1、第七章第七章 固定资产固定资产第七章第七章 固定资产固定资产初 级 会 计 实 务初 级 会 计 实 务固定资产第七章第七章 固定资产固定资产第七章第七章 固定资产固定资产第七章第七章 固定资产固定资产 7.1 固定资产概述 一、固定资产的概念和特点 二、固定资产的确认 三、固定资产的分类第七章第七章 固定资产固定资产一、固定资产的概念和特点固定固定资产资产使用使用寿命较长寿命较长持有持有目的目的使用寿命超过一年使用寿命超过一年是主要是主要劳动资产劳动资产出租、出租、经营管理经营管理生产产品、生产产品、提供劳务提供劳务为了使用为了使用的有形的有形资产资产不是所有劳动资料不是所有劳动资料第七章第
2、七章 固定资产固定资产 固定资产具有以下特点：固定资产具有以下特点：使用寿命超过一年使用寿命超过一年持有目的是为了生产经营活动使用的需要，不是为了出售持有目的是为了生产经营活动使用的需要，不是为了出售是有形资产是有形资产使用寿命较长使用寿命较长具有实物形态，并在使用过程中能保具有实物形态，并在使用过程中能保持原有实物形态持原有实物形态价值补偿的分期性，实物更新的一次性价值补偿的分期性，实物更新的一次性第七章第七章 固定资产固定资产二、固定资产的确认 某一资产项目，确认为固定资产必须是：某一资产项目，确认为固定资产必须是：符合固定资产定义符合固定资产定义符合固定资产符合固定资产的确认条件的确认条
3、件该固定资产的成本能够可靠计量该固定资产的成本能够可靠计量与该固定资产有与该固定资产有关的经济利益很关的经济利益很可能流入企业可能流入企业与其所有权相关与其所有权相关的风险和报酬是的风险和报酬是否转移到企业否转移到企业第七章第七章 固定资产固定资产课堂讨论：课堂讨论： 判断下列能否确认为固定资产：判断下列能否确认为固定资产： 与房地产商签订了购房（办公用房）预售合同，与房地产商签订了购房（办公用房）预售合同，并预计总价为并预计总价为720万元，并以存款支付首付款万元，并以存款支付首付款216万元。万元。楼盘将下月开盘定价，预计一年后可交付使用。楼盘将下月开盘定价，预计一年后可交付使用。 购建固
4、定资产，购入设备交付安装价款购建固定资产，购入设备交付安装价款9万元，万元，安装工程成本待结算。安装工程成本待结算。 企业购买办公用计算机。企业购买办公用计算机。 企业购置的消防设施、排污设施、供电设施。企业购置的消防设施、排污设施、供电设施。第七章第七章 固定资产固定资产课堂讨论答案：课堂讨论答案： 属预售合同，并要一年以后方可达到可使用状属预售合同，并要一年以后方可达到可使用状态态暂不列固定资产；暂不列固定资产； 尚未安装完成尚未安装完成暂不列固定资产，成本还未能暂不列固定资产，成本还未能可靠确定；可靠确定； 企业购买办公用计算机企业购买办公用计算机如购置完成，并已交如购置完成，并已交付使
5、用的，应列为固定资产；付使用的，应列为固定资产； 所述设置，达到预定可使用状态的，应列为固定所述设置，达到预定可使用状态的，应列为固定资产。资产。第七章第七章 固定资产固定资产三、固定资产的分类（一）按照经济用途分类（一）按照经济用途分类生产经营用生产经营用固定资产固定资产非生产经营非生产经营用固定资产用固定资产直接用于生产经营和管理活动的，包直接用于生产经营和管理活动的，包括厂房、办公楼、机器设备、运输设括厂房、办公楼、机器设备、运输设备等备等不直接服务于生产经营和管理活动的，不直接服务于生产经营和管理活动的，如食堂、医务室、职工浴室等生活福如食堂、医务室、职工浴室等生活福利设施利设施第七章
6、第七章 固定资产固定资产（二）按使用情况分类（二）按使用情况分类在用固定资产在用固定资产未使用固定资产未使用固定资产现在不在用，将来现在不在用，将来也不会使用的也不会使用的不需用固定资产不需用固定资产现在不在使用中，现在不在使用中，将来会使用的将来会使用的季节性、大修理停用的季节性、大修理停用的自用的自用的出租的出租的内部替换使用的内部替换使用的准备处置准备处置等待使用等待使用在使用中的在使用中的视同在用的视同在用的第七章第七章 固定资产固定资产（三）按照所有权分类（三）按照所有权分类租入固定资产租入固定资产自有固定资产自有固定资产融资租入融资租入固定资产固定资产经营性租入固定资产经营性租入固
7、定资产会计核算上会计核算上视同自有视同自有代管物资代管物资第七章第七章 固定资产固定资产（四）按照经济用途和使用情况的综合分类（四）按照经济用途和使用情况的综合分类出租固定资产出租固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产未使用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产不需用固定资产不需用固定资产一般为固定资产一般为固定资产明细核算的类别明细核算的类别土地土地七类七类第七章第七章 固定资产固定资产固定资产的分类：固定资产的分类： 分类标准分类标准 类类 别别经济用途经济用途 经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产使用
