1、第5章 消费税本章内容框架消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税纳税申报消费税纳税申报消费税纳税人、征税范围与税率确定消费税纳税人、征税范围与税率确定 。 第一节 消费税纳税人、征税范围什么是消费税？什么是消费税？消费税消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。征收的一种商品税。消费税的特点（与增值税比较）（1）征税范围的选择性 （2）征税环节的单一性 （3）征收方法的灵活性 （4）平均税率水平比较高且税负差异大； 具体说具体说消费税消费税是对在我国境内从事是对在我国境内从事生产生产、委托加工委托加工和和进口应税消费品进口应税消
2、费品的单位的单位和 个 人 就 其 应 税 消 费 品 的和 个 人 就 其 应 税 消 费 品 的 销 售 额 或 销 售 量销 售 额 或 销 售 量 征 收 的 一 种 流 转 税征 收 的 一 种 流 转 税增值税增值税消费税消费税（1）销售或进口货物）销售或进口货物（2）加工、修理修配劳务）加工、修理修配劳务 15类货物类货物（1）除加）除加工、修理修工、修理修配配其他劳务其他劳务以及以及交通运交通运输、邮政电输、邮政电信服务外的信服务外的其他服务；其他服务；（2）销售）销售不动产；不动产；（3）转让）转让无形资产。无形资产。 一、纳税义务人一、纳税义务人（1）在）在中华人民共和国境
3、内中华人民共和国境内生产、委生产、委托加工和进口托加工和进口应税消费品的单位和个应税消费品的单位和个人人我国现行消费税属于特别消费我国现行消费税属于特别消费税，对税，对14类消费品征收消费税；类消费品征收消费税；（2）国务院确定的销售应税国务院确定的销售应税消费品消费品其其他单位和个人他单位和个人卷烟的批发企业、卷烟的批发企业、金银首饰、钻石及钻石饰品的零售企金银首饰、钻石及钻石饰品的零售企业。业。应税消费品应税消费品征税环节征税环节1.1.金银首饰、钻石金银首饰、钻石及钻石饰品及钻石饰品零售环节纳，其他环节不纳零售环节纳，其他环节不纳2.2.卷烟卷烟生产、委托加工、进口批发生产、委托加工、进
4、口批发环节环节3.3.其他应税消费品其他应税消费品生产、委托加工、进口缴纳，生产、委托加工、进口缴纳，其他环节不纳其他环节不纳征税环节征税环节征税范围征税范围分布于以下五个环节：分布于以下五个环节：（一）生产应税消费品（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品（四）批发卷烟（四）批发卷烟（五）零售应税消费品（五）零售应税消费品征税范围征税范围（一）生产应税消费品（一）生产应税消费品情形情形税务处理税务处理1.1.对外销售对外销售纳消费税纳消费税2.2.自用自用（1 1）自用于连续生产应）自用于连续生产应税消费品税消费品不纳消费税
5、不纳消费税（2 2）用于其他方面）用于其他方面纳消费税纳消费税征税范围征税范围（一）生产应税消费品（一）生产应税消费品情形情形税务处理税务处理3 .3 . 视 为 应视 为 应税 消 费 品税 消 费 品的 生 产 行的 生 产 行为为工业企业以外的单位和个工业企业以外的单位和个人的下列行为：人的下列行为：（1 1）将外购的消费税非应）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品税产品以消费税应税产品对外销售的；对外销售的；（2 2）将外购的消费税低税）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。产品对外销售的。纳消费税纳消费税征税范围征税范围（二）委托加工应税消
6、费品（二）委托加工应税消费品 1. 1.含义：委托方提供原料和主要材料，含义：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。加工的应税消费品。征税范围征税范围（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品 2. 2.委托加工中消费税与增值税的关系委托加工中消费税与增值税的关系 委托方委托方受托方受托方增增值值税税委托方是增委托方是增值税的负税值税的负税人人受托方受托方是增值税纳税人（提供加是增值税纳税人（提供加工劳务）工劳务）征税范围征税范围（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品 2. 2.委托加工中消费税与增值
7、税的关系委托加工中消费税与增值税的关系 委托方委托方受托方受托方消消费费税税委托方是消委托方是消费税的纳税费税的纳税人人除个人（含个体工商户）外，受除个人（含个体工商户）外，受托方代收代缴消费税托方代收代缴消费税如果受托方是个人（含个体工商户）如果受托方是个人（含个体工商户） ，委托，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。务机关缴纳消费税。征税范围征税范围（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品由海关代征由海关代征（四）批发卷烟（四）批发卷烟（五）零售环节征收消费税的金银首饰具体规定要素要素规定规定注释注释征税征税范围范围仅限于金
