳税所得额时作为收入，需要交纳企业所得税。 第三类：按第三类：按小企业会计准则小企业会计准则规定，核算时规定，核算
42、时确认为费用或营业外支出冲减利润总额，在计算应确认为费用或营业外支出冲减利润总额，在计算应纳税所得额时不允许扣减，需要交纳企业所得税。纳税所得额时不允许扣减，需要交纳企业所得税。 第四类：按第四类：按小企业会计准则小企业会计准则规定，核算时规定，核算时不确认为费用或损失不冲减利润总额，在计算应纳不确认为费用或损失不冲减利润总额，在计算应纳税所得额时允许扣减，不需要交纳企业所得税。税所得额时允许扣减，不需要交纳企业所得税。2022-4-1535 （2）纳税调整的方式是调表不调账。）纳税调整的方式是调表不调账。 （3）纳税调整的时点是年度汇算清缴时。）纳税调整的时点是年度汇算清缴时。 3 3计算公
43、式计算公式 应纳税额的计算公式如下：应纳税额的计算公式如下： 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 减免税额减免税额 抵免抵免税额税额 （式（式9.1） 4 4计算步骤计算步骤 第一步，计算出小企业的应纳税所得额。第一步，计算出小企业的应纳税所得额。 小企业的应纳税所得额的计算公式如下：小企业的应纳税所得额的计算公式如下： 应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额 不征税收入不征税收入免税收入免税收入 扣除扣除额额 允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 （式（式9.2） 应纳税所得额利润总额纳税调整增加额应纳税所得额利润总额纳税调整增加额 纳税调整纳税调整减少额减少
44、额 弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损 （式（式9.3） 式式9.3还可以表示如下：还可以表示如下： 纳税调整后所得利润总额纳税调整增加额纳税调整后所得利润总额纳税调整增加额 纳税调纳税调整减少额整减少额 （式（式9.4）2022-4-1536 在式在式9.4中，各个项目的具体确定方法如下。中，各个项目的具体确定方法如下。 （1）利润总额。利润总额的计算，其数据直接）利润总额。利润总额的计算，其数据直接取自小企业的取自小企业的“利润表利润表”。 （2）纳税调整增加额。）纳税调整增加额。 1）职工福利费支出。）职工福利费支出。 2）职工教育经费支出。）职工教育经费支出。 3）工会经费支出。）工会经
45、费支出。 4）业务招待费支出。）业务招待费支出。 5）广告费和业务宣传费支出。）广告费和业务宣传费支出。 6）捐赠支出。）捐赠支出。 需要纳税调整增加的项目还有利息支出，罚金、需要纳税调整增加的项目还有利息支出，罚金、罚款和被没收财物的损失，税收滞纳金，赞助支出，罚款和被没收财物的损失，税收滞纳金，赞助支出，以及取得收入无关的支出。以及取得收入无关的支出。2022-4-1537 （3）纳税调整减少额。）纳税调整减少额。 1）免税收入。）免税收入。 2）减计收入。）减计收入。 3）减、免税项目所得。）减、免税项目所得。 4）加计扣除。）加计扣除。 根据式根据式9.4确定了确定了“纳税调整后所得纳
46、税调整后所得”的金额，的金额，再考虑再考虑“弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损”的金额，就可以最终的金额，就可以最终确定应纳税所得额，见下列公式：确定应纳税所得额，见下列公式： 应纳税所得额纳税调整后所得应纳税所得额纳税调整后所得 弥补以前年弥补以前年度亏损度亏损 （式（式9.5） 其中，弥补以前年度的亏损，是指根据其中，弥补以前年度的亏损，是指根据企业企业所得税法所得税法的规定可用以后年度所得弥补以前年度的规定可用以后年度所得弥补以前年度的亏损。的亏损。2022-4-1538 第二步，计算出减除减免所得税额和抵免所得第二步，计算出减除减免所得税额和抵免所得税额前的应纳税额。税额前的应纳税额。
47、减除减免所得税额和抵免所得税额前的应纳税减除减免所得税额和抵免所得税额前的应纳税额额= 应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 （式（式9.6） 第三步，计算出小企业享受的减免所得税额和第三步，计算出小企业享受的减免所得税额和抵免所得税额等优惠税额。抵免所得税额等优惠税额。 （1）减免所得税额的确定。）减免所得税额的确定。 （2）抵免所得税额的确定。）抵免所得税额的确定。 第四步，最终计算出应纳税额，即所得税费用。第四步，最终计算出应纳税额，即所得税费用。 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 减免税减免税额额 抵免税额抵免税额 （式（式9.7）2022-4-1539 （
48、三）所得税费用的账务处理（三）所得税费用的账务处理 小企业根据式小企业根据式9.1计算的金额，借记计算的金额，借记“所所得税费用得税费用”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交所应交所得税得税”科目。科目。 【例例9.239.23】 2022-4-1540四、本年利润四、本年利润 企业应设置企业应设置“本年利润本年利润”科目，核算企业当期实现的净科目，核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。利润（或发生的净亏损）。 企业期末结转利润时，应将各项收入、利得科目的金额企业期末结转利润时，应将各项收入、利得科目的金额转入本科目的贷方，将各项费用、损失科目的金额转入本科转入本科目的贷方，将各项
49、费用、损失科目的金额转入本科目的借方，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为目的借方，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损。当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损。 “表结法表结法” 和和“账结法账结法”。 年度终了，应将本年收入、利得和费用、损失相抵后结年度终了，应将本年收入、利得和费用、损失相抵后结出的本年实现的净利润，转入出的本年实现的净利润，转入“利润分配利润分配”科目，借记科目，借记“本本年利润年利润”科目，贷记科目，贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目；如为科目；如为净亏损则作相反的会计分录。结转后净亏损则作相
50、反的会计分录。结转后“本年利润本年利润”科目应无科目应无余额。余额。 【例例9.279.27】 2022-4-1541五、利润分配五、利润分配 （一）企业利润分配顺序（一）企业利润分配顺序 （1）本年净利润加上年初未分配利润，为本年）本年净利润加上年初未分配利润，为本年可供分配的利润。可供分配的利润。 （2）从可供分配的利润中减去按本年净利润和）从可供分配的利润中减去按本年净利润和规定的提取比例提取的法定盈余公积、任意盈余公规定的提取比例提取的法定盈余公积、任意盈余公积、职工奖励及福利基金、储备基金、企业发展基积、职工奖励及福利基金、储备基金、企业发展基金、利润归还投资后剩余部分，为本年可供投
