1、收入、费用和利润收入、费用和利润（一）（一）收入的概念收入的概念收入的确认条件收入的确认条件收入的核算收入的核算内容提示内容提示销售折让、委托代销等特殊销售业务的会计核算销售折让、委托代销等特殊销售业务的会计核算劳务收入的确认与核算劳务收入的确认与核算重点难点重点难点一、收入的概念一、收入的概念日常活动形成日常活动形成导致所有者权益增加导致所有者权益增加与所有者投入与所有者投入资本无关资本无关经济利益的总流入经济利益的总流入1日常活动日常活动收入收入非日常活动非日常活动利得利得2收入增加收入增加资产增加资产增加负债减少负债减少所有者权益增加所有者权益增加3资本公积是收入吗？资本公积是收入吗？为
2、第三方或客户代收的款项是收入吗？为第三方或客户代收的款项是收入吗？二、收入的分类二、收入的分类企业从事日常活动性质企业从事日常活动性质销售销售收入收入劳务劳务收入收入让渡让渡资产资产使用使用权收权收入入企业经营业务的主次不同企业经营业务的主次不同主营主营业务业务收入收入其他其他业务业务收入收入三、商品销售收入的确认条件三、商品销售收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方交易实质交易实质损失不需销售方承担损失不需销售方承担利益不归销售方所有利益不归销售方所有企业无继续管理权，也不对售出商品实施控制企业无继续管理权，也不对售出商品实
3、施控制相关经济利益很可能流入企业相关经济利益很可能流入企业收入金额能可靠计量收入金额能可靠计量相关成本能可靠计量相关成本能可靠计量四、商品销售收入的会计处理四、商品销售收入的会计处理1 1、一般商品销售业务会计处理、一般商品销售业务会计处理( (已讲已讲) )2 2、商业折扣、现金折扣及销售折让处理、商业折扣、现金折扣及销售折让处理( (已讲已讲) )3 3、已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理、已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理( (已讲已讲) )4 4、销售退回的处理、销售退回的处理( (已讲已讲) )5 5、预收款方式的销售处理、预收款方式的销售处理( (已讲已讲) )
4、6 6、委托代销商品的处理、委托代销商品的处理( (已讲已讲) )7 7、其他销售方式的处理、其他销售方式的处理8 8、销售材料的处理、销售材料的处理( (已讲已讲) )账户设置n1、主营业务收入借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷 收入减少和转销额收入减少和转销额 收入的增加数收入的增加数 n2、其他业务收入借借 其他业务收入其他业务收入 贷贷 收入减少和转销额收入减少和转销额 收入的增加数收入的增加数 n该科目是属于损益类（收入要素）n期末，将该账户的发生额结转给”本年利润”账户，结转后无余额n3、主营业务成本借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷 费用的增加额费用的增加额 减少额或转销额减
5、少额或转销额 n4、其他业务成本借借 其他业务成本其他业务成本 贷贷 费用的增加额费用的增加额 减少额或转销额减少额或转销额 n该科目属于损益类（费用要素）n期末，将该科目的发生额结转给“本年利润”账户业务流程业务流程主营业务收入主营业务收入现现 金金银行存款银行存款应收账款应收账款应收票据应收票据预收账款预收账款应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项销项税额税额确认主营确认主营业务收入时业务收入时月终结转主月终结转主营业务成本时营业务成本时库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本一般商品销售业务一般商品销售业务一般商品销售业务一般商品销售业务实现收入：实现收入： 借：应收账款借：应收账款
6、银行存款银行存款 应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）若需要缴纳消费税、资源税、城建税、教育费及附加等：若需要缴纳消费税、资源税、城建税、教育费及附加等： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费- -应交消费税（资源税、城建税、教育费及附加）应交消费税（资源税、城建税、教育费及附加）销售商品发生运杂费、展览费等费用：销售商品发生运杂费、展览费等费用： 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品折让发生在确认
7、销售收入前折让发生在确认销售收入前按扣除销售折让后的金额确认按扣除销售折让后的金额确认折让发生在确认销售收入后折让发生在确认销售收入后于发生时冲减当期收入于发生时冲减当期收入例例 甲公司销售一批商品给某厂家，开出的增值税专用发票上注明的售甲公司销售一批商品给某厂家，开出的增值税专用发票上注明的售价为价为100100，000000元，增值税税额为元，增值税税额为1717，000000元，该批商品成本为元，该批商品成本为7070，000000元。元。货到后厂家发现商品质量不合格，要求在价格上给予货到后厂家发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%5%的折让，甲公司的折让，甲公司同意并办妥相关手续，开
