1、主讲老师：张秀4/16/20222第三章要素费用的核算第三章要素费用的核算 第一节第一节 材料费用的核算材料费用的核算 第二节第二节 职工薪酬的核算职工薪酬的核算 第三节第三节 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 第四节第四节 制造费用的核算制造费用的核算 第五节第五节 生产损失的核算生产损失的核算4/16/20223本章重点本章重点 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 制造费用的核算制造费用的核算4/16/20224/16/20223第三章第三章 制造业成本核算的基本原理制造业成本核算的基本原理4/16/20224本章重点本章重点 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 制造费用的核算制造
2、费用的核算4/16/20224/16/20224第三章第三章 制造业成本核算的基本原理制造业成本核算的基本原理4/16/20225第一节第一节 原材料费用的分配核算原材料费用的分配核算材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。 材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分4/16/20226第一节第一节 材料费用的核算材料费用的核算 一、材料发出的核算一、材料发出的核算 1 1、直接材料与间接材料、直接材料与间接材料 2 2、凭证手续、凭证手续 3
3、3、盘存制度、盘存制度 4 4、材料发出的计价方法、材料发出的计价方法 二二 、直接材料费用的分配、直接材料费用的分配4/16/20227直接材料是生产某种产品直接耗费直接材料是生产某种产品直接耗费的各种原材料的各种原材料4/16/20228（二）材料核算的凭证手续（二）材料核算的凭证手续4/16/20229（二）材料核算的凭证手续（二）材料核算的凭证手续适用于适用于 零星消耗性材料和不经常领用的材料零星消耗性材料和不经常领用的材料4/16/202210（三）盘存制度（三）盘存制度 1 1、定期盘存制、定期盘存制: : 期初期初+ +购进购进- -期末期末= =本期耗用本期耗用 实地盘存制也称
4、定期盘存，只记录原材料的购实地盘存制也称定期盘存，只记录原材料的购进，不记录原材料的发出，在月末盘点后，确进，不记录原材料的发出，在月末盘点后，确定耗用的数量定耗用的数量 缺点：漏洞大，不利于加强存货的控制管理缺点：漏洞大，不利于加强存货的控制管理 优点：简化日常核算工作优点：简化日常核算工作 适用于自然消耗量大，数量不稳定的鲜活商品适用于自然消耗量大，数量不稳定的鲜活商品4/16/202211（三）盘存制度（三）盘存制度 2 2、永续盘存制、永续盘存制 期初期初+ +购进购进- -本期减少本期减少= =期末期末 永续盘存，又称账面盘存制。根据会计凭永续盘存，又称账面盘存制。根据会计凭证对各项
5、财产物资的增减逐笔登记反应，证对各项财产物资的增减逐笔登记反应，并随时结存数额并随时结存数额 缺点：账簿根据会计凭证登记，可能会发缺点：账簿根据会计凭证登记，可能会发生账实不符生账实不符 优点：有利于加强财产物资管理优点：有利于加强财产物资管理4/16/202212（四）材料发出的计价方法（四）材料发出的计价方法1 1、按实际成本计价、按实际成本计价 收入材料：按照实际成本计价收入材料：按照实际成本计价 发出材料：先进先出法、个别计价法、发出材料：先进先出法、个别计价法、月末一次加权平均法、移动加权平均法月末一次加权平均法、移动加权平均法 适用于：规模较小、存货品种简单、采适用于：规模较小、存
6、货品种简单、采购业务不多的企业购业务不多的企业 4/16/202213实际成本法下：实际成本法下： 1)1)取得材料：取得材料： 借：在途物资（实际成本）借：在途物资（实际成本） 应交税金应交税金- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 2)2)材料入库：材料入库： 借：原材料（实际成本）借：原材料（实际成本） 贷：在途物资贷：在途物资 领用：领用： 3)3)借：基本生产成本借：基本生产成本/ /辅助生产成本辅助生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费管理费用用/ /销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料实际成本法下原材料均是以实际成本反映，所以月末不