8、情况使用情况 使用中使用中 未使用未使用 不需用不需用所有权所有权 自有自有 租入租入综合标准综合标准 生产经营用生产经营用 非生产经营用非生产经营用未使用未使用不需要用不需要用租出租出融资租入融资租入土地土地第七章第七章 固定资产固定资产四、固定资产的计价（一）固定资产的计价量础（一）固定资产的计价量础原始价值计价原始价值计价（原值计价）（原值计价）作用作用含义：购建固定资产达到预定可使用状态含义：购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的合理、必要的支出前所发生的合理、必要的支出特征：具有可验证性，是基本计量标准特征：具有可验证性，是基本计量标准是计提折旧的依据是计提折旧的依据反映固定资产的
9、原始投资反映固定资产的原始投资 在我国的会计实务中，固定资产的初始计量均采用原始价值，即历史成本计价第七章第七章 固定资产固定资产净值计价净值计价使用使用含义：折余价值：原始价值含义：折余价值：原始价值-累计折旧累计折旧特征：体现固定资产价值特征：体现固定资产价值与原值比较，反映固定资产新旧程度与原值比较，反映固定资产新旧程度反映固定资产的现有投资反映固定资产的现有投资其他计价其他计价解决固定资产计价中的特殊问题解决固定资产计价中的特殊问题重置成本重置成本公允价值公允价值四、固定资产的计价企业以债务重组、非货币性资产交换方式取得的企业以债务重组、非货币性资产交换方式取得的固定资产，应以公允价值
10、为基础计量。固定资产，应以公允价值为基础计量。第七章第七章 固定资产固定资产（二）固定资产入账价值的确定（二）固定资产入账价值的确定具体应区别固定资具体应区别固定资产取得途径和方式产取得途径和方式进行分别确定进行分别确定原则原则内容内容按取得时的实际成本计价入账按取得时的实际成本计价入账一切合理、必要的支出一切合理、必要的支出1外购固定资产外购固定资产不需要安装的不需要安装的:（买价（买价+运输费运输费+包装费包装费+保险费保险费+相关税费等相关税费等)需要安装的需要安装的:(买价买价+运输费运输费+包装费包装费+保险费保险费+相关税费相关税费+安装安装费等费等)第七章第七章 固定资产固定资产
11、注意：注意：（1）一般纳税人，不含购入固定资产（不含不动产）一般纳税人，不含购入固定资产（不含不动产）按规定可以抵扣的增值税（规定见教材按规定可以抵扣的增值税（规定见教材93页页“相关相关链接链接”。（2）小规模纳税人企业，不存在增值税进项税额的）小规模纳税人企业，不存在增值税进项税额的抵扣问题，所以，其购入固定资产的增值税仍是计抵扣问题，所以，其购入固定资产的增值税仍是计入固定资产价值的；入固定资产价值的；（3）一般纳税人企业自建、接受投资、接受捐赠的）一般纳税人企业自建、接受投资、接受捐赠的固定资产也同样不含按规定可以抵扣的增值税。固定资产也同样不含按规定可以抵扣的增值税。增值税一般纳税人
12、一般纳税人自2009年1月1日起，购进（包括接受捐赠、实物投资）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。第七章第七章 固定资产固定资产2自行建造的固定资产自行建造的固定资产 达到预定可使用状态前的全部支出（不分摊达到预定可使用状态前的全部支出（不分摊管理费用）管理费用） 即即:材料物资成本（不含可以抵扣的增值税）材料物资成本（不含可以抵扣的增值税）+直直接人工接人工+制造费用制造费用3改建、扩建完成的固定资产改建、扩建完成的固定资产原固定资产账面价值-改建、扩建中发生的变价
13、收入和被拆除部分的价值拆除部分的价值+改建、扩建而增加的支出注意注意: 改、扩建支出是达到预定可使用状态前的，符改、扩建支出是达到预定可使用状态前的，符合资本化条件的支出；合资本化条件的支出； 有拆除部分的还应扣除拆除部分的账面价值。有拆除部分的还应扣除拆除部分的账面价值。第七章第七章 固定资产固定资产4投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值较低者较低者+初始直接费用初始直接费用租赁资产公允价值租赁资产公允价值最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值5融资租入固定资产融资租入固定资产第七章第七章 固定资产固定资产6非货币性交易换入的固定资产非货币
