1、第五章长期股权投资长期股权投资长期股权投资概述 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量 成本法与权益法的转换长期股权投资的减值与处置 概 要 一、投资的含义和特点一、投资的含义和特点 第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 投资有广义和狭义之分投资有广义和狭义之分, ,广义的投资包括对外投资如权益性投广义的投资包括对外投资如权益性投资、债权性投资、期货投资等和对内投资如固定资产投资、无形资资、债权性投资、期货投资等和对内投资如固定资产投资、无形资产投资等；狭义的投资则仅指对外投资。因此，投资是指企业为通产投资等；狭义的投资则仅指对外投资。因此，投资是指企业为通过分配来增加财富或
2、为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获过分配来增加财富或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。得的另一项资产。 投资具有以下特点：投资具有以下特点： （1 1）投资是以让渡一项资产而获取的另一项资产。通过投资取得）投资是以让渡一项资产而获取的另一项资产。通过投资取得的资产与企业的其他资产一样，是能给投资者带来未来经济利益的资的资产与企业的其他资产一样，是能给投资者带来未来经济利益的资源，这种经济利益可以直接或间接增加企业的现金和现金等价物。源，这种经济利益可以直接或间接增加企业的现金和现金等价物。 （2 2）投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在）投资所流入的
3、经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。企业拥有或控制的除投资之外的其他资产，通常能形式上有所不同。企业拥有或控制的除投资之外的其他资产，通常能为企业带来直接的经济利益，而投资通常是企业将部分资产让渡给其为企业带来直接的经济利益，而投资通常是企业将部分资产让渡给其他单位使用，以分得利润或收取利息等方式取得其经济利益，或者通他单位使用，以分得利润或收取利息等方式取得其经济利益，或者通过投资改善了经营状况或贸易关系，从而获取利益。过投资改善了经营状况或贸易关系，从而获取利益。 二、投资的分类二、投资的分类第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 （一）按投资的方式分类（一）按
4、投资的方式分类 按投资方式分类可分为直接投资和间接投资。按投资方式分类可分为直接投资和间接投资。（二）按投资的性质分类（二）按投资的性质分类 按投资性质分类可分为权益性投资、债权性投资、混合性投资。按投资性质分类可分为权益性投资、债权性投资、混合性投资。 直接投资是指企业将其现金或其他资产投入到其他企业；间接直接投资是指企业将其现金或其他资产投入到其他企业；间接投资是指企业以现金或其他资产购入其他企业或政府发行的有价证投资是指企业以现金或其他资产购入其他企业或政府发行的有价证券所进行的投资。券所进行的投资。 权益性投资是指为获取被投资企业权益或净资产所作的投资。权益性投资是指为获取被投资企业权
5、益或净资产所作的投资。投资者投资后有权参与被投资企业的经营管理，投资收益不确定，投资者投资后有权参与被投资企业的经营管理，投资收益不确定，风险高，且投资者不能随意收回投资。其目的是为获取被投资企业风险高，且投资者不能随意收回投资。其目的是为获取被投资企业的控制权或对被投资企业实施重大影响或为其他。的控制权或对被投资企业实施重大影响或为其他。 二、投资的分类二、投资的分类第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 （一）按投资的方式分类（一）按投资的方式分类 按投资方式分类可分为直接投资和间接投资。按投资方式分类可分为直接投资和间接投资。（二）按投资的性质分类（二）按投资的性质分类 按投资性
6、质分类可分为权益性投资、债权性投资、混合性投资。按投资性质分类可分为权益性投资、债权性投资、混合性投资。 直接投资是指企业将其现金或其他资产投入到其他企业；间接直接投资是指企业将其现金或其他资产投入到其他企业；间接投资是指企业以现金或其他资产购入其他企业或政府发行的有价证投资是指企业以现金或其他资产购入其他企业或政府发行的有价证券所进行的投资。券所进行的投资。 债权性投资是指为取得被投资企业的债权所作的投资。债权性债权性投资是指为取得被投资企业的债权所作的投资。债权性投资风险小，收益低，投资者一般无权参与被投资企业经营管理。投资风险小，收益低，投资者一般无权参与被投资企业经营管理。其目的不是为
7、了获取被投资企业的剩余资产及其经营控制权，而是其目的不是为了获取被投资企业的剩余资产及其经营控制权，而是获取高于银行存款利息的收益，并保证按期收回本息。获取高于银行存款利息的收益，并保证按期收回本息。 二、投资的分类二、投资的分类第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 （一）按投资的方式分类（一）按投资的方式分类 按投资方式分类可分为直接投资和间接投资。按投资方式分类可分为直接投资和间接投资。（二）按投资的性质分类（二）按投资的性质分类 按投资性质分类可分为权益性投资、债权性投资、混合性投资。按投资性质分类可分为权益性投资、债权性投资、混合性投资。 直接投资是指企业将其现金或其他资产投
8、入到其他企业；间接直接投资是指企业将其现金或其他资产投入到其他企业；间接投资是指企业以现金或其他资产购入其他企业或政府发行的有价证投资是指企业以现金或其他资产购入其他企业或政府发行的有价证券所进行的投资。券所进行的投资。 混合性投资是指同时具有权益性投资和债权性投资双重性质的混合性投资是指同时具有权益性投资和债权性投资双重性质的投资。优先股股票一般按预先约定利率定期发放股利，优先股股东投资。优先股股票一般按预先约定利率定期发放股利，优先股股东一般不参与被投资企业经营管理，具有债权性投资性质；同时，优一般不参与被投资企业经营管理，具有债权性投资性质；同时，优先股股票没有到期日，股东不能退股，代表
9、发行企业资产中的剩余先股股票没有到期日，股东不能退股，代表发行企业资产中的剩余所有权，具有权益性投资性质。可转换公司债券是指公司债券持有所有权，具有权益性投资性质。可转换公司债券是指公司债券持有人有权按约定将其转换为发行公司的其他证券，如转换为普通股股人有权按约定将其转换为发行公司的其他证券，如转换为普通股股票等，在转换之前属于债权性投资，转换之后则属于权益性投资。票等，在转换之前属于债权性投资，转换之后则属于权益性投资。 二、投资的分类二、投资的分类第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 （三）按投资的金融工具及其流动性分类（三）按投资的金融工具及其流动性分类 按投资金融工具及其流动