8、、银和仅限于金、银和金基、银基合金金基、银基合金首饰以及金、银首饰以及金、银和金基、银基合和金基、银基合金的镶嵌首饰、金的镶嵌首饰、铂金首饰、钻石铂金首饰、钻石及钻石饰品及钻石饰品不属于上述范围的应征消费税的首饰，仍不属于上述范围的应征消费税的首饰，仍在生产销售环节缴纳消费税在生产销售环节缴纳消费税税率税率5%5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高别核算的，在生产环节销售的，
9、一律从高适用税率征收消费税（适用税率征收消费税（10%10%）；在零售环）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税节销售的，一律按金银首饰征收消费税征税范围征税范围续表要素要素规定规定注释注释计税计税依据依据一般规定一般规定不含增值税的销售额不含增值税的销售额含税销售额含税销售额（1 117%17%或或3%3%）特殊规定特殊规定金银首饰与其他产品金银首饰与其他产品组成成套消费品销售组成成套消费品销售按销售额全额征收消费按销售额全额征收消费税税要素要素规定规定注释注释计税计税依据依据特殊特殊规定规定金银首饰连同金银首饰连同包装物销售包装物销售无论包装物是否单独计价，也无论会无论包装物是否单独
10、计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税销售额，计征消费税带料加工的金带料加工的金银首饰银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税税价格计算纳税以旧换新（含以旧换新（含翻新改制）销翻新改制）销售金银首饰售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税确定计税依据征收消费税【总结】l（1 1）消费税实行单一环节征收，但对卷烟实
11、行）消费税实行单一环节征收，但对卷烟实行“两道环节两道环节”复合征收：生产环节复合计税，批发环节又复合加征。复合征收：生产环节复合计税，批发环节又复合加征。（从（从价价+ +从量）从量）l（2 2）消费税一般在生产、委托加工和进口环节征收，但金）消费税一般在生产、委托加工和进口环节征收，但金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节零售环节征收。征收。l（3 3）工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费）工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：品的生产行为，按规定征收消费税：l将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品
12、对外销售将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；的；l将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。销售的。l消费税纳税环节消费税纳税环节类型类型生产（委托加生产（委托加工、进口）工、进口）批发批发零售零售一般应税消费品一般应税消费品 卷烟卷烟复合计征复合计征（从价、从量）（从价、从量）复合计征复合计征（从价、从量）（从价、从量） 金银首饰金银首饰【例题【例题1 1单选题】根据消费税规定，成品油单选题】根据消费税规定，成品油纳税环节是（）。纳税环节是（）。A.A.批发环节批发环节 B. B.加油站加油环节加油站加油环节C.C
13、.生产销售环节生产销售环节 D.D.消费者购买环节消费者购买环节正确答案正确答案C C答案解析答案解析成品油的纳税环节是生产销成品油的纳税环节是生产销售环节。售环节。【例题【例题2 2多选题】下列单位中属于消费税纳税多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。人的有（）。 A. A.受托加工化妆品的企业受托加工化妆品的企业 B. B.销售金银首饰的商场销售金银首饰的商场 C. C.进口化妆品的外贸公司进口化妆品的外贸公司 D. D.委托加工卷烟的企业委托加工卷烟的企业正确答案正确答案BCDBCD答案解析答案解析受托加工化妆品的企业代收代缴消费，受托加工化妆品的企业代收代缴消费，不是消费税的纳税
14、人。不是消费税的纳税人。消费税征税范围消费税征税范围1414类类商品商品第二节第二节 税目与税率税目与税率一、一、 消费税税目消费税税目15个税目：注意不属于征个税目：注意不属于征税范围的消费品税范围的消费品烟，酒，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，烟，酒，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，成品油，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档成品油，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板、手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板、电池、电池、涂料涂料变化：取消酒精、汽车轮胎消费税；将电池、涂料变化：取消酒精、汽车轮胎消费税；将电池、涂料纳入消费税征税范围。纳入消费