7、需加以调整。实际成本法下原材料均是以实际成本反映，所以月末不需加以调整。4/16/202214 2 2、计划成本计价、计划成本计价 收发都按照计划成本登记收发都按照计划成本登记 材料成本差异率材料成本差异率= 发出材料的成本差异发出材料的成本差异= =发出材发出材料成本料成本差异率差异率 实际成本实际成本= =计划成本计划成本+ +差异差异 适用于存货品种繁多、收发频适用于存货品种繁多、收发频繁的企业繁的企业 4/16/202215计划成本法下：计划成本法下： 1) 1) 取得材料：取得材料： 借：材料采购（实际成本）借：材料采购（实际成本） 应交税金应交税金- -应交增值税（进项税额）应交增
8、值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 2)2)材料入库：材料入库： 借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购( (实际成本实际成本) ) 材料成本差异（或者在借方）材料成本差异（或者在借方）4/16/202216计划成本法下：计划成本法下：3 3）领用材料：）领用材料：借：基本生产成本借：基本生产成本/ /辅助生产成本辅助生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费用管理费用/ /销售费用销售费用（按计划）（按计划） 贷：原材料（按计划）贷：原材料（按计划）4 4）计划成本法下，要在月末进行汇总，计算材料成本差异率，）计划成本法下，要在月末进行汇总，计算材
9、料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额结转发出材料应负担的差异额, ,编写调整分录编写调整分录如果节约，做红字分录如果节约，做红字分录借：基本生产成本借：基本生产成本/ /辅助生产成本辅助生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费用管理费用/ /销售费用销售费用（差异）（差异） 贷：原材料（差异）贷：原材料（差异） 如果超支，做正常分录如果超支，做正常分录借：基本生产成本借：基本生产成本/ /辅助生产成本辅助生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费用管理费用/ /销售费用销售费用等（差异）等（差异） 贷：原材料（差异）贷：原材料（差异） 4/16/202217计划成本法总结公式公式一：公式
10、一：本期材料成本差异率本期材料成本差异率= =（期初结存材料的成本差异（期初结存材料的成本差异+ +本期验收入库材料的成本差异）本期验收入库材料的成本差异）（期初（期初结存材料的计划成本结存材料的计划成本+ +本期验收入库材料的计划成本）本期验收入库材料的计划成本）100%100%公式二：公式二：期初期初材料成本差异率材料成本差异率= =期初结存材料的成本差异期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本期初结存材料的计划成本100%100%公式三：公式三：发出发出材料应负担的成本差异材料应负担的成本差异= =发出材料的计划成本发出材料的计划成本本期材料成本差异率本期材料成本差异率原材料实际成本
11、原材料实际成本=“=“原材料原材料”科目借方余额科目借方余额+“+“材料成本差异材料成本差异”科目借方余额科目借方余额-“-“材料成本材料成本差异差异”科目贷方余额。科目贷方余额。4/16/202218 【单选题】某企业材料采用计划成本核算。月【单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为初结存材料计划成本为130130万元，材料成本差万元，材料成本差异为节约异为节约2020万元。当月购入材料一批，实际成万元。当月购入材料一批，实际成本本110110万元，计划成本万元，计划成本120120万元，领用材料的计万元，领用材料的计划成本为划成本为100100万元。该企业当月领用材料的实
12、万元。该企业当月领用材料的实际成本为际成本为( )( )万元。（万元。（20102010年）年） A.88 A.88 B.96 B.96 C.100C.100 D.112D.112 【答案】【答案】A A 【解析】当月领用材料的实际成本【解析】当月领用材料的实际成本=100+100=100+100（-20-10-20-10）/ /（130+120130+120）=88=88（万元）。（万元）。4/16/202219 【单选题】某企业对材料采用计划成本核算。【单选题】某企业对材料采用计划成本核算。20082008年年1212月月1 1日，结存材料的计划成本为日，结存材料的计划成本为400400万