10、性分类可分为金融资产投资和长期按投资金融工具及其流动性分类可分为金融资产投资和长期股权投资。股权投资。 金融资产投资是指利用金融工具所进行的投资行为；长期股权金融资产投资是指利用金融工具所进行的投资行为；长期股权投资是指持有期限准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投投资是指持有期限准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。其目的是为了积累整笔资金以供特定用途之需，或为了达到投资。其目的是为了积累整笔资金以供特定用途之需，或为了达到控制其他单位，或对其他单位实施重大影响，
11、或出于其他长期性质控制其他单位，或对其他单位实施重大影响，或出于其他长期性质的目的。的目的。第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 三、长期股权投资的内容三、长期股权投资的内容 长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资，主要包括：长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资，主要包括：具有控制的权益性投资、具有共同控制的权益性投资、具有重大影具有控制的权益性投资、具有共同控制的权益性投资、具有重大影响的权益性投资、不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场响的权益性投资、不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。中没有报价、公允价值不能可靠
12、计量的权益性投资。（一）具有控制的权益性投资（一）具有控制的权益性投资 具有控制的权益性投资是指投资企业能够对被投资企业实施控具有控制的权益性投资是指投资企业能够对被投资企业实施控制的权益性投资，即对子公司投资。控制是指有权决定一个企业的制的权益性投资，即对子公司投资。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制包括两种情况：包括两种情况： 1 1投资企业拥有被投资企业半数以上的表决权资本：一是投投资企业拥有被投资企业半数以上的表决权资本：一是投资企业直接拥有被投资企业半数以上的表决权资本；二是投
13、资企业资企业直接拥有被投资企业半数以上的表决权资本；二是投资企业间接拥有被投资企业半数以上的表决权资本；三是投资企业直接和间接拥有被投资企业半数以上的表决权资本；三是投资企业直接和间接拥有被投资企业半数以上的表决权资本。间接拥有被投资企业半数以上的表决权资本。第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 三、长期股权投资的内容三、长期股权投资的内容 长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资，主要包括：长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资，主要包括：具有控制的权益性投资、具有共同控制的权益性投资、具有重大影具有控制的权益性投资、具有共同控制的权益性投资、具有重大影响的权益性投资、不具有
14、控制或共同控制或重大影响且在活跃市场响的权益性投资、不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（一）具有控制的权益性投资（一）具有控制的权益性投资 具有控制的权益性投资是指投资企业能够对被投资企业实施控具有控制的权益性投资是指投资企业能够对被投资企业实施控制的权益性投资，即对子公司投资。控制是指有权决定一个企业的制的权益性投资，即对子公司投资。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制包括两种情况：包括两
15、种情况： 2 2投资企业通过其他方式对被投资企业具有实质控制权：一投资企业通过其他方式对被投资企业具有实质控制权：一是通过与其他投资者协议拥有被投资企业半数以上有表决权资本的是通过与其他投资者协议拥有被投资企业半数以上有表决权资本的控制权；二是根据章程或协议有权决定被投资企业的财务和经营政控制权；二是根据章程或协议有权决定被投资企业的财务和经营政策；三是有权任免被投资企业董事会或类似权力机构多数成员；四策；三是有权任免被投资企业董事会或类似权力机构多数成员；四是在被投资企业董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。是在被投资企业董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。第一节第一节 长期股
16、权投资概述长期股权投资概述 三、长期股权投资的内容三、长期股权投资的内容 长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资，主要包括：长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资，主要包括：具有控制的权益性投资、具有共同控制的权益性投资、具有重大影具有控制的权益性投资、具有共同控制的权益性投资、具有重大影响的权益性投资、不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场响的权益性投资、不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（二）具有共同控制的权益性投资（二）具有共同控制的权益性投资 具有共同控制的权益性投资是指投资
17、企业与其他合营方一同对具有共同控制的权益性投资是指投资企业与其他合营方一同对被投资企业实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。共同被投资企业实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。如由两个以控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。如由两个以上企业共同投资设立一个实体，投资各方持股比例相同，任何一方上企业共同投资设立一个实体，投资各方持股比例相同，任何一方均不能单独控制该实体的重要财务和经营决策，而须由投资各方共均不能单独控制该实体的重要财务和经营决策，而须由投资各方共同决定。投资企业与其他方对投资企业实施共同控制的，被投资企同