14、性交易换入的固定资产“符合两个条件符合两个条件”的：资产公允价值的：资产公允价值+支付的相关税费支付的相关税费+支付的补价（减收到补价）支付的补价（减收到补价）7债务重组取得的固定资产债务重组取得的固定资产 取得资产公允价值取得资产公允价值+支付的相关税费支付的相关税费+支付的支付的补价（减收到补价）补价（减收到补价）不不“符合两个条件符合两个条件”的：换出资产账面价值的：换出资产账面价值+支付的相支付的相关税费关税费+支付的补价（减收到补价）支付的补价（减收到补价）第七章第七章 固定资产固定资产8接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产系国家资产，还系国家资产，还应减去估计折旧应减去估计折旧有发
15、票账单的有发票账单的无发票账单的无发票账单的同类（或类似）资同类（或类似）资产的市场价值产的市场价值+支付支付的相关税费的相关税费发票金额发票金额+支付的相关税费支付的相关税费9盘盈固定资产盘盈固定资产 同类（或类似）资产的市场价格同类（或类似）资产的市场价格-估计折旧估计折旧第七章第七章 固定资产固定资产固定资产计价基础：固定资产计价基础：1、原始价值计价：、原始价值计价：（原值或原价）购建固定资产达到可使用 状态前所发生的一切合理必要支出。2、重置成本计价：、重置成本计价：（现时重置成本）指按照现在的条件，购 买相同或者相似资产所需支付的现金或者 现金等价物的金额 。3、净值、净值：（折余
16、价值）固定资产原始价值或重置完全价值 减已提折旧的余额第七章第七章 固定资产固定资产固定资产入账价值：固定资产入账价值：2.自行建造的固定资产自行建造的固定资产 1.1.外购固定资产的入账价值外购固定资产的入账价值 3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产 4.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 5 .融资租入的固定资产融资租入的固定资产 6.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 7.盘盈的固定资产盘盈的固定资产 第七章第七章 固定资产固定资产1 1. 固定资产的计价基础具体包括哪些固定资产的计价基础具体包括哪些? 2.不同途径和来源取
17、得的固定资产其不同途径和来源取得的固定资产其入账价值如何确认入账价值如何确认?2?第七章第七章 固定资产固定资产 1.固定资产计价基础有哪些?2.外购固定资产的入账价值包括哪些?3.自行建造的固定资产入账价值如何确定?4.投资者投入固定资产的入账价值如何确定?第七章第七章 固定资产固定资产第七章第七章 固定资产固定资产第七章第七章 固定资产固定资产 7.2 固定资产的取得 一、固定资产核算的账户设置 二、固定资产取得的核算第七章第七章 固定资产固定资产 1、“固定资产固定资产”账户账户 是核算企业是核算企业持有持有固定资产的原始价值增减变动和结存情况的固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产
18、类账户。资产类账户。借借 固定资产固定资产 贷贷 企业增加的固定资产的企业增加的固定资产的原始价值原始价值 企业减少的固定资产的企业减少的固定资产的原始价值原始价值 企业现有固定资产的原企业现有固定资产的原始价值始价值 在该账户下，应按固定资产的类别设置明细分类账户进行明细分类核算。在该账户下，应按固定资产的类别设置明细分类账户进行明细分类核算。第七章第七章 固定资产固定资产 2、“工程物资工程物资”账户账户 ：核算企业为在建工程准备的各种核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的器具等。产准备的器具
19、等。 借借 工程物资工程物资 贷贷 企业购入的为工程准备的企业购入的为工程准备的物资、为购置大型设备而预物资、为购置大型设备而预付的款项以及盘盈的工程物付的款项以及盘盈的工程物资和工程完工办理退库手续资和工程完工办理退库手续的剩余工程物资的剩余工程物资 领用、盘亏、报废、毁损领用、盘亏、报废、毁损的工程物资的工程物资 企业为在建工程准备的各企业为在建工程准备的各种工程物资的实际成本。种工程物资的实际成本。 第七章第七章 固定资产固定资产 3、“在建工程在建工程 ”账户：账户： 用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程时发生
