1、内容内容应收账款的核算应收账款的核算1坏账损失的核算坏账损失的核算2应收票据的核算应收票据的核算3应收利息及应收股利的核算应收利息及应收股利的核算4内容内容预付账款和其他应收款的核算预付账款和其他应收款的核算5长期应收款的核算长期应收款的核算6 第一节 应收账款的核算第一节第一节 应收账款的核算应收账款的核算 应收账款核算的内容 应收账款核算应设置的账户及其 会计处理一、应收账款核算的内容一、应收账款核算的内容 应收账款应收账款是指施工企业因承包工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项，以及销售产品、材料、提供劳务、作业等业务，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取货款及劳务补偿的
2、要求权。应收账款的范围应收账款的范围一、应收账款核算的内容一、应收账款核算的内容 在一般情况下，应收账款的入账金额，按买卖双方在成交时的实际发生额记账，但在采用含有折扣条件的方式销售时，应收账款的计价还要考虑折扣因素折扣因素。应收账款的范围应收账款的范围应收账款的计价应收账款的计价一、应收账款核算的内容一、应收账款核算的内容 折扣类型：折扣类型：商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣应收账款的范围应收账款的范围应收账款的计价应收账款的计价总价法总价法净价法净价法企业会计准则规定企业会计准则规定现金折扣的会计处理现金折扣的会计处理应采用应采用总价法总价法进行核算进行核算 借：应收账款借：应收账款 （按
3、应收的工程款）（按应收的工程款） 贷：工程结算贷：工程结算 （按已结算的（按已结算的 工程价款）工程价款） 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款二、应收账款核算应设置的账户二、应收账款核算应设置的账户 及其会计处理及其会计处理 第二节 坏账损失的核算 第二节第二节 坏账损失的核算坏账损失的核算 坏账损失核算的内容坏账损失核算的内容 坏账损失核算应设置的账户坏账损失核算应设置的账户 坏账损失核算的会计处理坏账损失核算的会计处理 企业确认坏企业确认坏账损失应符账损失应符合下列条件合下列条件之一之一应收款项逾期三年以上。有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大， 如债务单位资不抵债、
4、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等。有确凿证据表明该项应收款项不能收回，如债务单位已经撤消、破产。一、坏账损失核算的内容一、坏账损失核算的内容坏账损失的确认坏账损失的确认一、坏账损失核算的内容一、坏账损失核算的内容坏账准备的计提政策坏账准备的计提政策1企业企业自行确定自行确定计提坏账准备的方法。计提坏账准备的方法。2坏账准备提取方法一经确定，坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。不得随意变更。3Your text in hereYour text in here备抵法备抵法 施工企业只能采用 备抵法备抵法核算坏账 损失 账龄分析法账龄分析法销货销货百分百
5、分比法比法应收账应收账款余额款余额百分比百分比法法核算坏账损失的方法核算坏账损失的方法一、坏账损失核算的内容一、坏账损失核算的内容二、坏账损失核算应设置的账户二、坏账损失核算应设置的账户该账户可以按照可能发生坏该账户可以按照可能发生坏账损失的各应收及预付款项账损失的各应收及预付款项名称设置名称设置明细明细账户账户“坏账准备”账户三、坏账损失核算的会计处理三、坏账损失核算的会计处理企业一般采用企业一般采用期末余额百分比法期末余额百分比法计提坏账损计提坏账损计提坏账准计提坏账准备时备时借记：资产减值损失借记：资产减值损失”账户，贷记账户，贷记“坏账准备坏账准备”账户账户发生坏账时发生坏账时借记借记
6、“坏账准备坏账准备”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户账户收回已冲销收回已冲销的坏账时的坏账时借记借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“坏账准备坏账准备”账户；账户； 第三节 应收票据的核算第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算 应收票据核算的内容 应收票据核算应设置的账户及其 会计处理一、应收票据核算的内容一、应收票据核算的内容 应收票据及其分类 应收票据到期日的计算应收票据的计价应收票据的贴现 应收票据到期值的计算应收票据及其分类应收票据及其分类 应收票据是指施工企业因结算工程价款，对外销售产品、材料等业务时，因收到未到期票据所形成的债权。按月计算按日计算 应收票据到
