1、1第第13章章 收入收入 13.1 收入概述收入概述 13.2 主营业务收入主营业务收入 13.3 其他业务收入其他业务收入 213.1 收入概述收入概述一、收入的概念及特点 1、概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。 3 判断： 工商企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、安装公司提供安装服务等； 企业转让无形资产使用权、出租包装物、出售不需用原材料等； 处置固定资产、无形资产、接受政府补助取得的资产、因其他企业违约取得的罚款等 4
2、收入从企业的日收入从企业的日常活动中产生，而常活动中产生，而不是从偶发的交易不是从偶发的交易或事项中产生。或事项中产生。 收入是与所有者收入是与所有者投入资本无关的经投入资本无关的经济利益的总流入济利益的总流入 收入能导致企业收入能导致企业所有者权益的增加。所有者权益的增加。 收入只包括本企收入只包括本企业经济利益的流入，业经济利益的流入，不包括为第三者或不包括为第三者或客户代收的款项。客户代收的款项。2、收入的特点：13.1 收入概述收入概述5二、收入的分类（一）按照收入的性质和内容分类（一）按照收入的性质和内容分类 商品销售收入，是指取得货币资产的方式商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务
3、的交易等取得的收入。 提供劳务收入，是指提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等所获取的收入。13.1 收入概述收入概述6 让渡资产使用权的收入，是指企业让渡本企业资产使用权所获取的收入，包括因他人使用本企业现金而取得的利息收入，主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入、同业之间往来形成的利息收入；企业从事各种对外投资活动取得的投资收益；因他人使用本企业的无形资产(如商标权、专利权、专营权、版权等)而形成的使用费收入；因他人使用本企业固定资产、包装物而取得的租金收入等。 13.1 收入概述收入概述7（二）按企业经营业务的主次分类（二）按企业经营业务的主次分类 主
4、营业务收入，是指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入。主营业务是企业的重要业务，是企业收入的主要来源。 其他业务收入，是指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入。其他业务属于企业日常活动中次要的交易。13.1 收入概述收入概述8三、收入的确认与计量l收入的确认是指收入在什么时候作为收入要素记账，并在利润表上反映。l 商品销售收入的确认和计量商品销售收入的确认和计量l 劳务收入的确认和计量劳务收入的确认和计量l 他人使用本企业资产取得收入的确认和计量他人使用本企业资产取得收入的确认和计量13.1 收入概述收入概述9 （一）商品销售收入的确认和计量商品销售收入的确认和计量1
5、、确认、确认 企业销售商品时，如同时符合以下五个条件，即确企业销售商品时，如同时符合以下五个条件，即确认为收入：认为收入： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。给买方。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。理权，也没有对已售出的商品实施控制。 收入的金额能够收入的金额能够可靠地计量可靠地计量 与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。 相关的已发生和将发生成本能够可靠地计量。相关的已发生和将发生成本能够可靠地计量。10企业已将商品所有权上
6、的主要风险和报酬转移给买方。 通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移 某些情况，主要风险和报酬随之转移，但实物尚未交付 某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移11在某些特殊情况下，商品销售可以按在某些特殊情况下，商品销售可以按以下原则确认收入：以下原则确认收入： 需要安装和检验的商品销售，是指售出的产品需要安装、检验等。在这种销售方式下购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出或商品装运时确认收入。12附有销售退回条件的商品销售，是指买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售
7、方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理估计的，应在发出商品时全额确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在销售产品退货期满时确认收入。销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 13 代销商品，分别以下情况确认收入： 视同买断。即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。采用视同买断方式下，如果委托方与受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否售出，均与委托方无关，那么，委托方只要满足收入的确认条件，就可以确认收入；如果委托方与受托方之间的协议明确标明，受托方在
