1、 企业税务稽查与风险应对企业税务稽查与风险应对税务警戒线?预警指数预警指数=税务机关的税务警戒线和警戒率：税务机关的税务警戒线和警戒率：三个数值：同地区、行业税负率、你的税负指数、两者间的比例三个数值：同地区、行业税负率、你的税负指数、两者间的比例税负率税负率=当期你缴纳的税与你收入的比例当期你缴纳的税与你收入的比例比如从事面粉行业税负率比如从事面粉行业税负率15%，而你的税负率是，而你的税负率是5%，如果税务机关，如果税务机关对面粉业在系统中预设的境界线为对面粉业在系统中预设的境界线为10%，那你的税负率低于警戒线，那你的税负率低于警戒线50%，属于重点监控范围，属于重点监控范围税务机关通过
2、预设警戒线评估企业是否存在不计收入，多计成本，税务机关通过预设警戒线评估企业是否存在不计收入，多计成本，逃避纳税等问题。逃避纳税等问题。 您您的税务警戒的税务警戒线线? 企业被稽查原因分析企业被稽查原因分析 1.1. 有人举报，出了什么问题？有人举报，出了什么问题？2.2. 例行检查，轮到我们例行检查，轮到我们3.3. 税务局又完不成任务了，来要钱了税务局又完不成任务了，来要钱了4.4. 我们公司报税有异常，被盯上了我们公司报税有异常，被盯上了5.5. 可能专项检查，抽上我们了可能专项检查，抽上我们了6.6. 随机检查，走走过场随机检查，走走过场7.7. 发现我们偷税的痕迹了发现我们偷税的痕迹
3、了8.8. 其他家有问题，牵扯到我们了其他家有问题，牵扯到我们了9.9. 以前就经常来，跟以前一样以前就经常来，跟以前一样 接到接到 税务税务 稽查稽查 通知通知你首你首先想先想到了到了什么什么 ？ 企业被稽查原因分析企业被稽查原因分析 随机选案随机选案 接受举报接受举报 上级交办上级交办 协查协查 专项检查专项检查 纳税评估纳税评估 碰运气碰运气 信息保密信息保密 低调做人低调做人 善意善意 以逸待劳以逸待劳 技术分析技术分析税务机关如何选择确定税务机关如何选择确定稽查、纳税评估或反避稽查、纳税评估或反避税调查税调查对象？对象？确定对象的大原则确定对象的大原则 大企业或重点税源户；大企业或重
4、点税源户； 税负低或税负波动大；税负低或税负波动大； 收入或成本费用变动大；收入或成本费用变动大； 成本费用结构明显不合理；成本费用结构明显不合理； 经营活动不符合常规；经营活动不符合常规； 关联交易的大金额与频繁发生；关联交易的大金额与频繁发生；极易极易触发税务稽查、纳税评估、反避税调查的重要触发税务稽查、纳税评估、反避税调查的重要信息：信息：*营业额大但长期亏损或微利经营；营业额大但长期亏损或微利经营；* 长期亏损但生产经营规模不断扩大（如不断增资、长期亏损但生产经营规模不断扩大（如不断增资、从股东或其他企业不断借入款项、固定资产规模不从股东或其他企业不断借入款项、固定资产规模不断增大、营
5、业收入稳步增长等）；断增大、营业收入稳步增长等）；*营业额大且微利经营但销售对象或订单来源单一；营业额大且微利经营但销售对象或订单来源单一；*常规判断有边角料、废品等出售但无其他业务利润常规判断有边角料、废品等出售但无其他业务利润*长期不作盘盈盘亏处理；长期不作盘盈盘亏处理；*有直接长期股权投资或其他关联关系但不进行关联往有直接长期股权投资或其他关联关系但不进行关联往来申报；来申报；*税收优惠期间利润高，优惠期满后利润率下降较大；税收优惠期间利润高，优惠期满后利润率下降较大；*增值税税负波动大或连续增值税税负波动大或连续3个月零申报及长期税负水个月零申报及长期税负水平低于同行业；平低于同行业；
6、*增值税税负高但所得税税负低；增值税税负高但所得税税负低；*常规判断属一般常规性企业但无形资产金额较大并呈常规判断属一般常规性企业但无形资产金额较大并呈成长态势成长态势;*资本公积项目余额大；资本公积项目余额大；*其他应收等往来项目余额大；其他应收等往来项目余额大；*预收、预付账款项目余额大；预收、预付账款项目余额大；*存货项目余额大且不断增长；存货项目余额大且不断增长；*存货项目余额出现负数；存货项目余额出现负数；*增值税留抵税额大但存货余额小且明显不匹配；增值税留抵税额大但存货余额小且明显不匹配；税务机关从税务机关从那些渠道那些渠道获取获取企业账外经营及少申报企业账外经营及少申报税款税款的