15、税征税范围。类别类别 标准标准税率税率甲类甲类卷烟卷烟每标准条（每标准条（200200支）调拨价支）调拨价格（格（不含增值税不含增值税）7070元元56%56%0.0030.003元元/ /支支乙类乙类卷烟卷烟每标准条调拨价格（每标准条调拨价格（不含不含增值税增值税）7070元元36%36%0.0030.003元元/ /支支3.3.批发环节复合计征：批发环节复合计征：11%+0.00511%+0.005元元/ /支支（1 1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税；核算，未分开核算的，一并征收消费税；（2 2）纳税人
16、销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税；纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税；（3 3）卷烟批发企业的机构所在地，）卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税构不在同一地区的，由总机构申报纳税；（4 4）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。节的消费税税款。1.1.包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒；其他酒；2.2.自自20142014年年1
17、212月月1 1日起，取消酒精消费税日起，取消酒精消费税；3.3.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税；果利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税；果啤属于啤酒，按啤酒征收消费税；啤属于啤酒，按啤酒征收消费税；4.4.啤酒的分类啤酒的分类甲类啤酒甲类啤酒税 额 ：税 额 ：250250元元/ /吨吨每吨不含增值税出厂价格（含包装物及每吨不含增值税出厂价格（含包装物及包装物押金）包装物押金）30003000元元乙类啤酒乙类啤酒税 额 ：税 额 ：220220元元/ /吨吨每吨不含增值税出厂价格（含包装物及
18、每吨不含增值税出厂价格（含包装物及包装物押金）包装物押金）30003000元元包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金5.5.配制酒的税务处理配制酒的税务处理（1 1）以蒸馏酒或食用酒精为酒）以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国家相关部门批准的基，具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号并且国食健字或卫食健字文号并且酒精度酒精度3838度的配制酒度的配制酒按按“其他酒其他酒”10%10%适用税率征收消费适用税率征收消费税税（2 2）以发酵酒为酒基，酒精度）以发酵酒为酒基，酒精度2020度的配制酒度的配制酒（3 3）其他配制酒）其他配制酒按按 “白酒白
19、酒”适用适用税率征收消费税税率征收消费税包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油滑油、燃料油7 7个子目。个子目。航空煤油暂缓征收。航空煤油暂缓征收。 1. 1.汽油统一按照无铅汽油税率征收消费税；汽油统一按照无铅汽油税率征收消费税； 2. 2.橡胶填充油、溶剂油原料属于溶剂油征收范围；橡胶填充油、溶剂油原料属于溶剂油征收范围； 3. 3.润滑油包括矿物性润滑油、植物性润滑油、动物润滑油包括矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油；性润滑油和化工原料合成润滑油； 4. 4.润滑脂应当征收消费税，变压器油、导热类油等
20、润滑脂应当征收消费税，变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征收消费税。绝缘油类产品不征收消费税。 包括：乘用车、中轻型商用客车。要求：包括：乘用车、中轻型商用客车。要求：含驾驶员座位在内的座位数含驾驶员座位在内的座位数2323座。座。 不包括：不包括：（1 1）电动汽车；）电动汽车；（2 2）车身长度）车身长度77米、并且座位米、并且座位10102323座座（含）以下的商用客车；（含）以下的商用客车； （3 3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。 包括轻便摩托车和摩托车两种。包括轻便摩托车和摩托车两种。 最大设计车速不超过最大设计车速不超过5050千米千米/
21、/小时，发动机小时，发动机气缸总工作容量不超过气缸总工作容量不超过5050毫升的三轮摩托车不征毫升的三轮摩托车不征收消费税。收消费税。 自自20142014年年1212月月1 1日起，取消气缸容量日起，取消气缸容量250250毫升毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。（不含）以下的小排量摩托车消费税。 包括各类规格的实木地板、实木指接地包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。素板也属于本税目征税范围。 自自20152015年
