1、【例题2】201年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。 【解析】根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元。根据下列公式：未来五年收款额的现值现销方式下应收款项金额，1600400（P/A，5，r）；利用内插法得出实际利率r7.93%。 年份期初本金（a）财务费用（b）（a）7.93%收到的款项（c）期末本
2、金（d）（a）（b）（c）201年1月1日1600201年12月31日1600126.88400 1326.88202年12月31日1326.88105.22400 1032.10203年12月31日1032.10 81.85400 713.95204年12月31日 713.95 56.62400 370.57205年12月31日 370.57 29.43* 400 0未实现融资收益分摊计算表【注】计算长期应收款的期末账面价值实质就是期末摊余成本。【小结】相应的计算公式为：当期的财务费用=期初的本金（摊余成本）实际利率期末的本金（摊余成本） =期初的本金（摊余成本）当期的财务费用收到的款项 这
3、里的摊销思路同“融资租入固定资产未确认融资费用的摊销”，“持有至到期投资摊余成本的计算”和“应付债券摊余成本的计算”思路都是类似的。（1）201年1月1日销售实现时：借：长期应收款20000000贷：主营业务收入 16000000未实现融资收益 4000000借：主营业务成本15600000贷：库存商品 15600000（2）201年12月31日收取货款时：借：银行存款4680000贷：长期应收款 4000000应交税费-应交增值税（销项税额） 680000借：未实现融资收益1268800贷：财务费用 1268800 （3）202年12月31日收取货款时：借：银行存款4680000贷：长期应收
4、款 4000000应交税费-应交增值税（销项税额） 680000借：未实现融资收益1052200贷：财务费用 1052200（4）203年12月31日收取货款时：借：银行存款 4680000贷：长期应收款4000000应交税费-应交增值税（销项税额） 680000借：未实现融资收益 818500贷：财务费用 818500（5）204年12月31日收取货款时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费-应交增值税（销项税额） 680000借：未实现融资收益566200贷：财务费用 566200（6）205年12月31日收取货款和增值税额时：借：银行存款4680000贷：长期应
5、收款4000000应交税费-应交增值税（销项税额） 680000借：未实现融资收益294300贷：财务费用 294300（五）附有销售退回条件的商品销售1.能够估计退货可能性的：发出商品时确认收入，期末确认与退货相关的负债（1）销售成立时： 借：应收账款 贷：主营业务收入（所有售出商品售价） 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品（2）期末估计销售退回情况：借：主营业务收入（已确认收入估计退货率） 贷：主营业务成本（已确认成本估计退货率） 预计负债（差额-毛利）【注】对于能够估计退货率的销售退回，会计上对于估计的退货部分既不确认收入也不结转成本，而是按照差额转入预计负
6、债中；税法上是要全额确认收入、结转成本的。所以，预计负债的计税基础为0，会产生可抵扣暂时性差异。（3）退货时分两种情况： 基本情况：实际退货数=估计数借：库存商品（实际退回数）应交税费-应交增值税（销项税额）预计负债（原估计数） 贷：银行存款（应收帐款） 其他情况：分录中除上述内容外，再调整主营业务收入和主营业务成本。2.不能估计退货可能性的，退货期满时确认收入发出商品时：借：发出商品贷：库存商品（发出数） 退货期满时，按实际售出数，即发出数扣除退回数，确认收入，结转成本。【例3】甲公司是一家健身器材销售公司，209年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位
7、成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税额为42.5万元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司账务处理如下：（1）209年1月1日发出健身器材借：应收账款乙公司2925000 贷：主营业务收入销售健身器材 2500000 应交税费应交增值税（销项税额）425000借：主营业务成本销售健身器材 2000000贷：库存商品销售健身器材 2000
8、000（2）209年1月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入销售健身器材 500000 贷：主营业务成本销售健身器材 400000 预计负债预计退货 100000（3）209年2月1日前收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款乙公司 2925000（4）209年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为1000件，款项已经支付（实际退货数量与预计退货数量相同）借：库存商品健身器材 400000应交税费应交增值税（销项税额）85000预计负债预计退货 100000 贷：银行存款 585000（5）如果实际退货量为800件（实际退货数低于预计退货数）借：库存商品健身器材
9、 320000应交税费应交增值税（销项税额）68000主营业务成本销售健身器材 80000预计负债预计退货 100000 贷：银行存款 468000 主营业务收入销售健身器材 100000 【提示】实际退货800件小于预计退回的，再恢复200件的主营业务收入和主营业务成本。（6）如果实际退货量为1200件（实际退货数高于预计退货数）借：库存商品健身器材 480000应交税费应交增值税（销项税额）102000主营业务收入销售健身器材 100000预计负债预计退货 100000 贷：主营业务成本销售健身器材 80000 银行存款 702000【提示】实际退货1200件大于预计退货1000件，再冲减
10、200件的主营业务收入和主营业务成本。（7）如果没有发生退回借：主营业务成本销售健身器材 400000预计负债预计退货 100000 贷：主营业务收入销售健身器材 500000【例4】沿用上【例3】，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：（1）209年1月1日发出健身器材借：应收账款乙公司 425000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 425000借：发出商品健身器材 2000000 贷：库存商品健身 2000000（2）209年2月1日前收到货款借：银行存款2925000贷：预收账款乙公司 2500000应收账款乙公司 425000（3）假设6月30日退货期满没有发生退货时借：预收账款2500000贷：主营业务收入 2500000借：主营业务成本2000000贷：发出商品 2000000（4）假设6月30日退货期满，发生2000件退货时借：预收账款 2500000 应交税费应交增值税（销项税额） 170000贷：主营业务收入 1500000银行存款 1170000借：主营业务成本 1200000库存商品 8000000贷：发出商品 2000000ENDThanks!
