1、学习目标20121掌握生产费用在完工产品和在产品之掌握生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法间进行分配的方法 了解在产品的含义了解在产品的含义 掌握在产品数量的核算方法掌握在产品数量的核算方法第七章第七章 在产品与完工产品成本核算在产品与完工产品成本核算第一节 在产品与完工产品成本核算概述20122 由于企业的生产是多环节且连续进行的，因此为了保证生产过由于企业的生产是多环节且连续进行的，因此为了保证生产过程不间断，企业或多火烧都会存在在产品，在产品和完工产品之程不间断，企业或多火烧都会存在在产品，在产品和完工产品之间的成本关系可以用下式表示：间的成本关系可以用下式表示：期初在产品成本期
2、初在产品成本+本期发生的生产成本本期发生的生产成本=期末在产品成本期末在产品成本+本期完工产品成本本期完工产品成本起初在产品成本可以在期初会计账簿记录中取得，本期发生的起初在产品成本可以在期初会计账簿记录中取得，本期发生的生产成本可以由本期各项会计资料加总得出。等式右边表明的是生产成本可以由本期各项会计资料加总得出。等式右边表明的是如何正确核算本期在产品与完工产品成本，它是成本会计的一个如何正确核算本期在产品与完工产品成本，它是成本会计的一个重要而又比较复杂的内容。重要而又比较复杂的内容。 一、在产品和完工产品成本核算的意义一、在产品和完工产品成本核算的意义20123 正确核算在产品与完工产品
3、成本是正确核算存货成本的基础；正确核算在产品与完工产品成本是正确核算存货成本的基础； 正确核算完工产品总成本，进而确定单位完工产品成本，对于正确核算完工产品总成本，进而确定单位完工产品成本，对于企业产品定价决策至关重要；企业产品定价决策至关重要； 正确核算在产品与完工产产品成本是企业进行成本管理和运用正确核算在产品与完工产产品成本是企业进行成本管理和运用管理会计的手段进行成本管理会计的手段进行成本效益分析的前提；效益分析的前提； 正确核算在产品与完工产品成本也有利于分清生产过程中各车正确核算在产品与完工产品成本也有利于分清生产过程中各车间人员额责任。间人员额责任。 正确核算在产品与完工产品成本
4、具有实际意义：正确核算在产品与完工产品成本具有实际意义： 二、在产品数量的核算20124 企业在产品有企业在产品有广义在产品广义在产品和和狭义在产品狭义在产品之分。之分。广义在产品是就整个企业而言的，广义在产品是就整个企业而言的，它是指企业已经投入生产，但尚未完它是指企业已经投入生产，但尚未完成全部生产过程，不能作为商品销售成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。的产品。 狭义在产品是就企业某一个生产车狭义在产品是就企业某一个生产车间（部门）或某一个生产步骤而言的间（部门）或某一个生产步骤而言的，它只指本生产单位和本生产步骤，它只指本生产单位和本生产步骤正正在加工的在制品在加工的在制品，不包括
5、该生产单位，不包括该生产单位或生产步骤已经完工交付的自制半成或生产步骤已经完工交付的自制半成品。品。 约束因素约束因素企业在产品完成全部生产过程，检验合格收入成品仓库企业在产品完成全部生产过程，检验合格收入成品仓库以后，就成为完工产品。以后，就成为完工产品。广义在产品包括正在各个广义在产品包括正在各个生产步骤加工的生产步骤加工的在制品在制品和和已经完成一个或多个生产已经完成一个或多个生产步骤，尚未最终完工而需步骤，尚未最终完工而需要继续加工的要继续加工的自制半成品。自制半成品。 （一）在产品广义与狭义的理解（一）在产品广义与狭义的理解（二）在产品数量的确定20125 在产品数量的核算是进行在产
6、品成本计算的基础。企业计算在产在产品数量的核算是进行在产品成本计算的基础。企业计算在产 品成本所依据的期末在产品实际结存数量，原则上应以品成本所依据的期末在产品实际结存数量，原则上应以实地盘点实地盘点确确 定其期末实存数。但有些企业，由于在产品品种较多、数量较大，定其期末实存数。但有些企业，由于在产品品种较多、数量较大， 而且每件在产品又要经过许多工序加工，每月末都要进行一次全面而且每件在产品又要经过许多工序加工，每月末都要进行一次全面 的实地盘点有一定的困难。在这样的企业，可以根据在产品动态核的实地盘点有一定的困难。在这样的企业，可以根据在产品动态核 算明细表中月末结存在产品的数量计算在产品
