1、財產稅理論與制度之期末報告財產稅理論與制度之期末報告目錄目錄緒論緒論 各國改革經驗與相關文獻探討各國改革經驗與相關文獻探討我國現行遺產稅制結構與調整現況我國現行遺產稅制結構與調整現況我國遺產稅之探討我國遺產稅之探討 結論與建議結論與建議 第一章第一章 緒論緒論前言與研究動機前言與研究動機遺產可稱之為死亡稅，又可稱為繼承稅近年來社會對遺產與贈與稅法的改革爭論不休，引起社會大眾對台灣當今遺產與贈與稅法的檢討本研究以美國、英國、香港的遺產稅改革經驗與相關資料，研究國際的改革潮流，並以下列五個方向：1.增加免稅額2.調降稅率與減少級距3.廢除4.合併5.豁免某些資產課稅為台灣遺產稅制度的改革提出建議，
2、從而提升台灣在國際上的競爭力相關文獻探討相關文獻探討何志欽及林惠玲(2002)曾巨威(2007)阮靖雯(2004)李紀珠(2007)劉憶如(2007)第二章第二章 各國改革經驗與相關文獻探討各國改革經驗與相關文獻探討前言前言 本章的目的是簡介一些比較有代表性的國家或地區，其遺產稅改革的歷史、過程與進度，期望參考他們改革的經驗來使台灣遺產稅改革過程更為完美順利比較多個國家遺產稅率表比較多個國家遺產稅率表國家國家稅率稅率%國家國家稅率稅率%日本50荷蘭27韓國50盧森堡16台灣50奧地利15美國45新加坡10法國40澳洲0英國40瑞士0西班牙34香港0資料來源:整理自2006各國稅制概要及香港遺產
3、稅檢討諮詢文件美國的遺產稅沿革美國的遺產稅沿革美國聯邦政府在1798年對遺產部分課徵一種印花稅，主要為了支付戰爭所需費用1916年正式制訂遺產稅1924年開徵贈與稅，遺產稅和贈與稅分別有不同稅率、抵免稅及扣除項目 1976年的租稅改革方案陸續展開一連串租稅改革1981年美國國會通過經濟振興租稅法案，對遺產稅之寬減額又做了大幅度的提升，增加了每年免稅額，取消了配偶扣除額的上限，並降低其最高稅率2001年通過經濟成長暨租稅改革調節法，該法案的通過使得美國遺產稅的相關租稅政策措施邁入一個新的開始美國遺贈稅最高稅率之變化美國遺贈稅最高稅率之變化年度年度最高稅率最高稅率200155%200250%200
4、349%200448%200547%200646%2007-200945%2010廢除遺產稅應納稅額公式遺產稅應納稅額公式遺產稅應納稅額遺產總價值費用、損失及債務婚姻扣除額、捐贈扣除額調整後應稅贈與額（1976年以後之贈與）適用稅率（1976年以後之贈與稅額、1977年以前之贈與稅扣抵額、統一扣抵額、州死亡稅扣抵額、財產移轉稅扣抵額、國外已繳死亡稅扣抵額等）贈與稅應納稅額公式贈與稅應納稅額公式贈與稅應納稅額（贈與人當年之贈與總額選擇分割贈與之納稅義務人本人對第三者之贈與之一半贈與額選擇分割贈與之配偶對第三者之贈與之一半贈與額11000美元之免稅額婚姻扣除額、捐贈扣除額以前年度之各項贈與總額）當
5、年適用之稅率以前年度之各項贈與稅總額統一扣抵額美國遺產稅、贈與稅逐年調整表美國遺產稅、贈與稅逐年調整表年度年度贈與稅贈與稅遺產稅遺產稅統一扣抵額統一扣抵額扣除額扣除額統一扣抵額統一扣抵額 扣除額扣除額20022002、2003345,8001,000,000345,8001,000,00020042004、2005345,8001,000,000555,8001,500,0002006-20082006-2008345,8001,000,000780,8002,000,00020092009345,8001,000,0001,455,8003,500,000英國的遺產稅沿革英國的遺產稅沿革英國
6、早在17世紀已有對遺囑的檢查與管理1694年開始對遺產收據加上印花1894年開始課徵遺產稅1974年以資本移轉稅代替遺產稅1986年更名為繼承稅採用總遺產稅的性質一直沿用及發展至今，英國可謂遺產稅之鼻祖2005-2006英國死亡前贈與於死後計英國死亡前贈與於死後計算繼承稅稅率表算繼承稅稅率表被繼承人死亡前之財被繼承人死亡前之財產轉移年度產轉移年度稅率減免率稅率減免率%實際稅率實際稅率%0-30403-420324-540245-660166-78087年以上1000資料來源：2006各國稅制概要英國繼承稅改革過程的級距變動表英國繼承稅改革過程的級距變動表適用時間適用時間免稅額免稅額(英英鎊鎊)