7、期日的计算应收票据到期日的计算按照国际惯例，应收票据到期日的计算有按日计按日计算算和按月计算按月计算两种方法。从出票日起，按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只可计算一天，采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的办法。如果商业汇票签发的期限是月份，应收票据的到期日一般按月计算，即以应到期月份中与出票日相同的相同的那一天为那一天为到期日。 应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算 应收票据的计价应收票据的计价 （1 1）（2 2）（3 3）（4 4）应收票据的贴现应收票据的贴现贴现贴现计算步骤计算步骤 1.计算应收票据的 到期值2. . 计算应收票据的计算应收票据的 贴现期贴现期 3.3.计算应
8、收票据的贴现息计算应收票据的贴现息贴现息贴现息= =票据到期值贴现票据到期值贴现率贴现期率贴现期 4.4.计算应收票据的贴计算应收票据的贴 现净值现净值贴现净值贴现净值= =票据到期值票据到期值- -贴现息贴现息为核算企业结算工程价款，为核算企业结算工程价款，对外销售产品、材料等业务对外销售产品、材料等业务而收到的商业汇票，施工企而收到的商业汇票，施工企业应设置业应设置 “应收票据应收票据” 账账户。户。“应收票据”账户 二、应收票据核算应设置的账户及其二、应收票据核算应设置的账户及其 会计处理会计处理应收票据会计处理应收票据会计处理 二、二、 应收票据核算应设置的账户及其应收票据核算应设置的
9、账户及其 会计处理会计处理企业因工程价款结算，对外销售产品、材料等收到开出、承兑的应收票据的面值及应计利息时，应借记应借记“应收票据应收票据”账户账户。企业到期收回、已背书转让、到期承兑人拒付以及未到期向银行贴现的应收票据的面值及应计利息时，应贷记贷记“应收票据应收票据”账户。期末借方余额反映企业持有的应收票据的面值和面值和应计利息应计利息。 第四节应收利息及应收股利 的核算第第四节四节 应收利息及应收股利的核算应收利息及应收股利的核算 应收利息的核算 应收股利的核算一、应收利息的核算一、应收利息的核算 应收利息应收利息是指施工企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等而应收
10、取的利息。应收利息属于企业的短期债权，与企业的日常施工及生产经营活动没有直接关系。一、应收利息的核算一、应收利息的核算应收利息核算应设置的账户应收利息核算应设置的账户为核算企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资、为核算企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等而形成的债权，企业应设置可供出售金融资产等而形成的债权，企业应设置“应收应收利息利息”账户。账户。需要强调的是，企业购入的需要强调的是，企业购入的到期一次还本付息的持有至到期一次还本付息的持有至到期投资到期投资，在持有期间确认的利息收入，应在，在持有期间确认的利息收入，应在“持有至持有至到期投资到期投资”账户核算，不在
11、本账户进行核算。账户核算，不在本账户进行核算。一、应收利息的核算一、应收利息的核算应收利息核算的主要会计处理应收利息核算的主要会计处理企业购入分企业购入分期付息、到期付息、到期还本的持期还本的持有至到期投有至到期投资时资时借：应收利息 （已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收利息） 持有至到期投资利息调整 （票面利息收入小于实际利息收入的差额） 贷：投资收益（按摊余成本与实际利率计算确定的实际利息） 持有至到期投资利息调整 （票面利息收入大于实际利息收入的差额）一、应收利息的核算一、应收利息的核算应收利息核算的主要会计处理应收利息核算的主要会计处理企业购入分企业购入分期付息、到期付息、到
12、期还本的债期还本的债券并划分为券并划分为可供出售金可供出售金融资产时融资产时借：应收利息（已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收利息） 可供出售金融资产利息调整（票面利息收入小于实际利息收入的差额） 贷：投资收益 （按摊余成本与实际利率计算确定的实际利息） 可供出售金融资产利息调整 （票面利息收入大于实际利息收入的差额）二二 、应收股利的核算、应收股利的核算 应收股利应收股利是指施工企业因金融资产投资或长期股权投资，而应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。应收股利和应收利息性质相似，同属于企业的短期债权，且与企业的日常施工及生产经营活动没有直接关系。二二 、应收股利的核算、应收股利