7、成本。为了加强在产算明细表中月末结存在产品的数量计算在产品成本。为了加强在产 品的数量核算，保护在产品的安全完整，企业应品的数量核算，保护在产品的安全完整，企业应定期定期对在产品进行对在产品进行 清查，特别是在年度决算时，必须进行一次全面的清查。在产品动清查，特别是在年度决算时，必须进行一次全面的清查。在产品动 态明细表的格式，如表态明细表的格式，如表7-1所示：所示：年年摘要摘要收入收入转出转出结存结存月日凭证字号数量凭证字号合格品废品已完工未完工11上月结转1005收入352005009支出42150350略合计3500300010050020126 在产品的清查应以不影响生产为前提，必须
8、由生产工人和成本会计人在产品的清查应以不影响生产为前提，必须由生产工人和成本会计人员参加。为避免在产品重记或漏记，各有关车间或工序要同时盘点。在产员参加。为避免在产品重记或漏记，各有关车间或工序要同时盘点。在产品清查的结果，要编制品清查的结果，要编制在产品盘存表在产品盘存表，填明在产品的账面数、实存数、盘，填明在产品的账面数、实存数、盘盈盘亏数以及盘盈、盘亏的原因和处理意见等。财会部门应对盘盈盘亏在盈盘亏数以及盘盈、盘亏的原因和处理意见等。财会部门应对盘盈盘亏在产品的数量、原因及处理意见进行审核，并按规定程序报经有关部门批准产品的数量、原因及处理意见进行审核，并按规定程序报经有关部门批准后进行
9、相应的账务处理。后进行相应的账务处理。表表7-1 在产品动态核算明细表（在产品台账）在产品动态核算明细表（在产品台账）车间：第三车间车间：第三车间 零件编号：零件编号：6188产品：甲产品产品：甲产品 生产工序：第三工序生产工序：第三工序 计量单位：个计量单位：个20127（2）经批准后对盘盈的在产品进行处理时，一般是冲减）经批准后对盘盈的在产品进行处理时，一般是冲减“管理费用管理费用”账户账户 应作如下会计分录：应作如下会计分录： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用（1）发现盘盈的在产品时，应按定额成本入账，作如下会计分录：）发
10、现盘盈的在产品时，应按定额成本入账，作如下会计分录： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢盘盈在产品盘盈在产品的账务处理的账务处理20128（1）发现在产品盘亏时，应根据账面的实际成本，作如下会计分录：）发现在产品盘亏时，应根据账面的实际成本，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本（2）在产品毁损时入库的残值，要根据估计的成本入账，冲减在产品）在产品毁损时入库的残值，要根据估计的成本入账，冲减在产品的损失，应
11、作如下会计分录：的损失，应作如下会计分录： 借：原材料借：原材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢盘盈在产品的盘盈在产品的账务处理账务处理（3）在产品盘亏的净损失，应根据不同的情况作不同的账务处理，分别列）在产品盘亏的净损失，应根据不同的情况作不同的账务处理，分别列入不同的会计账户中。对于应计入产成品成本的部分，应借记入不同的会计账户中。对于应计入产成品成本的部分，应借记“管理费用管理费用”账户，应由责任人或保险公司赔偿的部分，则应转入账户，应由责任人或保险公司赔偿的部分，则应转入“其他应收款其他应收款”账户的账户的借方，应作如下会计分录：借方，应作如下
12、会计分录： 借：管理费用借：管理费用 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益第二节 生产费用在在产品和完工产品 之间的分配20129分配的分配的必要性必要性 生产费用经过一系列的分配、汇总后，应计入产品成本的各生产费用经过一系列的分配、汇总后，应计入产品成本的各项费用，按成本项目全部归集在项费用，按成本项目全部归集在“生产成本生产成本”账户及其所属明账户及其所属明细账中。如果产品全部完工，所归集的生产费用，就是该种完细账中。如果产品全部完工，所归集的生产费用，就是该种完工产品的成本；如果期末既有完工产品，又有在产品，就需将工产品的成本；如