22、年2 2月月1 1日起对电池（铅蓄电池除外）征日起对电池（铅蓄电池除外）征收消费税。收消费税。 对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池氢镍蓄电池”或或“镍氢蓄电池镍氢蓄电池”）、锂原电池、）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。电池免征消费税。 2015 2015年年1212月月3131日前对铅蓄电池缓征消费税；自日前对铅蓄电池缓征消费税；自20162016年年1 1月月1 1日起，对铅蓄电池按日起，对铅蓄电池按4%4%税率征收消费税。税率征收消费税。 自自20152
23、015年年2 2月月1 1日起对涂料征收消费税；日起对涂料征收消费税； 对施工状态下挥发性有机物（对施工状态下挥发性有机物（VOCVOC）含量低于）含量低于420420克克/ /升（含）的涂料免征消费税。升（含）的涂料免征消费税。【例题单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（ ）。A.电动汽车 B.卡丁车C.高尔夫车 D.小轿车【答案】Dl【例题2多选题】下列属于消费税征税范围有（）。lA.电池B.涂料C.汽车轮胎D.酒精l【答案】ABl答案解析按最新税法规定，汽车轮胎和酒精不再征收消费税。l【例多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（ ）。lA.批发环节销售的卷烟lB.零售环节
24、销售的金基合金首饰lC.生产环节销售的普通护肤护发品lD.进口取得外国政府捐赠的小汽车l【答案】AB答案解析选项C，征收增值税不征收消费税；选项D，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备属于增值税免税项目，因此选项D免征增值税。消费税征税范围消费税征税范围1414类类商品商品第二节第二节 税目与税率税目与税率 二、二、消费税税率消费税税率( (两种税率，三种征税方式两种税率，三种征税方式) ) 基本类型复合税率：白酒和卷烟定额税率：黄酒、啤酒和成品油 比例税率：其他应税消费品特殊规定（从高计税）纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算的将不同税率应税消费品组成套装销售的 计税方法计税方法计税
25、公式计税公式1.1.从价从价定率定率销售额销售额比例税率比例税率2.2.从量从量定额（啤酒、定额（啤酒、黄酒、成品油）黄酒、成品油）销售数量销售数量单位税额单位税额3.3.复合复合计税（白酒、计税（白酒、卷烟）卷烟）销售额销售额比例税率销售比例税率销售数量数量单位税额单位税额 二、二、消费税税率消费税税率( (两种税率，三种征税方式两种税率，三种征税方式) ) l二、消费税税率消费税税率1、卷烟（不同环节卷烟消费税税率）应税消费品应税消费品 定额税率定额税率 比例税率比例税率 卷烟卷烟 生产（进口）生产（进口）环节环节 每标准箱每标准箱150150元元0.0030.003元元/ /支支 56%
26、56%（每条价格（每条价格7070元）元） 36%36%（每条价格（每条价格7070元）元） 批发环节批发环节 0.005 0.005元元/ /支支1111% % 雪茄烟雪茄烟生产（进口）生产（进口）环节环节无无36%36%卷烟卷烟类别类别比例比例税率税率定额税率定额税率每支每支每标准条每标准条（200200支）支）每标准箱每标准箱（5 5万支）万支）甲类甲类56%56%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /条条150150元元/ /箱箱乙类乙类36%36%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /条条150150元元/ /箱箱l二、消费税税率消费税税率1、卷烟
27、（不同环节卷烟消费税税率）1、卷烟（第一、不同环节卷烟消费税税率）、卷烟（第一、不同环节卷烟消费税税率）情形情形税率税率甲类卷烟甲类卷烟生产环节（含进口）的税率：生产环节（含进口）的税率：56%56%0.0030.003元元/ /支支乙类卷烟乙类卷烟生产环节（含进口）的税率：生产环节（含进口）的税率：36%36%0.0030.003元元/ /支支卷烟批发环节卷烟批发环节 11%11%0.0050.005元元/ /支支备注：纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。批发企备注：纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。批发企业在计算纳税时不得扣除已含生产环节的消费税税款业在计算纳税时不得扣除已含生产环节的消费税
