1、齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前第二章 债务重组进入正文本章习题退 出齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前目 录第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的会计处理 一、会计处理的一般原则 三、债务重组的会计处理 (一)以低于债务账面价值的现金清偿债务的处理 (二)以非现金资产抵偿债务的会计处理 (三)以债务转为资本清偿债务的账务处理 (四)修改其他债务条件的账务处理 (五)以混合重组方式清偿债务的账务处理 二、会计科目四、债务重组的披露齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前第一节债务重组概述 一.债务重组的概念 (一)债务重组指是在债务人发
2、生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项.(二)债务重组分类经营条件下的债务重组:为本章所介绍的内容非经营条件下的债务重组:非本章所介绍的内容 齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前(三)不能按债务重组进行会计处理的情况 1.债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权. 2.债务人破产清算时发生的债务重组.3.债务人改组,债权人将债权转为对债务人的股权投资. 4.债务人以借新债偿旧债.5.债务人以非现金资产抵偿债务(含债务重组中以非现金资产抵偿债务)后,又按协议约定于日后回购或回租所抵偿债务的非现金资产. 注意！齐齐哈尔大学经济管理学院第二章
3、债务重组主讲教师：张前二.债务重组的方式 (一)以资产清偿债务1、以低于债务账面价值的现金清偿债务.2、以低于债务账面价值的非现金资产清偿债务.(二)债务转为资本.(三)修改其他债务条件.(四)混合重组.齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前三.债务重组日债务重组日即为债务重组完成日,即债务人履行协议或法院裁定,将相关资产转让给债权人.将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期. 齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前第二节 债务重组的会计处理 一.债务重组会计处理的一般原则 (一)相关概念账面价值 指某账户的账面余额减去相关备抵项目后的净额账面余额 是指某
4、账户期末结存的金额. 公允价值为交易双方在公平交易中可接受的资产或债权价值公允价值确定的原则： 如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值； 如果该资产不存在活跃市场，但类似的资产存在活跃市场，则其公允价值比照类似市场的市价确定； 如果该资产与类似的资产均不存在活跃市场，则其公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率计算的现值评估确定。齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前(二)债务重组会计处理的特点 1.债务重组利得与损失均计入当期损益. 2.在以非现金资产方式清偿债务和修改债务条件的情况下，引入了公允价值计量。 齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教
5、师：张前二.债务重组涉及的主要会计科目（一）债务人使用的会计科目应付账款应付账款债务重组营业外收入债务重组利得其他资产类科目记录债务重组前债务人应偿还的债务金额记录债务重组后债务人应偿还的债务金额。记录债务重组日换出资产账面价值与原应偿还债务金额的差额齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前（二）债权人使用的会计科目应收账款应收账款债务重组营业外支出债务重组损失其他资产类科目记录债务重组前债权人应收回的债权金额。记录债务重组以后债权人应收回的债权金额。记录债务重组日债权人换入资产公允价值与原债权账面价值的差额齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前(一)以低于债务账
6、面价值的现金清偿债务的会计处理 核算原则： 债务人： 借：应付账款等（债务账面价值） 贷：银行存款（实付金额） 营业外收入-债务重组利得 （差额）其中：相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。三.债务重组的会计处理 齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前 债权人： 借：银行存款 （实收金额） 营业外支出-债务重组损失 （差额） 坏账准备 （已提准备） 贷：应收账款 （重组债权的账面余额） 其中：相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。 若所提减值准备大于重组损失的则： 借：银行存款 （实收金额） 坏账准备 （差额） 贷：应收账款 （重组债权的
7、账面余额） 借：坏账准备 （冲减后的余额） 贷：资产减值损失 （冲减后的余额）齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前 例1.2003年5月13日,甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计117,000元.由于甲企业现金流量不足,短期内不能按照合同规定支付货款,于2004年6月1日经协商,乙企业同意甲企业支付货款80,000元,余款不再偿还.甲企业随即支付了80,000元货款.已知乙企业对该项应收账款已经计提500元的坏账准备.则企业在债务重组日账务处理如下: (1)甲企业的账务处理: 债务重组利得=117,00080,000=37,000(元) 借:应付账款乙企业 117,