8、取得代销商品后，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，那么，委托方在发出商品时不确认收入，只有等到收到受托方交来代销清单时才能确认收入，受托方也不作购进商品处理，将商品售出后，按实际售价确认收入，并向委托方开出代销清单。 14代销商品，分别以下情况确认收入： 收取手续费。即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式与视同买断方式相比，主要特点在于：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。1
9、5 售后回购，指销售商品的同时，销售方日后重新买回这批商品。 售后回购一般有三种情况：一是卖方在销售商品后的一定时间内必须回购；二是卖方有回购选择权；三是买方有要求 卖方回购的选择权。售后回购是否确认收入，应视商品所有权上的主要风险和报酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定。企业应根据不同的回购协议进行具体分析。16 卖方在销售商品后的一定时间内必须回购，可能会出现以下两种情况：第一种情况是回购价以回购当日的市场价为基础确定，这表明，该商品因增值而获得的收益归买方所有。因贬值而遭受的损失也由买方承担，卖方不再保留该商品所有权上的风险和报酬，但卖方仍对售出的商品实施控制，买方无权对该商品进行处置。
10、第二种情况是，回购价已在合同中订明，则表明商品价格变动产生的风险和报酬均归卖方所有，与买方无关，且卖方仍对售出的商品实施控制。因此，这种销售回购本质上不是一种销售，而是一项融资协议，整个交易不确认收入。17 卖方有回购选择权或买方有要求卖方回购的选择权，应具体分析每项交易的实质，根据行使选择权的可能性大小，以及商品所有权上的主要风险和报酬转移与否，确定是作为销售核算，还是作为融资协议核算。 如果有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 18以旧换新销售，指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售
11、的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 192、计量、计量 基本原则：已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项20 例外原则：合同或协议明确规定延期收款的，实质上具有融资性质的，则确认收入的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额， 实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大， 也可采
12、用直线法21（二）劳务收入的确认和计量（二）劳务收入的确认和计量 劳务收入分别下列情况进行确认和计量：劳务收入分别下列情况进行确认和计量： 1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，按完成合同法，即在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。 2、如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对劳务交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。22 完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。 当劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，为准确反映每一会计年度的收入、费用和利润情况，企业应在资产负债表日按劳务的完成程度确认收入
13、和相关费用。提供劳务的交易结果能够可靠地估计，其判断标准是同时满足以下四个条件：23 （1)劳务总收入金额和总成本能够可靠地计量。 （2)与交易相关的经济利益能够流入企业。 （3)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 （4）劳务的完成程度能够可靠地确定。在资产负债表日，劳务的完成程度可以采用以下方法确定：24 完工率的确定： 已完工作的测量。这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。 已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定。 已经发生的成本占估计总成本的比例。25在采用完工百分比法确认收入时，收在采用完工百分比法确认收入时
14、，收入和相关的费用应按下列公式计算：入和相关的费用应按下列公式计算： 本年确认 的费用=劳 务总收入本年末止劳务 的完成程度以前年度已 确认的收入 本年确认 的收入=本年末止劳务 的完成程度以前年度已 确认的费用劳 务总成本26 3、如在资产负债表日，提供劳务的交易结果不能可靠地估计，亦即不能满足上述四个条件中的任何一条，企业不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理： （1)已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，按照已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的成本。 27 (2)已经发生的劳务成本预计部分