13、果期末既有完工产品，又有在产品，就需将期初在产品费用与本期发生的生产费用之和，在本期完工产品期初在产品费用与本期发生的生产费用之和，在本期完工产品与期末在产品之间进行分配。与期末在产品之间进行分配。201210 具体的具体的分配方法分配方法这种方法适用于那些月末在产这种方法适用于那些月末在产品品数量很小数量很小，且各月月末在产，且各月月末在产数量变动不大数量变动不大的产品。的产品。 在各月末在产品数量很少的情况下，计算不计算在产品在各月末在产品数量很少的情况下，计算不计算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，如采煤生产，为了简化工成本对于完工产品成本的影响很小，如采煤生产，为了简化工作，可以采
14、用不计算在产品成本的方法，即产品每月发生的生作，可以采用不计算在产品成本的方法，即产品每月发生的生产费用全部由完工产品负担。产费用全部由完工产品负担。一、在产品不计价法一、在产品不计价法二、在产品按年初固定成本计价法201211 采用这种方法，采用这种方法，1-11月各月月末在产品成本按年初在产品成本固定不月各月月末在产品成本按年初在产品成本固定不变计价，某种产品当月发生的生产费用，就是该种产品本月完工产品的变计价，某种产品当月发生的生产费用，就是该种产品本月完工产品的总成本。但是在年末，不论年末在产品数量变动与否，都应对年末在产总成本。但是在年末，不论年末在产品数量变动与否，都应对年末在产品
15、进行实地盘点，并以实际盘存数量为基础，重新计算确定年末在产品品进行实地盘点，并以实际盘存数量为基础，重新计算确定年末在产品成本和成本和12月份的完工产品成本。月份的完工产品成本。例如冶炼企业的炉内溶液、化工企业输送带和管道内的在产品等，数例如冶炼企业的炉内溶液、化工企业输送带和管道内的在产品等，数量都比较稳定，可以采用这种固定在产品的方法。年度内量都比较稳定，可以采用这种固定在产品的方法。年度内1-11月份的月月份的月末在产品成本是固定的，简化了产品成本计算工作，末在产品成本是固定的，简化了产品成本计算工作，12月份的在产品月份的在产品成本是通过实地盘点后重新计算的，从全年来看，完工产品的实际
16、总成成本是通过实地盘点后重新计算的，从全年来看，完工产品的实际总成本的计算也是正准确的。同时，本的计算也是正准确的。同时，12月份计算的月末在产品成本又可以月份计算的月末在产品成本又可以作为下一年度作为下一年度1-11月份固定的月末在产品成本。月份固定的月末在产品成本。采用这种方法，采用这种方法，1-11月份完工产品的成本计算公式和不计算在产品成月份完工产品的成本计算公式和不计算在产品成本法是相同的，即都是本法是相同的，即都是“本月完工产品成本本月完工产品成本=本月发生的生产费用本月发生的生产费用”。但是，采用此法，产品成本明细账有月末余额，而采用不计算在产品成但是，采用此法，产品成本明细账有
17、月末余额，而采用不计算在产品成本法，产品生产成本明细账没有月末余额。本法，产品生产成本明细账没有月末余额。这种方法适用于那些月这种方法适用于那些月末在产品末在产品数量较大数量较大，但，但是各月月末在产品是各月月末在产品数量数量比较稳定比较稳定的产品。的产品。201212具体的具体的分配方法分配方法 约当产量法是指将成本计算单上的生产费用按照完工产品约当产量法是指将成本计算单上的生产费用按照完工产品数量与月末在产品数量与月末在产品约当产量的比例约当产量的比例分配，来计算完工产品成本分配，来计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。所谓与月末在产品成本的一种方法。所谓约当产量约当产量，是指将月末
