1、存货课课 前前 案案 例例思考下面思考下面的问题的问题 想一想想一想 存货是指企业在日常活动中存货是指企业在日常活动中持有以备出售的持有以备出售的产成品产成品或或商品商品、处在生产过程中的处在生产过程中的在产品在产品，以及，以及生产过程或提供劳务过程中耗用生产过程或提供劳务过程中耗用的的材料或物料材料或物料等等看资产的所有权是否属于企业看资产的所有权是否属于企业 看该资产的目的和用途看该资产的目的和用途两个标准两个标准吴经理那货款我已经成功转账到你公司账户了，货什么时候发出呀你好，陈经理。银行刚来电话通知我了。这货我们将会在这两天就发出，请注意验收哦。合作愉快！陈经理这没到的货算不算企业的存货
2、呢1.外购存货外购存货2.自制存货自制存货3.委托加工存货委托加工存货4.投资者投入的存货投资者投入的存货5.接受捐赠的存货接受捐赠的存货6. 盘盈的存货盘盈的存货 一般包括：买价、一般包括：买价、运杂费、途中合理运杂费、途中合理损耗、入库前的挑损耗、入库前的挑选整理费用和相关选整理费用和相关税金等。税金等。1.外购存货外购存货2.自制存货自制存货3.委托加工存货委托加工存货4.投资者投入的存货投资者投入的存货5.接受捐赠的存货接受捐赠的存货6.盘盈的存货盘盈的存货 应以制造过应以制造过程中实际发生程中实际发生的支出作为其的支出作为其入账价值。入账价值。1.外购存货外购存货2.自制存货自制存货
3、3.委托加工存货委托加工存货4.投资者投入的存货投资者投入的存货5.接受捐赠的存货接受捐赠的存货6.盘盈的存货盘盈的存货 应以实际耗用的应以实际耗用的材料物资，支付的材料物资，支付的加工费、运输费、加工费、运输费、装卸费以及按规定装卸费以及按规定应计入成本的税金应计入成本的税金作为入账价值。作为入账价值。 按照投资按照投资合同或协议约合同或协议约定的价值确定定的价值确定1.外购存货外购存货2.自制存货自制存货3.委托加工存货委托加工存货4.投资者投入的存货投资者投入的存货5.接受捐赠的存货接受捐赠的存货6盘盈的存货盘盈的存货1.外购存货外购存货2.自制存货自制存货3.委托加工存货委托加工存货4
4、.投资者投入的存货投资者投入的存货5.接受捐赠的存货接受捐赠的存货6.盘盈的存货盘盈的存货捐赠方提供有关凭据捐赠方提供有关凭据捐赠方没有提供有关凭证捐赠方没有提供有关凭证1.外购存货外购存货2.自制存货自制存货3.委托加工存货委托加工存货4.投资者投入的存货投资者投入的存货5.接受捐赠的存货接受捐赠的存货6. 盘盈的存货盘盈的存货 按照同类存货按照同类存货的市场价格作为的市场价格作为其入账价值其入账价值。三、存货的分类三、存货的分类（一）存货按经济用途的分类（一）存货按经济用途的分类原材料原材料 在产品在产品 半成品半成品 库存商品库存商品 商品商品 周转材料周转材料 （二）存货按存放地点的分
5、类（二）存货按存放地点的分类在库存货在库存货 在途存货在途存货 委托加工存货委托加工存货 在售存货在售存货 1.1.存货收入的原始凭证存货收入的原始凭证 材料入库单材料入库单交库单位交库单位凭证编号凭证编号交库原因交库原因收料仓库收料仓库 材料类别材料类别年月日年月日仓库负责人：验收人：仓库负责人：验收人：2.2.存货发出的原始凭证存货发出的原始凭证 领料单领料单领料单位领料单位凭证编号凭证编号用途用途发料仓库发料仓库年月日年月日负责人：经办人：负责人：经办人：2.2.存货发出的原始凭证存货发出的原始凭证 限额限额领料单领料单领料单位领料单位凭证编号凭证编号用途用途发料仓库发料仓库年月日年月日
6、供应部门负责人：生产计划部门负责人：仓库负责人：供应部门负责人：生产计划部门负责人：仓库负责人：【例题1多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有( )。 A.包装物 B.发出商品 C.低值易耗品 D.工程物资 【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途不同，不能视为“存货”核算。ABC1.先进先出法先进先出法2.加权平均法加权平均法3.个别计价法个别计价法 假定先购假定先购入的存货最先入的存货最先发出。发出。期初期初 300 15 45001.1.先进先出法举例说明（图表先进先出法举例说明（图表2-292-29） 发出发出12
7、0151800180 8015 16 3980发出发出 203401718080301516174490 原材料明细账原材料明细账130 合计合计 203401721304106290 数量数量数量数量 数量数量 年年摘要摘要月月 日日收收 入入单位成本单位成本发发 出出 总成本总成本 总成本总成本 单位成本单位成本单位成本单位成本 总成本总成本结结 存存50 购入购入 1748301808050151617850 购入购入80 16 1280300 80578015 161.先进先出法先进先出法2.加权平均法加权平均法3.个别计价法个别计价法加权平加权平均单价均单价=期初存货结存余额期初存货