15、能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 (3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 需要指出的是，企业与其他企业签订的合同或协议价款包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；销售商品部分和提供劳务部分不能区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。 28 根据上述原则，对下列特殊劳务交易，根据上述原则，对下列特殊劳务交易，应按应
16、按规定确认收入规定确认收入 安装费收入。如果安装费是与商品销售分开安装费收入。如果安装费是与商品销售分开的，则应在资产负债表日根据安装的完工程度的，则应在资产负债表日根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部分，则应在所销售的商品同时确认收入。分，则应在所销售的商品同时确认收入。 广告费收入。宣传媒介的佣金收入应在相关广告费收入。宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告的制作佣金收入则应在资产负债表确认。广告的制作佣金收入则应在资产负债表日根据项目的完成程度确认。
17、日根据项目的完成程度确认。 入场费收入。因艺术表演、招待宴会以及其入场费收入。因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时予以确认。如果是一笔预收几项活动的费用，时予以确认。如果是一笔预收几项活动的费用，则这笔预收款应合理分配给每项活动。则这笔预收款应合理分配给每项活动。 29 申请入会费和会员费收入。这方面的收入确认应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购
18、买商品或劳务，则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。 特许权费收入。特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中，属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时，确认为收入。属于初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入。 30 （6）订制软件收入。订制软件主要是指为特定客户开发软件，不包括开发通用软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完工程度确认收入。 定期收费。有的企业与客户签订合同，长期为客户提供一种或几种重复的劳务，客户按期支付劳务费。这种情况下，企业应在相关劳务活动发生时确认收入。 包括在商品售价内的服务费。如商品的售价内
19、包括可区分的在售后一定期限内的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除服务费后的余额确认为商品销售收入。服务费是递延至提供服务的期间内确认为收入。 31（三）（三）让渡资产使用权收入的确让渡资产使用权收入的确认和计量认和计量 让渡本企业资产使用权取得的收入主要包括利息收入、使用费收入等。 利息收入和使用费收入应按下列确认原则进行确认： ： 1、与交易相关的经济利益能够流入企业。 2.收入的金额能够可靠地计量。3213.2 主营业务收入主营业务收入q主营业务收入核算的内容q主营业务收入的会计处理 33一、主营业务收入核算的内容一、主营业务收入核算的内容 主营业务收入核算，主要包括主营业务收入的
20、确认计量，销售退回、销售折让与现金折扣的核算，售后回购、售后租回的处理方法，由于销售商品或提供劳务而应交纳的各种销售税金以及销售成本和销售费用的核算等。 34二、主营业务收入的会计处理二、主营业务收入的会计处理 企业对主营业务的核算，应设置以下账企业对主营业务的核算，应设置以下账户：户： 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用35（一）销售商品收入的会计处理（一）销售商品收入的会计处理 1、实现主营业务收入、成本和税金的会计处理 例例13-113-1A A公司公司20022002年年4 4月份向月份向B B企业销售产企业销售产品品100100件，件，A A企业为一般纳税人，开出的
21、增值税企业为一般纳税人，开出的增值税专用发票上注明的销售额为专用发票上注明的销售额为50 00050 000元，增值税元，增值税额为额为8 5008 500元，元，A A企业已按合同发货，并以银行企业已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费存款代垫运杂费500500元，货款尚未收到。该产元，货款尚未收到。该产品的单位成本为品的单位成本为300300元，消费税税率为元，消费税税率为5%5%，应，应交城市维护建设税交城市维护建设税500500元，应交教育费附加元，应交教育费附加200200元。元。36 如该项销售已符合商品销售收入确认的如该项销售已符合商品销售收入确认的4 4个条件，个条件，则则A A