7、最高級距最高級距下限下限級距數目級距數目最低稅率最低稅率%最高稅率最高稅率%1987年4月6日後74000329000830601988年4月6日後94000343000530601994年4月6日後153000不適用1單一稅率40%2004-2005263000不適用1單一稅率40%2005-2006275000不適用1單一稅率40%2006-2007285000不適用1單一稅率40%香港遺產稅沿革香港遺產稅沿革香港的遺產稅制改革共有24次(包括2005年廢除)，第一次改革在1948年，最後一次改革在1998年。港英政府在1915年引入遺產稅，當時主要的目的是增加政府的收入。在2005年立法
8、年度，幾乎無阻力之下，由立法會通過2005年收入(取消遺產稅)條例，於2006年2月11日生效。香港遺產稅稅率級距數變動圖香港遺產稅稅率級距數變動圖051015202530354019401950196019701980199020002010稅率級距數西元級距數量香港遺產稅最高與最高稅率變動圖香港遺產稅最高與最高稅率變動圖010203040506019401950196019701980199020002010稅率西元最低稅率最高稅率小結小結由遺產稅改革趨勢，可看見世界各國的租稅競爭已經展開，目的為下列三項：1.吸引外資2.掁興國內經濟3.解決課稅不效率各國改革情況各國改革情況國家國家/地區
9、地區改革措施改革措施現在情況與未來趨勢現在情況與未來趨勢美國美國增加免稅額、調降稅率與廢除最高稅率從過去2001年55%下調到2007年45%；級距維持在15級；期望2010年廢除遺產稅，獨留贈與稅英國英國調降稅率、減少級距、合併、豁免某些資產課稅贈與稅和遺產稅混合制；單一稅率40%、免稅額30萬鎊；未來會繼續提高免稅額香港香港調降稅率、減少級距己廢除資料來源: 本研究自行整理第三章第三章 我國現行遺產稅制結構與調整現況我國現行遺產稅制結構與調整現況遺產稅制結構遺產稅制結構1.課徵範圍及對象2.遺產稅之稅賦減項3.遺產稅之課徵級距及計算方式課徵範圍及對象課徵範圍及對象經常居住中華民國境外之中華
10、民國國民非中華民國國民，死亡時在中華民國境內遺有財產者不僅對久居海外之本國國民徵稅，亦對經常居住國內之外國國民進行課稅遺產稅之稅賦減項遺產稅之稅賦減項我國在計算遺產稅賦課徵額時，必須先從遺產毛額中減除三種遺產稅賦減項1.遺產寬減額2.遺產扣除額3.遺產免稅額投資形保單是否納入遺產稅課稅範圍之爭議遺產稅免稅額、寬減額、扣除額一遺產稅免稅額、寬減額、扣除額一覽表覽表項目項目調整前調整前9595年調整後年調整後遺產免稅額一般繼承700萬779萬被繼承人為因公殉職之軍警公教人員1400萬1558萬遺產寬減額被繼承人日常生活必需之器具及用具72萬80萬被繼承人職業上之工具40萬45萬遺產扣除額配偶扣除額
11、400萬445萬直系血親卑親屬扣除額40萬45萬父母扣除額100萬111萬殘障特別扣除額500萬557萬受被繼承人扶養之兄弟姊妹祖父母扣除額40萬45萬喪葬費扣除額100萬111萬資料來源:(九十六年版)稅法輯要遺產稅課徵級距及邊際稅率遺產稅課徵級距及邊際稅率遺產淨額（萬元）遺產淨額（萬元）稅稅 %進差額（元）進差額（元）67 以下2 0671674 13,4001673347 63,50033450111197,10050166815397,5006681,11320731,5001,1131,670261,399,3001,6704,453332,568,3004,45311,132416