7、信息？的信息？ 税务机关除从企业的申报的财务数据中（如：税负、税务机关除从企业的申报的财务数据中（如：税负、预收账款、预付账款、存货、其他应付款等）初步预收账款、预付账款、存货、其他应付款等）初步判断企业是否存在账外经营的可能外，在稽查过程判断企业是否存在账外经营的可能外，在稽查过程中还可能从以下渠道获取相关信息：中还可能从以下渠道获取相关信息：运输单据运输单据差旅费的相关单据差旅费的相关单据产品的售后维修单据产品的售后维修单据代办事项代收代付款项的相关凭证、保险理赔单据等代办事项代收代付款项的相关凭证、保险理赔单据等 相关合同相关合同入库单、出库单入库单、出库单耗用原材料产成品（或进销量）的
8、匹配情况耗用原材料产成品（或进销量）的匹配情况 发票存根与销售明细账（或出库单）的对比信息发票存根与销售明细账（或出库单）的对比信息与股东借入款项相关资料与股东借入款项相关资料客户订单客户订单收银机收银机企业管理的相关系统、点菜系统和相关单据企业管理的相关系统、点菜系统和相关单据增值税专用发票的增值税专用发票的“滞留票滞留票”水电费、租赁费、工资支出、包装物的消耗量或包水电费、租赁费、工资支出、包装物的消耗量或包装费等成本费用的合理性装费等成本费用的合理性营业面积营业面积期间费用成长性的合理性期间费用成长性的合理性公司的预算资料公司的预算资料公司相关的财务管理制度公司相关的财务管理制度如：差旅
9、费、交通费等如：差旅费、交通费等的报销补贴管理制度的报销补贴管理制度收款收据收款收据电脑文档及现金、银行存款日记账的相关记录、交接电脑文档及现金、银行存款日记账的相关记录、交接手续手续资金流向资金流向银行存款日记账银行存款日记账网站、广告及其他的宣传资料网站、广告及其他的宣传资料门卫值班室的相关记录（往来账余额大的企业）门卫值班室的相关记录（往来账余额大的企业）董事会决议、会议记录等董事会决议、会议记录等情报交换资料情报交换资料公共媒体信息公共媒体信息1 税务稽查风险应对税务稽查风险应对稽查稽查 2 纳税筹划风险应对纳税筹划风险应对筹划筹划 企业管理流程应对企业管理流程应对流程流程3 稽查风险
10、应对稽查风险应对 税务稽查风险税务稽查风险实实地地核核查查财财务务资资料料检检查查资资金金流流检检查查突突击击调调 帐帐外外调调协协查查 税务稽查风险税务稽查风险1财务资料检查财务资料检查最直接、最最直接、最常用手段常用手段 税务稽查风险税务稽查风险1案例案例“预收帐款预收帐款”会计科目的检查会计科目的检查某电器设备厂，系增值税一般纳税人，主要生产各种类型的某电器设备厂，系增值税一般纳税人，主要生产各种类型的配电柜。配电柜。20142014年年1111月月6 6日，企业采取预收货款的方式，向某公日，企业采取预收货款的方式，向某公司销售配电柜司销售配电柜6 6台，每台售价台，每台售价500050
11、00元，已预收元，已预收3510035100元的货款，元的货款，1111月月2525日日 货物全部发出。货物全部发出。税务稽查人员在日常稽查中发现其未确认收入，按有关规定，税务稽查人员在日常稽查中发现其未确认收入，按有关规定，应补增值税应补增值税3510035100(1+17(1+17)X17)X17=5100(=5100(元元) )，并予以处罚。，并予以处罚。 税务稽查风险税务稽查风险2实地核查实地核查虚开增值税发票最虚开增值税发票最有效的手段有效的手段针对中小型企业，盘针对中小型企业，盘库是最有效的手段。库是最有效的手段。 税务稽查风险税务稽查风险2案例案例某啤酒有限公司隐匿收入偷税案某啤
12、酒有限公司隐匿收入偷税案20152015年年6 6月月1010日，某省国家税务局稽查局接到国家税务总局稽查局转日，某省国家税务局稽查局接到国家税务总局稽查局转来举报信息，反映来举报信息，反映P P市某啤酒有限公司（以下简称啤酒公司）市某啤酒有限公司（以下简称啤酒公司）20112011年年至至20142014年共购进麦芽年共购进麦芽2.62.6万吨，以每吨麦芽可生产万吨，以每吨麦芽可生产8 8吨啤酒计算与其吨啤酒计算与其实际经营情况极不相符，存在虚假作账、隐瞒销售收入的重大偷税实际经营情况极不相符，存在虚假作账、隐瞒销售收入的重大偷税嫌疑。嫌疑。 稽查人员对公司仓储部、销售部进行了突击实地核查，
13、查获了稽查人员对公司仓储部、销售部进行了突击实地核查，查获了“送酒单送酒单”、“赠酒单赠酒单”两种原始单证，成为突破案件的重要证据。两种原始单证，成为突破案件的重要证据。 最终查明，最终查明，20112011年年1 1月月至至20122012年年6 6月间，啤酒公司销售啤酒月间，啤酒公司销售啤酒1955819558吨，采取账外经营，资金体外循环，吨，采取账外经营，资金体外循环，在账簿上少列收入在账簿上少列收入33163316万元，少缴增值税万元，少缴增值税564564万元、消费税万元、消费税431431万元。万元。 税务稽查风险税务稽查风险3资金流检查资金流检查资金流检查是税务稽资金流检查是税