18、在，是指将月末在产品数量按其投料程度和加工程度折算为相当于完工产品的数产品数量按其投料程度和加工程度折算为相当于完工产品的数量。约当产量比例法适用范围较广泛，当月末在产品数量较大量。约当产量比例法适用范围较广泛，当月末在产品数量较大，而且变化也大，不宜采用其他分配方法时，采用此种方法尤，而且变化也大，不宜采用其他分配方法时，采用此种方法尤为合适。为合适。三、约当产量法三、约当产量法生产费用按照约当产量法在本月完工产品和在产品之间进行分配，一般可以分为以下步骤：201213（一）计算月末在产品约当产量（一）计算月末在产品约当产量 在产品约当产量是按照月末在产品数量和完工程度（投料程度）折算的在产
19、品约当产量是按照月末在产品数量和完工程度（投料程度）折算的相当于完工产品的数量，用公式表示为：相当于完工产品的数量，用公式表示为：月末在产品约当产量月末在产品约当产量=月末在产品数量月末在产品数量在产品完工程度在产品完工程度上述公式中，月末在产品数量，可以根据上述公式中，月末在产品数量，可以根据“在产品台账在产品台账”并通过实地盘点确并通过实地盘点确定，在产品完工程度则应当根据月末在产品费用的实际发生情况，采用一定，在产品完工程度则应当根据月末在产品费用的实际发生情况，采用一定方法测定。定方法测定。 在产品生产过程中，在产品的直接材料费用与燃料动力费用、直接人工费在产品生产过程中，在产品的直接
20、材料费用与燃料动力费用、直接人工费用、制造费用的发生情况是不同的。因此，月末在产品完工程度应当分用、制造费用的发生情况是不同的。因此，月末在产品完工程度应当分成本成本项目项目确定。当原材料是在生产开始时确定。当原材料是在生产开始时一次性投入一次性投入时，直接材料成本项目的在时，直接材料成本项目的在产品完工程度（投料率）为产品完工程度（投料率）为100%，即一件在产品应与一件完工产品同等分配，即一件在产品应与一件完工产品同等分配原材料费用，月末在产品约当产量等于月末在产品数量；燃料动力费用、直接原材料费用，月末在产品约当产量等于月末在产品数量；燃料动力费用、直接人工费用和制造费用一般是在生产过程
21、中陆续发生的，当费用发生比较均衡时，人工费用和制造费用一般是在生产过程中陆续发生的，当费用发生比较均衡时，燃料动力费用、直接人工费用、制造费用的在产品完工程度（完工率）可以定燃料动力费用、直接人工费用、制造费用的在产品完工程度（完工率）可以定为为50%，即月末在产品约当产量等于在产品数量乘以，即月末在产品约当产量等于在产品数量乘以50%。如果产品生产过程。如果产品生产过程中原材料中原材料不是不是在生产开始时在生产开始时一次投入一次投入，燃料动力费用、直接人工费用和制造费，燃料动力费用、直接人工费用和制造费用不是比较均衡发生的，则要分别计算在产品的用不是比较均衡发生的，则要分别计算在产品的投料率
22、投料率和和完工率完工率。 1.在产品投料率 在产品投料率是在产品累计已投入的直接材料费用占完工产品应投入的直接材料费用的比重，各生产工序在产品的投料率可以用公式表示如下： 某工序在产品投料率=（该工序单位在产品已投入材料费用单位完工产品应投入材料费用）100% 【例7-1】宏远公司生产的甲产品顺序经过第一、第二、第三三道工序加工。单位产品原材料消耗定额为1000元，其中，第一工序投料定额为500元，第二工序投料定额为400元，第三工序投料定额为100元。原材料分别在各工序生产开始时一次性投入。该厂本 月盘点确定的该产品在产品数量为800件，其中第一工序为300件，第二工序为300件，第三工序为
23、200件。201214 根据上述资料，该产品各工序的投料率和月末在产品的约当产量计算如下： 各工序月末在产品的投料率： 第一工序：5001000100%=50% 第二工序：（500+400）1000100%=90% 第三工序：（500+370+130）1000100%=100% 各工序直接材料项目在产品约当产量： 第一工序：30050%=150件 第二工序：30090%=270件 第三工序：200100%=200件 甲产品月末在产品直接材料项目约当产量=150+270+200=620件 如果材料是随着生产的深入均匀且逐渐的投入的话，投料率的计算和完工率的计算方法一致。2012152.在产品完工