12、,130,70011,132以上5016,149,500資料來源:(九十六年版)稅法輯要遺產稅之計算遺產稅之計算遺產毛額 遺產寬減額 = 遺產總額 遺產總額 - 免稅額 - 扣除額 = 應稅遺產淨額 遺產淨額 適用稅 - 進額 - 扣抵稅額及息 = 應繳稅額遺產及贈與稅法部分條文修正草案遺產及贈與稅法部分條文修正草案民國96年8月22日行政院會通過遺產及贈與稅制改革方案及遺產及贈與稅法部分條文修正草案遺產及贈與稅法部分條文修正草案遺產及贈與稅法部分條文修正草案最高邊際稅率由現行的50%，調降為40%級距從現行的十級，簡化成為五級最低級距金額，由現行60萬元，提高為500萬元課稅門檻從六十七萬元
13、提高到五百萬元遺產及贈與稅法部分條文修正草案遺產及贈與稅法部分條文修正草案課徵級距及邊際稅率課徵級距及邊際稅率遺產淨額（萬元）遺產淨額（萬元）稅稅 %500 以下6 5002,000132,0005,000215,00010,0003010,000以上40第四章第四章 我國遺產稅之探討我國遺產稅之探討廢除遺產稅的論點廢除遺產稅的論點1.避免企業及資金外移2.公平原則3.效率原則4.降低儲蓄的意願1.避免企業及資金外移避免企業及資金外移台灣近年投資機會減少，報酬率又低，稅率卻還比其他國家都高富人為規避遺產稅，將資金匯往國外避稅我國和美國與香港有極密切的往來，因此只要那兩地稅率極低或免稅，若不降稅
14、可能將有大量資金流出遺產稅佔國內稅收比例低 近年遺贈稅收入近年遺贈稅收入9191年度年度9292年度年度9393年度年度9494年度年度9595年度年度稅收稅收23,537,164 30,106,227 29,047,708 30,450,904 28,693,738佔總稅收佔總稅收1.9 %2.4 %2.1 %1.9 %1.8 %年增率年增率3.6 %27.9 %-3.5 %4.8 %-5.8 %單位：新台幣千元資料來源：95年稅賦統計年報2.公平原則公平原則財產是個人努力累積而得遺產稅在個人繳納所得稅後的稅後所得，再予以一次重覆課稅 對於生前就已委託專業人員做好長期節稅避稅規劃的富人而言，
15、幾乎可避免掉絕大部份的遺產稅 對猝逝未節稅的富人也是相對的不公平 3.效率原則效率原則人們為逃避遺產稅，將本來具有生產力的產業移轉至不具生產力但有租稅優惠之產業資源不當使用，扭曲資源合理的配置，降低生產力，對經濟成長有其負面影響4.降低儲蓄的意願降低儲蓄的意願對個人及家庭儲蓄的不當懲罰政府對台灣所有儲蓄階級的再次剝削，將降低人民儲蓄意願 維持遺產稅的論點維持遺產稅的論點 1.防止貧富差距擴大 2.所得稅補充稅 3.遺產稅為地方重要稅源 4.遺產稅非資金外流主因1.防止貧富差距擴大防止貧富差距擴大遺產稅是社會公平正義得以實現的重要機制其社會意義重於財政意義純薪資所得者，實在很難被課徵遺產稅，我國
16、就資本利得部分又採取許多減稅 廢除遺產稅，使高所得者減稅所獲得的利益遠遠超過低所得者 95年度遺產稅稅源按課稅級距及實年度遺產稅稅源按課稅級距及實徵淨額分徵淨額分級距別（萬元）級距別（萬元）稅稅 %實徵件數實徵件數實徵案件實徵案件遺產總額遺產總額實徵案件實徵案件遺產淨額遺產淨額遺產稅遺產稅實繳淨額實繳淨額67 以下2 %4737,044,317138,9333,851671674 %5308,718,482566,89218,5331673347 %62110,931,8521,430,40875,44333450111%4328,796,0861,660,436115,57650166815
17、%3838,527,8442,061,710171,1936681,11320%64617,311,6375,223,826614,0561,1131,67026%46115,921,9265,913,034894,0381,6704,45333%88645,012,13722,297,3194,584,5664,45311,13241%37738,276,93923,673,4606,113,90511,132以上50%17574,420,43749,938,15710,925,306總計4,984234,601,656112,904,17523,516,468單位：新台幣千元資料來源：95