14、务稽查的重要手段查的重要手段你能做假账你能做假账,你能做你能做假对帐单吗假对帐单吗?假如没有现金交易假如没有现金交易“两套帐两套帐”几乎不几乎不可能可能 税务稽查风险税务稽查风险3 案例案例 某电子商务企业隐瞒销售收入偷税案某电子商务企业隐瞒销售收入偷税案 广泛搜集下游用户信息后，在稽查人员不懈努力下，终于根据广泛搜集下游用户信息后，在稽查人员不懈努力下，终于根据企业对外发放的宣传资料，发现了重要线索。企业的宣传资料企业对外发放的宣传资料，发现了重要线索。企业的宣传资料称：称：“凡有意购买产品者，均可以将货款汇入巫某的两个借记凡有意购买产品者，均可以将货款汇入巫某的两个借记卡上卡上”。 后经过
15、调查发现，巫某是该公司财务人员。再从两个借记卡后经过调查发现，巫某是该公司财务人员。再从两个借记卡上追溯一笔资金转在了一个银行账户，再追溯检查发现了银行上追溯一笔资金转在了一个银行账户，再追溯检查发现了银行账户累计资金流入账户累计资金流入2.062.06亿元。亿元。 资金流检查是检查虚开发票的重要手段，通过资金流检查是检查虚开发票的重要手段，通过“物流物流”“”“票票流流”“”“资金流资金流”比对。比对。 税务稽查风险税务稽查风险4“两套账两套账”的杀手锏的杀手锏突击调帐突击调帐目前被追究刑事责任目前被追究刑事责任的纳税人，普遍是由的纳税人，普遍是由于两套账被突破，而于两套账被突破，而导致偷税
16、数额巨大，导致偷税数额巨大，从而被追究刑事责任从而被追究刑事责任的的 税务稽查风险税务稽查风险4 案例案例 某配件公司设置账外账偷税案某配件公司设置账外账偷税案20152015年年6 6月，某市国税局稽查局接举报，反映该市某配件公司设置两月，某市国税局稽查局接举报，反映该市某配件公司设置两套帐偷税，并提供了公司销售客户的名称及金额等相关信息。套帐偷税，并提供了公司销售客户的名称及金额等相关信息。检查预案：检查预案：检查人员认为，如果该公司存在账外经营，即使手段再高明，其账簿凭证上检查人员认为，如果该公司存在账外经营，即使手段再高明，其账簿凭证上也会留有蛛丝马迹。另外，检查人员通过分析，认为该公
17、司有近百家客户遍也会留有蛛丝马迹。另外，检查人员通过分析，认为该公司有近百家客户遍布各个地区，从生产销售到财务核算应该有一套规范的管理机制，其财务核布各个地区，从生产销售到财务核算应该有一套规范的管理机制，其财务核算很可能使用财务软件。根据以往的经验，企业若设置账外账，其真实的财算很可能使用财务软件。根据以往的经验，企业若设置账外账，其真实的财务数据往往隐匿在电脑中。于是，检查人员制定了以日常检查名义进户，以务数据往往隐匿在电脑中。于是，检查人员制定了以日常检查名义进户，以账簿凭证审核为突破口，以核实电子数据为工作重点的检查方案。账簿凭证审核为突破口，以核实电子数据为工作重点的检查方案。 税务
18、稽查风险税务稽查风险4细心的检查人员发现，记账凭证后除了有出库单外，还有一细心的检查人员发现，记账凭证后除了有出库单外，还有一张电脑打印的张电脑打印的“客户销售单客户销售单”，上面有微机号，因此分析该，上面有微机号，因此分析该企业除了手工账簿外，还有电子账簿作为内账。在稽查人员企业除了手工账簿外，还有电子账簿作为内账。在稽查人员要求查看电脑的时候，突然停电，稽查人员凭经验判断，企要求查看电脑的时候，突然停电，稽查人员凭经验判断，企业在利用备用电源删除数据，因此迅速拔掉网线，控制住电业在利用备用电源删除数据，因此迅速拔掉网线，控制住电脑，在根据脑，在根据征管法实施细则征管法实施细则8686条办好
19、手续后，将存储电条办好手续后，将存储电子账的电脑主机封存调回。子账的电脑主机封存调回。案件结果：案件结果：该公司该公司 20201010年年1 1月月1 1日至日至2012014 4年年4 4月月3030日实际取得日实际取得销售收入为销售收入为37843784万元，而其申报的销售收入为万元，而其申报的销售收入为961961万元，少计万元，少计收入收入28232823万元。万元。 税务稽查风险税务稽查风险5获取获取“铁证铁证”的最好手段的最好手段外部证据优于内部证据，外部证据优于内部证据，外调协查得来的证据最外调协查得来的证据最为可靠，大型的稽查案为可靠，大型的稽查案件，基本上都是通过外件，基本