18、决定。投资企业与其他方对投资企业实施共同控制的，被投资企业为其合营企业。业为其合营企业。第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 三、长期股权投资的内容三、长期股权投资的内容 长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资，主要包括：长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资，主要包括：具有控制的权益性投资、具有共同控制的权益性投资、具有重大影具有控制的权益性投资、具有共同控制的权益性投资、具有重大影响的权益性投资、不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场响的权益性投资、不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。中没有报价、公允价值不能可靠计量
19、的权益性投资。（二）具有共同控制的权益性投资（二）具有共同控制的权益性投资 合营企业的合营各方均受合营合同的限制和约束。一般在合营企业合营企业的合营各方均受合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中会明确约定，在合营企业的重要设立时，合营各方在投资合同或协议中会明确约定，在合营企业的重要财务和经营决策制定过程中，必须由合营各方同意才能通过。共同控制财务和经营决策制定过程中，必须由合营各方同意才能通过。共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。判断是否构成共同控制，其需要考虑的依
20、据是：一是任何一个合营方均判断是否构成共同控制，其需要考虑的依据是：一是任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；二是涉及合营企业基本经营活不能单独控制合营企业的生产经营活动；二是涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；三是各合营方可能通过合同或协议的动的决策需要各合营方一致同意；三是各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在形式任命其中一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在和合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。和合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。第一节第一节 长期股权投资概述长
21、期股权投资概述 三、长期股权投资的内容三、长期股权投资的内容 长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资，主要包括：长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资，主要包括：具有控制的权益性投资、具有共同控制的权益性投资、具有重大影具有控制的权益性投资、具有共同控制的权益性投资、具有重大影响的权益性投资、不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场响的权益性投资、不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（三）具有重大影响的权益性投资（三）具有重大影响的权益性投资 具有重大影响的权益性投资是指企业持有的能够对
22、被投资企业具有重大影响的权益性投资是指企业持有的能够对被投资企业施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。重大影响是指施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资企业施加重大影响的，被投资企业为其联营企业。资企业施加重大影响的，被投资企业为其联营企业。第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 三、长期股权投资的内容三、长期股权投资的内容 长
23、期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资，主要包括：长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资，主要包括：具有控制的权益性投资、具有共同控制的权益性投资、具有重大影具有控制的权益性投资、具有共同控制的权益性投资、具有重大影响的权益性投资、不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场响的权益性投资、不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（三）具有重大影响的权益性投资（三）具有重大影响的权益性投资 投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资企业投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资企业20%20%或以上表决权
24、或以上表决权资本但未形成控制或共同控制的，可以认为对被投资企业具有重大影资本但未形成控制或共同控制的，可以认为对被投资企业具有重大影响，除非有确凿的证据表明投资企业不能参与被投资企业的生产经营响，除非有确凿的证据表明投资企业不能参与被投资企业的生产经营决策，不能对被投资企业形成重大影响。投资企业拥有被投资企业的决策，不能对被投资企业形成重大影响。投资企业拥有被投资企业的表决权资本不足表决权资本不足20%20%，一般认为对被投资企业不具有重大影响，但符合，一般认为对被投资企业不具有重大影响，但符合下列条件之一的，可以认为对被投资企业具有重大影响：一是在被投下列条件之一的，可以认为对被投资企业具有
25、重大影响：一是在被投资企业权力机构或经营管理机构中派有代表；二是参与被投资企业的资企业权力机构或经营管理机构中派有代表；二是参与被投资企业的政策制定过程；三是与被投资企业之间发生重要交易；四是向被投资政策制定过程；三是与被投资企业之间发生重要交易；四是向被投资企业派出管理人员；五是向被投资企业提供关键技术资料。企业派出管理人员；五是向被投资企业提供关键技术资料。第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 三、长期股权投资的内容三、长期股权投资的内容 长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资，主要包括：长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资，主要包括：具有控制的权益性投资、具有共同控制