8、000 贷:银行存款80,000 营业处收入-债务重组利得37,000齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前 (2)乙企业的账务处理: 债务重组损失=117,000 500 80,000 =36,500(元) 借:银行存款 80,000坏账准备 500营业外支出-债务重组损失 36,500 贷:应收账款甲企业 117,000 齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前(二)以非现金资产抵偿债务的会计处理可以用来抵偿债务的非现金资产金融资产.存货.固定资产债务人的会计处理重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值（当债权人不向债务人另行支付增值税时还应加上增值销项
9、税额）差额债务重组利得其中：相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额转让过程中发生的相关税费转让资产损益齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前债权人的会计处理重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值差额债务重组损失其中：相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。收到非现金资产时发生的运杂费受让资产价值受让的非现金资产按公允价值入账。当债权人不向债务人另行支付增值税时则增值进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理，反之不能。齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前3、核算(1)债务
10、人以存货清偿债务应视同销售进行核算 债务人的处理： 借：应付账款 （重组债务的账面价值） 贷：主营业务收入 （存货的公允价值） 应交税费-应交增值税(销) （按公允价值计算，用于债权人不另行支付增值税时） 营业外收入-债务重组利得 （债务账面价值与公允价值的差额） 借：主营业务成本 （存货的账面价值） 贷：库存商品 （存货的账面价值）齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前债权人的处理： 借：存货 （公允价值运杂保险费） 应交税费-应交增值税(进) （用于债权人不另行支付增值税时） 坏账准备 （已提坏账准备） 营业外支出一债务重组损失 （差额） 贷：应收账款 （应收债权账面余额）
11、 银行存款 （支付费用）齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前若提取的坏账准备大于重组损失则： 借：存货 （公允价值运杂保险费） 应交税费-应交增值税(进) （增值税） 坏账准备 （差额冲减已提坏账准备） 贷：应收账款 （应收债权账面余额） 银行存款 （支付的费用）借：坏账准备 （已冲减坏账准备的余额） 贷：资产减值损失 （已冲减坏账准备的余额）齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前 例2：2001年1月1日深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。2001年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用
12、产品抵偿该应收账款。该产品公允价值80000元，增值税税率17%，产品成本70000元。深广公司为债权计提了坏账准备5250元，收到产品做为库存商品管理。 红星公司的处理：债务重组利得=105000-80000-8000017%=11400 (元)借：应付账款 105000 贷：主营业务收入 80000 应交税费-应交增值税(销) 13600 营业外收入-债务重组利得 11400齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前 借：主营业务成本 70000 贷：库存商品 70000深广公司的处理： 借：库存商品 80000 应交税费-应交增值税(进) 13600 坏账准备 5250 营业
13、外支出一债务重组损失 6150 贷：应收账款 105000齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前（2）债务人以固定资产清偿债务l债务人的处理：l先对固定资产进行清理（账面价值及清理费用等归集到“固定资产清理”账户中，之后：l借：应付账款乙企业 （债务账面价值）l贷：固定资产清理 （“固定资产清理”账户余额）l 营业外收入债务重组利得l （固定资产公允价值与债务账面价值之差）l 营业外收入处置固定资产利得l （固定资产公允价值减去固定资产账面价值、l 清理费和评估费之后的余额）齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前l债权人的处理：借：固定资产 （公允价值公允价值相
14、关税费） 坏账准备 （已提的坏账准备） 营业外支出债务重组损失（差额） 贷：应收账款甲企业 （账面价值） 银行存款 （支付的相关税费）齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前例3.2004年5月8日,甲企业因从乙企业购入一批材料，形成一应付账款117,000元 (包括应支付的增值税17,000)。由于甲企业发生财务困难,不能按合同约定日期偿付货款,2004年11月1日,经与乙企业协商,乙企业同意甲企业以一台机器设备偿还债务.该项设备的账面原价为180,000元,己提折旧60,000元, 已经提的减值准备为24,000元，评估确认公允价110,000元，另以银行存款支付清理费用2,
15、000元.又知乙企业已对该项债权计提坏账准备500元.假定不考虑其他相关税费.根据上述资料,甲.乙企业应作如下账务处理：齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前A.甲企业的账务处理 固定资产清理损益=设备公允价值-固定资产净值-清理费用=110,000-(180,000-60,000-24,000)-2,000 =12,000(元) 债务重组利得应付账款账面余额转让设备公允价值117,000110,0007,000（元）借：固定资产清理 120,000累计折旧 60,000贷：固定资产180,000齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前借：固定资产减值准备 24,