20、上都是通过外调协查来固定证据的调协查来固定证据的。外调协查外调协查 税务稽查基本方法税务稽查基本方法 案例案例 两煤炭公司设置账外账偷税案两煤炭公司设置账外账偷税案 2015年年5月，国家税务总局稽查局根据举报线索，将两户煤月，国家税务总局稽查局根据举报线索，将两户煤炭企业涉嫌偷税案交由某省国家税务局稽查局炭企业涉嫌偷税案交由某省国家税务局稽查局 查办查办。从铁路从铁路局调取了两公司局调取了两公司2015年年1-5月的铁路运输单据，初步计算了两月的铁路运输单据，初步计算了两公司在此期间的煤炭的发出数量。公司在此期间的煤炭的发出数量。危机公关的技巧危机公关的技巧税务稽查风险应对主要方法税收政策解
21、读法税收政策解读法避重就轻法避重就轻法无理搅三分法无理搅三分法寻找税务机关责任法寻找税务机关责任法法律救济法法律救济法公关公司协调解决法公关公司协调解决法税收政策解读法税收政策解读法中国税法特点：中国税法特点：中国税法政策非常复杂，经常相互中国税法政策非常复杂，经常相互矛盾；矛盾；税法本身模糊不清，存在不同的理税法本身模糊不清，存在不同的理解；解；各地土政策与上位法冲突；各地土政策与上位法冲突；1 1、政策运用错误，对政策本身、政策运用错误，对政策本身进行抗辩。进行抗辩。2 2、政策模糊，对政策进行解释。、政策模糊，对政策进行解释。或者寻找其他单位被从轻单位的或者寻找其他单位被从轻单位的案例。
22、案例。3 3、政策本身清楚无误，寻找其、政策本身清楚无误，寻找其与上位法的冲突。与上位法的冲突。避重就轻法避重就轻法避避免定性偷税，偷税：补税、罚款、免定性偷税，偷税：补税、罚款、 滞滞纳金。还可能移送公安。非偷税：只补纳金。还可能移送公安。非偷税：只补税、滞纳金，没有罚款。税、滞纳金，没有罚款。在账簿上隐瞒收入、多列支出即偷税在账簿上隐瞒收入、多列支出即偷税那白条、假票列支成本，业务实际发生，那白条、假票列支成本，业务实际发生，是否可以定性为偷税？是否可以定性为偷税？税收违法种类很多，很多违法结果一样，税收违法种类很多，很多违法结果一样，但违法类型却不同。但违法类型却不同。虚假的纳税申报同错
23、误的纳税申报虚假的纳税申报同错误的纳税申报 一种结果：造成了少缴税款的后果。一种结果：造成了少缴税款的后果。取得假发票：善意？恶意？区取得假发票：善意？恶意？区别很大！别很大！?无理搅三分法无理搅三分法 税务机关在执法的时候，有的时候税务机关在执法的时候，有的时候“实实质重于形式质重于形式”，有的时候是，有的时候是“形式重于形式重于实质实质”，企业要从自身的利益出发进行，企业要从自身的利益出发进行抗辩。抗辩。案例：某公司一批固定资产已达到会计案例：某公司一批固定资产已达到会计折旧年限，但未达到税法折旧年限。公折旧年限，但未达到税法折旧年限。公司报废该批固定资产后，将损失自行列司报废该批固定资产
24、后，将损失自行列支。稽查后，要对公司进行处罚。支。稽查后，要对公司进行处罚。国税发国税发200988200988号文规定，已提足折旧号文规定，已提足折旧固定资产报废损失自行列支。但税法并固定资产报废损失自行列支。但税法并未明确是会计提足折旧还是税法提足折未明确是会计提足折旧还是税法提足折旧。旧。假按揭案例假按揭案例抗辩理由：实质是融资手段。抗辩理由：实质是融资手段。寻找税务责任法寻找税务责任法因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税年内可以要求纳税人、扣缴
25、义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。款，但是不得加收滞纳金。 案例：某跨国工程机械公司，以收取押金案例：某跨国工程机械公司，以收取押金形式将设备发货给代理商展销，被稽查认形式将设备发货给代理商展销，被稽查认定为销售的案例。定为销售的案例。危机公关结果：企业主管税务对该情况熟危机公关结果：企业主管税务对该情况熟知，并有税企沟通回执。故不应加征滞纳知，并有税企沟通回执。故不应加征滞纳金、更不能罚款。金、更不能罚款。 法律救济法法律救济法税务稽查中纳税人享有的权限税务稽查中纳税人享有的权限1. 1. 知情权知情权2. 2. 被告知权被告知权3. 3. 特殊稽查人员回避权特殊稽查人员回避权4. 4.