13、的核算应收股利核算应设置的账户应收股利核算应设置的账户为核算企业在持有交易性金融资产、可供出售金融资产为核算企业在持有交易性金融资产、可供出售金融资产和长期股权投资时，所发生的应收取的现金股利和应收和长期股权投资时，所发生的应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润，施工企业应设置取其他单位分配的利润，施工企业应设置“应收股利应收股利”账户。账户。本账户应当按照被投资单位设置本账户应当按照被投资单位设置明细账明细账，进行明细核算。，进行明细核算。二、应收股利的核算二、应收股利的核算应收股利核算的主要会计处理应收股利核算的主要会计处理1.1.被投资单位宣告发放现被投资单位宣告发放现金股利或利润时
14、，按应归金股利或利润时，按应归本企业享有的金额本企业享有的金额 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 2.2.收到现金股利或利润时收到现金股利或利润时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 第五节预付账款和其他应收款的核算第五节第五节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款的核算的核算一、预付账款的核算一、预付账款的核算二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算一、预付账款的核算一、预付账款的核算 预付账款核算的内容 预付账款核算应设置的账户 预付账款核算的会计处理预付账款核算的内容预付账款核算的内容n 预付账款应当按实际发生额记账实际发生额记账。企业的预付账款，如
15、有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款其他应收款。一、预付账款的核算一、预付账款的核算一、预付账款的核算一、预付账款的核算 预付账款核算应设置的账户预付账款核算应设置的账户预付账款核算的会计处理预付账款核算的会计处理一、预付账款的核算一、预付账款的核算借：预付账款借：预付账款预付分包单位款预付分包单位款 贷：银行存款贷：银行存款借：工程施工借：工程施工 贷：应付账款贷：应付账款应付工程款应付工程款借：应付账款借：应付账款应付工程款应付工程款 贷：预付账款贷：预付账款预付分包单位款预付分包单位款二、其他应收
16、款的核算二、其他应收款的核算 其他应收款核算的内容其他应收款核算的内容 其他应收款核算应设置的账户及其会计处理其他应收款核算应设置的账户及其会计处理其他应收款核算的内容其他应收款核算的内容应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项备用金（向企业各部门拨出的备用金）保证金，如投标保证金、履约保证金、租入包装物支付 的押金（如水泥纸袋押金）、保函押金等预付账款转入其他各种应收、暂付款项二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算其他应收款核算应设置的账户及其会计处理其他应收款核算应设置的账户及其会计处理二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算 第六节长期应收款的核算第六节第六节
17、长期应收款的核算长期应收款的核算 长期应收款核算的内容 长期应收款核算应设置的账户及会计处理一、长期应收款核算的内容、长期应收款核算的内容企业作为出租人融融资租赁资租赁资产时产生的应收款项企业采用递延方式递延方式分期收款企业实质上具有融资性融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的应收款项 “长期应收款”账户“未实现融资收益”账户二、长期应收款核算应设置的账户及二、长期应收款核算应设置的账户及会计处理会计处理 借方借方登记出租人融资租赁产生的应收租赁款、采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款等；贷方贷方登记收到承租人或购货单位偿还的款项，对被投资单位确认的投资损失，
18、以及已结转坏账损失的长期应收款。“未实现融资收益”账户核算企业应当分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。二、长期应收款核算应设置的账户及二、长期应收款核算应设置的账户及 会计处理会计处理出租人出租人融资租融资租赁产生赁产生应收租应收租赁款时赁款时借：长期应收款 （最低租赁收款额与初始直接费用之和） 未担保余值 营业外支出贷：融资租赁资产 （最低租赁收款额与未担保余值的现值） 银行存款（初始直接费用） 未实现融资收益（差额） 营业外收入二、长期应收款核算应设置的账户及二、长期应收款核算应设置的账户及 会计处理会计处理企业分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务产生长期应收款时 借：长期应收款（应收合同或协议价款） 贷：主营业务收入（现值） 未实现融资收益（差额）二、长期应收款核算应设置的账户及二、长期应收款核算应设置的账户及 会计处理会计处理收到承租人或购货单位偿还的款项 借：银行存款 贷：长期应收款