26、的权益性投资、具有重大影具有控制的权益性投资、具有共同控制的权益性投资、具有重大影响的权益性投资、不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场响的权益性投资、不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（四）企业持有的对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响（四）企业持有的对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 此外，企业持有的其他权益性投资，应按照金融工具确认和计此外，企业持有的其他权
27、益性投资，应按照金融工具确认和计量准则的规定，在初始计量时划分为以公允价值计量且其变动计入量准则的规定，在初始计量时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。当期损益的金融资产或可供出售金融资产。第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资初始计量的原则一、长期股权投资初始计量的原则 企业取得长期股权应按初始投资成本入账。长期企业取得长期股权应按初始投资成本入账。长期股权投资取得的方式不同，其初始投资成本的确定方股权投资取得的方式不同，其初始投资成本的确定方法也有所不同。长期股权投资取得的方式主要包括企法也有所不同。长期股权投资取得的
28、方式主要包括企业合并形成和通过支付现金、发行权益证券、投资者业合并形成和通过支付现金、发行权益证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等企业合并以外投入、非货币性资产交换、债务重组等企业合并以外的其他方式取得，企业应分别按企业合并和非企业合的其他方式取得，企业应分别按企业合并和非企业合并确定长期股权投资的初始投资成本。企业在取得长并确定长期股权投资的初始投资成本。企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告尚未发放的现金股利或利润，应从实际支付的已宣告尚未发放的现金股利或利润，应从实际支付的价款或其对价中扣除，单列应收项目，
29、不构成长期股价款或其对价中扣除，单列应收项目，不构成长期股权投资的初始投资成本。权投资的初始投资成本。第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 二、企业合并取得的长期股权投资二、企业合并取得的长期股权投资 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并取得的并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并取得的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始成本。同一控制下的企业合并分别确定初始成本。（一）同一控制下企业合并取得的长
30、期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资 同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并。受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并。在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。从能够对参与合并各方在合并与合并的其他企业为被合并方。从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能
31、够控制的资产并没有发生变化。合并方通过企并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。被合并方账面所有者权益中享有的份额。第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 二、企业合并取得的长期股权投资二、企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资 1 1合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价式作为合并对
32、价 如果合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作如果合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价为合并对价的，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额确认长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资初始值的份额确认长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应调整资本公积中的资本溢价，资本公积中的价值之间的差额，应调整资本公积中的资本溢价，资本公积中的资本溢价不足冲减的，再调整留存收益。资本溢价
33、不足冲减的，再调整留存收益。 合并方为企业合并发行债券或承担其他债务支付的手续费、合并方为企业合并发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；为进行佣金等，应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如企业合并的审计费用、评企业合并发生的各项直接相关费用，如企业合并的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应于发生时直接计入当期损益。估费用、法律服务费用等，应于发生时直接计入当期损益。第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 二、企业合并取得的长期股权投资二、企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企