20、的实际支出。修理工程时发生的实际支出。 借借 在建工程在建工程 贷贷 企业自营基建工程达到预定企业自营基建工程达到预定可使用状态前发生的各项支出，可使用状态前发生的各项支出，包括领用工程物资、工程费用、包括领用工程物资、工程费用、安装设备、安装成本、出包工安装设备、安装成本、出包工程价款和基建管理费程价款和基建管理费以及基建以及基建工程达到预定可使用状态前进工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用行负荷联合试车发生的费用等等 基建工程达到预定使用状基建工程达到预定使用状态转出的实际工程成本态转出的实际工程成本 企业企业尚未达到预定可使用状尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本态的在建
21、工程的成本 第七章第七章 固定资产固定资产固定资产取得账户运用：固定资产取得账户运用： 不需要安装的固定资产的取得，应直接计入不需要安装的固定资产的取得，应直接计入“固定资产固定资产”账户；账户； 需要安装的固定资产的取得，必须通过需要安装的固定资产的取得，必须通过“在建在建工程工程”账户核算；账户核算； 购入各项工程物资，交付工程使用、安装时，购入各项工程物资，交付工程使用、安装时，转入转入“在建工程在建工程”账户；购入各项工程物资，包括账户；购入各项工程物资，包括未安装设备直接交付的，则直接计入未安装设备直接交付的，则直接计入“在建工程在建工程”账户。账户。 第七章第七章 固定资产固定资产
22、（一）购入固定资产（一）购入固定资产1购入不需要安装的固定资产，应按买价、支付的购入不需要安装的固定资产，应按买价、支付的相关税费等全部价款，记：相关税费等全部价款，记： 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款第七章第七章 固定资产固定资产【例例1】某企业购入不需要安装的设备，发票价格某企业购入不需要安装的设备，发票价格10 000元，增值税税款元，增值税税款1 700元，发生运费元，发生运费1 000元，款元，款项全部以银行存款支付。项全部以银行存款支付。银行存款银行存款固定资产固定
23、资产交付使用交付使用 借：固定资产借：固定资产 11 00011 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 70012 700第七章第七章 固定资产固定资产2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产基本步骤及账务处理为：基本步骤及账务处理为：购入设备，支付价税款及运杂费，设备经验收待安装：购入设备，支付价税款及运杂费，设备经验收待安装： 借：工程物资借：工程物资专用设备专用设备 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 购入设备，直接交付安装，则记：购入设备，直接交付安装
24、，则记： 借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等设备交付安装：设备交付安装： 借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 贷：工程物资贷：工程物资专用设备专用设备第七章第七章 固定资产固定资产发生安装费用：发生安装费用： 借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 贷：银行存款贷：银行存款（对外支付）（对外支付）或：借：在建工程或：借：在建工程安装工程安装工程 贷：应付职工薪酬（自营安装，结转人工费）贷：应付职工薪酬（自营安装，结转人工费）安装达到预定可使用状态，交付使用：安装达到预定可使用状态，
25、交付使用： 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：在建工程贷：在建工程在安装设备在安装设备 安装工程安装工程 第七章第七章 固定资产固定资产银行存款银行存款在建工程在建工程固定资产固定资产购入需安装的固定资产购入需安装的固定资产 安装完毕交付使用安装完毕交付使用 第七章第七章 固定资产固定资产【例例2 2】某企业购入需要安装的设备一台，发票价格某企业购入需要安装的设备一台，发票价格50 00050 000元，元，增值税税款增值税税款8 5008 500元，发生运费元，发生运费800800元，包装费元，包装费200200元，设备元，设备由供货方安装，支付安装费由供货方
26、安装，支付安装费2 0002 000元，款项以银行存款付清。元，款项以银行存款付清。购入该项设备时：购入该项设备时： 借：在建工程借：在建工程 51 00051 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 50059 500发生安装费时：发生安装费时：借：在建工程借：在建工程 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000设备安装完毕交付使用时设备安装完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产 53 00053 000 贷：在建工程贷：在建工程 53 000 53 000 第七章第七章 固定资产固
