1、安徽工业大学会计系1第五章第五章 外币业务会计外币业务会计 教学目的与要求：教学目的与要求： 通过本章学习，使学生了解外币业务的基本知识，掌握通过本章学习，使学生了解外币业务的基本知识，掌握外币业务会计的基本方法与实务以及外币财务报表的折算方外币业务会计的基本方法与实务以及外币财务报表的折算方法等内容。法等内容。 教学重点与难点：教学重点与难点： 1 1、汇兑损益的种类、确认与处理；、汇兑损益的种类、确认与处理； 2 2、外币交易会计处理的基本方法；、外币交易会计处理的基本方法； 3 3、外币报表折算与外币报表折算差额的基本方法；、外币报表折算与外币报表折算差额的基本方法； 4 4、我国会计准
2、则有关外币财务报表折算的规定；、我国会计准则有关外币财务报表折算的规定； 5 5、外币折算信息的披露。、外币折算信息的披露。安徽工业大学会计系2 本章授课内容：本章授课内容： 第一节第一节 外币业务概述外币业务概述 第二节第二节 外币交易会计外币交易会计 第三节第三节 外币报表折算外币报表折算 本章作业本章作业安徽工业大学会计系3第一节 外币业务概述一、外币与外汇外币：是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。外汇：是外币资金的总称。按照国际货币基金组织的解释，外汇是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的国际收支逆差时可以使用的债权。我国的外汇管理暂行条例规定，外汇是
3、指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产，具体包括：外国货币，包括纸币、铸币等；外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票等；外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；其他外汇资金。安徽工业大学会计系4二、外币业务及其类型 外币 业务外币交易外币报表折算外币兑换业务外币资金借贷业务以外币计价的商品购销外币投入资本业务以外币计价的债权债务清偿其他安徽工业大学会计系5三、记账本位币的确定记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。它是企业会计核算所统一使用的记账货币。我国企业会计准则第19号外币折算(CAS NO.19)中规定，企业
4、通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是，编报的财务报表应当折算为人民币。企业应当根据经营所处的主要经济环境选定记账本位币，在选定记账本位币时，应当考虑下列因素：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该种货币进行商品和劳务的计价与结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币.安徽工业大学会计系6四、外币业务的记账方法外币统账制：是指企业发生外币业务时折算为记账本位币入账。将外币折算时有当日汇率法和期初汇率法可供选
5、择。当日汇率法：对每笔外币业务均按业务发生当天的市场汇率折算为记账本位币。平时不确认汇兑损益，月末按月末汇率折算，差额确认为汇兑损益。该方法适用于外币种类较少、外币业务量较少的企业。期初汇率法：对每笔外币业务均在发生时按当期期初的市场汇率折算为记账本位币。平时不确认汇兑损益，月末按月末汇率折算，差额确认为汇兑损益。该方法适用于外币业务较多的企业。外币分账制：是指企业在外币业务发生时直接按照原币记账,月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。该方法适用于外币业务繁多的企业.安徽工业大学会计系7五、外汇汇率（一）汇率的标价直接标价法间接标价法直接标价法是以一定单位的
6、外币为标准折合成一定数额的本国货币。其特点：外币数额稳定不变，本国货币的数额随着汇率的高低变化而变化，本国货币币值的大小与汇率的高低成反比。多数国家采用这种方法。间接标价法是以一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币。其特点：本国货币数额固定不变，外国货币的数额随着汇率的高低变化而变化，本国货币币值的大小与汇率的高低成正比。英国、美国采用这种方法，但美国对英国采用直接标价法。安徽工业大学会计系8（二）汇率的种类固定汇率和浮动汇率固定汇率是指某一国家的货币与别国货币的兑换比率是基本不变，或者是指因某种限制而在一定幅度内进行波动的汇率。浮动汇率是指某一国货币与另一国货币的兑换比率是根据外币