34、业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资 1 1合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价式作为合并对价 合并日：合并日：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额 应收股利应收股利 享有被投资企业已宣告尚未发放的现金股利或利润享有被投资企业已宣告尚未发放的现金股利或利润 贷：有关资产科目贷：有关资产科目 支付的合并对价的账面价值支付的合并对价的账面价值 借或贷：资本公积借或贷：资本公积资本溢价资本溢价 差额差额 借：盈余公积、利润分配借：盈余公
35、积、利润分配未分配利润未分配利润 资本公积不足冲减部分资本公积不足冲减部分 第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 二、企业合并取得的长期股权投资二、企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资 1 1合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价式作为合并对价 例例5-15-1恒易公司和海城公司同为恒易公司和海城公司同为M M公司的子公司。公司的子公司。20102010年年1010月月1010日，恒易公司与海城公司达成合并协议，恒易公司以固定资产、无形
36、日，恒易公司与海城公司达成合并协议，恒易公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得海城公司资产和银行存款作为合并对价，取得海城公司80%80%的股权。作为合并对的股权。作为合并对价的各资产情况为：固定资产原价价的各资产情况为：固定资产原价22 500 00022 500 000元，已提折旧元，已提折旧5 000 5 000 000000元，已提固定资产减值准备元，已提固定资产减值准备2 500 0002 500 000元；无形资产原价元；无形资产原价12 500 00012 500 000元，元，已摊销已摊销2 500 0002 500 000元；银行存款元；银行存款31 250 0
37、0031 250 000元。元。20102010年年1111月月1 1日，恒易日，恒易公司实际取得对海城公司的控制权。当日，海城公司所有者权益总额公司实际取得对海城公司的控制权。当日，海城公司所有者权益总额账面价值为账面价值为62 500 00062 500 000元；恒易公司元；恒易公司“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”科目科目余额余额5 000 5 000 000000元，元，“盈余公积盈余公积”科目余额为科目余额为3 000 3 000 000000元，元，“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”科目余额为科目余额为5 500 0005 500 000元。另恒易公司以银行存款元。另恒易
38、公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计800 000800 000元。元。第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 二、企业合并取得的长期股权投资二、企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资 1 1合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价式作为合并对价 （1 1）注销转让固定资产账面价值）注销转让固定资产账面价值 借：固定资产清理借：固定资产清理 15 000 000.0015 000
39、000.00 固定资产减值准备固定资产减值准备 2 500 000.002 500 000.00 累计折旧累计折旧 5 000 000.005 000 000.00 贷：固定资产贷：固定资产 22 500 000.0022 500 000.00第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 二、企业合并取得的长期股权投资二、企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资 1 1合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价式作为合并对价 （2 2）确认长期股权投资
40、）确认长期股权投资 初始投资成本初始投资成本=62 500 000=62 500 00080%=50 000 80%=50 000 000000元元 借：长期股权投资借：长期股权投资海城公司（成本）海城公司（成本）50 000 000.0050 000 000.00 累计摊销累计摊销 2 500 000.002 500 000.00 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 5 000 000.005 000 000.00 盈余公积盈余公积 1 250 000.001 250 000.00 贷：无形资产贷：无形资产 12 500 000.0012 500 000.00 固定资产清理固定资产清理 15
41、000 000.0015 000 000.00 银行存款银行存款 31 250 000.0031 250 000.00 （3 3）支付直接合并费用）支付直接合并费用 借：管理费用借：管理费用 800 000.00800 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 800 000.00800 000.00第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 二、企业合并取得的长期股权投资二、企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资 2 2合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价 如果合并方以发行权
42、益性证券作为合并对价的，应在合并日按如果合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本。长期股权投资初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本。长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应调整资本公积，始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应调整资本公积，资本公积不足冲减的，再调整留存收益。资本公积不足冲减的，再调整留存收益。 合并方为进行企业合并发行的权益性证券发生的手续费、佣金合并方为进行企业合并发行的权益性证