22、企业应确认收入。企业应确认收入。A A企业应作如下会计处理：企业应作如下会计处理： (1)(1)销售实现时：销售实现时： 借：应收账款 59 000 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额) 8 500 银行存款 500 (2)(2)结转主营业务成本：结转主营业务成本： 借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品 30 00037 (3)(3)计算主营业务税金及附加：计算主营业务税金及附加： 借：营业税金及附加 3 200 货：应交税费应交消费税2 500 (50 0005%) 应交税费应交城市维护建设税500 应交教育费附加 200 如果企业售出的商品不符合销售收入确
23、认的5个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置“发出商品发出商品”账户，核算企业在一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。举例38 例例13-213-2A A企业于企业于20022002年年4 4月月2525日以托收承付日以托收承付方式向方式向C C企业销售一批商品，成本为企业销售一批商品，成本为5000050000元，元，增值税发票上注明售价为增值税发票上注明售价为8000080000元，增值税额元，增值税额1360013600元，该批商品已发出，并已向银行办妥元，该批商品已发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知托收手续。
24、此时得知C C企业受到突来的洪水冲企业受到突来的洪水冲击，损失严重，资金周转困难，经与购货方交击，损失严重，资金周转困难，经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，A A企业在销售该商品时不能确认收入。企业在销售该商品时不能确认收入。 因此，应将已发出的商品成本转入因此，应将已发出的商品成本转入“发出商品发出商品”账户。账户。A A企业的会计处理如下：企业的会计处理如下： 4 4月月2525日发出商品时：日发出商品时： 借：发出商品 50 000 贷：库存商品 50 00039 同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：同时，将增值税发票上注
25、明的增值税额转入应收账款： 借：应收账款C企业(应收销项税额) 13 600 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 13 600 假如假如C C企业恢复生产，并于企业恢复生产，并于1111月月2828日向日向A A企业承诺近期企业承诺近期付款，则付款，则A A企业可以确认收入：企业可以确认收入： 借：应收账款C企业 80 000 贷：主营业务收入 80 000 同时，结转主营业务成本：同时，结转主营业务成本： 借：主营业务成本 50 000 贷：发出商品 50 000 1212月月1515日收到货款：日收到货款： 借：银行存款 93 600 贷：应收账款C企业 80 000 应收账款C企业(应收
26、销项税额) 13 600 40 2 2、具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理 例例13-3甲公司售出大型设备一套，协议约定采甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分用分期收款方式，从销售当年末分5 5年分期收款，年分期收款，每年每年2000,2000,合计合计1000010000。假设增值税票在收取最。假设增值税票在收取最后一笔款项时开出。后一笔款项时开出。 其他资料其他资料: :假定购货方在销售成立日支付货款，假定购货方在销售成立日支付货款，只须付只须付80008000即可。该设备成本为即可。该设备成本为65006500元。
27、元。 分析：分析：应收金额的公允价值可以认定为应收金额的公允价值可以认定为8000, 8000, 据此可计算得出年金为据此可计算得出年金为20002000、期数为、期数为5 5年、现值年、现值为为80008000的折现率为的折现率为7.93%7.93%（具体计算过程可参照具体计算过程可参照有关财务管理教材的有关财务管理教材的“内插法内插法”）。）。41 未收本金 A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现 D销售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末66346634526526147414742000
28、2000第3年末516051604104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末185318531471471853185320002000总额2000200080008000100001000042 销售成立时： 结转成本： 借：长期应收款 10000 借：主营业务成本6500 贷：主营业务收入 8000 贷：库存商品 6500 未实现融资收益 2000 第1年末： 第5年末： 借：银行存款 2000 借：银行存款 3700 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 应交税费增170