28、税款情形情形税率税率雪茄烟雪茄烟生产环节（含进口）的税率调整为生产环节（含进口）的税率调整为36%36%烟丝烟丝30%30%1、卷烟（第一、不同环节卷烟消费税税率）、卷烟（第一、不同环节卷烟消费税税率）l第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。l第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：l（1）复合计税：11%+0.005元/支；l（2）环节内不征收批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；l（3）不能抵扣以前生产环节的消费税。消费税纳税人消费税纳税人之间销售卷烟，之间销售卷烟，不征收消费税不征收消费税消费税纳税人消费税纳税人批发销售卷烟，
29、批发销售卷烟，征收消费税征收消费税消费税纳税人消费税纳税人生产销售卷烟，生产销售卷烟，征收消费税征收消费税2、酒的适用税率l第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，定额税率要把握公斤、吨与克、斤等不同计量标准的换算。计量计量单位单位500500克或克或500500毫升毫升1 1公斤公斤（10001000克）克）1 1吨吨（10001000公公斤）斤）单位单位税额税额0.50.5元元1 1元元10001000元元第二，啤酒分为甲类和乙类。啤酒分类标准 每吨出厂价（含包装物及包装物押金）3000元（含3000元，不含增值税）以上是甲类啤酒。啤酒的分类啤酒的分类啤酒采用定额税率
30、啤酒采用定额税率甲类、娱乐业和饮甲类、娱乐业和饮食业自制的食业自制的250250元元/ /吨吨乙类乙类220220元元/ /吨吨【特别提示】l（1）果啤属于啤酒税目；l（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税；l（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒（240元/吨l）的税率；l（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。【例题例题多选题多选题】实行从量定额和从价定率相实行从量定额和从价定率相结合计算应纳消费税的消费品有（）。结合计算应纳消费税的消费品有（）。A.A.啤酒啤酒 B.B.黄酒黄酒 C.C.白酒白酒 D.D.卷烟卷烟 正确答案正确答案CDCD答案解
31、析答案解析只有白酒和卷烟是复合计征消费税只有白酒和卷烟是复合计征消费税的。的。l【例题计算题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨，取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该啤酒厂应纳的消费税为多少？l【 答 案 及 解 析 】 应 纳 消 费 税 = （ 2 0 0 + 1 8 2 ）250+300220=5.9+6.6=12.5（万元）。l【例题计算题】某酒厂主要生产白酒和其他酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，
32、药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。l正确答案应缴纳的消费税20020%2 0.541（元）3、贵重首饰及珠宝玉石的适用税率分类及规定分类及规定税率税率纳税环节纳税环节金、银和金基、银基合金金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰石及钻石饰品、铂金首饰5%5%零售环节零售环节与金、银和金基、银基、与金、银和金基、银基、钻石、铂金无关的其他首钻石、铂金无关的其他首饰饰10%10%生产、进口、委生产、进口、委托加工环节托加工环节第三节 计税依据计税方法计税方法计税公式计税公式1.1.从价
33、定率从价定率销售额销售额比例税率比例税率2.2.从量定额从量定额（啤酒、黄酒、（啤酒、黄酒、成品油）成品油）销售数量销售数量单位税额单位税额3.3.复合计税复合计税（白酒、卷烟）（白酒、卷烟）销售额销售额比例税率销比例税率销售数量售数量单位税额单位税额一：从价计征（如何确定销售额）一：从价计征（如何确定销售额） （一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用，全部价款和价外费用，含消费税税款，但不含增值税税款。含消费税税款，但不含增值税税款。一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值一般情形下
34、，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。税的销售额是一致的。第三节 计税依据 指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、包装物违约金、延期付款利息、手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条转交给购货方的代垫运费不包括在内