13、元，材料成本万元，材料成本差异贷方余额为差异贷方余额为6 6万元；本月入库材料的计划成本为万元；本月入库材料的计划成本为20002000万元，材料成本差异借方发生额为万元，材料成本差异借方发生额为1212万元；本月万元；本月发出材料的计划成本为发出材料的计划成本为16001600万元。该企业万元。该企业20082008年年1212月月3131日结存材料的实际成本为（日结存材料的实际成本为（ ）万元。（）万元。（20092009年年） A.798 A.798 B.800B.800 C.802C.802 D.1604D.1604 【答案】【答案】C C 【解析】材料成本差异率【解析】材料成本差异率
14、= =（-6+12-6+12）/ /（400+2000400+2000）100%100%0.250.25，20082008年年1212月月3131日结存材料的实际成日结存材料的实际成本本= =（400+2000-1600400+2000-1600）（1+0.251+0.25）=802=802（万元）（万元）。4/16/202220二、直接材料费用的分配二、直接材料费用的分配 1 1、分配原则：直接用于产品的直接计入，、分配原则：直接用于产品的直接计入，间接费用间接分配间接费用间接分配 2 2、分配标准：标准与费用有密切关系、分配标准：标准与费用有密切关系 资料易得资料易得产品产品重量重量比例、
15、比例、定额耗用量定额耗用量比例、比例、定额费用定额费用比比例、产品体积比例、例、产品体积比例、系数系数比例等比例等 3 3、分配通用分录、分配通用分录4/16/202221 对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作 借：管理费用 1000 贷：原材料 1000但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的几种分配方法。4/16/202222 重量分配法：以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。分配率材料费用总额产品总量总和某产品应承担材料费用分
16、配率该产品重量（1）重量分配法4/16/202223（1）重量分配法（补充例题） 某期某月生产某期某月生产A A产品重量产品重量200200千克，千克，B B产品重量产品重量300300千克，共同耗用原材料费用千克，共同耗用原材料费用50005000元。元。 原材料分配率原材料分配率=5000/(200+300)=10=5000/(200+300)=10 A A产品应分配的原材料费用产品应分配的原材料费用=200=200* *10=200010=2000 B B产品应分配的原材料费用产品应分配的原材料费用=300=300* *10=300010=3000 编制分录如下：编制分录如下： 借：基本
17、生产成本借：基本生产成本A A产品产品 20002000 B B产品产品 30003000 贷：原材料贷：原材料 500050004/16/202224（2）定额耗用量比例分配法1. 计算各种产品原材料定额消耗量2. 计算原材料消耗量分配率3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量4. 计算各产品应分配的原材料实际费用4/16/202225定额耗用量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。1. 计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量该产品产量（2）定额耗用量比例分配法4/16/2022262. 计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配
18、率各产品原材料定额消耗量之和原材料消耗总量3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率（2）定额耗用量比例分配法4/16/2022274. 计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量（2）定额耗用量比例分配法P44 例题 表 3-24/16/202228产品产品 实实际际产产量量单单位位消消耗耗定定额额按实际按实际产量计产量计算的定算的定额耗用额耗用量量A A分分配配率率B B实际实际耗用耗用量分量分配配C C材料费用材料费用计计划划单单价价金额金额D DA A1001005 57