8、具了增值税专用发票红字，假定此前甲公司已同意并办妥相关手续，开具了增值税专用发票红字，假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销售税额。则甲公司业务处理？减当期增值税销售税额。则甲公司业务处理？销售折让销售折让n销售收入确认之后发生的折让应交税费应交税费应交增值税应交增值税主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款银行存款银行存款红字红字折让额折让额业务流程业务流程借：应收账款借：应收账款 117117，000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100，000000 应交税
9、费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1717，000000借：主营业务收入借：主营业务收入 5 5，000000（100100，000000* *5%5%） 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 850850 贷：应收账款贷：应收账款 5 5，850850借：银行存款借：银行存款 111111，150150 贷：应收账款贷：应收账款 111111，150150销售实现时销售实现时发生折让时发生折让时实际收到款项时实际收到款项时折扣额折扣额财务费用财务费用收款收款, ,发生折扣发生折扣银行存款银行存款实收实收金额金额主营业务收入主营业务收入应交税费应
10、交税费应交增值税应交增值税应收账款应收账款销售商品销售商品按扣减现按扣减现金折扣前金折扣前售价计算售价计算按扣减现按扣减现金折扣前金折扣前售价确定售价确定扣减现扣减现金折扣金折扣前金额前金额现金折扣现金折扣银行存款银行存款收款收款, ,未发生折扣未发生折扣实收实收金额金额主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税应收账款应收账款销售商品销售商品按扣减现按扣减现金折扣前金折扣前售价计算售价计算按扣减现按扣减现金折扣前金折扣前售价确定售价确定扣减现扣减现金折扣金折扣前金额前金额未确认销售收入未确认销售收入已确认销售收入已确认销售收入冲减冲减“发出商品发出商品”，增加，增加“库存商
11、品库存商品”发出时冲减当期收入，同时冲减当期成本发出时冲减当期收入，同时冲减当期成本若按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的销项税若按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的销项税若曾经发生过现金折扣，还应调整相关财务费用若曾经发生过现金折扣，还应调整相关财务费用销售退回销售退回n销售收入确认后又发生销售退回销售收入确认后又发生销售退回主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品冲减冲减销售成本销售成本应交税费应交税费应交增值税应交增值税主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款银行存款银行存款红字红字退回额退回额冲减收冲减收入、销项税入、销项税业务流程业务流程例例 甲公司于甲公司于20
12、072007年年1111月月3 3日向日向B B公司销售一批商品，公司销售一批商品，单位售价单位售价500500元，元，6060件，共计货款件，共计货款3030，000000，增值税，增值税专用发票上注明增值税为专用发票上注明增值税为5 5，100100元，单位成本为元，单位成本为300300元，合同规定现金折扣的条件为元，合同规定现金折扣的条件为“2/102/10，1/201/20，N/30N/30”，折扣不考虑增值税的问题。，折扣不考虑增值税的问题。B B公司于公司于1111月月1010日付清货款。日付清货款。20072007年年1111月月2020日，该批商品因质量不日，该批商品因质量不
13、合格全部退回，则甲公司的账务处理？合格全部退回，则甲公司的账务处理？销售实现时销售实现时借：应收账款借：应收账款 3510035100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000030000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）51005100结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1818，000000 贷：库存商品贷：库存商品 1818，000000收回货款收回货款借：银行存款借：银行存款 3434，500500 财务费用财务费用 600600 贷：应收账款贷：应收账款 3535，100100销售退回销售退回借：主营业务收入借：主营业务收入 3030，0
14、00000应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 5 5，100100 贷：银行存款贷：银行存款 3434，500500 财务费用财务费用 600600同时调整主营业务成本：同时调整主营业务成本：借：库存商品借：库存商品 1818，000000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1818，000000五、提供劳务业务核算五、提供劳务业务核算 企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如有的劳务一次就能完成，且一般为