8、结存余额+本期收入存货余额本期收入存货余额期初存货结存数量期初存货结存数量+本期收入存货数量本期收入存货数量本期发出存货实际成本=本期发出存货数量 X 加权平均单价期初期初 300 15 4500加权平均法举例说明（图表）加权平均法举例说明（图表） 发出发出400100 发出发出 200200 原材料明细账原材料明细账500 合计合计 20032001683006009600 数量数量数量数量 数量数量 年年摘要摘要月月 日日收收 入入单位成本单位成本发发 出出 总成本总成本 总成本总成本 单位成本单位成本单位成本单位成本 总成本总成本结结 存存300 购入购入 174005100 购入购入2
9、00 16 3200500161.先进先出法先进先出法2.加权平均法加权平均法3.个别计价法个别计价法 这种方法是这种方法是以每批存货的以每批存货的实际单位成本实际单位成本作为该批存货作为该批存货发出的单价来发出的单价来计算出存货的计算出存货的成本。适用于成本。适用于大件贵重商品。大件贵重商品。 在途物资在途物资账户设置账户设置 原材料原材料 取得时取得时的的实际成实际成本本发出材料转出发出材料转出的的实际成本实际成本期末结存期末结存实际成本实际成本款已付尚未验款已付尚未验收入库的实际收入库的实际成本成本验收入库材验收入库材料料的实际成本的实际成本已付款但未已付款但未到到的材料采购的材料采购成
10、成本本 应付票据应付票据 应付账款应付账款账户设置账户设置已经付款或开已经付款或开出汇票的款项出汇票的款项因购料、货时因购料、货时应支付的款项应支付的款项未支付的未支付的货款货款汇票到汇票到期期支付款支付款时时开出汇票开出汇票时登记时登记未到期的票据未到期的票据（1）外购材料的核算）外购材料的核算2.2.原材料收入的核算原材料收入的核算 3月月2日，甲公司从乙公司购入日，甲公司从乙公司购入A材料一批，材料一批，价款价款10000元，增值税款元，增值税款1700元。元。A材料已材料已运抵企业并验收入库，甲公司已用银行存运抵企业并验收入库，甲公司已用银行存款支付。款支付。业务举例业务举例材料与账单
11、同时到达材料与账单同时到达会计分录会计分录借：原材料借：原材料A材料材料 10000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款贷：银行存款 117003月月5日，甲公司从乙公司购入日，甲公司从乙公司购入B材料，材料，价款价款20000元，增值税款元，增值税款3400元。甲元。甲公司已用开出商业汇票，公司已用开出商业汇票，B 材料尚材料尚未到达企业。未到达企业。业务业务 举例举例（1）外购材料的核算）外购材料的核算材料未到而账单先到材料未到而账单先到会计会计 分录分录借：在途物资借：在途物资乙公司乙公司 20000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税
12、额）应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付票据贷：应付票据 乙公司乙公司 23400借：原材料借：原材料B材料材料 20000 贷：在途物资贷：在途物资乙公司乙公司 20000接上例接上例3月月10日，甲公司购入的日，甲公司购入的 B材料价款材料价款20000元已到达企业并验元已到达企业并验收入库。收入库。 业务举例业务举例会计分录会计分录 3月月28日，甲公司从乙公司购入日，甲公司从乙公司购入A材料材料一批已到货，该批材料估计成本一批已到货，该批材料估计成本10000元，月末账单未到。元，月末账单未到。业务举例业务举例（1）外购材料的核算）外购材料的核算材料已到而账单未到材料已到而账单未
13、到这种情况下，企业可以暂不处理。等账单到达后按购进材料方法处理假如月末账单还末到达，按所购材料暂估价（计划价格）入账，下月初红字凭证冲回。假如月末账单未到，需要进行账务处理吗？会计分录会计分录月末暂估入账月末暂估入账借：原材料借：原材料A材料材料 10000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 10000下月初用红字冲回：下月初用红字冲回：借：原材料借：原材料A材料材料 10000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 10000会计分录会计分录 借：原材料借：原材料A材料材料 5000 贷：生产成本贷：生产成本 50003月月5日，甲公司自行加工日，甲公司自行加工