19、 7B B1751758 87 7合计合计209020901463014630共同耗用材料费用的分配共同耗用材料费用的分配2009年年10月月31日日要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。费用。5001.11.15501540385010780190014004/16/202229【本节作业1】某企业200年6月生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料2000千克，单价5元，共10000元。A产品产量40件，单位消耗定额25千克；B产品产量50件，单位消耗定额30千克；要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗
20、用的原材料费用。产品产品实实际际产产量量单位单位消耗消耗定额定额定额定额耗用耗用量量A A分分配配率率B B实际实际耗用耗用量量C C材料费用材料费用单单价价金额金额D DA A40402525 100010008008005 540004000B B50503030 15001500120012005 560006000合计合计0.80.82000200010000100004/16/202230 当各种产品共同耗用多种材料的情况下，如果注意按照定额消耗量比例分配原材料费用比较麻烦。 为了简化工作，可以按照材料的定额费用为标准进行分配。1. 计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该
21、产品产量某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额原材料单价单位产品原材料费用定额（3）定额费用比例分配法4/16/2022312. 计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和原材料费用总和3. 计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料费用定额分配率（3）定额费用比例分配法4/16/202232（3）定额费用比例分配法（补充例题） 某企业生产某企业生产A A、B B 两种产品，某月共同耗用甲两种产品，某月共同耗用甲、乙材料共、乙材料共33 24033 240元。元。 A A产品产量产品产量100100件，原材料消耗定额：甲材料件，原材料消耗定额：
22、甲材料5 5千克，乙材料千克，乙材料8 8千克；千克； B B产品产量产品产量5050件，原材料消耗定额：甲材料件，原材料消耗定额：甲材料7 7千千克，乙材料克，乙材料9 9千克；千克； 甲材料计划单价甲材料计划单价6 6元；乙材料计划单价元；乙材料计划单价7 7元；元； 要求：按要求：按定额费用定额费用比例分配法分配原材料费用比例分配法分配原材料费用。4/16/202233 【练习】【练习】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为20元/千克。要求：按定额费
23、用比例分配甲、乙两种产品材料费用。（3）定额费用比例分配法4/16/202234（4）标准产量比例分配法或称系数分配法（补充) 分配标准：产品的标准产量分配标准：产品的标准产量 标准产量是通过系数换算的产量，因此标准产量是通过系数换算的产量，因此又称系数分配法。又称系数分配法。 产品系数产品系数 是以某产品的产量作为标准产是以某产品的产量作为标准产量，将其系数定为量，将其系数定为1 1，其他产品产量系数，其他产品产量系数则按一定标准则算成相应的产量系数。则按一定标准则算成相应的产量系数。4/16/202235（4）标准产量比例分配法或称系数分配法（补充例题） 某企业某月某企业某月 生产生产A
24、A产品产品200200件，产品重量件，产品重量320320千克；千克； 生产生产B B产品产品300300件，产品重量件，产品重量400400千克；千克； 生产生产C C产品产品400400件，产品重量件，产品重量240240千克；千克； 三种产品共同好用原材料三种产品共同好用原材料32203220元。元。 要求：用要求：用系数分配法系数分配法分配原材料费用。分配原材料费用。 （假设以（假设以B B产品作为标准产品，其产量系数为产品作为标准产品，其产量系数为1 1，其他产品产量系数按重量折算。），其他产品产量系数按重量折算。）4/16/2022363 3、原材料分配的通用分录、原材料分配的通用
