1、应收账款与坏账准备审计 小组成员：小组成员：应收账款的审计目标应收账款的审计目标应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序坏账准备的实质性测试坏账准备的实质性测试课程内容8.5.18.5.28.5.3 应收账款指企业因销售商品、产品或提应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债务，即由于企业销售商供劳务而形成的债务，即由于企业销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业在信用活动中形成的各种债权性费，是企业在信用活动中形成的各种债权性资产。资产。 企业的应收
2、账款是在销货业务中产生企业的应收账款是在销货业务中产生的。企业的销售如果属于赊销，即销售实现的。企业的销售如果属于赊销，即销售实现时没有立即收取现款，而是获得了要求客户时没有立即收取现款，而是获得了要求客户在一定条件下和一定时间内支付货款的权在一定条件下和一定时间内支付货款的权利，就产生了应收账款。因此，应收账款的利，就产生了应收账款。因此，应收账款的审计应结合销货业务来进行。审计应结合销货业务来进行。应收账款的产生应收账款的产生8.5.1 应收账款的审计目标应收账款的审计目标 1.确定应收账款是否存在确定应收账款是否存在 2.确定应收账款是否被审计单位所有确定应收账款是否被审计单位所有 3.
3、确定应收账款增减变动的记录是否完整确定应收账款增减变动的记录是否完整 4.确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方 法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分 5.确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确 6.确定应收账款和坏账准备在财务报表上的披确定应收账款和坏账准备在财务报表上的披露露 是否恰当是否恰当8.5.2 应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序1.获取或编制应收账款明细表获取或编制应收账款明细表2.分析应收账款账龄分析应收账款账龄 （1）应收账款的账龄是指资产
4、负债表中的应收）应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现，账款从销售实现，产生产生应收账款应收账款之日之日起，至起，至资产资产负债表日止负债表日止所经历的时间。所经历的时间。 (2)注册会计师可以通过获取或者编制应收账款注册会计师可以通过获取或者编制应收账款账龄分析表，以便了解应收账款的可回收性。账龄分析表，以便了解应收账款的可回收性。8.5.2 应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序3.向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款 （1）应收账款函证的含义）应收账款函证的含义 应收账款函证是指直接发函给被审计单位的应收账款函证是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单
5、位应收账款的记录是债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。否正确的一种审计方法。 （2）函证的目的）函证的目的 证实应收账款账户余额的真实性、正确性，证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊等行为。中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊等行为。8.5.2 应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序（3）函证的范围和对象）函证的范围和对象 A. 函证数量的大小，范围的多少的主要因函证数量的大小，范围的多少的主要因素有：素有： a a. .应收账款在全部资产中的
6、比重应收账款在全部资产中的比重 b b. .被审计单位内部控制的强弱被审计单位内部控制的强弱 c c. .以前期间的函证结果以前期间的函证结果 d d. .函证方式的选择函证方式的选择 8.5.2 应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序B .函证对象有函证对象有 ： a a. .单项金额重大或账龄较长的项目单项金额重大或账龄较长的项目 b b. .与债务人发生纠纷的项目与债务人发生纠纷的项目 c c. .关联方项目关联方项目 d d. .余额为零的项目余额为零的项目 e e. .非正常项目等作为函证对象非正常项目等作为函证对象8.5.2 应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程
7、序（4）函证的方式）函证的方式 A .肯定式函证（正面式、积极式函证）肯定式函证（正面式、积极式函证） 是指向债务人发出询函证，要求其证实所函是指向债务人发出询函证，要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。 B.否定式函证（反面式、消极式函证）否定式函证（反面式、消极式函证） 它也是向债务人发出询函证，但其所函证的它也是向债务人发出询函证，但其所函证的款项相符时不必复函，只有款项不符合时才要款项相符时不必复函，只有款项不符合时才要求债务人向注册会计师复函。求债务人向注册会计师复函。 肯定式函证肯定式函证8.5.2 应收账款的实质性测试程序应收账
8、款的实质性测试程序（5）函证时间的选择）函证时间的选择为了充分发挥函证的作用，通常应选择与为了充分发挥函证的作用，通常应选择与资产负债资产负债表日表日接近的时间进行函证接近的时间进行函证（6）函证的控制）函证的控制 注册会计师应直接控制询证函的注册会计师应直接控制询证函的发送发送和和回放回放。对于因无法投递而退回的信函要进行分析，查。对于因无法投递而退回的信函要进行分析，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致使信函无明是由于被函证者地址迁移、差错而致使信函无法投递，还是由于这笔应收账款本来就是一笔假法投递，还是由于这笔应收账款本来就是一笔假账账。（7）函证结果差异的分析）函证结果差异的分析 A.