14、A材料一材料一批，已完工入库，有关成本计算单批，已完工入库，有关成本计算单载明，该批材料的实际成本为载明，该批材料的实际成本为5000元。元。业务举例业务举例（2）自制材料的核算）自制材料的核算 3月月31日，根据发料凭证汇总表，本月基日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用本生产车间领用A材料材料300千克，用于生产千克，用于生产产品；领用产品；领用A 材料材料 10千克用于车间一般使千克用于车间一般使用。管理部门领用用。管理部门领用 B 材料材料50千克；销售部千克；销售部门领用门领用B材料材料 30千克。千克。 A 材料的单位成本材料的单位成本10 元，元， B 材料的单位成本材料的
15、单位成本20元。元。业务举例业务举例3.原材料发出和结存的核算会计分录会计分录借：生产成本借：生产成本 3000 制造费用制造费用 100 管理费用管理费用 1000 销售费用销售费用 600 贷：原材料贷：原材料 A材料材料 3100 B材料材料 1600业务处理业务处理因生产领用和其他领用而发出的原材料应按实际成本结转账户设置账户设置 物资采购物资采购 原材料原材料 材料成本差异材料成本差异 取得材料的取得材料的计划成本计划成本结转发出材结转发出材料计划成本料计划成本结存数结存数购买材料的购买材料的实际成本实际成本验收入库材验收入库材料的计划成料的计划成本本未入库数额未入库数额超支差异超支
16、差异节约差异节约差异余额余额余额余额2.2.原材料收入的核算原材料收入的核算（1）外购材料的核算）外购材料的核算款项已付或开出商业汇票款项已付或开出商业汇票，材料未到材料未到 例例2-32 甲公司从乙公司购入甲公司从乙公司购入A材料一批，价款材料一批，价款5000 元，增值税款元，增值税款850元，款项已用银行存款支付。支元，款项已用银行存款支付。支付运费付运费 200元。元。A 材料尚未运达企业，材料尚未运达企业， A 材料的计划成本材料的计划成本5000元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录借：物资采购借：物资采购乙公司乙公司 5200 应交税金应交税金 应交增值税（进项税额）应交增值税
17、（进项税额） 850 贷：银行存款贷：银行存款 605052006050850业务流程业务流程 银行存款银行存款 物资采购物资采购应交税金应交税金付款结算后付款结算后会计分录会计分录借：原材料借：原材料A材料材料 5000 材料成本差异材料成本差异 200 贷：物资采购贷：物资采购乙公司乙公司 5200 50005200 200业务流程业务流程 物资采购物资采购 原材料原材料材料成本差异材料成本差异材料入库后材料入库后（1）外购材料的核算）外购材料的核算2.2.原材料收入的核算原材料收入的核算款项已付或开出商业汇票款项已付或开出商业汇票，材料未到材料未到发票账单未到而材料已到发票账单未到而材料
18、已到 例例2-33 甲公司从丙公司购入甲公司从丙公司购入B材料一批，材料已验收入库，月末材料一批，材料已验收入库，月末账单未到，账单未到， B材料的计划成本材料的计划成本3000元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录月末暂估入账：月末暂估入账：借：原材料借：原材料B材料材料 3000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 3000下月初用红字冲回：下月初用红字冲回：借：原材料借：原材料B材料材料 3000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 3000业务流程业务流程 原材料原材料 应付账款应付账款3000300030003000（1）外购材料的核算）外购材料的核算2
19、.2.原材料收入的核算原材料收入的核算款项已付或开出商业汇票款项已付或开出商业汇票，材料未到材料未到发票账单未到而材料已到发票账单未到而材料已到材料已到，款未付材料已到，款未付 例例2-34 甲公司从丁公司购入甲公司从丁公司购入C材料材料500吨，单价吨，单价20元，价款元，价款10000元，增值税款元，增值税款1700元。材料已验收元。材料已验收入库，款项未付。计划单价入库，款项未付。计划单价22元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录借：物资采购借：物资采购 10000 应交税金应交税金 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款贷：应付账款丁公司丁公司 1170