25、分录 p45 p45 例题例题 借：基本生产成本借：基本生产成本A A产品产品 B B产品产品 C C产品产品 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 供电车间供电车间 制造费用制造费用一车间一车间 二车间二车间 机修车间机修车间 供电车间供电车间 管理费用等管理费用等 贷：原材料贷：原材料4/16/202237 本节 学完， 你都掌握了吗？4/16/202238思考：生产费用按照费用的经济内容分生产费用按照费用的经济内容分类有哪些？类有哪些？（生产（生产费用要素费用要素） 1 1、外购材料、外购燃料、外购材料、外购燃料 2 2、外购动力；、外购动力； 3 3、工资、工资 4 4、提取的职工
26、福利费；、提取的职工福利费； 5 5、折旧费；、折旧费； 6 6、利息支出、利息支出、 7 7、税金、税金、 8 8、其他费用。、其他费用。4/16/202239 燃料实际上也是材料，所以燃料费燃料实际上也是材料，所以燃料费用分配及账务处理方法与原材料费用分用分配及账务处理方法与原材料费用分配及账务处理方法相同。配及账务处理方法相同。 账户设置：账户设置：“原材料原材料燃料燃料”或者或者 “ “燃料燃料”燃料费用如何归集和分配？燃料费用如何归集和分配？4/16/202240动力费用如何归集和分配？ 企业耗用的动力包括外购动力和自制动力。企业耗用的动力包括外购动力和自制动力。 （1 1）外购动力
27、：向外单位购买的电力、煤气等；）外购动力：向外单位购买的电力、煤气等； （2 2）自制动力：自产的电力等）自制动力：自产的电力等 如何归集？如何归集？ 按动力费用发生的地点和用途归集。按动力费用发生的地点和用途归集。 主要用途：主要用途： （1 1）生产工艺过程所耗用，直接用于产品的生产；）生产工艺过程所耗用，直接用于产品的生产； （2 2）组织管理生产所耗用，如车间照明、行政管理部）组织管理生产所耗用，如车间照明、行政管理部门照明用电。门照明用电。 账户设置：账户设置： 并入并入“原材料原材料”或者单独设置或者单独设置“燃料及动力燃料及动力”4/16/202241动力费用如何归集和分配？ 某
28、企业生产车间生产某企业生产车间生产A A、B B产品共同耗用外购动产品共同耗用外购动力力10 00010 000元，元， A A产品机器工时产品机器工时3 0003 000小时，小时， B B产品机器工时产品机器工时2 0002 000小时。小时。 要求：编写相应会计分录。（动力费用按照机要求：编写相应会计分录。（动力费用按照机器工时分配）器工时分配） 动力费用分配率动力费用分配率=10 000 /=10 000 /（ 3 000 +2 000 3 000 +2 000 ）=2=2 A A产品应负担的动力费产品应负担的动力费= 3 000 = 3 000 * *2=6 000(2=6 000(
29、元元) ) B B产品应负担的动力费产品应负担的动力费= 2 000 = 2 000 * *2=4 000 (2=4 000 (元元) )4/16/202242动力费用如何归集和分配？ 编写分录如下：编写分录如下： 借：基本生产车间借：基本生产车间A A产品产品 6 0006 000 B B产品产品 4 0004 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 0004/16/202243第二节第二节 职工薪酬的核算职工薪酬的核算一、职工薪酬概述一、职工薪酬概述1 1、职工、职工 （1 1）订立劳动合同的人）订立劳动合同的人员，包括全职、兼职和临员，包括全职、兼职和临时工时工 （2 2）未
30、签订合同，但正）未签订合同，但正式任命的式任命的 （3 3）未任命未合同，但）未任命未合同，但为其提供与职工类似服务为其提供与职工类似服务的人员的人员4/16/202244一、职工薪酬概述一、职工薪酬概述职工分类：职工分类：（1 1）生产工人）生产工人各个车间或分厂直接参各个车间或分厂直接参加生产的工人、学徒工等加生产的工人、学徒工等（2 2）工程技术人员和管理人员）工程技术人员和管理人员（3 3）服务人员）服务人员为生产服务的勤杂人员、为生产服务的勤杂人员、警卫相仿人员等警卫相仿人员等（4 4）其他人员）其他人员4/16/202245一、职工薪酬概述一、职工薪酬概述2 2、职工薪酬、职工薪酬