7、市场的供求关系决定汇率的涨落而不受限制的汇率。浮动汇率又可分为自由汇率制和管理浮动制。银行挂牌汇率和外汇市场汇率银行挂牌汇率是指由银行挂牌公布进行外汇兑换的汇率，分为买入价、卖出价和中间价。外汇市场汇率是指在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率，一般也分为买入价、卖出价和中间价。即期汇率和远期汇率即期汇率是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。远期汇率是按事先约定的将在未来一定时日据以交割的外汇汇率。银行买入价与卖出价的平均价安徽工业大学会计系9现行汇率、历史汇率和平均汇率现行汇率是指资产负债表编制日本国货币与外国货币之间的比率。历史汇率是指当取得外币资产或承担外币债务时的汇率。平均汇率是将
8、现行汇率或历史汇率按简单算术平均或加权平均计算出的汇率。即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即期汇率的近似汇率是指按照系统合理的方法确定的汇率，通常采用的有当期平均汇率或加权平均汇率等。记账汇率和账面汇率记账汇率是指企业会计记账当时所采用的汇率。账面汇率是指企业以往外币业务发生时所采用的已经登记入账的汇率。安徽工业大学会计系10六、汇兑损益汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。种类兑换损益汇兑损益交易损益调整损益折算损益已实现的汇兑损益未实现的汇兑损
9、益汇兑损益安徽工业大学会计系11汇兑损益的确认汇兑损益的处理（CAS规定） 计入当期损益外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算；以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额；以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算；企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易发生日即期汇率折算，不产生外币资本折算差额；企业编制合并财务报表涉及境外经营的，构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动产生的汇兑差额列入“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入当期损益。两种观点实现时确认（条件：划分为已实现和未实现）汇率变动时确认（
10、简化：期末确认）安徽工业大学会计系12第二节 外币交易会计一、外币交易会计处理的理论方法单一交易观（一笔业务观）概念：将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的两个不同阶段，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率。要点：（1）在交易发生日，按当日汇率将交易发生的外币金额折合为记账本位币入账；（2）在资产负债表日，若交易尚未结算，应按资产负债表日规定的汇率将交易发生额折算为记账本位币金额，并对有关外币相关账户进行调整；（3）在交易结算日，应按结算日汇率将交易发生额折算为记账本位币金额,并对有关外币相关账户进行调整。安徽工业大学会计系13两项交易观（两笔业务观）概念：将商品
11、购销的发生与账款的结算视为两项交易，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率，与结算日汇率无关。结算日前在期末确认汇兑损益的处理方法：（1）作为已实现的损益，计入财务费用，列入当期利润表；（2）作为未实现的损益，计入递延汇兑损益，列入资产负债表，待到结算日再作为已实现的汇兑损益入账。两项交易观已为世界上大多数国家的会计准则所采用。根据我国CAS NO.19的规定，我国采用两项交易观点的第一种方法的基本原理。安徽工业大学会计系14例5-1：中国某公司2010年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，计10000美元，当天的汇率为 7.8=$1；12月31日的汇率为
12、 7.7=$1；结算日为2011年2月16日，当天汇率7.6=$1。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。（假定不考虑税，不进行成本结转）要求：（1）按照单一交易观点进行账务处理； （2）按照两项交易观点进行账务处理。安徽工业大学会计系15按照单一交易观点，其账务处理程序如下：2010年12月15日，按交易日汇率反映出口商品销售 借：应收账款美元户（$10000） 78000 贷：主营业务收入 780002010年12月31日，按年末汇率调整原入账的销售收入和应收账款 借：主营业务收入 1000 贷：应收账款美元户 10002011年2月16日结算时，先按当日汇率调整销