20、010000117001700业务流程业务流程 应付账款应付账款 物资采购物资采购应交税金应交税金债务形成后债务形成后业务流程业务流程会计分录会计分录借：原材料借：原材料C材料材料 11000 贷：物资采购贷：物资采购 10000 材料成本差异材料成本差异 10001100010000 1000 物资采购物资采购 原材料原材料材料成本差异材料成本差异材料入库后材料入库后（1）外购材料的核算）外购材料的核算2.2.原材料收入的核算原材料收入的核算款项已付或开出商业汇票款项已付或开出商业汇票，材料未到材料未到发票账单未到而材料已到发票账单未到而材料已到材料已到，款未付材料已到，款未付收料后，出现短
21、缺与损耗收料后，出现短缺与损耗 例例2-35 甲公司从丁公司购入甲公司从丁公司购入A材料一批，价款材料一批，价款8000元。运达后，元。运达后，发现短缺发现短缺2000元材料。经查明，系元材料。经查明，系丁公司少发货丁公司少发货1000元，由于运输单元，由于运输单位责任造成短缺位责任造成短缺1000元。元。业务举例业务举例业务流程业务流程会计分录会计分录借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2000 贷：物资采购贷：物资采购 200020002000待处理财产损溢待处理财产损溢 物资采购物资采购查明原因前查明原因前业务流程业务流程会计分录会计分录借：应付账款
22、借：应付账款丁公司丁公司 1000 其他应收款其他应收款运输公司运输公司 1000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2000 100020001000待处理财产损溢待处理财产损溢应付账款应付账款其他应收款其他应收款 查明原因后查明原因后（2）自制材料入库的核算）自制材料入库的核算2.2.原材料收入的核算原材料收入的核算 例例2-36 3月月5日，甲公司自日，甲公司自制加工材料制加工材料30千克已入库，其千克已入库，其计划成本计划成本 900元，实际成本元，实际成本920元。元。业务举例业务举例业务流程业务流程会计分录会计分录借：原材料借：原材料丁公司丁
23、公司 900 材料成本差异材料成本差异 20 贷：生产成本贷：生产成本 920 90092020 生产成本生产成本原材料原材料材料成本差异材料成本差异 3.原材料发出的核算原材料发出的核算原材料原材料成本差成本差 异率异率=期初结存材料成本差异期初结存材料成本差异+本期收入材料成本差异本期收入材料成本差异期初结存材料计划成本期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本本期收入材料计划成本3.原材料发出的核算原材料发出的核算（400100）（）（10000+10000）=2.5% 例例2-37 甲公司本月初甲公司本月初“原材料原材料”账户账户余额余额10000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账
24、户贷方账户贷方余额余额400元，本月入库材料计划成本元，本月入库材料计划成本10000元，本月入库元，本月入库“材料成本差异材料成本差异”为贷方为贷方100元。元。则：则：原材料成原材料成本差异率本差异率 例例2-38 接上例，根据本月发出材料凭证接上例，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程领用元，在建工程领用1000元，在建工程领用元，在建工程领用材料应结转增值税进项税额材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般元，车间一般耗用材料耗用材料500元，厂部领用元，厂部领用800元。元。 结转发出材料的计划成
25、本：结转发出材料的计划成本：业务举例业务举例 5002000 8004300170 1170业务流程业务流程 制造费用制造费用生产成本生产成本管理费用管理费用 原材料原材料应交税金应交税金在建工程在建工程借：生产成本借：生产成本 2000 在建工程在建工程 1170 制造费用制造费用 500 管理费用管理费用 800 贷：原材料贷：原材料 4300 应交税金应交税金 应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）170 会计分录会计分录业务举例业务举例 例例2-38 接上例，根据本月发出材料凭证接上例，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料汇总表，本月生产车间用于产