27、定资产银行存款银行存款工程物资工程物资固定资产固定资产在建工程在建工程 购入工程物资购入工程物资 领领用用工工程程物物资资 自营工程完工交付使用自营工程完工交付使用 自营工程发生的其他费用自营工程发生的其他费用 应付职工薪酬应付职工薪酬第七章第七章 固定资产固定资产 （1）购进工程用物资 （2）基建部门领用上述工程物资 （3）基建部门领用生产产品用材料 （4）计提工程人员工资、福利费 （5）工程完毕并办理竣工结算 （6）将剩余工程物资转入企业存货借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料
28、应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 职工福利职工福利借：固定资产 贷：在建工程借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：工程物资贷：工程物资第七章第七章 固定资产固定资产 见教材见教材【例例7-37-3】 【课堂练习课堂练习】： 某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购买物资购买物资200 000200 000元，支付增值税款元，支付增值税款34 00034 000元，元，全部用于工程建设，为工程发生建设人员的工资全部用
29、于工程建设，为工程发生建设人员的工资50 00050 000元，为工程支付其他费用支出元，为工程支付其他费用支出20 00020 000元，元，工程完工交付使用。工程完工交付使用。第七章第七章 固定资产固定资产计算建设人员的工资时：计算建设人员的工资时：借：在建工程借：在建工程厂房厂房 50 00050 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 50 00050 000工程支付其他费用支出时：工程支付其他费用支出时：借：在建工程借：在建工程厂房厂房 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000购入工程物资时：购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资 234 00
30、0234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 234 000 领用工程物资时：领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程厂房厂房 234 000234 000 贷：工程物资贷：工程物资 234 000234 000工程完工交付使用，结转工程成本时：工程完工交付使用，结转工程成本时：借：固定资产借：固定资产厂房厂房 304 000304 000 贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房 304 000304 000第七章第七章 固定资产固定资产固定资产取得的账务处理固定资产取得的账务处理固定资产取得核算的账户设置固定资产取得核算的账户设置外购固定资产外购固定资产自营工程自营工程第七章第七章
31、固定资产固定资产?见见配套习题集配套习题集第七章第七章 固定资产固定资产 1.固定资产取得核算应设置哪些账户?2.外购不需安装固定资产如何进行账务处理?3.外购需安装固定资产会发生哪些业务?其如何进行账务处理?4.自营工程中会发生哪些业务?其应如何进行具体账务处理?第七章第七章 固定资产固定资产第七章第七章 固定资产固定资产第七章第七章 固定资产固定资产 一、固定资产核算的账户设置 二、固定资产取得的核算（一）外购固定资产（二）自行建造固定资产 1.自营工程 2.出包工程（三）投资者投入固定资产（四）接受捐赠固定资产第七章第七章 固定资产固定资产银行存款银行存款预付账款预付账款固定资产固定资产
32、 预付工程价款预付工程价款 （二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产在建工程在建工程 工程完工交付使用工程完工交付使用 按工程结算进度款按工程结算进度款工程完工，补付工程款工程完工，补付工程款 第七章第七章 固定资产固定资产 （1）按规定向承建企业预付工程价款 （2）按工程进度结算工程进度款时 （3）工程完成，按规定补付工程款时 （4） 工程达到预定可使用状态，结转工程成本借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款借：在建工程借：在建工程 贷：预付账款贷：预付账款 银行存款银行存款借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程见