9、A.购销双方入账的时间存在差异，即存在购销双方入账的时间存在差异，即存在未达账项。未达账项。 B. B.购销一方或者双方存在记账差错或舞弊行为。购销一方或者双方存在记账差错或舞弊行为。【习题】【习题】 对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应（计师应（ ） A.审查所审期间应收账款的回收情况审查所审期间应收账款的回收情况 B.审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件 C.了解大额应收账款客户的信用情况了解大额应收账款客户的信用情况 D.提请被审计单位调整该项应收账款报表金额提请被审计单位调
10、整该项应收账款报表金额 8.5.2 应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序8.5.2 应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序4.请被审计单位协助，在应收账款明细表上请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额标出至审计时已收回的应收账款金额5.检查未函证应收账款检查未函证应收账款6.检查坏账的确认和处理检查坏账的确认和处理7.检查有无不属于结算业务的债权检查有无不属于结算业务的债权8.检查外币应收账款的折算检查外币应收账款的折算9.分析应收账款明细账余额分析应收账款明细账余额10.检查应收账款在资产负债表上是否恰当披检查应收账款在资产负债表上是否恰当
11、披露露8.5.3 坏账准备的实质性测试坏账准备的实质性测试l 坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性很小是指企业无法收回或收回的可能性很小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失称为的应收账款。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失坏账损失。l计提方法：计提方法：备抵法备抵法 优点优点 （1）将预计不能收回的应收款项作为坏账）将预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润损失及时计入费用，避免企业虚增利润 （2）在财务报表中列示净额，有助于财务）在财务报表中列示净额，有助于财务报表报表 使用者了解企业真实的财务状况使用者了解企业真实的财务状况 （3）有利于加快资金周转，提高企业经
12、济）有利于加快资金周转，提高企业经济效益效益8.5.3 坏账准备的实质性测试坏账准备的实质性测试l程序：程序： 1.审查应收账款计提坏账准备的类别审查应收账款计提坏账准备的类别 2.审查坏账准备的计提审查坏账准备的计提 3.审查坏账损失审查坏账损失 4.审查长期挂账应收账款审查长期挂账应收账款 5.检查函证结果检查函证结果 6.执行分析程序执行分析程序 7.确定坏账准备的披露是否恰当确定坏账准备的披露是否恰当 A公司采用应收账款年末余额的公司采用应收账款年末余额的3计提坏账准计提坏账准备，备，“坏账准备坏账准备应收账款应收账款”账户年初贷方余账户年初贷方余额为额为60 000元，借方发生额为元
13、，借方发生额为30 000元，另收回元，另收回去年已注销的坏账去年已注销的坏账15 000元，其会计分录为：元，其会计分录为： 借：银行存款借：银行存款15 000 贷：其他应付款贷：其他应付款15 000年末应收账款余额年末应收账款余额700 000元，会计人员计提坏账元，会计人员计提坏账 准备金，其会计分录为：准备金，其会计分录为： 借：资产减值损失借：资产减值损失21 000 贷：坏账准备贷：坏账准备应收账款应收账款21 000案例案例【存在问题】【存在问题】(1) 收回已注销的坏账应增加坏账准备，该公司记收回已注销的坏账应增加坏账准备，该公司记入其他应付款为私设小金库或贪污舞弊提供了条
14、入其他应付款为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。件。(2) 年末公司应冲销坏账准备年末公司应冲销坏账准备24 000元元(60 00030 00015 000700 0003)，该公司反而又提，该公司反而又提21 000元，虚增资产减值损失元，虚增资产减值损失45 000元元【审计建议】【审计建议】 注册会计师应提请该公司作调账处理。注册会计师应提请该公司作调账处理。【调整分录】【调整分录】 （1）调整其他应付款和应收账款）调整其他应付款和应收账款 借：其他应付款借：其他应付款 15 000 贷：应收款项贷：应收款项 15 000（2）调整坏账准备和资产减值损失）调整坏账准备和资产减值损失 借：应收款项借：应收款项坏账准备坏账准备45 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 45 000 同时调整财务报表的其他项目。同时调整财务报表的其他项目。谢谢观赏谢谢观赏思考题：思考题： 企业计提坏账准备企业计提坏账准备采用账龄分析法时，对采用账龄分析法时，对于当期有变动的应收款于当期有变动的应收款项如何确定账龄？项如何确定账龄？