13、售收入和应收账款账户，并反映将收讫的款项存入银行的情况 借：主营业务收入 1000 贷：应收账款美元户 1000 借：银行存款美元户（$10000） 76000 贷：应收账款美元户（$10000） 76000安徽工业大学会计系16按照两项交易观点，将汇兑损益作已实现处理：2010年12月15日，按交易日汇率反映出口商品销售 借：应收账款美元户（$10000） 78000 贷：主营业务收入 780002010年12月31日，按年末汇率确认未结算交易损益 借：财务费用汇兑损益 1000 贷：应收账款美元户 10002011年2月16日结算时，先按当日汇率调整应收美元账款，确认汇兑损益，并反映将收讫
14、的款项存入银行的情况 借：财务费用汇兑损益 1000 贷：应收账款美元户 1000 借：银行存款美元户（$10000） 76000 贷：应收账款美元户（$10000） 76000安徽工业大学会计系17按照两项交易观点，将汇兑损益作递延处理：2010年12月15日，按交易日汇率反映出口商品销售 借：应收账款美元户（$10000） 78000 贷：主营业务收入 780002010年12月31日，按年末汇率将未结算交易损益予以递延 借：递延汇兑损益 1000 贷：应收账款美元户 10002011年2月16日结算时，先按当日汇率调整应收美元账款和递延汇兑损益，并反映将收讫的款项存入银行的情况，同时将递
15、延汇兑损益结转为已实现的汇兑损益 借：递延汇兑损益 1000 贷：应收账款美元户 1000 借：银行存款美元户（$10000） 76000 贷：应收账款美元户（$10000） 76000 借：财务费用汇兑损益 2000 贷：递延汇兑损益 2000安徽工业大学会计系18二、外币业务的实务会计处理基本原则外币账户的设置初始确认时折算汇率的选择 （1）采用交易发生日的即期汇率 （2）按系统方法确定的交易日即期汇率近似汇率允许开立现汇账户的企业，外币账户包括外币现金、外币银行存款以及外币结算的债权和债务不允许开立现汇账户的企业，应设置除外币现金和外币银行存款以外的其他外币账户安徽工业大学会计系19外币
16、兑换业务的处理例5-2：某公司将持有的2000美元卖给银行，当天银行买入价为7.8=$1。该公司按当月1日汇率7.7=$1作为折合汇率。 借：银行存款人民币户 15600 贷：银行存款美元户（$2000） 15400 财务费用汇兑损益 200例5-3：中国公司2010年8月10日向韩国公司进口商品一批，货款15000美元尚未支付，交易当天即期汇率为7.8=$1；8月28日该公司为偿还货款向银行购入外汇并当即偿还，当天的即期汇率为7.7=$1，银行美元卖出汇率为7.9=$1；该公司以交易发生日的即期汇率作为折合汇率。2010年8月10日：借：库存商品 117000 贷：应付账款美元户（$1500
17、0） 1170002010年8月28日：借：应付账款美元户（$15000） 115500 财务费用汇兑损益 3000 贷：银行存款人民币户 118500“应付账款美元户”账户的借、贷方人民币差额需在期末予以调整安徽工业大学会计系20外币借款业务的处理例5-4：某公司2010年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率5，借款当天的即期汇率为￥7.8=$1；2010年12月31日的即期汇率为7.7=$1；2011年7月1日偿还本利，当天的即期汇率为7.9=$1；假定利息每半年计提一次。2010年7月1日：借：银行存款美元户（$10000） 78000 贷：短期借款美元户（$10000）
18、780002010年12月31日：借：财务费用利息支出 1925 贷：应付利息美元户 19252010年12月31日：借：短期借款美元户 1000 贷：财务费用汇兑损益 10002011年7月1日：借：应付利息美元户 1925 财务费用利息支出 1975 汇兑损益 50 贷：银行存款美元户 3950 借：短期借款美元户（$10000） 79000 贷：银行存款美元户（$10000） 79000“短期借款美元户”账户的借、贷方人民币差额需在期末予以调整安徽工业大学会计系21投入外币资本业务的处理例5-5：某公司收到外商的外币投入资本20000美元，收到出资当天的即期汇率为7.8=$1。 借：银行
19、存款美元户（$20000） 156000 贷：实收资本美元户（$20000） 156000期末外币货币性项目余额的调整1、按各外币货币性项目期末外币余额，按照规定的汇率计算出人民币余额;2、将期末所折合的人民币余额与调整前原账面人民币余额进行比较，计算出人民币余额的差额；3、根据应调整的人民币差额，确定所产生的汇兑损益的数额；4、进行调整各外币货币性项目账面金额的账务处理，并将汇兑损益计入有关账户。安徽工业大学会计系22例5-6：某公司根据有关外币货币性项目的余额和资产负债表日的即期汇率等数据资料编制的期末外币货币性项目余额调整计算表，如下表：根据上述计算结果，进行账务处理： 借：短期借款美元