33、教材见教材【例例7-4】第七章第七章 固定资产固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价见教材见教材【例例7-5】第七章第七章 固定资产固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得第七章第七章 固定资产固定资产【课堂练习课堂练习】 1、某企业以出包方式建造仓库一座，、某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款按规定先预付工程款100 000元，工程元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程完工后，根据工程决算单，补付工程款款130 000元，工程验收后交付使用。元，工程验收后交付使用。第七章第七章 固定资产
34、固定资产2、某企业接受乙公司投入的设备一台，、某企业接受乙公司投入的设备一台，投入单位的账面原价为投入单位的账面原价为700 000元，双元，双方确认的价值为方确认的价值为600 000元。元。3、某企业接受外单位捐赠的运输车一辆，、某企业接受外单位捐赠的运输车一辆，同类车的市场价格为同类车的市场价格为200 000元，该车元，该车已使用过两年，估计成新率为已使用过两年，估计成新率为70，企，企业所得税率为业所得税率为25。【课堂练习课堂练习】第七章第七章 固定资产固定资产接受捐赠固定资产的账务处理接受捐赠固定资产的账务处理出包工程的账务处理出包工程的账务处理投资者投入固定资产的账务处理投资者
35、投入固定资产的账务处理第七章第七章 固定资产固定资产?配套习题集配套习题集第七章第七章 固定资产固定资产 1.固定资产取得核算应设置哪些账户?2.不同途径、方式取得固定资产如何进行账务处理?想一想：固定资产的价值必然随着固定资产的使固定资产的价值必然随着固定资产的使用而逐渐转移到成本费用中去，那么这部分逐渐损用而逐渐转移到成本费用中去，那么这部分逐渐损耗而转移的价值应如何在账户中核算呢？耗而转移的价值应如何在账户中核算呢？第七章第七章 固定资产固定资产第七章第七章 固定资产固定资产第七章第七章 固定资产固定资产一、固定资产折旧的影响因素（一）固定资产折旧（一）固定资产折旧固定资产折旧固定资产折
36、旧固定资产的价值损耗固定资产的价值损耗去向：成本费用去向：成本费用原因：使用过原因：使用过程中的损耗程中的损耗特点：逐渐转移特点：逐渐转移有形损耗有形损耗无形损耗无形损耗也就对固定资产价值的系统分摊也就对固定资产价值的系统分摊由于使用和自然力的作用由于使用和自然力的作用科技进步等引起的价值贬值科技进步等引起的价值贬值 折旧，是指在固定资产预计使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。第七章第七章 固定资产固定资产（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素确定补偿期限，可以是确定补偿期限，可以是计提基数计提基数预计预计使用使用寿命寿命应计提折旧的固定资产原值应计提折旧的
37、固定资产原值含义：固定资产预期使用的期限含义：固定资产预期使用的期限未损耗价值未损耗价值原值预计净残值率原值预计净残值率折旧计算方法折旧计算方法预计净残值预计净残值预计残值预计残值-预计清理费用预计清理费用不同方法，折旧额有所区别不同方法，折旧额有所区别考虑因素：四个方面考虑因素：四个方面期限、方期限、方法及预计法及预计净残值率净残值率由企业根由企业根据实际情据实际情况确定，况确定，每年年终每年年终需进行复需进行复核核提供服务的数量提供服务的数量生产的产品数量生产的产品数量年限（主体）年限（主体）第七章第七章 固定资产固定资产 二、固定资产折旧的影响因素二、固定资产折旧的影响因素第一，固定资产
38、原始价值，是指固定资产的成本第一，固定资产原始价值，是指固定资产的成本第二，固定资产的预计净残值第二，固定资产的预计净残值第三，固定资产减值准备，是指固定资产已计提第三，固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额的固定资产减值准备累计金额第四，固定资产的使用寿命第四，固定资产的使用寿命(即预计使用年限）。即预计使用年限）。第七章第七章 固定资产固定资产 三、固定资产折旧的范围三、固定资产折旧的范围不提折旧的固定资产（空间范围）不提折旧的固定资产（空间范围） 1、已提足折旧仍继续使用的固定资产、已提足折旧仍继续使用的固定资产2、按规定单独估价作为固定资产入账的土地、按规定单独