15、现金交易，如饮食、理发、照相等；有的劳务需要花费一段较饮食、理发、照相等；有的劳务需要花费一段较长的时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋长的时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等。运输等。 企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。间的不同而不同。 账户设置劳务成本劳务成本发生的各项发生的各项劳务成本劳务成本结转完成劳结转完成劳务的成本务的成本尚未完成或尚尚未完成或尚未结转劳务的未结转劳务的成本成本核算企业对外提供劳务所发生核算企业对外提供劳务所发生的成本。企业接受的建造合同劳的成本。企业接受的建造合同劳务发生的成本。务发生的成本。按接
16、受劳务种类设置明细账。按接受劳务种类设置明细账。账户设置账户设置（一）在同一会计期间内开始并完成（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务的劳务 应在提供劳务交易完成时应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的从接受劳务方已收或应收的合合同或协议价款同或协议价款，确认原则可参，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。照销售商品收入的确认原则。属于企业的主营业务，所实现的收属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理；相关成本应作为主营业务成本处理；属于主营业务以外的
17、其他经营活动，属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理。成本处理。账务处理过程n对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入。n借：应收账款、银行存款n 贷：主营业务收入n借：主营业务成本n贷：银行存款例例甲公司于甲公司于20052005年年3 3月月1010日接受一项设备安装任务，该安装任日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价为务可一次完成，合同总价为1 1，000000，000000元，实际发生安装元，
18、实际发生安装成本为成本为150150，000000元，则甲公司的有关账务处理如下：元，则甲公司的有关账务处理如下：发生劳务成本时：发生劳务成本时：借：劳务成本借：劳务成本 150150，000000贷：银行存款贷：银行存款 150150，000000确认劳务收入和结转劳务成本：确认劳务收入和结转劳务成本： 借：银行存款借：银行存款 1，000，000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 1，000000，000000 借：主营业务成本借：主营业务成本 150150，000000 贷：劳务成本贷：劳务成本 150150，000000（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间（二）劳务的开始和完成
19、分属不同的会计期间 1 1提供劳务交易结果提供劳务交易结果能够可靠估能够可靠估计计的劳务收入的确认与计量的劳务收入的确认与计量完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。度确认收入和费用的方法。 本期确认的劳务收入本期确认的劳务收入 劳务总收入劳务总收入 截止本期末劳务的完工进度截止本期末劳务的完工进度 以前以前期间累计已确认的收入期间累计已确认的收入本期确认的劳务成本本期确认的劳务成本 劳务总成本劳务总成本 截止本期末劳务的完工进度截止本期末劳务的完工进度 以前以前期间累计已确认的劳务成本期间累计已确认的劳务成本预收劳务款时：预
20、收劳务款时：借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款发生劳务成本时：发生劳务成本时：借：劳务成本借：劳务成本贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等会计处理会计处理确认劳务收入和结转劳务成本：确认劳务收入和结转劳务成本： 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本提供交易结果能可靠估计提供交易结果能可靠估计例例 甲公司于甲公司于20052005年年1212月月1 1日接受一项设备安装任务，安装期日接受一项设备安装任务，安装期为为3 3个月个月，合同总收入，合同总收入300300，000000元，至年底已预收安装费元
21、，至年底已预收安装费220220，000000元，实际发生安装费用元，实际发生安装费用140140，000000元（假定均为安装人员元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用6060，000000元。元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例140140，000/000/（140140，000+60000+60，000000）70%70%20052005年年1212月月3131日确认的劳务