26、检举、控告征税违法行为权检举、控告征税违法行为权5. 5. 被保密权被保密权6. 6. 纳税争议救济权纳税争议救济权7. 7. 税务行政赔偿权税务行政赔偿权税务处罚听证、税务行政复议、税务行政税务处罚听证、税务行政复议、税务行政诉讼诉讼对法人或者其他组织作出对法人或者其他组织作出1 1万元以上万元以上( (含本含本数数) )罚款的行政处罚之前，应当向当事人罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达送达税务行政处罚事项告知书税务行政处罚事项告知书, , 告知告知有要求举行听证的权利。有要求举行听证的权利。申请人可以在知道税务机关作出具体行政申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起行为之日起606
27、0日内提出行政复议申请。日内提出行政复议申请。筹划风险应对筹划风险应对 减轻税负减轻税负偷偷税税避避税税节节税税转转嫁嫁筹划的目标筹划的目标-税后利润最大化税后利润最大化 筹划筹划目标目标目标之三目标之三：获取货币时间价值：获取货币时间价值目标之二目标之二：直接降低税收负担：直接降低税收负担目标之一目标之一：实现涉税零风险：实现涉税零风险减少计减少计税依据税依据推迟税款推迟税款缴纳时间缴纳时间降低适降低适用税率用税率合理归属合理归属所得年度所得年度筹划的筹划的方法与思路方法与思路 案情案情 广州最大外资避税广州最大外资避税 中行广东省分行中行广东省分行 贷款贷款 2020亿亿 付息付息 广州某
28、外企广州某外企 无息放贷无息放贷纸品纸品 口腔保健品口腔保健品 北京洗涤北京洗涤 天津天津 注：子公司多亏损注：子公司多亏损案例导入：广州最大外资避税案例导入：广州最大外资避税 企业所得税条例企业所得税条例利息资本化利息资本化利息投资未到位利息投资未到位利息关联方利息关联方利息?向个人借款利息向个人借款利息国税函（国税函（2009）312财税（财税（2008）121国税函国税函20097772009777 企业机构政策与筹划案例企业机构政策与筹划案例 外设机构成立外设机构成立子公司子公司?分公司分公司？ 示例一示例一：A A公司所得税税率为公司所得税税率为25%.2025%.201414年年1
29、 1月拟投资设月拟投资设立一公司，预测其当年税前会计利润立一公司，预测其当年税前会计利润3 3万元，假定万元，假定A A公司公司当年实现税前会计利润当年实现税前会计利润100100万元万元。 - -现有两种方案可供参考：现有两种方案可供参考： 一是设立全资子公司一是设立全资子公司 二是设立分公司（假设不存在纳税调整事项二是设立分公司（假设不存在纳税调整事项）财税财税201534？ 子公司与分公司纳税选择子公司与分公司纳税选择子公司子公司分公司分公司法人法人独立法人独立法人非独立法人非独立法人纳税人规定纳税人规定居民纳税人居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人纳税义务纳税义务全面纳税义务全面纳税义务
30、有限纳税义务有限纳税义务盈利计算盈利计算单独计算单独计算与总公司合并与总公司合并三小企业? 分公司及子公司税收筹划思考？分公司及子公司税收筹划思考？分公司分公司及子公司及子公司（1）（3）（2）企业尽量在分支机企业尽量在分支机构亏损时采用分公构亏损时采用分公司；司；在分支机构盈利期在分支机构盈利期间采用子公司形式间采用子公司形式本企业适用税率高本企业适用税率高于分支机构适用于分支机构适用税率，选择子公税率，选择子公司有利；司有利；反之，选择分公司反之，选择分公司有利。有利。分支机构在设立初分支机构在设立初期一般处于亏损状期一般处于亏损状态，一般采用分公态，一般采用分公司形式司形式;分支机构盈利
31、后，分支机构盈利后，采用子公司形式采用子公司形式。 总分机构所处地区税率差异时如何少交税？总分机构所处地区税率差异时如何少交税？北京北京分公司分公司株洲株洲分公司分公司拉萨拉萨直属机构直属机构 拉萨拉萨 总部总部总局公告总局公告 2 20120125757号号总局公告总局公告 201220121212 ？ 计税收入政策与筹划案例计税收入政策与筹划案例股息所得与转让股权交税？股息所得与转让股权交税？ 甲公司于甲公司于20201414.3.15.3.15，以存款以存款10001000万投资于乙公司，占乙公司股本总万投资于乙公司，占乙公司股本总额的额的7070，乙公司当年获净利润，乙公司当年获净利润