43、券发生的手续费、佣金等费用，直接抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减时再冲等费用，直接抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减时再冲减留存收益。减留存收益。第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 二、企业合并取得的长期股权投资二、企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资 2 2合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价 合并日合并日借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额 应收股利应收股利 享有被投资企业已宣告
44、尚未发放的现金股利或利润享有被投资企业已宣告尚未发放的现金股利或利润 贷：实收资本贷：实收资本 发行股份的面值总额发行股份的面值总额 银行存款银行存款 支付的权益性证券发行费用支付的权益性证券发行费用 借或贷：资本公积借或贷：资本公积资本溢价资本溢价 差额差额 借：盈余公积、利润分配借：盈余公积、利润分配未分配利润未分配利润 资本公积不足冲减部分资本公积不足冲减部分 第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 二、企业合并取得的长期股权投资二、企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资 2 2合并方以发行权益性
45、证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价 例例5-25-2恒易公司和海阳公司同为恒易公司和海阳公司同为M M公司的子公司。根公司的子公司。根据恒易公司和海阳公司达成的合并协议，据恒易公司和海阳公司达成的合并协议，20102010年年7 7月月1 1日，日，恒易公司以增发的权益性证券作为合并对价，取得海阳公恒易公司以增发的权益性证券作为合并对价，取得海阳公司司70%70%的股权。恒易公司增发的权益性证券为每股面值的股权。恒易公司增发的权益性证券为每股面值1 1元元的普通股股票，共增发的普通股股票，共增发40004000万股，支付手续费及佣金等发万股，支付手续费及佣金等发行费用行费用 1
46、 280 0001 280 000元。元。20102010年年7 7月月1 1日，恒易公司实际取得日，恒易公司实际取得对海阳公司的控制权，当日，海阳公司所有者权益总额为对海阳公司的控制权，当日，海阳公司所有者权益总额为80 000 80 000 000000元。元。第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 二、企业合并取得的长期股权投资二、企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资 2 2合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价 初始投资成本初始投资成本=80 000 000=80
47、 000 00070%=56 000 70%=56 000 000000元元 借：长期股权投资借：长期股权投资海阳公司（成本）海阳公司（成本）56 000 000.0056 000 000.00 贷：实收资本贷：实收资本 40 000 000.0040 000 000.00 银行存款银行存款 1 280 000.001 280 000.00 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 14 720 000.0014 720 000.00 在按合并日应享有被合并方所有者权益账面价值的份额确定长在按合并日应享有被合并方所有者权益账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，要求合并前合并方与被合并方所采期
48、股权投资的初始投资成本时，要求合并前合并方与被合并方所采用的会计政策相一致。如果合并前合并方与被合并方所采用的会计用的会计政策相一致。如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不一致，应首先按合并方会计政策对被合并方资产、负债的账政策不一致，应首先按合并方会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，并以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基面价值进行调整，并以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，按合并方持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。础，按合并方持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 二、企业合并取得的长期股
49、权投资二、企业合并取得的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并。在购买日取得对其他参与合同一方或相同的多方最终控制的合并。在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。 对非同一控制下的企业合并，购买方将其合并视为一项购买交对非同一控制下的企业合并，购买方将其合并视为一项购买交易，在购买日区别两种情况
50、确定合并成本：一是通过一次交换交易易，在购买日区别两种情况确定合并成本：一是通过一次交换交易实现的企业合并，其合并成本为购买方为取得对被购买方的控制权实现的企业合并，其合并成本为购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；二是通过多次交换交易分步实现的企业合并，其合并成本为每值；二是通过多次交换交易分步实现的企业合并，其合并成本为每一单项交换交易的成本之和。一单项交换交易的成本之和。第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 二、企业合并取得的长期股权投资二、企业合并取得的