26、品生产领用材料2000元，在建工程领用元，在建工程领用1000元，在建工程领用元，在建工程领用材料应结转增值税进项税额材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般元，车间一般耗用材料耗用材料500元，厂部领用元，厂部领用800元。元。 结转发出材料的计划成本：结转发出材料的计划成本：107.5 25 12.550 20 制造费用制造费用生产成本生产成本管理费用管理费用业务流程业务流程 材料成本差异材料成本差异在建工程在建工程业务举例业务举例 例例2-38 接上例，根据本月发出材料凭证接上例，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料2
27、000元，在建工程领用元，在建工程领用1000元，在建工程领用元，在建工程领用材料应结转增值税进项税额材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般元，车间一般耗用材料耗用材料500元，厂部领用元，厂部领用800元。元。 结转本月发出材料成本差异：结转本月发出材料成本差异：会计分录会计分录借：生产成本借：生产成本 50 在建工程在建工程 25 制造费用制造费用 12.5 管理费用管理费用 20 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 107.5 业务举例业务举例 例例2-38 接上例，根据本月发出材料凭证接上例，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料汇总表，本月生产车间用于产品
28、生产领用材料2000元，在建工程领用元，在建工程领用1000元，在建工程领用元，在建工程领用材料应结转增值税进项税额材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般元，车间一般耗用材料耗用材料500元，厂部领用元，厂部领用800元。元。 结转本月发出材料成本差异：结转本月发出材料成本差异： 是指在企业已经完成全部生是指在企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以作为产过程并已验收入库，可以作为商品直接对外出售的产品以及企商品直接对外出售的产品以及企业从外部购入直接出售的商品。业从外部购入直接出售的商品。 是指在企业是指在企业内经过一定生产内经过一定生产过程的加工并已过程的加工并已检验合格交付半检
29、验合格交付半成品库，仍需继成品库，仍需继续加工的产品。续加工的产品。 库存商品库存商品验收入库商品验收入库商品的实际成本的实际成本发出商品发出商品的实际成本的实际成本结存数结存数账户设置账户设置业务流程业务流程会计分录会计分录借：库存商品借：库存商品甲商品甲商品 5000 贷：生产成本贷：生产成本 500050005000 库存商品库存商品 生产成本生产成本 例例2-39 某企业本月生产完工甲产某企业本月生产完工甲产品品10件，实际单位成本件，实际单位成本500元，已验收入元，已验收入库。库。业务举例业务举例 实际成本实际成本拨付加工物资的实拨付加工物资的实际成本际成本支付的往返运费支付的往返
30、运费支付的加工费支付的加工费交纳的有关税金交纳的有关税金 委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资的实际成本的实际成本加工收回物资加工收回物资的实际成本的实际成本 未完工的成本未完工的成本账户设置账户设置1010010000300 200业务流程业务流程 原材料原材料 委托加工物资委托加工物资银行存款银行存款材料成本差异材料成本差异 例例2-41 甲公司拨付原材料甲公司拨付原材料B委托乙公司委托乙公司代为加工成包装箱，代为加工成包装箱，B材料的计划成本材料的计划成本10000元，成本差异为节约差异元，成本差异为节约差异200元，另向运输公元，另向运输公司支付运费司支付运费300元。元。
31、业务举例业务举例会计分录会计分录借：委托加工物资借：委托加工物资 10100 贷：原材料贷：原材料 B材料材料 10000 材料成本差异材料成本差异 200 银行存款银行存款 300 例例2-41 甲公司拨付原材料甲公司拨付原材料B委托乙公司委托乙公司代为加工成包装箱，代为加工成包装箱，B材料的计划成本材料的计划成本10000元，成本差异为节约差异元，成本差异为节约差异200元，另向运输公元，另向运输公司支付运费司支付运费300元。元。业务举例业务举例借：委托加工物资借：委托加工物资 1000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 贷：银行存款贷：银行存款 117