24、率 燃料动力费用、直接人工费用和制造费用项目可以按照同一完工率来计算月末在产品的约当产量和成本。 某工序在产品完工率=该工序单位在产品累计已完成的定额工时单位完工产品的定额工时100% 【例7-2】假设宏远公司生产的甲产品工序消耗定额为600小时，其中第一工序为240小时，第二工序为180小时，第三工序为180小时；各工序在产品在本工序的完工程度均为50%。该产品各工序的完工率和月末在产品约当产量计算如下： 各工序月末在产品完工率： 第一工序：24050%600100%=20% 第二工序：（240+18050%）600100%=55% 第三工序：（240+180+18050%）600100%=
25、85% 各工序月末在产品直接人工和制造费用项目约当产量： 第一工序：30020%=60件 第二工序：30055%=165件 第三工序：30085%=255件 甲产品月末在产品直接人工和制造费用项目约当产量 =60+165+255=480件201216（二）计算费用分配率 采用约当产量法，生产费用在本月完工产品和月末在产品之间的分配标准是约当总产量，及本月完工产品数量和月末在产品约当产量之和。计算公式如下： 某成本项目费用分配率=该成本项目生产费用合计数（本月完工产品数量+月末在产品约当产量） 采用约当产量法，上述各个成本项目的分配率就是完工产品在该成本项目的单位成本。 201217 【例7-3
26、】宏远公司“产品入库单”的统计表明，本月完工验收入库的甲产品为2000件，该产品生产成本明细账归集的生产费用表明，月初在产品成本为507200元，其中直接材料项目209600元，燃料及动力费用49600元，直接人工项目148800元，制造费用项目99200元；本月发生的生产费用为2536000元，其中直接材料项目1048000元，燃料及动力费用248000元，直接人工项目744000元，制造费用项目496000元。根据上述资料和【例7-1】、【例7-2】提供的月末在产品约当产量得资料，各成本项目的费用分配率计算如下： 直接材料项目：（209600+1048000）（2000+620）=480元
27、/件 燃料及动力费用：（49600+248000）（2000+480）=120元/件 直接人工项目： （148800+744000）（2000+480）=360元/件 制造费用项目： （99200+496000）（2000+480）=240元/件 甲产品完工产品单位成本合计=480+120+360+240=1200元/件201218具体例题具体例题 （三）计算月末在产品成本和本月完工产品总成本 采用约当产量法，月末在产品成本和本月完工产品成本计算公式分别为： 月末在产品成本 =月末在产品约当产量费用分配率（完工产品单位成本） 或 =月初在产品成本+本月发生生产费用-本月完工产品成本 本月完工产
28、品成本=本月完工产品数量费用分配率（完工产品单位成本） 或 =月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本201219 根据【例7-1】、【例7-2】和【例7-3】提供的数据资料，宏远公司甲产品月末在产品和完工产品成本计算如下： （1）月末在产品成本： 直接材料项目=480620=297600（元） 燃料及动力费用=120480=57600（元） 直接人工项目=360480=172800（元） 制造费用项目=240480=115200（元） 月末在产品总成本=297600+57600+172800+115200=643200（元） （2）本月完工产品总成本 直接材料项目=4802000=9
29、60000（元） 或 =209600+1048000-297600=960000（元） 燃料及动力费用=1202000=240000（元） 或 =49600+248000-57600=240000（元） 直接人工项目=3602000=720000元 或 =148800+744000-172800=720000（元） 制造费用项目=2402000=480000（元） 或 =99200+496000-115200=480000（元） 本月完工产品总成本=960000+240000+720000+480000=2400000201220201221 采用约当产量法计算在产品成本时，应该特别注意采用约