31、 含义：企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的含义：企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的 报酬以及其他相关支出。报酬以及其他相关支出。 “应付职工薪酬应付职工薪酬”4/16/202246一、职工薪酬概述一、职工薪酬概述2.职工薪酬的范围利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；（8）其他与获得职工提供的服
32、务相关的支出。4/16/2022474/16/2022483. 3.职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量 1 1、生产产品的职工薪酬、生产产品的职工薪酬存货成本存货成本 2 2、在建工程、无形资产负担的、在建工程、无形资产负担的在建在建工程或无形资产工程或无形资产 3 3、其他的、其他的当期损益当期损益4/16/202249二、工资费用的原始记录二、工资费用的原始记录4/16/2022504/16/2022514/16/202252三、工资的计算三、工资的计算 1 1、计时工资、计时工资（1 1）日薪制）日薪制工资标准按日计算（临工资标准按日计算（临时工）时工）（2 2）月薪制）月薪制工资
33、标准按月计算工资标准按月计算2 2、计件工资、计件工资根据产品产量根据产品产量和计件单价计算4/16/2022531 1、计时工资、计时工资 计时工资的计算方法：计时工资的计算方法： （1 1）按月标准工资）按月标准工资扣除缺勤日数扣除缺勤日数应扣工应扣工资计算；（扣分制）资计算；（扣分制） （2 2）根据实际）根据实际出勤日数出勤日数计算（加分制）计算（加分制）4/16/2022541 1、计时工资、计时工资 采用月薪制，不论个月日历天数多少，每月的标准采用月薪制，不论个月日历天数多少，每月的标准工资都是一样的。为了按照职工出勤或缺勤日数计算工资都是一样的。为了按照职工出勤或缺勤日数计算应付
34、的月工资，还要计算应付的月工资，还要计算每日的平均工资，即日工资每日的平均工资，即日工资率率。 日工资率日工资率= =月标准工资月标准工资/ /天数天数 此处的天数有两种：此处的天数有两种： （1 1）每个月固定按）每个月固定按3030天计算；天计算； 特点：休假日和节假日都计算工资；因此，缺勤期间特点：休假日和节假日都计算工资；因此，缺勤期间的休假日、节假日都算缺勤，照扣工资；的休假日、节假日都算缺勤，照扣工资； 例如：某职工周五生病，当天请病假，病假期限本周例如：某职工周五生病，当天请病假，病假期限本周五至下周五共五至下周五共8 8天天 （2 2）每个月固定按平均工作日）每个月固定按平均工
35、作日20.9220.92天计算天计算 20.92=20.92=（365-104-10365-104-10）/12/12 特点：法定的工作日才算工资特点：法定的工作日才算工资, ,休假日、节假日不算工休假日、节假日不算工资。资。4/16/2022551 1、计时工资、计时工资 每个月按每个月按3030天计算时：天计算时： 假日假日算算工资，假日缺勤工资，假日缺勤扣扣工资工资 每个月按每个月按20.9220.92天计算时：天计算时： 假日假日不算不算工资，假日缺勤工资，假日缺勤不扣不扣工资工资4/16/2022561 1、计时工资、计时工资 1 1、按、按3030日日计算日工资率，按计算日工资率，
36、按缺勤缺勤日数日数扣扣工资工资（扣扣分制）分制） 2 2、按、按3030日日计算工资率，按计算工资率，按出勤出勤日日加加工资工资 （加加分制分制) ) 3 3、按、按20.9220.92日日计算日工资率，按计算日工资率，按缺勤缺勤日数日数扣扣工工资（资（扣扣分制）分制） 4 4、按、按20.9220.92日日计算工资率，按计算工资率，按出勤出勤日日加加工资工资 （加加分制分制) )4/16/202257假定某工业企业某个人月工资标准假定某工业企业某个人月工资标准840840元。元。1010月份月份3131天，病假天，病假3 3日日，事假，事假2 2日，星期休假日，星期休假9 9日，出勤日，出勤
37、1717天。根据该工人的工龄，其病天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的假工资按工资标准的90%90%计算。该工人的病假和事假期间没有节计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。假日。每个月按每个月按3030天计算时：假日算工资，假日缺勤扣工资天计算时：假日算工资，假日缺勤扣工资1 1、按、按3030日日计算日工资率，按计算日工资率，按缺勤缺勤日数日数扣扣工资（工资（扣扣分制）分制）日工资率日工资率=840=84030=2830=28（元（元/ /天）天）应付工资应付工资=30=3028-228-228-328-3282810%=775.610%=775.6 = =（30-2-330-2-