32、500500万。乙公司保留盈余不分配万。乙公司保留盈余不分配 20201515.9.9.18.18，甲公司将其拥，甲公司将其拥有乙公司有乙公司7070股权全部转股权全部转让给丙公司，转让价让给丙公司，转让价12101210万万元。转让中发生税费元。转让中发生税费0.70.7万万Sub title计税收入案例计税收入案例甲转让股权所得甲转让股权所得 1210-1000-0.7209.3所得税所得税52.325税后所得税后所得156.975万元万元三种处置形式的计算的相关规定三种处置形式的计算的相关规定n三种处置形式的计算的相关规定三种处置形式的计算的相关规定n （1 1）股权转让（只减除投资成本
33、、不减）股权转让（只减除投资成本、不减除除未分配利润等股东留存收益未分配利润等股东留存收益）n （2 2）投资企业撤回或减少投资（先减除）投资企业撤回或减少投资（先减除投资成本、再减除投资成本、再减除未分配利润等股东留存收未分配利润等股东留存收益益）n （3 3）被投资企业被清算（先减除）被投资企业被清算（先减除未分配未分配利润等股东留存收益、利润等股东留存收益、再减除投资成本）再减除投资成本）n 2015.5.282015.5.28，董事会决董事会决定将税后利润的定将税后利润的3030用用于分配，甲公司分配利于分配，甲公司分配利润润105105万元万元2015.9.182015.9.18，甲
34、公司将甲公司将其拥有乙公司其拥有乙公司7070的股的股权全部转让给丙公司，权全部转让给丙公司，转让价转让价11001100万元，转让万元，转让过程中发生税费过程中发生税费0.60.6万元万元甲获甲获105万元万元股息不缴税股息不缴税甲获股权转让所得甲获股权转让所得 1100-1000-0.699.4所得税所得税24.85税后所得税后所得179.55筹划后多获利润筹划后多获利润22.575万万“先分红后转让股权先分红后转让股权”筹划方案筹划方案所得税法所得税法26；条；条83案例：案例：股权转让怎样少交税？股权转让怎样少交税？231A A公司由甲、乙公司由甲、乙法人股东法人股东（均为（均为居民企
35、业）于居民企业）于20102010年初出资年初出资10001000万元设立，万元设立，甲、乙出资比例甲、乙出资比例分别为分别为3232、68%.68%.20152015年年6 6月月3030日日，A A公司所有者公司所有者权益权益80008000万元，万元，其中实收资本其中实收资本10001000万、盈余公万、盈余公积积12001200万、未分万、未分配利润配利润58005800万万20152015年年7 7月月1 1日日，甲企业与丙个人甲企业与丙个人签股权转让协议签股权转让协议，甲将其持有的，甲将其持有的32%32%股权转让给股权转让给丙，协议约定甲丙，协议约定甲、丙按该股权公、丙按该股权公
36、允价值允价值28002800万转万转让让(28001000*32)*25%620 总局公告总局公告2011第第34号号:企企业撤资取得的资产中，相当业撤资取得的资产中，相当于初始出资部分，应确认为于初始出资部分，应确认为投资收回。投资收回。 相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得股息所得，按，按规定可免缴企业所得税。规定可免缴企业所得税。“先撤资再增资先撤资再增资”节税节税甲先按甲先按公司公司法法程序撤出程序撤出32%32%出资，出资，从从A A公司获公司获25
37、602560万元补万元补偿偿; ;转让股权转让股权240240万元万元节税节税后由丙个人与后由丙个人与A A签增资协议，签增资协议，由丙出资由丙出资28002800万，占万，占A A注册资本注册资本32%32%甲企业先撤资甲企业先撤资丙个人再增资丙个人再增资总局公告总局公告201134号号20142014年年1212月份月份，A A企业向企业向B B企业销售一批商品，企业销售一批商品，托收承付结算方式结算托收承付结算方式结算，并开具了普通发票，但，并开具了普通发票，但货款货款100100万元未收取。万元未收取。A A在销售时已知在销售时已知B B资金周转资金周转困难，但为了减少存货积压，困难，
38、但为了减少存货积压，A A将商品销售给了将商品销售给了B B。该批商品已发出，并已向银行办妥托收手续，该批商品已发出，并已向银行办妥托收手续，但直到但直到20152015年年5 5月底之前，货款仍未到账月底之前，货款仍未到账。问：问：怎样规避涉税风险？怎样规避涉税风险？分期收款分期收款收入实现收入实现-销货时款未收销货时款未收涉税风险涉税风险案例案例 国税函国税函2008875号号？ “价格折扣价格折扣”好？好？“实物折扣实物折扣”好？好？税种税种折扣销售折扣销售（商业折扣）（商业折扣）销售折扣销售折扣（现金折扣）（现金折扣）实物折扣实物折扣（买一增一）（买一增一）增值税增值税. .消消费税费