16、000贷：固定资产清理 24,000借：固定资产清理 2000贷：银行存款 2000 结转债务重组利得 借：应付账款乙企业 117,000 贷：固定资产清理 98，000 营业外收入债务重组利得7,000 营业外收入处置固定资产利得12,000齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前B.乙企业的账务处理 借：固定资产 110,000 坏账准备 500 营业外支出债务重组损失6500 贷：应收账款甲企业 117,000齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前债务人的处理：借：应付账款 （债务账面余额）减值准备 （已提的减值准备）借（贷）：投资收益资产转让损益 （金融资
17、产公允价值减去其账面价值 及支付的相关费用等之差）贷：金融资产 （账面余额）银行存款 （支付的相关税费）营业外收入债务重组利得 （金融资产债务账面价值减去其 公允价值之差）齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前债权人的处理：l借 ：金融资产 （公允价值相关税费）l坏账准备（已提的坏账准备）l 借：营业外支出债务重组损失（差额）l贷：应收账款 （账面余额）l银行存款（支付的相关税费）齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前例5.2004年5月8日,甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计117,000元,由于甲企业资金周转发生困难,不能按合同规定支付货款.9月4日
18、,经协商,乙企业同意甲企业以其持有的长期股权投资偿付货款,甲企业长期持有的股票投资的账面余额为150,000元,己提减值准备为6,000元,公允价值为100,000元，甲企业转让该项长期股权投资时以银行存款支付相关费用2000元.又知，乙企业对该项应收账款已经计提坏账准备800元,对收到的股票作为长期投资核算，支付各种税费300元.根据上述资料,甲.乙企业应在债务重组日作如下账务处理：齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前lA.甲企业的账务处理债务重组利得重组债务的账面价值长期投资的投资的公允价值117,000100,000 1,000（元）转让资产利得转让投资的公允价值转让资
19、产的账面价值相关费用100,000（150,0006,000）2,00046,000（元）借：应付账款乙企业 117,000长期股权投资减值准备 6,000投资收益资产转让损失 46,000贷：长期股权投资 150,000银行存款 ,000营业外收入债务重组利得1,000齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前 B.乙企业的账务处理长期股权投资的入账价值受让投资的公允价值应支付的相关税费100,000300100,300(元)借：长期股权投资 100,300坏账准备800 营业外支出债务重组损失1200贷：应收账款甲企业 117,000银行存款300齐齐哈尔大学经济管理学院第二章
20、 债务重组主讲教师：张前（三）以债务转为资本清偿债务的账务处理债务人的处理：l借：应付账款（重组债务账面价值）l贷：股本（实收资本）（享有股权的面值总额）l资本公积股本溢价l（股权的公允价值与股本之差）l营业外收入债务重组利得l （股权公允价值与重组l 债务的账面价值之差）ll借：管理费用印花税（股票印花税）l贷：银行存款（股票印花税齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前债权人的处理：l借：长期股权投资等l （按股权的公允价值税费）l营业外支出债务重组损失 l（差额）l 坏账准备 （已提的准备）l贷：应收账款等 （账面价值）l 银行存款 （支付的相关税费）齐齐哈尔大学经济管理学
21、院第二章 债务重组主讲教师：张前例6：2005年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100,000元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司发生财务困难，经与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，每股面值1元，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4%，深广打算长期持有该股份。不考虑其他税费。 back齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前l A.红星公司：l债务重组日重组债务的账面价值（100,000100,0007%2）103,500（元）l债权人享
22、有股权的面值总额10,000110,000（元）l债权人享有股份市价与面值差额10,0009.610,00086,000（元） 债务重组利得103,50096,0007,500（元） 印花税10,0009.60.4%384（元）seeback齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前借：应付票据103500贷：股本10000资本公积股本溢价86000营业外收入债务重组利得7500借：管理费用印花税384贷：银行存款384see齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前B.深广公司：印花税100009.60.4%384（元）长期股权投资的入账成本100009.638496
23、384（元）借：长期股权投资 96384营业外支出债务重组损失 7500 贷：应收票据 103500 银行存款 384齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前（四）修改其他债务条件的账务处理 1.不附或有条件的债务重组 2.附或有条件的债务重组go齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前 1.不附或有条件的债务重组(1)不附或有条件的债务重组含义是指在债务重组协议中不存在或有应付(及或有应收)事项的重组协议.(2)或有应付(或应收)事项是指依未来某种事项出现而发生的应付或应收事项.齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前核算原则：A.债务人借：应付账款