35、。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费也不件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费也不包括在销售额内。其他价外费用，无论是否属于纳包括在销售额内。其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。税人的收入，均应并入销售额计算征税。价外费用价外费用一：从价计征（如何确定销售额）一：从价计征（如何确定销售额）（三）包装物（三）包装物（1）应税消费品连同包装销售的，并入应税消）应税消费品连同包装销售的，并入应税消费品的销售额中征收消费税；费品的销售额中征收消费税；（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且单独核算的。金，且单独
36、核算的。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金，）包装物既作价随同产品销售，又收取押金，凡逾期未归还的，均并入销售额中纳税。凡逾期未归还的，均并入销售额中纳税。第三节 计税依据包装物押金包装物押金产品产品时点时点增值税增值税消费税消费税企业所企业所得税得税一般产品一般产品收取时收取时不纳不纳不纳不纳不纳不纳逾期时逾期时按不含税销按不含税销售额纳税售额纳税纳（成品纳（成品油除外）油除外）纳纳酒酒类类产产品品黄酒、黄酒、啤酒啤酒收取时收取时不纳不纳不纳不纳不纳不纳逾期时逾期时按不含税销按不含税销售额纳税售额纳税不纳（定不纳（定额税率）额税率）纳纳其他酒其他酒类产品类产品收取时收取时纳税纳税纳税
37、纳税不纳不纳逾期时逾期时不纳不纳不纳不纳纳纳l例：下列各项业务，应同时征收增值税和消费税的有（）。A . 地 板 厂 销 售 自 产 实 木 地 板B . 汽 车 厂 销 售 自 产 电 动 汽 车C . 百 货 商 场 销 售 高 档 手 表D . 进 出 口 公 司 进 口 高 尔 夫 球 及 球 具E.轮胎厂销售自产农用拖拉机专用轮胎l正确答案AD二：从量计征（如何确定销售数量）二：从量计征（如何确定销售数量） 1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；数量；2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数
38、量；移送使用数量；3、委托加工应税消费品的，为纳税人、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的收回的应税消费品数量；应税消费品数量；4、进口的应税消费品，为海关核定的应税消、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。费品进口征税数量。 第三节 计税依据l【例题多选题】下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。lA.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 lB.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量lC.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量lD.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量l【答案】ABCl答案解析选项D，委托加工应税消费品的，
39、应该是纳税人收回的应税消费品数量。l三、从价从量复合计征l只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。（这里的销售额是不含增值税的）第三节 计税依据1、自设非独立核算门市部计税的规定、自设非独立核算门市部计税的规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部应税消费品，应当按照门市部对外对外销售额或者销售销售额或者销售数量计算征收消费税。数量计算征收消费税。四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定l【例题计算题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的
40、门市部，2014年4月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为多少万元。l【答案及解析】该项业务应缴纳的消费税=77.22（1+17%）10=6.60（万元）。2、纳税人用于、纳税人用于以物易物（换取生产资料或消费资以物易物（换取生产资料或消费资料）、投资入股、抵偿债务料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格为依为依据计算消费税。据计算消费税。 四、计
41、税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定l【例题1多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）。lA.用于抵债的应税消费品lB.用于馈赠的应税消费品lC.用于换取生产资料的应税消费品lD.对外投资入股的应税消费品l【答案】ACDl【例题2计算题】某化妆品厂是增值税一般纳税人，A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则：该业务应纳消费税及增值税销项税各为多少万元。l【答案及解析】该业务应纳消费税=2200030%=6600（元