20、户 2000 贷：银行存款美元户 1000 应收账款美元户 300 应付账款美元户 200 财务费用汇兑损益 500外币账户名称美元余额期末即期汇率调整后人民币余额调整前人民币余额差额银行存款10008.0800090001000应收账款08.00300300应付账款3008.024002200200短期借款20008.016000180002000合计500安徽工业大学会计系23期末外币非货币性项目余额的调整（1）以历史成本计量的外币非货币性项目 该项目已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑损益。例5-7：某公司以人民币为记账本位币，2010年1
21、2月5日进口A商品10件，每件1000美元，货款以美元支付，当日即期汇率为7.8=$1；2010年12余额31日尚有A商品存货5件，当天即期汇率为7.9=$1，国内市场仍无A商品供货，但在国际市场上该商品价格已降至每件900美元。2010年12月5日，进口A商品时： 借：库存商品A商品 78000 贷：银行存款美元户（$10000） 780002010年12月31日，计提存货跌价准备时： 借：资产减值损失（$100057.8$90057.9）3450 贷：存货跌价准备 3450安徽工业大学会计系24（2）以公允价值计量的外币非货币性项目 期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值
22、确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较. 属于交易性金融资产的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入公允价值变动损益。 属于可供出售金融资产的，差额则应计入资本公积。例5-8：某公司人民币作为记账本位币，2010年12月3日以每股1.5美元购入A公司B股1000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为7.8=$1，款项已付清；2010年12月31日，该支股票市价变为每股2美元，当日即期汇率为7.8=$1。2010年12月3日：借：交易性金融资产 11700 贷：银行存款美元户（$1500） 117002010年12月31日： 借：交易性金融资产 （
23、$20007.9$15007.8）4100 贷：公允价值变动损益 4100安徽工业大学会计系25第三节 外币报表折算一、外币财务报表折算的意义在母公司拥有境外经营子公司的情况下，在编制合并报表之前，需对纳入合并范围的境外经营子公司以外币表示的财务报表折算为母公司记账本位币表示的财务报表为了向国外股东和其他报表使用者提供适合他们使用的报表,就需要将以本国货币表示的财务报表折算为以某一外国货币表示的财务报表为了在国外证券市场上发行股票和债券，就需要将以本国货币表示的财务报表折算为以某种外国货币表示的财务报表安徽工业大学会计系26二、外币财务报表折算的基本方法（一）流动与非流动项目法流动项目包括流动
24、资产和流动负债。非流动项目是指除了流动项目以外的资产、负债和所有者权益项目.具体折算方法：对于流动资产和流动负债项目按报表编制日的现行汇率折算；对于非流动资产和负债按其发生时的历史汇率折算；对于利润表项目，除折旧费和摊销费用按对应资产取得时的历史汇率折算，其他收入和费用项目按会计报告期内的平均汇率折算。（二）货币与非货币项目法货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。非货币性项目是指除货币性项目以外的其他项目。具体折算方法：对于货币性项目，按现行汇率折算；对于非货币项目按其取得或发生时的历史汇率折算；对于利润表项目，除折旧费和摊销费用按对应资产取得时的历史
25、汇率折算，其他收入和费用项目按会计报告期内的平均汇率折算。前两种方法的区别在于“存货”的归属安徽工业大学会计系27（三）时态法（时间量度法）具体折算方法：对于现金、应收和应付等货币性项目，均按现行汇率折算；对于其他资产负债项目，若子公司报表以历史成本计价，则按历史汇率折算，若以现行成本计价，则按现行汇率折算；对于所有者权益项目，按发生时的历史汇率折算；对于利润表项目，除折旧费和摊销费用按对应资产取得时的历史汇率折算，其他收入和费用项目按会计报告期内的平均汇率折算。（先编资产负债表）（四）现行汇率法具体折算方法：对于所有的资产、负债项目均按现行汇率折算；对于收入和费用项目按平均汇率折算；对于所有