32、0 会计分录会计分录 例例2-42接上例，包装箱加工完毕，乙接上例，包装箱加工完毕，乙公司通知甲公司提货并支付加工费公司通知甲公司提货并支付加工费1000元，增值税元，增值税170元，款项用银行存款支付。元，款项用银行存款支付。业务举例业务举例11701000170业务流程业务流程银行存款银行存款 委托加工物资委托加工物资 应交税金应交税金会计分录会计分录借：委托加工物资借：委托加工物资 500 贷：银行存款贷：银行存款 500500500业务流程业务流程委托加工物资委托加工物资 银行存款银行存款 例例2-43上述包装箱加工完毕已运回入上述包装箱加工完毕已运回入库，企业用银行存款支付运杂费库，
33、企业用银行存款支付运杂费500元。该元。该批包装箱按实际成本入账。批包装箱按实际成本入账。 支付运费支付运费500元时元时:业务举例业务举例会计分录会计分录 借：包装物借：包装物 11600 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 116001160011600业务流程业务流程 包装物包装物委托加工物资委托加工物资 例例2-43上述包装箱加工完毕已运回入上述包装箱加工完毕已运回入库，企业用银行存款支付运杂费库，企业用银行存款支付运杂费500元。该元。该批包装箱按实际成本入账。批包装箱按实际成本入账。 结转入库包装箱成本结转入库包装箱成本:业务举例业务举例 低值易耗品是指不能作为低值易耗品是指不能作为
34、固定资产核算的各种工具物品，固定资产核算的各种工具物品，包括各种工具、器具、管理用包括各种工具、器具、管理用具、玻璃器具，以及企业内部具、玻璃器具，以及企业内部用于储存、保管商品而使用的用于储存、保管商品而使用的包装容器等。包装容器等。 低值易耗品低值易耗品增加的数增加的数额额领用的数额领用的数额 结存数结存数账户设置账户设置低值易耗品的账务处理低值易耗品的账务处理1. 一次摊销法一次摊销法 是指在生产领是指在生产领用时将其成本一次用时将其成本一次转入有关成本费用转入有关成本费用账户。低值易耗品账户。低值易耗品报废时再将其残料报废时再将其残料价值冲减当月成本价值冲减当月成本费用。费用。会计分录
35、会计分录借：制造费用借：制造费用 2000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 2000500500业务流程业务流程制造费用制造费用低值易耗品低值易耗品 2-44 3月月10日，车间领用工具日，车间领用工具一批，实际成本一批，实际成本500元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录借：原材料借：原材料废旧材料废旧材料 20 贷：制造费用贷：制造费用 2020 20业务流程业务流程制造费用制造费用 原材料原材料 2-44 3月月10日，报废工具一批，日，报废工具一批，收回残料价值收回残料价值20元。元。业务举例业务举例低值易耗品的账务处理低值易耗品的账务处理1. 一次摊销法一次摊销法2. 分期摊销法分期
36、摊销法 是指将领用的是指将领用的低值易耗品成本转低值易耗品成本转入入“待摊费用待摊费用”或或“长期待摊费用长期待摊费用”，然后再在其受益期然后再在其受益期内分摊计入有关成内分摊计入有关成本费用账户。本费用账户。会计分录会计分录 借：待摊费用借：待摊费用 3000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 300030003000业务流程业务流程待摊费用待摊费用低值易耗品低值易耗品 例例2-45 3月月20日，管理部门领用一批日，管理部门领用一批管理用具，实际成本为管理用具，实际成本为3000元。估计可用元。估计可用10个月。个月。 领用工具时领用工具时:业务举例业务举例会计分录会计分录 借：管理费用借：管
37、理费用 300 贷：待摊费用贷：待摊费用 300 300 300业务流程业务流程待摊费用待摊费用 管理费用管理费用 例例2-45 3月月20日，管理部门领用一批日，管理部门领用一批管理用具，实际成本为管理用具，实际成本为3000元。估计可用元。估计可用10个月。个月。 分月摊销时分月摊销时:业务举例业务举例会计分录会计分录借：管理费用借：管理费用 600 贷：待摊费用贷：待摊费用 600600 600业务流程业务流程待摊费用待摊费用 管理费用管理费用 例例2-45 3月月20日，管理部门领用一批日，管理部门领用一批管理用具，实际成本为管理用具，实际成本为3000元。估计可用元。估计可用10个月
38、。个月。 假设假设8个月后该批工具报废，收回残个月后该批工具报废，收回残料料200元。结转尚未摊销的价值。元。结转尚未摊销的价值。业务举例业务举例会计分录会计分录借：原材料借：原材料废旧材料废旧材料 200 贷：管理费用贷：管理费用 200200200业务流程业务流程管理费用管理费用 原材料原材料 例例2-45 3月月20日，管理部门领用一批日，管理部门领用一批管理用具，实际成本为管理用具，实际成本为3000元。估计可用元。估计可用10个月。个月。 假设假设8个月后该批工具报废，收回残个月后该批工具报废，收回残料料200元。结转残料入库的价值。元。结转残料入库的价值。业务举例业务举例低值易耗品