38、3）28 + 328 + 3282890%90% =25=2528 + 328 + 3282890%90%2 2、按、按3030日日计算工资率，按计算工资率，按出勤出勤日日加加工资工资（加加分制分制) )应付工资应付工资= =（17 + 917 + 9）28 + 328 + 3282890%90%=803.60=803.60两者的计算结果相差两者的计算结果相差2828元。原因何在？元。原因何在？该月份为该月份为3131天，比计算日工资率用的固定天，比计算日工资率用的固定3030天多一天，故按天多一天，故按出勤出勤日日计算的工资刚好比按计算的工资刚好比按缺勤日缺勤日算算多多一天的工资一天的工资2
39、828元。元。如果日历天数为如果日历天数为3030天，两种方法计算结果天，两种方法计算结果 相同；相同；如果日历天数为如果日历天数为2828天或天或2929天，则计算结果相反。天，则计算结果相反。4/16/202258 每个月按每个月按20.9220.92天计算时：天计算时： 假日不算工资，假日缺勤不扣工资假日不算工资，假日缺勤不扣工资 3 3、按、按20.9220.92日日计算日工资率，按计算日工资率，按缺勤缺勤日数日数扣扣工工资（资（扣扣分制）分制） 日工资率日工资率=840=84020.92=40.1520.92=40.15（元（元/ /天）天） 应付工资应付工资=20.92=20.92
40、40.15-240.15-240.15-40.15-3 340.1540.1510%=747.6510%=747.65 4 4、按、按20.9220.92日日计算工资率，按计算工资率，按出勤出勤日日加加工资（工资（加加分制分制) ) 应付工资应付工资=17=1740.15+340.15+340.1540.1590%=790.9690%=790.964/16/2022592、计件工资 个人计件工资个人计件工资 集体计件工资集体计件工资4/16/202260个人计件工资个人计件工资 计件工资计件工资= =产量产量* *计件单价计件单价 这里的产量是指：这里的产量是指： （1 1）合格品的数量）合格
41、品的数量 （2 2）不合格产品的数量（由于材料质量）不合格产品的数量（由于材料质量不合格造成的，非工人本人过失）简称不合格造成的，非工人本人过失）简称料费料费 工人过失造成的不合格产品工人过失造成的不合格产品 简称简称 工费工费 教材例题p544/16/202261某工人本月加工某工人本月加工A A、B B两种产品，有关资两种产品，有关资料如下表：料如下表：产产品品名名称称工时定工时定额（分额（分钟）钟）小时工小时工资率（资率（元元/ /小小时）时）计件计件单价单价（元（元）合格合格品数品数量（量（件）件）废品数量（废品数量（件）件）料费料费工费工费A A20203 31 12002004 4
42、2 2B B15153 30.750.753003002 21 1A计件单价=3*20/60=1 (元/件) B计件单价=3*15/60=0.75（元/件）应付计件工资=（200+4）*1+ （300+2）*0.75=430.50（元）4/16/202262 某职工的月标准工资为某职工的月标准工资为627.60627.60元，元，7 7月份月份3131天，星期休假天，星期休假8 8天，该职工请事假天，该职工请事假3 3天天（其中有星期休假一天），病假（其中有星期休假一天），病假2 2天，病天，病假工资按标准工资的假工资按标准工资的80%80%计算。计算。 要求：试用四种方法计算该职工要求：试用
43、四种方法计算该职工7 7月份工月份工资。资。4/16/202263集体计件工资 P55例题4/16/202264四、工资费用分配的核算四、工资费用分配的核算4/16/202265职工薪酬费用的分配职工薪酬费用的分配 工资费用分配率该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品生产工时费用分配率【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配。4/16/202266【例题】【例题】某企业200年6月生产甲、乙两种产品