30、当产量法计算在产品成本时，应该特别注意在产在产品约当产量品约当产量的计算。这一指标对完工产品和在产品的成本的的计算。这一指标对完工产品和在产品的成本的影响很大。企业在采用约当产量法计算在产品成本时，应同影响很大。企业在采用约当产量法计算在产品成本时，应同时确定在产品约当产量的计算方法。应考虑的因素主要有材时确定在产品约当产量的计算方法。应考虑的因素主要有材料的料的投料方式投料方式、加工进度加工进度等，所以一种方法确定后，在生产等，所以一种方法确定后，在生产工艺等条件没有大的变化的情况下，在产品成本计算方法一工艺等条件没有大的变化的情况下，在产品成本计算方法一般不应该经常改变。般不应该经常改变。
31、结论结论201222采用这种方法，是将月末在产品采用这种方法，是将月末在产品视同完工产品视同完工产品，根据月末在产，根据月末在产品数量与本月完工产品产量的比例来分配生产费用，以确定月品数量与本月完工产品产量的比例来分配生产费用，以确定月末在产品成本和本月完工产品成本。这种方法简化了成本计算末在产品成本和本月完工产品成本。这种方法简化了成本计算工作，但是只适用于月末在产品已接近完工，或已经加工完成工作，但是只适用于月末在产品已接近完工，或已经加工完成但尚未包装或尚未验收入库的产品，否则，会影响本月完工产但尚未包装或尚未验收入库的产品，否则，会影响本月完工产品成本计算的正确性。品成本计算的正确性。
32、具体的具体的分配方法分配方法四、在产品按完工产品成本计价法四、在产品按完工产品成本计价法201223 具体的具体的分配方法分配方法这种方法适用于在产品这种方法适用于在产品数量较大数量较大各月在产品各月在产品数数量变化也较大量变化也较大，原材料原材料费用比重很大费用比重很大的产品。的产品。 这是一种月末在产品成本只按其所耗原材料计算的方法。这是一种月末在产品成本只按其所耗原材料计算的方法。如果在产品所耗的原材料费用在全部成本中占有较大比重，为如果在产品所耗的原材料费用在全部成本中占有较大比重，为了简化核算工作，在产品成本可以了简化核算工作，在产品成本可以只计算原材料费用只计算原材料费用。采用这。
33、采用这种方法，在产品只计算原材料费用，不计算其他费用，其他费种方法，在产品只计算原材料费用，不计算其他费用，其他费用全部计入完工产品成本。这样，全部生产费用减去只按原材用全部计入完工产品成本。这样，全部生产费用减去只按原材料费用计算的在产品成本后，余额即为完工产品成本。料费用计算的在产品成本后，余额即为完工产品成本。五、在产品按所耗直接材料费用计价法五、在产品按所耗直接材料费用计价法六、定额成本计价法201224 采用在产品按定额成本计价法是一种月末在产品以定额成本计价的方采用在产品按定额成本计价法是一种月末在产品以定额成本计价的方法采用这种方法时，可根据实际结存的在产品数量、投料和加工程度，
34、法采用这种方法时，可根据实际结存的在产品数量、投料和加工程度，以及单位产品定额成本计算出月末在产品的定额成本，将其从月初在产以及单位产品定额成本计算出月末在产品的定额成本，将其从月初在产品定额成本与本月生产费用之和中扣除，余额即为本月完工产品成本。品定额成本与本月生产费用之和中扣除，余额即为本月完工产品成本。就是说，每月生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品成本。就是说，每月生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品成本。 采用这种方法，月末在产品定额成本应根据月末在产品实际盘存数量采用这种方法，月末在产品定额成本应根据月末在产品实际盘存数量和预先制定的费用（成本）定额计算。有关计算公
35、式如下：和预先制定的费用（成本）定额计算。有关计算公式如下：月末在产品直接材料成本月末在产品直接材料成本=月末在产品数量月末在产品数量单位在产品材料定额成本单位在产品材料定额成本月末在产品直接人工成本月末在产品直接人工成本=月末在产品完成定额工时月末在产品完成定额工时单位工时定额工资单位工时定额工资或或 =月末在产品实际数量月末在产品实际数量单位产品定额工资单位产品定额工资月末在产品制造费用月末在产品制造费用=月末在产品完成定额工时月末在产品完成定额工时单位工时定额制造费用单位工时定额制造费用 或或 =月末在产品实际数量月末在产品实际数量单位在产品定额制造费用单位在产品定额制造费用本月完工产品