39、的账务处理低值易耗品的账务处理1. 一次摊销法一次摊销法2. 分期摊销法分期摊销法3. 五五五五摊销法摊销法 是指在低值易是指在低值易耗品领用时摊销其耗品领用时摊销其价值的一半，在报价值的一半，在报废时再摊销其另一废时再摊销其另一半，并转销其总成半，并转销其总成本。本。会计分录会计分录借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 1000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 100010001000业务流程业务流程 低值易耗品（在库）低值易耗品（在库） 低值易耗品（在用）低值易耗品（在用） 例例2-46 3月月5日，车间领用工具一批，日，车间领用工具一批，实际
40、成本实际成本1000元。元。 领用时将在库转为在用。领用时将在库转为在用。业务举例业务举例会计分录会计分录借：制造费用借：制造费用 500 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 500500500业务流程业务流程 低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销） 制造费用制造费用 例例2-46 3月月5日，车间领用工具一批，日，车间领用工具一批，实际成本实际成本1000元。元。 摊销应由本月承担的一半时摊销应由本月承担的一半时:业务举例业务举例会计分录会计分录借：制造费用借：制造费用 500 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 500500500业务流程业务流程
41、低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销） 制造费用制造费用 例例2-46 3月月5日，车间领用工具一批，日，车间领用工具一批，实际成本实际成本1000元。元。 报废时摊销另一半费用。报废时摊销另一半费用。 业务举例业务举例会计分录会计分录借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 100010001000业务流程业务流程 低值易耗品（在用）低值易耗品（在用） 低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销） 例例2-46 3月月5日，车间领用工具一批，日，车间领用工具一批，实际成本实际成本1000元。元。 报废后注销账面价值。报
42、废后注销账面价值。业务举例业务举例借：原材料借：原材料废旧材料废旧材料 1000 贷：制造费用贷：制造费用 1000 50 50 例例2-46 3月月5日，车间领用工具一批，日，车间领用工具一批，实际成本实际成本1000元。元。 收回残料价值收回残料价值50元。元。业务举例业务举例 制造费用制造费用 原材料（废旧）原材料（废旧）业务流程业务流程会计分录会计分录 包装物是指为了包装本企业商品而包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、袋等。储备的各种包装容器，如桶、箱、袋等。外购、自制及委外购、自制及委托加工收回的实托加工收回的实际成本际成本生产使用、出售、生产使用、出售、出租
43、的实际成本出租的实际成本结存数结存数账户设置账户设置1.1.生产领用包装物的账务处理生产领用包装物的账务处理 包装物包装物 生产成本生产成本实际实际成本成本业务流程业务流程实际实际成本成本借：生产成本借：生产成本 500 贷：包装物贷：包装物某包装物某包装物 500 包装物包装物 生产成本生产成本 500500 例例2-47 3月月10日，车间生产领用包装日，车间生产领用包装物一批，实际成本物一批，实际成本500元。则领用时的账务元。则领用时的账务处理为：处理为： 业务举例业务举例业务流程业务流程会计分录会计分录2.2.随同产品出售包装物的账务处理随同产品出售包装物的账务处理 包装物包装物 其
44、他业务支出其他业务支出业务流程业务流程 包装物包装物 营业费用营业费用单独计价单独计价不单独计价不单独计价借：其他业务支出借：其他业务支出 200 贷：包装物贷：包装物某包装物某包装物 200 包装物包装物 其他业务支出其他业务支出 200200 例例2-48企业销售产品领用包装物一批，企业销售产品领用包装物一批，实际成本实际成本 200元。元。 单独计价。则账务处理为：单独计价。则账务处理为：业务举例业务举例业务流程业务流程会计分录会计分录借：营业费用借：营业费用 200 贷：包装物贷：包装物某包装物某包装物 200 包装物包装物 营业费用营业费用 200200 例例2-48企业销售产品领用