24、 （重组账务账面价值） 贷：应付账款-债务重组（重组后债务的公允价值） 营业外收入债务重组利得（差额） B.债权人 借：应收账款-债务重组 （重组后债权的公允价值） 营业外支出债务重组损失（差额） 坏账准备 （已提的坏账准备） 贷：应收账款（重组债权的账面余额）齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前例7：深广公司销售一批商品给红星公司，价款5,200,000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2005年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2005年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司
25、债务200,000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为26,000元。齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前A.红星公司：计算债务重组利得债务重组日重组债务的账面价值=5200000（元）重组后债务的公允价值=5000000（元）债务重组利得52000005000000200000（元）账务处理债务重组日借：应付账款5200000贷：应付账款债务重组5000000营业外收入债务重组利得200000齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前重组日后一年末红星公司偿付余款及应
26、付利息借：应付账款债务重组5000000 财务费用100000 贷：银行存款5100000齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前B.深广公司：债务重组日重组债权的账面价值=5200000260005174000（元）重组债权公允价值=5000000（元） 债务重组损失51740005000000174000（元）齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前账务处理 债务重组日借：应收账款债务重组5000000 坏账准备26000 营业处支出债务重组损失174000贷：应收账款5200000 重组日后一年末收到红星公司偿付余款及加收的利息借：银行存款5100000贷：应
27、收账款债务重组5000000财务费用100000backback齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前2.附或有条件的债务重组(1) 含义是指在债务重组协议中附有或有应付、或有应收条件的重组协议.齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前(2)核算原则 A.债务人借：应付账款 （重组账务账面价值）贷：应付账款债务重组 （重组后债务的公允价值） 预计负债 （或有应付金额） 营业外收入债务重组利得 （差额） 债务人应于每期末，按照或有事项确认和计量要求，确定其最佳估计数，期末所确定的最佳估计数与原预计数的差额，计入当期损益。齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教
28、师：张前以后或有应付金额没有发生： 借：预计负债 贷：营业外收入齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前 B.债权人 债务重组日 或有应收金额及或有资产不确认以后或有应收金额收回时记入当期损益借：应收账款-债务重组 （重组后债权的公允价值） 营业外支出债务重组损失 （差额） 坏账准备 （已提的坏账准备） 贷：应收账款 （重组债权的账面余额）齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前例8.1997年1月1日,甲企业从某银行取得年利率10%.三年期的贷款100,000元.现因甲企业财务困难,于2000年1月1日进行债务重组,银行同意延长到期日至2002年12月31日,年利
29、率降至8%,免除积欠利息30,000元,本金减至80,000元,利息按年支付,但附有一条件：债务重组后,如甲企业自2001年起有盈利,则利率回复至10%,若无盈利,仍维持8%利率. 假定实际利率等于名义利率。齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前(1)甲企业的账务处理债务重组日重组债务的账面价值100,000(1310%)130,000(元)重组债务的公允价值80,000或有应付金额80,0002(10%8%)3200(元)债务重组利得130,000-80000320046800(元)借：长期借款 130,000 贷：长期借款债务重组 80000 预计负债3200 营业外收入债
30、务重组利得46800齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前第二,2000年12月31日支付利息时借：财务费用 6,400 贷：银行存款 (80,0008%)6,400第三,假设甲企业2001年起盈利,2001年12月31日支付利息时 借：财务费用 6,400 预计负债1,600 贷：银行存款 (80,00010%)8,000第四,2002年12月31日支付本金和利息时 借：借：长期借款债务重组长期借款债务重组 80,00080,000 财务费用财务费用 6,4006,400 预计负债预计负债1,600 贷：银行存款贷：银行存款 88,00088,000齐齐哈尔大学经济管理学院第
31、二章 债务重组主讲教师：张前第五,假设甲企业自2001年起仍没有盈利,2001年12月31日支付利息时借：财务费用 6,400 贷：银行存款 (80,0008%)6,400第六,2002年12月31日支付本金和利息时借：长期借款债务重组 80000财务费用6400 贷：银行存款 86400同时： 借：预计负债3200 贷：营业外收入债务重组利得3200齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前(2)银行的处理第一,债务重组日 中长期借款的账面余额130,000 债权公允价值80,000 债务重组损失130,000-80,00050,000(元) 借：中长期贷款-债务重组 80,00
32、0 营业外支出债务重组损失 50,000 贷：中长期贷款 130,000齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前第二,2000年12月31日收取利息时 借：银行存款 6,400(80,0008%) 贷：利息收入 6,400第三,假设甲企业甲企业自2001年起有盈利,年底收取利息时借：银行存款 8,000(80,00010%) 贷：利息收入 6,400 营业外收入 1,600齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前2002年年底收取本息时借：银行存款 88,000 贷：中长期贷款-债务重组 80,000 利息收入6,400营业外收入 1,600第四,假设甲企业甲企业自