36、实际总成本本月完工产品实际总成本=月初在产品成本月初在产品成本+本月发生生产费用本月发生生产费用-月末在产月末在产品成本品成本该方法适用于该方法适用于定额管理定额管理工作较好工作较好，各项，各项消耗定消耗定额比较准确、稳定额比较准确、稳定，而，而且各月月末在产品结存且各月月末在产品结存数量比较稳定数量比较稳定的产品。的产品。 【例7-4】A企业生产甲产品，月初在产品和本月生产费用合计为654000元，其中，直接材料成本为480000元，直接人工成本为54000元，制造费用为120000元。该月完工甲产品1000件，月末在产品盘存200件，甲产品所耗直接材料是在生产开始时一次投入的，月末在产品完
37、成定额工时500小时。甲产品定额资料：单位产品直接材料费用定额为300元，每小时直接人工定额为20元，每小时制造费用定额为32元。则甲产品本月完工产品与在产品成本分配计算单，如下表7-2： 直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计生产费用合计48000054000120000654000月末在产品成本60000100001600086000定额成本60000100001600086000完工产品成本42000044000104000568000完工产品单位成本42044104568201225具体具体例题例题表表7-2 产品成本计算单产品成本计算单产品名称：丁产品产品名称：丁产
38、品 2011年年7月月 金额单位：元金额单位：元七、定额比例法201226 定额比例法定额比例法是指按完工产品与在产品的是指按完工产品与在产品的定额耗用量定额耗用量（或定额成本）的（或定额成本）的比例分配生产费用的方法。它适用于定额制度管理基础较好，各项比例分配生产费用的方法。它适用于定额制度管理基础较好，各项消耗定消耗定额额制度比较健全、稳定，各月月末在产品制度比较健全、稳定，各月月末在产品数量变动较大数量变动较大的产品。的产品。 在具体按成本项目进行分配时，对于直接材料成本项目，如果产品只耗在具体按成本项目进行分配时，对于直接材料成本项目，如果产品只耗 用一种材料，可按直接材料的定额耗用量
39、或定额成本比例进行分配，但如用一种材料，可按直接材料的定额耗用量或定额成本比例进行分配，但如 果产品耗用的直接材料不止一种时，由于各种直接材料的单位成本不可能果产品耗用的直接材料不止一种时，由于各种直接材料的单位成本不可能 完全相符，就必须按完全相符，就必须按定额成本的比例定额成本的比例进行分配。对于直接人工与制造费用进行分配。对于直接人工与制造费用 成本项目，按定额耗用量和定额成本比例进行分配的结果是相同的，由于成本项目，按定额耗用量和定额成本比例进行分配的结果是相同的，由于 定额耗用量资料容易取得，所以一般均按定额耗用量资料容易取得，所以一般均按定额耗用量比例定额耗用量比例进行分配。进行分
40、配。 各成本项目费用分配率和分配额的计算公式如下： 定额比例（消耗量分配率）=（期初在产品实际消耗量+本月实际消耗量）（完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量） 完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量定额比例 （消耗量分配率） 完工产品实际成本=完工产品实际消耗量原材料单价 （或单位工资、费用） 月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量定额比例 （消耗量分配率） 月末在产品实际成本=月末在产品实际消耗量原材料单价 （或单位工资、费用）201227项目项目直接材料直接材料工时工时直接直接工资工资制造制造费用费用合计定额消耗量（千克）实际消耗量（千克）金额定额消耗量（千克）实际消耗量（千克）月