44、，生产工人计件工资分别为 : 甲产品 1800 元 , 乙产品 1600 元；甲、乙产品计时工资共计 17600 元。 甲、乙产品生产工时分别为 5600 小时和3200小时。按生产工时比例分配计算如下:【参考答案】工资费用分配率= 17600/(5600+3200)=2甲产品分配工资费用 =56002=11200( 元 )乙产品分配工资费用 =32002=6400( 元 )4/16/202267【参考答案】将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品 13000 乙产品 8000 贷：应付职工薪酬工资 21000发放工资时，编制以下分录：借：应付职工薪酬 21
45、000 贷：库存现金 210004/16/202268 某企业200年6月共耗电度数为80000度,每度电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力”成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？ 本节学完，练习动力费用如何分配4/16/202269 参考答案甲、乙产品动力费分配率= 32500/(6400+3600) =
46、3.25(元/小时)甲产品应分配动力费=3.256400=20800（元）乙产品应分配动力费=3.253600=11700（元）借：生产成本基本生产成本甲产品 20800 -乙产品 11700 贷：应付账款 325004/16/202270 第三节第三节 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。4/16/202271主要内容主要内容1 1、辅助生产费用的含义、辅助生产费用
47、的含义2 2、辅助生产费用的归集、辅助生产费用的归集3 3、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配* *4/16/202272 熨烫车间熨烫车间缝纫车间缝纫车间4/16/2022锁钉车间锁钉车间定型车间定型车间4/16/202273洗水车间洗水车间4/16/20224/16/2022744/16/20224/16/202275供水车间供水车间行政车间行政车间供热车间供热车间基本生产车间基本生产车间修理车间修理车间4/16/202276基本生产部门和服务部门1 1、根据职能的不同，基本生产部门、辅助生产部门。、根据职能的不同，基本生产部门、辅助生产部门。 基本生产部门：基本生产部门：创造创造产品
48、或服务中顾客可产品或服务中顾客可以观察到价值的部门。以观察到价值的部门。4/16/20224/16/202277基本生产部门和服务部门 辅助部门：辅助部门：为保证基本生为保证基本生产部门正常生产经营活动产部门正常生产经营活动而向基本生产部门提供产而向基本生产部门提供产品或服务品或服务4/16/20224/16/202278辅助生产的概念辅助生产的概念 辅助生产辅助生产是指企业内部为是指企业内部为基本生产部门和管理部门基本生产部门和管理部门服务而提供的服务而提供的劳务供应或产品劳务供应或产品生产生产 特点特点1 1：辅助生产包括：辅助生产包括单品种单品种辅助生产和辅助生产和多品种多品种辅辅助生产
49、。助生产。 特点特点2 2：辅助部门的产品：辅助部门的产品首先必须满足企业内部需首先必须满足企业内部需要要为前提，对外销售不是设立服务部门的主要目的，为前提，对外销售不是设立服务部门的主要目的，主要目的是为企业内部服务的。主要目的是为企业内部服务的。4/16/20224/16/202279 在辅助生产车间需要设置“生产成本辅助生产成本”账户进行核算。本章我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。生产成本辅助生产成本归集分配4/16/202280一一 辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集的核算“生产成本辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和
50、劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“生产成本辅助生产成本机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。4/16/202281生产成本辅助生产成本账户核算 借方反映服务部门所发生的一切耗费，包括 1)各服务部门发生的直接费用， 2)也包括服务部门为组织和管理生产活动而发生的各种间接费用， 3)以及在服务部门相互提供劳务、作业的情况下，各受益部门交互分配而转入的费用；4/16/20224/16/202282 贷方贷方反映服务部门的分配，登记 1)各服务部门向受益部门提供服务成本的转出数， 2)以及