33、2001年起无盈利,年底收取利息时借：银行存款 6,400(80,0008%)贷：利息收入 6,400 齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前2002年年底收取本息时借：银行存款 86,400 贷：中长期贷款-债务重组 80,000 利息收入6,400backback齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前1.混合重组含义l混合重组方式,是指以现金、非现金资产、债权转为资本和修改其他债务条件等方式组合清偿债务。齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前l2、提示l债务清偿按以下顺序：l 现金、非现金资产或以债务转为资本、修改其他债务条件。l 核算原则：
34、l 依据清偿顺序按各资产清偿核算原则进行处理。l 提示：l债权人在接受一个以上非现金资产过程中发生的共同性税费按接受非现金资产公允价值比例分配计入各非现金资产成本中。详细展开齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前例5：2004年3月9日,甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计234,000元.由于甲企业财务发生困难,不能按照合同规定支付货款.于2004年9月15日,双方经协商,甲企业以其生产的产品及一专利偿还债务,该产品的销售价格80,000元,实际成本60,000元.专利的公允价值120,000元，账面余额100,000元，甲企业为一般纳税企业,增值税率为17%.出售专利
35、适用营业税率为%.乙企业将收到的产品作为库存商品入库，收到的专利做为无形资产入账。乙企业对该项应收账款计提了5,000元的坏账准备.按照协议甲企业支付乙企业银行存款10,000元,乙企业另外以现金支付债务重组过程中的相关费用300元.根据上述资料,甲.乙企业应作如下账务处理： 齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前甲公司的处理：债务重组利得=23400010,000 -80000-8000017%120,000=10400 (元)转让资产利得=（80000-60000 ）（120000100000 1200005%）=34000(元)齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲
36、教师：张前借：应付账款 234000 贷：主营业务收入 80000 应交税费-应交增值税(销) 13600银行存款10000无形资产100,000 应交税费-应交营业税6000 营业外收入-债务重组利得 10400 处置非流动资产利得14000借：主营业务成本 60000 贷：库存商品 60000齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前乙公司的处理：库存商品的入账成本 =8000030080000/(80000120000)=80120(元)无形资产的入账成本 =120000 300120000/(80000120000) =120180(元)齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务
37、重组主讲教师：张前借：库存商品 80,120 应交税费-应交增值税(进) 13600无形资产120180 银行存款10,000 坏账准备 5000 营业外支出-债务重组损失 5400贷：应收账款 234000银行存款300齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前例6：深广公司销售一批材料给红星公司因购买材料欠深广公司117,000元，红星公司发生财务困难，经与深广公司协商，以其17 000元现金及10 000股普通股抵偿该负债。已知该普通股每股面值1元，股票市价为每股9元。深广公司打算长期持有该股份，不考虑其他税费。 l A.红星公司：l股权市价与面值差额10,000910,00
38、0 180,000（元） 债务重组利得117 00017 000-90 000 10 000（元）齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前借：应付账款117 000贷：股本10 000资本公积股本溢价80 000营业外收入债务重组利得10 000 库存现金 17 000B.深广公司：借：长期股权投资 90 000 银行存款 17 000营业外支出债务重组损失 10000 贷：应收账款 117 000齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前四、债务重组的披露债务人需披露：（一）债务重组方式。（二）确认的债务重组利得总额。（三）将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）
39、增加额。（四）或有应付金额。（五）债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前债权人披露：（一）债务重组方式。（二）确认的债务重组损失总额。（三）债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例。（四）或有应收金额。（五）债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。 齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前3、债务人以现金、非现金资产两种方式组合清偿债务的核算（1）债务人以
40、现金、存货组合清偿债务的 债务人： 借：应付账款（重组债务的账面价值） 贷：库存现金（或银行存款） 主营业务收入等（公允价值） 应交税费应交增值税（销）（按公允价值计算） 营业外收入债务重组利得（差额） 借：主营业务成本等（存货的成本） 贷：库存商品等齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前债权人： 借：库存现金（或银行存款） 库存商品等 （公允价值） 应交税费应交增值税（进）（按公允价值计算） 营业外支出债务重组损失 （差额） 坏账准备 （已计提的坏账准备） 贷：应收账款 （重组债权的账面余额） 齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前（2）债务人以现金、固定资产