18、年稅賦統計年報2.所得稅補充稅所得稅補充稅所得稅的最後一道防線，對所得稅未課徵到的漏網所得一網打盡美國廢除遺產稅制之主要理由，是為了避免重複課稅我國95年度課徵的遺產稅中有95%屬於免稅案件，加上土地及證券交易所得等資本利得項目並不課徵所得，因此並不會發生重複課徵的情形 我國近年遺產稅稅源我國近年遺產稅稅源9191年度年度9292年度年度9393年度年度9494年度年度9595年度年度死亡人數死亡人數133,864136,494139,498145,069142,480申報件數申報件數74,62181,07682,04285,27988,170徵稅徵稅5,0374,3405,1016,2874
19、,684免稅免稅75,49977,55082,66085,23886,504資料來源：95年稅賦統計年報3.遺產稅為地方重要稅源遺產稅為地方重要稅源各地方政府可分配80%稅收，直轄市可分配50%稅收，其餘為中央政府稅收若取消遺產稅，將造成地方稅收不足，對基層建設造成衝擊 國外遺產稅的改革亦非廢除為目的，而是以不使總稅收減少的情形下又能使整體稅制結構更趨健全 現行遺贈稅劃分之比例現行遺贈稅劃分之比例縣縣(市市)及鄉及鄉(鎮、市鎮、市)直轄市直轄市國庫市、鄉(鎮、市)庫國庫市庫20%80%50%50%資料來源：95年稅賦統計年報4.遺產稅非資金外流主因遺產稅非資金外流主因租稅高低真的影響資金流向嗎
20、？國內投資環境、複雜的政治鬥爭及兩岸關係問題才是造成產業及資金外流的主因企業和消費者的信心不足，更加保守增加儲蓄，使稅基受到嚴重的侵蝕 有良好的投資環境，商機的存在，企業對環境有信心，政府再輔以減稅的政策，才能刺激獎勵的效果 台灣與各國改革情況之比較台灣與各國改革情況之比較國家國家/地區地區改革措施改革措施現在情況與未來趨勢現在情況與未來趨勢台灣調降稅率、簡化級距、調高最低級距金額、提高課稅門檻短期內最高稅率由50%降至40%，級距減少為5級，提高課稅門檻與級距金額；長期規劃遺產贈與兩稅合一；建立終身財富移轉稅制，最高稅率降為20%美國增加免稅額、調降稅率與廢除最高稅率從過去2001年55%下
21、調到2007年45%；級距維持在15級；期望2010年廢除遺產稅，獨留贈與稅。英國調降稅率、減少級距、合併、豁免某些資產課稅贈與稅和遺產稅混合制；單一稅率40%、免稅額30萬鎊；未來會繼續提高免稅額香港調降稅率、減少級距己廢除第五章第五章 結論與建議結論與建議建議建議 1.免稅項目 2.調降稅率、減少級距 3.遺產稅贈與稅之合併免稅項目免稅項目效率面：我國對農業的免稅項目乃是配合農業發展條例，但此免稅項目是依身分為劃分標準，易導致資源配置的扭曲公平面：對於農業用地此流動性較低的資產予以免課遺產稅，將會導致水平不公平調降稅率、減少級距調降稅率、減少級距效率面高度累進的遺產稅稅率使逃避遺產稅的租稅
22、規劃之成本相對較低繁雜的級距增加課稅的成本，納稅義務人有更高之意願進行租稅規劃以逃避遺產稅高稅率將影響工作意願、降低儲蓄，不利經濟發展調降稅率、減少級距調降稅率、減少級距稅制簡化96年行政院通過之遺產及贈與稅法部分條文修正草案中，稅率將降至40%，級距減少為5個我們認為未來甚至可修正為單一稅率20%，和目前個人綜所稅最低稅負稅率相同讓高所得者在考量資金的使用成本下，減少避稅誘因遺產稅贈與稅之合併遺產稅贈與稅之合併效率面兩稅合一後，可降低納稅義務人利用稅率不同而規避稅負的誘因，減少其造成的效率扭曲，增加政府的稅收遺產稅贈與稅之合併遺產稅贈與稅之合併公平面遺贈稅又被稱為富人稅，主要期望達到所得重分配的目的，因此起徵點勢必得提高96年行政院通過的遺產及贈與稅法部分條文修正草案將門檻提高為500萬元未來隨著經濟發展、物價上漲，必須間隔數年即重新調整，以符合社會公平。結論結論遺贈稅的稅制改革牽涉到的不光只是遺贈稅本身，也包含許多配套方案，藉由研究各國不同的稅制，可以發覺我國租稅制度不足之處，提供一個改進的機會。THE END 謝謝大家