26、者权益项目按发生时的历史汇率折算。（先编利润表）决定报表折算方法的基础是货币观念。对于上述四种方法，按照国际会计准则委员会的要求，各国可从后两种方法中选择一种应用。至于一家企业在编表时采用何种方法，取决于分析境外经营子公司的业务和企业的特点安徽工业大学会计系28资产负债表项目流动与非流动项目法货币与非货币项目法时态法现行汇率法现金CCCC应收账款CCCC存货 按成本CHHC 按市价CHCC投资 按成本HHHC 按市价HHCC固定资产HHHC其他资产HHHC应付账款CCCC长期负债HCCC股本HHHH留存收益外币财务报表折算方法比较表注：C：按现行汇率折算；H：按历史汇率折算。 ：折算调整数。每
27、种方法折算调整数的计算方法不同。安徽工业大学会计系29处理外币折算差额的方法1、作当期损益处理：以“折算损益”项目列示在利润表中。一般适用于时态法。2、作递延处理：以“报表折算差额”项目列示在资产负债表中，不予摊销。一般适用于现行汇率法。3、将未实现的折算损失确认为当期损失，计入利润表，将未实现的折算收益予以递延。4、对折算损益予以递延，在资产和负债的存续期内进行摊销。5、根据折算的目的确定递延或计入当期损益三、关于外币会计报表折算差额外币报表折算差额是指在外币报表折算时，由于不同项目所采用的汇率不同而产生的差额。安徽工业大学会计系30四、我国外币财务报表的折算方法资产负债表中的资产、负债项目
28、，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算。当汇率波动不大时，可以采用年度平均汇率折算。按照上述两步折算所产生的外币财务报表折算差额应当在并入后的资产负债表中作为所有者权益单独在“报表折算差额”项目列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目。我国外币财务报表的折算方法实质上与现行汇率法基本一致。安徽工业大学会计系31例5-9：中国企业甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司
29、的财务和经营政策实施控制。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司有关资料如下： 2008年12月31日的汇率为1= 9.88，2008年的平均汇率为1= 12.87，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1= 14.27。2007年12月31日的股本为600万英镑，折算为人民币8562万元；盈余公积为60万英镑，折算为人民币900万元；未分配利润为140万英镑，折算为人民币2100万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司2008年提取的盈余公积为70万英镑。其他资料如下表。要求：编制乙公司的外币折算报表安徽工业大学会计系32利润表（简表）编制单位：乙公司 2008年度 单位：万
30、元项目本年金额（英镑）折算汇率折算为人民币金额一、营业收入240012.8730888 减：营业成本180012.8723166 营业税金及附加5012.87643.5 管理费用12012.871544.4 财务费用1012.87128.7 加：投资收益3012.87386.1二、营业利润4505791.5 加：营业外收入5012.87643.5 减：营业外支出2012.87257.4三、利润总额4806177.6 减：所得税费用13012.871673.1四、净利润3504504.5五、每股收益安徽工业大学会计系33资产负债表（简表）编制单位：乙公司 2008年12月31日 单位：万元资产期
31、末数（英镑） 折算汇率 折算为人民币金额 权益期末数（英镑） 折算汇率 折算为人民币金额流动资产：流动负债：货币资金2309.882272.4短期借款509.88494应收账款2309.882272.4应付账款3409.883359.2存货2809.882766.4其他流动负债1309.881284.4其他流动资产2409.882371.2流动负债合计5205137.6流动资产合计9809682.4非流动负债：非流动资产：长期借款1709.881679.6长期应收款1409.881383.2应付债券1009.88988固定资产6609.886520.8其他非流动负债909.88889.2在建工
32、程909.88889.2非流动负债合计3603556.8无形资产1209.881185.6负债合计8808694.4其他非流动资产409.88395.2所有者权益：非流动资产合计105010374实收资本60014.278562盈余公积1301800.9未分配利润4205703.6外币报表折算差额-4704.5所有者权益合计115011362资产合计203020056.4权益合计203020056.4安徽工业大学会计系34所有者权益变动表（简表）编制单位：乙公司 2008年度 单位：万元项目实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额所有者权益合计英镑折算汇率人民币英镑折算汇率人民币英镑人民币人