22、收入日确认的劳务收入300300，000000* *70%70%210210，00000020052005年年1212月月3131日确认的费用（日确认的费用（140140，000+60000+60，000000）* *70%70%140140，000000借：劳务成本借：劳务成本140140，000000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬140140，000000借：银行存款借：银行存款220220，000000贷：预收账款贷：预收账款220220，000000（1 1）实际发生劳务成本）实际发生劳务成本140140，000000元元（2 2）预收劳务款项）预收劳务款项220220，000000
23、元元（3 3）20052005年确认提供劳务收入并结转劳务成本年确认提供劳务收入并结转劳务成本借：预收账款借：预收账款210210，000000贷：主营业务收入贷：主营业务收入210210，000000借：主营业务成本借：主营业务成本140140，000000贷：劳务成本贷：劳务成本140140，0000002 2提供劳务交易结果提供劳务交易结果不能可靠估计不能可靠估计的劳务收的劳务收入的确认与计量入的确认与计量 将预计能够得到补偿的劳务成本金额确认提供将预计能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转已经发生的劳务成本。劳务收入，并按相同金额结转已经发生的劳务成本。将能够得到
24、补偿的劳务成本金额确认收入，并将能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的全部成本结转劳务成本。按已经发生的全部成本结转劳务成本。 将已经发生的劳务成本总额计入当期损益，不确将已经发生的劳务成本总额计入当期损益，不确认劳务收入。认劳务收入。n发生劳务成本时发生劳务成本时银行存款等银行存款等劳务成本劳务成本发生劳发生劳务成本时务成本时借：劳务成本借：劳务成本X劳务劳务 贷：银行存款等贷：银行存款等业务流程业务流程会计分录会计分录提供交易结果不能可靠估计提供交易结果不能可靠估计n确认劳务收入时确认劳务收入时主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款应收账款应收账款应收票据应收票据预收账款等预
25、收账款等确认劳确认劳务收入时务收入时借：银行存款借：银行存款 (应收账款、应收票据、预收账款等应收账款、应收票据、预收账款等) 贷：主营业务收入贷：主营业务收入X劳务劳务业务流程业务流程会计分录会计分录n结转劳务成本时结转劳务成本时劳务成本劳务成本主营业务成本主营业务成本结转劳结转劳务成本时务成本时借：主营业务成本借：主营业务成本X劳务劳务 贷：劳务成本贷：劳务成本X劳务劳务业务流程业务流程会计分录会计分录例例 甲公司于甲公司于20052005年年1212月月2525日接受日接受B B公司委托，为其培训一批学公司委托，为其培训一批学员，培训期员，培训期6 6个月，个月，20062006年年1
26、1月月1 1日开学，协议约定，日开学，协议约定，B B公司应向公司应向甲公司支付的培训费为甲公司支付的培训费为6060，000000元，分三次等额支付，第一次元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，发生培训人员工资在开学时预付，发生培训人员工资3030，000000元，第二次在元，第二次在20062006年年3 3月月1 1日支付，第三次在培训结束时支付，但后来得知第二三日支付，第三次在培训结束时支付，但后来得知第二三次培训费收回困难。则甲公司的业务处理？次培训费收回困难。则甲公司的业务处理？2006.12006.1预收款预收款实际成本款实际成本款2006.22006.2确认收入并结转成本确认
27、收入并结转成本借：银行存款借：银行存款2020，000000贷：预收账款贷：预收账款2020，000000借：劳务成本借：劳务成本3030，000000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬3030，000000借：预收账款借：预收账款2020，000000贷：主营业务收入贷：主营业务收入2020，000000借：主营业务成本借：主营业务成本3030，000000贷：劳务成本贷：劳务成本3030，000000六、让渡资产使用权业务核算六、让渡资产使用权业务核算金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入形成的利息收入 指企业转
28、让无形资产指企业转让无形资产( (如商标权、专利权、专营权、软件、版权如商标权、专利权、专营权、软件、版权) )等资产的使用权形成的使用费收入等资产的使用权形成的使用费收入 利息利息收入收入使用费使用费收入收入让渡资产使用权的核算让渡资产使用权的核算1 1、利息收入、利息收入 于资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金于资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金时间和实际利率计算确定利息收入金额。时间和实际利率计算确定利息收入金额。2 2、使用费收入、使用费收入 按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定使用费收入金额。确定使用费收入金额。 借：银行存款借：银行存款/ /应收利息应收利息 贷：利息收入贷：利息收入/ /其他业务收入其他业务收入