39、估价作为固定资产入账的土地3、已全额计提减值准备的固定资产、已全额计提减值准备的固定资产 4、提足折旧提前报废的固定资产、提足折旧提前报废的固定资产 企业应当对所有的固定资产计提折旧，但下列企业应当对所有的固定资产计提折旧，但下列固定资产不提折旧：固定资产不提折旧：第七章第七章 固定资产固定资产 三、固定资产折旧的范围三、固定资产折旧的范围企业一般应当企业一般应当按月计提折旧按月计提折旧： 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧；开始计提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起开始不提折旧。
40、起开始不提折旧。 即按即按月初月初固定资产计提折旧。固定资产计提折旧。第七章第七章 固定资产固定资产 下列哪些固定资产应提折旧：下列哪些固定资产应提折旧：A.A.超期使用的汽车超期使用的汽车B.B.购入暂时不需用的新设备购入暂时不需用的新设备C.C.已经完工但尚未使用的建筑物已经完工但尚未使用的建筑物D.D.季节性大修理的机器季节性大修理的机器第七章第七章 固定资产固定资产 四、固定资产折旧的计算方法四、固定资产折旧的计算方法（一）年限平均法（一）年限平均法（二）工作量法（二）工作量法（三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法（四）年数总和法（四）年数总和法第七章第七章 固定资产固定资产 四、固
41、定资产折旧的计算方法四、固定资产折旧的计算方法（一）年限平均法：（一）年限平均法： 年限平均法又称直线法，是将固定资产年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧总额在固定资产预计使用寿命内的应计折旧总额在固定资产预计使用寿命内进行平均分摊的一种方法。进行平均分摊的一种方法。 应计折旧额应计折旧额= =原价原价预计净残值预计净残值 ( (已计提减值准备累计金额已计提减值准备累计金额) ) 固定资产预计固定资产预计 固定资产预计固定资产预计 处置收入处置收入 处置费用处置费用 = =固定资产原值固定资产原值预计净残值率预计净残值率预计净残值预计净残值 = =第七章第七章 固定资产固定资产【想一想
42、想一想】1 1、青山工厂甲项设备原价为、青山工厂甲项设备原价为2500025000元，预计使用元，预计使用寿命为寿命为5 5年，预计报废时的残料收入为年，预计报废时的残料收入为15001500元，元，预计报废时的处置费用为预计报废时的处置费用为500500元，试计算此设备元，试计算此设备的应计折旧额。的应计折旧额。2 2、甲公司有一厂房，原价为、甲公司有一厂房，原价为50000005000000元，预计可元，预计可使用使用2020年，预计报废时的净残值率为年，预计报废时的净残值率为2%2%，试计，试计算此设备的应计折旧额。算此设备的应计折旧额。第七章第七章 固定资产固定资产固定资产固定资产年折
43、旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用寿命预计使用寿命固定资产固定资产月折旧额月折旧额固定资产年折旧额固定资产年折旧额1212=固定资产原值固定资产原值（1预计净残率）预计净残率）预计使用寿命预计使用寿命第七章第七章 固定资产固定资产=年折旧额年折旧额原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率月折旧额月折旧额原始价值原始价值年折旧率年折旧率1212=固定资产固定资产年折旧率年折旧率第七章第七章 固定资产固定资产【例例7-6】见教材见教材 青山工厂甲项设备原价为青山工厂甲项设备原价为2500025000元，元，预计使用寿命为预计使用寿命为5 5年，预计报废时的残
44、年，预计报废时的残料收入为料收入为15001500元，预计报废时的处置费元，预计报废时的处置费用为用为500500元，请采用平均年限法，计算元，请采用平均年限法，计算甲项设备年折旧额和年折旧率。甲项设备年折旧额和年折旧率。练练一一练练第七章第七章 固定资产固定资产固定资产折旧影响因素固定资产原始价值固定资产原始价值固定资产的预计净残值固定资产的预计净残值固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产使用寿命固定资产使用寿命第七章第七章 固定资产固定资产折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法第七章第七