39、税. .营业营业税税发票发票增财务费用增财务费用无政策无政策企业所得企业所得税税冲收入冲收入增财务费用增财务费用随主商品随主商品国税函国税函20082008875875所得税所得税-国税函（国税函（20082008）875875号号增值税增值税-国税函（国税函（20102010）5656号号某一般纳税人某一般纳税人，所得税查账征收。假定每销售，所得税查账征收。假定每销售100100元，成元，成本本6060元。年末促销活动元。年末促销活动，拟定，拟定“满满100100送送20”20”，即每销售，即每销售100100元，送元，送2020元优惠元优惠1.购物满购物满100100元元， 送送8折优惠折
40、优惠5.购物满购物满100元，送加元，送加量，可再选购价值量，可再选购价值20元，捆绑式销售，总价元，捆绑式销售，总价不变不变 2.购物购物满满100元，送折扣元，送折扣券券20元（不兑换现金，元（不兑换现金，下次代币结算下次代币结算）4.购物满购物满100元，返现元，返现金金“大礼大礼”20元元3.购物满购物满100元，送元，送价值价值20元礼品元礼品促销案例促销案例 12 3赠送折扣券赠送折扣券赠送礼品赠送礼品满就送加量满就送加量促销筹划方案促销筹划方案税负打折酬宾打折酬宾返还现金返还现金345项目项目（对比）（对比）会计会计 增值增值税税所得所得税税将货物交付他人代销将货物交付他人代销V
41、VV销售代销货物销售代销货物VVV统一核算，异地移送统一核算，异地移送XVX非应税项目非应税项目自产、委托加工自产、委托加工XVX外购外购XXX职工个人福利职工个人福利（给个人）（给个人）自产、委托加工自产、委托加工VVV外购外购XXV投资（自产、委托加工、外购）投资（自产、委托加工、外购）VVV分配（自产、委托加工、外购）分配（自产、委托加工、外购）VVV赠送（自产、委托加工、外购）赠送（自产、委托加工、外购）XVV交际应酬，市场交际应酬，市场推广，广告样品推广，广告样品自产、委托加工自产、委托加工XVV外购外购XXV 税前扣除政策与筹划案例税前扣除政策与筹划案例向谁买材料甲公司为增值税一般
42、纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，销售销售收入收入20000，适用增值，适用增值税税率为税税率为17%，购买原材料时，购买原材料时，费用费用3000 。方案可供选择方案可供选择 123从一般纳税人从一般纳税人A A购购买买每吨含税价每吨含税价1100011000元，元，A A税率为税率为17%17%从小规模纳税人从小规模纳税人B B购买购买-可取得由税务代可取得由税务代开征收率开征收率3%3%的专的专用发票，每吨含用发票，每吨含税价为税价为1000010000元元从小规模纳税人从小规模纳税人C C购买购买只能取得普通发只能取得普通发票，每吨含税价票，每吨含税价90009000元元筹划筹划分析分
43、析方案一：从一般纳税人方案一：从一般纳税人A A公司购买公司购买。 净利润净利润 20000200001100011000（1 117%17%）30003000200002000017%17%1100011000（1 117%17%）17%17%（7%7%3%3%） （1 125%25%） 5563.1895563.189（元）（元） 案例分析案例分析方案二：从小规模纳税人方案二：从小规模纳税人B B公司购买公司购买。 净利润净利润 20000200001000010000（1+3%1+3%）30003000200002000017%17%1000010000（1+3%1+3%）3%3%（7%
44、7%3%3%） （1 125%25%） 5312.3375312.337（元）（元） 案例分析案例分析方案三：从小规模纳税人方案三：从小规模纳税人C C公司购买公司购买。 净利润净利润 20000200009000900030003000200002000017%17%（7%7%3%3%） （1 125%25%） 57455745（元）（元） 工资薪金工资薪金?n关键关键： 发生的；发生的； “任职或雇佣关系任职或雇佣关系”； 与任职或雇佣有关的全部支出；与任职或雇佣有关的全部支出； 合理的。合理的。l总局公告总局公告【2012】15号号-季节用工；临时工季节用工；临时工l国税函国税函【200