29、0 贷：财务费用 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 14743 3、现金折扣的会计处理 现金折扣是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，因此，应在实际发生时计入财务费用。 例例13-413-4B B企业在企业在20012001年年8 8月月1 1日销售一日销售一批商品批商品100100件，增值税发票上注明的售价件，增值税发票上注明的售价为为70 00070 000元，增值税额为元，增值税额为11 90011 900元。合同元。合同规定现金折扣条件为规定现金折扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30，假设计算折扣时不考虑增值税。假设计算折扣时不考虑增值税。44
30、(1)8(1)8月月1 1日销售实现时：日销售实现时： 借：应收账款 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税费应交增值税(销项税额) 11 900 (2)(2)若买方在若买方在8 8月月9 9日前付清货款，则应享受日前付清货款，则应享受1 4001 400元元(70 000(70 0002%)2%)的现金折扣，的现金折扣，B B企业实际收款企业实际收款80 80 500500元元(81 900(81 9001 400)1 400)，B B企业会计处理如下：企业会计处理如下： 借：银行存款 80 500 财务费用 1 400 贷：应收账款 81 90045 （3)3)若买方在若买方
31、在8 8月月1919日前付清货款，则应日前付清货款，则应享受享受700700元元(70 000(70 0001%)1%)的现金折扣，的现金折扣，B B企业实际收款企业实际收款81 200(81 90081 200(81 900700)700)，会，会计处理如下：计处理如下： 借：银行存款 81 200 财务费用 700 贷：应收账款 81 900 (4)(4)若买方在若买方在8 8月月1919日之后付清货款，不享受现日之后付清货款，不享受现金折扣，金折扣，B B企业全额收款，会计处理如下：企业全额收款，会计处理如下： 借：银行存款 81 900 贷：应收账款 81 90046 4、销售折让的会
32、计处理 销售折让是指企业在销售商品时，因商品品种、质量等原因在价格上给予买方的减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。 发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣，只要按扣除销售折让后的净额确认销售收入即可，无需专门作账务处理； 销售折让发生在企业确认收入之后，应在实际发生时冲减当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税”账户的“销售税额”专栏。47 例13-5A企业销售一批商品，增值税发票上注明的销售额20 000元，增值税额为3 400元 ，买方收到商品后发现商品质量不符合合同规定，要求在价格上给
33、予5%的折让。A企业会计 处理如下： (1)销售实现时： 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入20 000 应交税费增(销项税额)3 400 48 (2)发生销售折让时： 借：主营业务收入1 000 应交税费应增(销项税额)170 货：应收账款1 170 (3)实际收到款项时： 借：银行存款22 230 贷：应收账款 22 23049 5、商品销售退回的会计处理 销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回可能发生在企业确认收入之前，这时只要将已记入“发出商品”等账户的商品成本转回“库存商品”账户即可；如销售退回发生在企业确认收入之后，无论是当年销售
34、的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税”账户的“销项税额”专栏。50 例13-6A企业2001年11月3日销售商品60件，每件售价500元，共计货款30 000元，增值 税额5 100元，每件单位成本300元，合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。买方于11 月10日付清货款，享受现金折扣600元。2001年11月20日该批商品因质量不合格全部退回。A 企业的会计处理如下： (1)销售实
35、现时： 借：应收账款35 100 贷：主营业务收入30 000 应交税费应交增值税(销项税额)5 100 51 结转主营业务成本： 借：主营业务成本18 000 贷：库存商品18 000 (2)收回货款时： 借：银行存款34 500 财务费用600 贷：应收账款35 10052 (3)销售退回：借：主营业务收入30 000 应交税费应交增值税(销项税额)5 100 贷：银行存款34 500 财务费用600 调整主营业务成本： 借：库存商品18 000 贷：主营业务成本18 00053 在实务中，为简化核算，对于以前月份实现销售的商品退回，在进行会计处理时，如当月仍有同种商品销售的，可从本月同种