45、包装物一批，企业销售产品领用包装物一批，实际成本实际成本 200元。元。 不单独计价。则账务处理为：不单独计价。则账务处理为：业务举例业务举例业务流程业务流程会计分录会计分录借：其他业务支出借：其他业务支出 300 贷：包装物贷：包装物某包装物某包装物 300 300 300其他业务支出其他业务支出 包装物包装物业务流程业务流程会计分录会计分录 例例2-49出租包装物一批为期出租包装物一批为期3个月，个月，实际成本实际成本300元，收到本月租金元，收到本月租金100元，押元，押金金400元，增值税元，增值税17元。元。 领用包装物时领用包装物时:业务举例业务举例3.3.出租、出借包装物的账务处
46、理出租、出借包装物的账务处理17400517100其他应付款其他应付款 现金现金 其他业务收入其他业务收入应交税金应交税金 例例2-49出租包装物一批为期出租包装物一批为期3个月，实际个月，实际成本成本300元，收到本月租金元，收到本月租金100元，押金元，押金400元，元，增值税增值税17元。元。 收取租金和押金时收取租金和押金时:业务举例业务举例业务流程业务流程借：现金借：现金 517 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 其他应付款其他应付款某企业某企业 400 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 例例2-49出租包装物一批为期出租包装物一批为期3个月
47、，实际个月，实际成本成本300元，收到本月租金元，收到本月租金100元，押金元，押金400元，元，增值税增值税17元。元。 收取租金和押金时收取租金和押金时:业务举例业务举例会计分录会计分录 例例2-49出租包装物一批为期出租包装物一批为期3个月，实际个月，实际成本成本300元，收到本月租金元，收到本月租金100元，押金元，押金400元，元，增值税增值税17元。元。 假设假设3个月后对方未退回包装物，没收个月后对方未退回包装物，没收其押金。其押金。业务举例业务举例58.12 400341.88业务流程业务流程 其他应付款其他应付款 其他业务收入其他业务收入应交税金应交税金借：其他应付款借：其他
48、应付款某企业某企业 400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 341.88 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）58.12会计分录会计分录 40040050 50 例例2-49出租包装物一批为期出租包装物一批为期3个月，实际个月，实际成本成本300元，收到本月租金元，收到本月租金100元，押金元，押金400元，元，增值税增值税17元。元。 假设出租包装物退回，且其已到报废期假设出租包装物退回，且其已到报废期限，残料价值限，残料价值50元。元。业务举例业务举例 其他应付款其他应付款 现金现金（退回押金）（退回押金）其他业务支出其他业务支出原材料原材料（残料入账）（残料入账
49、）业务流程业务流程会计分录会计分录借：其他应付款借：其他应付款某企业某企业 400 贷：现金贷：现金 400借：原材料借：原材料某材料某材料 50 贷：其他业务支出贷：其他业务支出 50材料明细账材料明细账 材料明细分类账材料明细分类账类别：编号：名称和规格：计量单位：存放地点：类别：编号：名称和规格：计量单位：存放地点：2.2.物资采购明细账物资采购明细账 物资采购明细分类账物资采购明细分类账材料类别：材料类别： 3. 3.材料成本差异明细账材料成本差异明细账材料成本差异明细分类账材料成本差异明细分类账材料类别：材料类别： 存货清查通常采用实地盘点存货清查通常采用实地盘点的方法，即通过点数、
50、过磅计量的方法，即通过点数、过磅计量等方法核实存货的实际库存数，等方法核实存货的实际库存数，并与账面数核对，查明账实不符并与账面数核对，查明账实不符的原因，分清责任，并据以编制的原因，分清责任，并据以编制“存货盘点报告表存货盘点报告表”。账户设置账户设置存货盘亏、毁损数存货盘亏、毁损数以及经批准后结转以及经批准后结转的盘盈数的盘盈数存货的盘盈数以存货的盘盈数以及经批准转销的及经批准转销的盘亏数盘亏数 在其账户下应设置在其账户下应设置“待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢”二级账户。二级账户。经批准后经批准后盘盈的存货盘盈的存货冲减管理费用冲减管理费用盘亏的存货盘亏的存货属于自然灾害造成的损失，