33、民币一、本年年初余额60014.27856260900140210011562二、本年增减变动金额（一）净利润3504504.54504.5（二）直接计入所有者权益的利得和损失-4704.5其中：外币报表折算差额-4704.5-4704.5（三）利润分配提取盈余公积7012.87900.9-70-900.9三、本年年末余额60014.2785621301800.94205703.6-4704.511362安徽工业大学会计系35五、外币折算信息的披露我国企业会计准则与国际会计准则相比，要求披露的信息比较简单，只要求在附注中披露与外币折算有关的如下信息：企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因
34、，记账本位币发生变更的，说明变更的理由；采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法；计入当期损益的汇兑差额；处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响安徽工业大学会计系36【本章作业】1、中国某外贸进出口公司于2010年12月15日从美国某公司进口商品一批，计10000美元，当天的汇率为7.8$1；12月31日的汇率为7.7$1；结算日为2011年2月16日，当天的即期汇率为7.6$1。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。假定不考虑其他因素。要求：采用单一交易观点进行会计处理。2、中国某公司2010年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，计10000美元，当天的汇
35、率为7.8$1；12月31日的汇率为7.7$1；结算日为2011年2月16日，当天的即期汇率为7.8$1。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。假定不考虑其他因素。要求：采用两项交易观点进行会计处理。安徽工业大学会计系373、某公司将其所持有的2000美元卖给银行，当天银行买入价为7.8$1，实收人民币15600元。该公司按当月1日汇率7.7$1作为折合汇率。要求：编制会计分录。4、某公司从银行买入美元20000元，当天银行卖出价为7.8$1，实付人民币156000元；该公司按当月1日汇率作为折合汇率，月初汇率为7.6$1。要求：编制会计分录。5、某公司2010年7月1
36、日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5，借款当天的即期汇率为7.8$1；2010年12月31日的即期汇率为7.7$1；2011年7月1日偿还贷款本息，还款当天的即期汇率为7.9$1。要求：计算贷款利息,并编制会计分录。6、某公司收到某外商的外币资本投资20000美元，收到出资款当天的即期汇率为7.8$1。要求：编制会计分录。安徽工业大学会计系387、由中国母公司100拥有的境外子公司A公司以美元表示的2008年12月31日和2009年12月31日比较资产负债表及2009年度的利润表如下。假设股本发行及固定资产取得时的汇率为8.6$1；2009年末的存货均在2009年第四季度取得；所有
37、的购货、销货、其他费用及股利等在2009年内都是均匀地发生的。2008年度折算报表中留存收益项目的折算金额为1070000元。已知：2009年1月1日8.65$1；2009年第四季度8.68$1, 2009年12月31日8.7$1；2009年平均8.64$1。要求：分别按照时态法和现行汇率法，编制2009年度母公司折算后的财务报表（资产负债表和利润表，利润表中项目按下表中的格式）。安徽工业大学会计系39利润表编制单位：A公司 单位：美元项目金额营业收入400000营业成本238000折旧费40000其他费用59720营业利润62280所得税18680净利润43600留存收益（2008年12月31日）128000股利分配前留存收益171600股利27600留存收益（2009年12月31日）144000资产负债表编制单位：A公司 单位：美元项目2008年12月31日2009年12月31日资产库存现金1200020000应收账款2500040000存货4800060000固定资产360000320000资产总计472000440000权益应付账款8800096000长期负债176000120000股本8000080000留存收益128000144000权益总计472000440000