45、章 固定资产固定资产1 1.甲公司有一厂房，原价为甲公司有一厂房，原价为5000000元，元，预计可使用预计可使用20年，预计报废时的净残年，预计报废时的净残值率为值率为2%。请计算该厂房的年折旧率。请计算该厂房的年折旧率和年折旧额。和年折旧额。 2. 配套习题集配套习题集2?第七章第七章 固定资产固定资产 1 .固定资产折旧的影响因素有哪些固定资产折旧的影响因素有哪些?2 .固定资产的折旧范围。固定资产的折旧范围。3 .固定资产折旧计算方法有哪些？固定资产折旧计算方法有哪些？4 .年限平均法是如何计算年折旧额和月折年限平均法是如何计算年折旧额和月折旧额的？旧额的？第七章第七章 固定资产固定资
46、产第七章第七章 固定资产固定资产第七章第七章 固定资产固定资产 四、固定资产折旧的计算方法四、固定资产折旧的计算方法（一）年限平均法（一）年限平均法（二）工作量法（二）工作量法（三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法（四）年数总和法（四）年数总和法第七章第七章 固定资产固定资产 四、固定资产折旧的计算方法四、固定资产折旧的计算方法（二）工作量法：（二）工作量法： 工作量法是根据实际工作量计提固定资工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法产折旧额的一种方法 。 第七章第七章 固定资产固定资产固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作总量预计的工作总量=单位工作单位工作量折
47、旧额量折旧额月折旧额月折旧额 =月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 =年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额工作量法计算公式：工作量法计算公式：第七章第七章 固定资产固定资产【例例7-7】见教材见教材 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产产品产量为元，预计生产产品产量为2 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34 000件；假设甲公司没有为该件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？设备本月折旧额为多少
48、？ 练一练练一练单件折旧额单件折旧额=680 000=680 000（1 13%3%）2 000 0002 000 000 =0.3298 =0.3298（元（元/ /件）件）月折旧额月折旧额=34 000=34 000 0.3298 0.3298 =11 213.2 =11 213.2（元）（元）第七章第七章 固定资产固定资产 四、固定资产折旧的计算方法四、固定资产折旧的计算方法（三）双倍余额递法：（三）双倍余额递法： 双倍余额递减法是在不考虑固定资产预双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍直线法的折旧率计算固
49、定资产折净值和双倍直线法的折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。旧额的一种方法。第七章第七章 固定资产固定资产固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =2 2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？双倍余额递减法双倍余额递减法计算公式：计算公式：第七章第七章 固定资产固定资产【例例7-8】见教材见教材 某固定资产原价某固定资产原价600,000600,000元元, ,预计残值预计残值24,00024,000元元, ,预计使用预计使用5 5年年, ,请计算各年的折旧额。请计算各年的
50、折旧额。 练一练练一练第七章第七章 固定资产固定资产年份年份 预计残值预计残值 年初账面净值年初账面净值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1 12400024000600 000600 0002/52/5240 000240 000240 000240 0002 22400024000360 000360 00040%40%144 000144 000384 000384 0003 32400024000216 000216 00040%40%86 40086 400470 400470 4004 42400024000129 600129 60052 80052 8005232