36、商品销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算并结转销售成本。这样，就不需要再作上述冲减本月主营业务成本的会计处理。如果当月没有同种商品销售的，则按上述会计处理方法进行处理，冲减全部商品的收入和成本。54 需要指出的是，企业在本年度或以前年度销售的商品，销售退回是在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，应按资产负债表日后事项的处理原则进行处理。 55 6、代销商品的会计处理 在代销方式下，委托方应设置“委托代销商品”账户，核算企业在委托其他单位代销商品时，已经发出但尚未确认收入的商品成本。 (1)视同买断 例例13-713-7A A企业委托企业委托D D企业代销一批商品企业代销一批商
37、品200200件，协议件，协议价为价为6060元元/ /件，该商品成本为件，该商品成本为3030元元/ /件，增值税税率件，增值税税率17%17%。A A企业收到企业收到D D企业开来的代销清单时，开具增值税发票，企业开来的代销清单时，开具增值税发票，发票上注明：售价发票上注明：售价12 00012 000元，增值税额元，增值税额2 0402 040元。元。D D企企业实际销售时开具的增值税发票注明：售价业实际销售时开具的增值税发票注明：售价1400014000元，元，增值税额增值税额23802380元。元。 假设协议规定，假设协议规定，D D企业可以将未售出商品退回企业可以将未售出商品退回A
38、 A企业。企业。56 A A企业的会计处理如下：企业的会计处理如下： 将商品交付将商品交付D D企业：企业： 借：委托代销商品 6 000 贷：库存商品 6 000 收到代销清单：收到代销清单： 借：应收账款D企业 14 040 贷：主营业务收入 12 000 应交税费应交增值税(销项税额)2 040 结转主营业务成本：结转主营业务成本： 借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品 6 000 57 收到收到D D企业汇来的款项：企业汇来的款项： 借：银行存款 14 040 贷：应收账款D企业 14 040 D D企业的会计处理如下：企业的会计处理如下： 收到收到A A企业代销商品：企业代
39、销商品： 借：受托代销商品 12 000 贷：受托代销商品款 12 000 实际销售商品：实际销售商品： 借：银行存款 16 380 贷：主营业务收入 14 000 应交税费应交增值税(销项税额) 2 380 58 结转主营业务成本：结转主营业务成本： 借：主营业务成本 12 000 贷：受托代销商品 12 000 应付委托方款项：应付委托方款项： 借：受托代销商品款 12 000 应交税费应交增值税(进项税额) 2 040 贷：应付账款A企业 14 040 支付货款：支付货款： 借：应付账款A企业 14 040 贷：银行存款 14 04059 (2)收取手续费 例例13-813-8假定上例假
40、定上例13-713-7中，中，D D企业按每件企业按每件7070元的价格出售商品，元的价格出售商品，A A企业按售价的企业按售价的20%20%支付支付D D企业手续费，企业手续费，D D企业实际销售时，即向买方开企业实际销售时，即向买方开具一张增值税专用发票，发票上注明商品售价具一张增值税专用发票，发票上注明商品售价14 00014 000元，增值税元，增值税2 3802 380元，元，A A企业收到企业收到D D企业企业交来的代销清单时，向交来的代销清单时，向D D企业开具一张相同金企业开具一张相同金额的增值税发票。额的增值税发票。A A企业的会计处理如下：企业的会计处理如下： 将商品交付将
41、商品交付D D企业：企业： 借：委托代销商品 6 000 贷：库存商品 6 00060 收到代销清单：收到代销清单： 借：应收账款D企业 16 380 贷：主营业务收入 14 000 应交税费应交增值税(销项税额) 2 380 结转主营业务成本：结转主营业务成本： 借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品 6 000 结转手续费：结转手续费： 借：销售费用 (14 00020%) 2 800 贷：应收账款D企业 2 80061 收到收到D D企业汇来的货款净额企业汇来的货款净额13 580(1638013 580(16380 2800)(2800)(元元) )： 借：银行存款 13 58
42、0 贷：应收账款D企业 13 580 D D企业的会计处理如下：企业的会计处理如下： 收到收到A A企业代销商品：企业代销商品： 借：受托代销商品 14 000 贷：受托代销商品款 14 00062 实际销售商品：实际销售商品： 借：银行存款 16 380 贷：应付账款A企业 14 000 应交税费应交增值税(销项税额) 2 380 根据增值税专用发票，按可抵扣的进项税额进根据增值税专用发票，按可抵扣的进项税额进行抵扣：行抵扣： 借：应交税费应交增值税(进项税额) 2 380 贷：应付账款A企业 2 380 结转代销商品款： 借：受托代销商品款 14 000 贷：受托代销商品 14 00063
43、 归还归还A A企业货款并确认代销手续费收入：企业货款并确认代销手续费收入： 借：应付账款A企业 16 380 贷：银行存款 13 580 主营业务收入 2 800647、附有销售退回条件的商品销售 如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理估计的，应在发出商品时全额确认收入； 如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在销售产品退货期满时确认收入。 65 例13-9A公司2007年1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款，6月30日前有权退货。A公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额