41、初在产品2 8001 6003 2007 0008 0002 6001 4007 200本月发生27 20025 40050 8001 80022 00021 40016 60088 800合计30 00027 00054 00025 00030 00024 00018 00096 000分配率20.80.6本月完工产品25 0002 000月末在产品月末在产品5 0005 000201228【例例7-4】B企业生产乙产品，乙产品有关成本资料如表企业生产乙产品，乙产品有关成本资料如表7-3：表表7-3 乙产品成本资料乙产品成本资料 根据表中资料计算如下： 直接材料项目定额比例=（1600+25
42、400）（25000+5000）=0.9 其他费用项目定额比例=（8000+22000）（21000+4000）=1.2 直接材料项目完工产品实际耗用量=250000.9=22500 完工产品实际耗用量（工时）=200001.2=24000 完工产品直接材料项目实际成本=225002=45000 （元） 完工产品直接人工项目实际成本=240000.8=19200（元） 完工产品制造费用项目实际成本=240000.6=14400（元） 完工产品实际总成本=45000+19200+14400=78600 （元） 月末在产品直接材料项目实际消耗量=50000.9=4500 月末在产品实际耗用量（工时
43、）=50001.2=6000 月末在产品直接材料项目实际成本=45002=9000 （元） 月末在产品直接人工项目实际成本=60000.8=4800 （元） 月末在产品制造费用项目实际成本=60000.6=3600 （元） 月末在产品实际总成本=9000+4800+3600=17400 （元）201229项目项目直接材料直接材料工时工时直接直接工资工资制造制造费用费用合计定额消耗量（千克）实际消耗量（千克）金额定额消耗量（千克）实际消耗量（千克）合计30 00027 00054 00025 00030 00024 00018 00096 000定额比例0.91.21.21.2完工产品25 00
44、022 50045 0002 00024 00019 20014 40078 600月末在产品月末在产品5 0004 5009 0005 0004 4644 8003 60017 400201230根据上述计算结果，可编制如下表根据上述计算结果，可编制如下表7-4“产品成本计算单产品成本计算单”：表表7-4 产品成本计算单产品成本计算单产品名称：乙产品产品名称：乙产品 2011年年7月月 金额单位：元金额单位：元 第三节 完工产品成本的核算201231 通过上述生产费用在完工产品和在产品之间通过上述生产费用在完工产品和在产品之间采用合适的分配方法进行分配后，应将完工产品成采用合适的分配方法进行
45、分配后，应将完工产品成本从有关本从有关“产品成本计算单产品成本计算单”中转出，并根据从中转出，并根据从“产品成本计算单产品成本计算单”中转出的完工产品成本编制中转出的完工产品成本编制“完完工产品成本汇总计算表工产品成本汇总计算表”，其格式见表，其格式见表7-5：完工产品完工产品的核算的核算成本项目产品名称：甲产品产量：100件工时：20000小时产品名称：乙产品产量：200件工时：30000小时合计总成本单位成本总成本单位成本直接材料300003002000010050000燃料及动力费用60006040002010000直接人工1000010060003016000制造费用16000160100005026000废品损失8000808000合计7000070040000200110000201232表表7-5 完工产品成本计算表完工产品成本计算表 2011年年7月月 金额单位：元金额单位：元当产成品按实际成本计价时，月末根据当产成品按实际成本计价时，月末根据“完工产品成本汇总计算表完工产品成本汇总计算表”中完工产品总成本的数据，应编制如下会计分录：中完工产品总成本的数据，应编制如下会计分录： 借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 70000 乙产品乙产品 40000 贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品 70000 乙产品乙产品 40000