41、组合清偿债务的 债务人： 先对固定资产进行清理 之后 借：应付账款（重组债务的账面价值） 贷：库存现金（或银行存款） 固定资产清理（“固定资产清理”账户余额） 营业外收入债务重组利得 （重组债务与资产账面价值差额） 固定资产转让利得 （固定资产公允价值与账面价值及现金的差额）齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前债权人： 借：库存现金（银行存款） 固定资产 （公允价值） 营业外支出债务重组损失 （差额） 坏账准备 （已计提的坏账准备） 贷：应收账款 （重组债权的账面余额）齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前3、债务人以现金、将债务转为资本两种方式组合清偿债务的
42、 债务人： 借：应付账款（重组债务的账面价值） 贷：库存现金（或银行存款） 股本（实收资本）（享有股份的面值总额）资本公积股本溢价 （股份的公允价值与股份面值之间的差额）营业外收入债务重组利得 （重组债务的账面价值与股权公允价值的差）齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前债权人： 借：库存现金（银行存款） 交易性金融资产等（公允价值） 营业外支出债务重组损失 （差额） 坏账准备 （已计提的坏账准备） 贷：应收账款 （重组债权的账面余额） 齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前4、债务人以存货、将债务转为资本两种方式组合清偿债务的 债务人： 借：应付账款 （重组债
43、务的账面价值） 贷：主营业务收入 （存货的公允价值） 应交税费应交增值税（销）（按公允价值计算） 股本（或实收资本） （公允价值） 资本公积股本溢价 （股权的公允价值与股本之间的差额） 营业外收入债务重组利得 （重组债务的账面价值 与股份公允价值的差）齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前 借：主营业务成本 （存货的成本） 货：库存商品 （存货的成本）齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前债权人： 借：存货类 （公允价值） 应交税费应交增值税（进）（按公允价值计算） 交易性金融资产等 （公允价值） 营业外支出债务重组损失 （差额） 坏账准备 （已计提的坏账准备）
44、 贷：应收账款 （重组债权的账面余额）齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前本 章 习 题齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前业务题 2002年1月1日,甲公司销售一批材料给乙公司,开出的增值税专用发票上注明销售价格为50,000元,增值税销项税额为8,500元,款项 尚未收到,2002年3月1日乙公司财务发生困难,无法按合同规定偿还债务,经双方协议,决定进行债务重组,已知甲公司已为该笔应收账款计提了300元的坏账准备,以下为债务重组的几种情况,分别情况作出甲.乙公司的会计分录. (1)甲企业同意乙企业支付50,000元,其余款项不再偿还.乙企业支付了50,0
45、00元 (2)甲企业同意乙企业以库存商品进行偿还,该批商品账面余额100,000元已提跌价准备为10,000元.公允价值42000元，收到库存商品当商品管理。甲、乙企业均为增值税一般纳税人。齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前(3)甲企业同意乙企业以一台设备偿还,该设备原价120,000元,已提折旧40,000元.评估净值为40000元甲企业将收到的设备作为固定资产管理齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前答案：(1)甲企业：借:银行存款 50,000 坏账准备 300 营业外支出债务重组损失 8,200 贷：应收账款 58,500 乙企业：借：应付账款 58
46、,500 贷：银行存款 50,000 营业外收入债务重组收益8,500(2)甲企业：借:库存商品 42000应交税金应交增值税（进）7140 坏账准备 300营业外支出债务重组损失 9060 贷：应收账款 58,500齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前乙企业：借：应付账款 58,500 贷：主营业务收入42000应交税金应交增值税（销）7140营业外收入债务重组收益9360借：主营业务成本90,000存货跌价准备10,000货：库存商品100,000齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前(3)甲企业：借:固定资产 40000 坏账准备 300营业外支出债务重
47、组损失18200 贷：应收账款 58,500 乙企业：借：固定资产清理 80,000 累计折旧 40,000 贷：固定资产 120,000债务重组收益应付账款账面价值转让设备公允价值585004000018500（元）转让设备收益设备公允价值设备账面价值40000（120,00040,000）40000（元） 借：应付账款 58,500 营业外支出转让资产损失 40000 贷：固定资产清理 80,000营业外收入债务重组收益18500齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前此处的现金,是指货币资金(即库存现金)、银行存款和其他货币资金.齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前非现金资产,主要包括存货.金融资产.固定资产和无形资产等.齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前修改其他债务条件包括： 减少债务本金、降低利率、免去应付未付利息等.齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前混合重组：即以上两种或两种以上方式的组合. 齐齐哈尔大学经济管理学院第二章 债务重组主讲教师：张前让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。