44、。 66 （1）1月1日销售成立 借：应收账款 2925000 贷：主营业务收入 2500000 应交税费增（销项税额） 425000 借：主营业务成本2000000 贷：库存商品 2000000 （2）1月31日确认销售退回 借：主营业务收入 500000 贷：主营业务成本400000 预计负债 100000 （3）2月1日收到货款 借：银行存款 2925000 贷：应收账款 2925000 67 （4）6月30日退回1000件 借：库存商品 400000 应交税费增值税（销项税额） 85000 预计负债 100000 贷：银行存款 585000 如退回800件 ： 借：库存商品 32000
45、0 应交税费增值税（销项税额） 68000 主营业务成本 80000 预计负债 100000 贷：主营业务收入 100000 银行存款 468000 68 如退回1200件： 借：库存商品 480000 应交税费增（销项税额） 102000 主营业务收入 100000 预计负债 100000 贷：主营业务成本 80000 银行存款 702000 在上例中， 如果A公司无法根据经验估计退货率。则A公司在发出商品时，不能确认收入。将发出的商品计入“发出商品”科目，收到的款项计入“预收账款”科目。待退货期满时，根据实际销售数量，确认为收入，并结转销售成本。 698、售后回购 在售后回购方式下，企业在
46、销售商品时，如果没有满足销售收入确认条件的，则不能确认为销售商品收入，而确认为负债；回购时，回购价大于原售价的差额，在回购期间计提利息，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。70 例13-10某房地产甲公司于5月1日向乙公司销售一幢已开发完成的房产，价格为1000万元，成本为800万元。甲公司应于9月30日以1100万元购回。甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 1170 借：发出商品 800 贷：其他应付款 1000 贷:库存商品 800 应交税费增（销项）170 借：财务费用 20 贷：其他应付款 20借
47、：其他应付款 1100 应交税费增（进）187 借：库存商品 800 贷：银行存款 1287 贷：发出商品 80071（二）提供劳务收入的会计处理（二）提供劳务收入的会计处理 提供劳务的收入可能在劳务完成时确认，也可能按完工百分比法确认。劳务收入在确认时，应按确定的收入金额借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”账户。结转成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记有关生产成本账户。72 例例13-1113-11M M公司于公司于20012001年年1010月月5 5日为客户安装日为客户安装一大型设备，工期大约一大型设备，工期大约5 5个月，合同总收入个月，合同总收入400400万
48、元，至万元，至20012001年年1212月月3131日已发生成本日已发生成本210210万元，万元，预收账款预收账款250250万元。预计还会发生万元。预计还会发生9090万元的成本。万元的成本。M M公司采用完工百分比法确认收入。公司采用完工百分比法确认收入。20012001年年1212月月3131日经专业测量师测量，安装工作已完成日经专业测量师测量，安装工作已完成60%60%，M M公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： (1)(1)确认确认M M公司公司20012001年收入和费用年收入和费用 2001年确认收入=4 000 00060%0 2 400 000(元) 2001年确认费
49、用=(2 100 000900 000)60%0 1 800 000(元)73 (2)M(2)M公司的会计处理公司的会计处理 发生成本时：发生成本时： 借：劳务成本 2 100 000 贷：银行存款等 2 100 000 预收账款：预收账款： 借：银行存款 2 500 000 贷：预收账款 2 500 000 确认收入：确认收入： 借：预收账款 2 400 000 贷：主营业务收入 2 400 00074 结转成本：结转成本： 借：主营业务成本 1 800 000 贷：劳务成本 1 800 000 在有些情况下，如会员费收入、特许权费收入、包括在商品售价内的服务费等，企业尚未提供劳务时就收取了
50、款项，这时，应按收到的款项借记“银行存款”、“现金”账户，贷记“预收账款”账户，待以后各期提供了服务时，再确认收入。按确认的收入借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。75 例例13-1213-12A A、B B两公司达成协议，两公司达成协议，A A公司允公司允许许B B公司经营其连锁店，协议规定，公司经营其连锁店，协议规定，A A公司共公司共向向B B公司收取特许权费公司收取特许权费800 000800 000元，其中提供元，其中提供家具、柜台等收费家具、柜台等收费250 000250 000元，这些家具、元，这些家具、柜台成本为柜台成本为200 000200 000元；提供初始服务