45、9】3号号-工资扣除原则工资扣除原则筹划思考？筹划思考？工资薪金税收筹划工资薪金税收筹划工资薪金发放时间筹划工资薪金发放时间筹划征税期与免税期征税期与免税期工资薪金发放金额筹划工资薪金发放金额筹划效益好与效益差效益好与效益差工资薪金发放人数筹划工资薪金发放人数筹划临时工与季节工临时工与季节工招待费与广宣费能转换吗？招待费与广宣费能转换吗？ 【案例案例】 A A企业计划企业计划20201 1* *年度的业务招待费支出为年度的业务招待费支出为7575万元，万元，业务宣传费支出为业务宣传费支出为6060万元，广告费支出为万元，广告费支出为240240万元。万元。该企业该企业20201 1* *年度的
46、预计销售额年度的预计销售额4 4000000万元。万元。u试对该企业进行纳税筹划试对该企业进行纳税筹划？ 国税函国税函2009202号号 招待费与广宣费合理转换筹划招待费与广宣费合理转换筹划广告费广告费业务宣传费业务宣传费业务招待费业务招待费可考虑将部分招待费转可考虑将部分招待费转为宣传费，如，可将若为宣传费，如，可将若干次餐饮招待费改为宣干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品传产品用的赠送礼品。关于？关于？ 1 1、业务招待费核算的范围仅指交际应酬费用业务招待费核算的范围仅指交际应酬费用。交。交际应酬费用是指在生产经营过程中发生的与交际际应酬费用是指在生产经营过程中发生的与交际应酬有关的费用
47、或对外馈赠的一次性消耗性礼品。应酬有关的费用或对外馈赠的一次性消耗性礼品。如餐饮费、娱乐费、烟、酒、茶、咖啡、食品、如餐饮费、娱乐费、烟、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。保健品等。2 2、对于对外赠送的带有本公司标识对于对外赠送的带有本公司标识（商标、公司名（商标、公司名称、注册地址、联系方式等）的自产产品或专门称、注册地址、联系方式等）的自产产品或专门制作的外购礼品，应作为业务宣传费处理。制作的外购礼品，应作为业务宣传费处理。3 3、若无任何公司标识若无任何公司标识，应作为捐赠支出。除企业，应作为捐赠支出。除企业所得税法第九条规定的以外捐赠支出，不得在所得税法第九条规定的以外捐赠支出，不得在税
48、前扣除。税前扣除。思考思考：私车公用的风险在哪里？私车公用的风险在哪里？【案例案例】 甲公司董事长的一辆别克家用小轿车经常为公司业甲公司董事长的一辆别克家用小轿车经常为公司业务所用，董事长决定将此车作价务所用，董事长决定将此车作价20万元由公司将这辆万元由公司将这辆车买下来，但因办理过户手续需缴纳相关税费车买下来，但因办理过户手续需缴纳相关税费1万余元，万余元，觉得不划算，所以未办理车辆过户手续。觉得不划算，所以未办理车辆过户手续。私车公用筹划案例私车公用筹划案例方案方案1 1：公司与董事长签订公司与董事长签订车辆租用协议车辆租用协议方案方案2 2：签订旧机动车买卖签订旧机动车买卖合同合同 资
49、产、优惠政策与筹划案例资产、优惠政策与筹划案例关于固定资产折旧关于固定资产折旧1234折旧折旧范围范围残残值值折旧折旧时间时间折旧折旧方法方法固定固定资产资产折旧折旧 会计折旧年限会计折旧年限高于等于小于高于等于小于税收年限税收年限好好一般企业税负：会计折旧会计折旧年限等于年限等于税法年限税法年限一般企业税负：会计折旧会计折旧年限高于年限高于税法年限税法年限减免税企业税负：会计折旧会计折旧年限高于年限高于税法年限税法年限123条例条例60；总局公告；总局公告 201429？ 直线法直线法好？好？加速法加速法好？好？加速法加速法-利用折旧方法筹划利用折旧方法筹划1双倍余额双倍余额递减法递减法年数
50、年数总和法总和法2缩短缩短年限法年限法3国税发国税发200981？财税财税201475201475？总局公告总局公告2014年第年第64号号 ？总局公总局公201568201568？总局总局答问答问?企业税务稽查与风险应对培训教材(PPT93页)企业税务稽查与风险应对培训教材(PPT93页)关于大修理的案例关于大修理的案例案例案例： 某企业一台设备某企业一台设备100100万元，预计使用年限万元，预计使用年限1010年，已年，已经折旧经折旧6 6年，年，20142014年底发生修理费年底发生修理费5555万元，修理后延长万元，修理后延长 使用寿命使用寿命3 3年年。企业税务稽查与风险应对培训教