42、）；l该业务增值税销项税=2000017%=3400（元）。l【例题3单选题】某化妆品厂为增值税一般纳税人，2015年1月发生以下业务：8日销售化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（）元。lA.169500 B.205500C.207000D.208500l正确答案Dl答案解析应纳消费税（600400650500650200）30%208500（元）l3、白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。l4、兼营不同税率应税消费品的税务处理l（1）纳税人
43、兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额的，从高适用税率；l（2）纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率（即使分别核算也从高适用税率）。l5、包装物的规定： （1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。l（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。（3）对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是
44、否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。 l【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。l【例题多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（ ）。（2010年）lA.优质费lB.包装物租金lC.品牌使用费lD.包装物押金l【答案】ABCD第四节 消费税应纳税额的计算5.4.1 5.4
45、.1 生产环节应纳消费税的计算生产环节应纳消费税的计算 计 税计 税方法方法适用范围适用范围计税依据计税依据计税公式计税公式从 量从 量定额定额啤酒、黄酒、啤酒、黄酒、成品油成品油销售数量销售数量销售数量销售数量单位税额单位税额复 合复 合计税计税烟白酒、卷烟白酒、卷销售额、销售额、销售数量销售数量销售额销售额比例税率销售数比例税率销售数量量单位税额单位税额从 价从 价定率定率其他应税消费其他应税消费品品销售额销售额销售额销售额比例税率比例税率第四节 消费税应纳税额的计算5.4.1 5.4.1 生产环节应纳消费税的计算生产环节应纳消费税的计算 1自产销售应税消费品应纳消费税的计算自产销售应税消
46、费品应纳消费税的计算 税额计算方法税额计算方法：（1）从价计税从价计税： 应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率 （2）从量计税从量计税 ：应纳税额销售数量：应纳税额销售数量定额税率定额税率（3）复合计税复合计税 ：应纳税额销售数量：应纳税额销售数量定额税率销售额定额税率销售额比例税率比例税率税额计算：税额计算：例：某筷子生产企业为增值税一般纳税人。例：某筷子生产企业为增值税一般纳税人。2012年年2月取得不月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子含税销售额如下：销售烫花木制筷子15万元；销售竹制筷子万元；销售竹制筷子18万元：销售万元：销售木制一次性筷子木制一次性筷子12万元。另外没收
47、逾期未退还万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金的木制一次性筷子包装物押金0.23万元，该押金于万元，该押金于2010年年 12月收取。该企业当月应纳消费税（）万元。月收取。该企业当月应纳消费税（）万元。答案：应纳消费税125%0.231.175%0.6098（万元）（1）从价计税）从价计税例：（2）从量计税）从量计税例：某酒厂为增值税一般纳税人，例：某酒厂为增值税一般纳税人，2012年年10月销售粮食月销售粮食白酒白酒4吨，取得不含税收入吨，取得不含税收入400000元，包装物押金元，包装物押金23400元（单独记元（单独记账核算），货物由该酒厂负责运输，收取运费账核算），货物由
48、该酒厂负责运输，收取运费47970元。该酒元。该酒厂上述业务应纳消费税（）元。（白酒消费税税率厂上述业务应纳消费税（）元。（白酒消费税税率20%，0.5 元元/斤）斤）（3）复合计税）复合计税啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金应于收取时并入销售额征税，啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金应于收取时并入销售额征税，销售货物同时负责运输收取的运费应作为价外费用并入销售额征销售货物同时负责运输收取的运费应作为价外费用并入销售额征税。税。答案：酒厂应纳消费税答案：酒厂应纳消费税400000（2340047970）（117%）20%420000.596200（元）（元） 2自产自用应税消费品应纳消费税的会计核算自
49、产自用应税消费品应纳消费税的会计核算 自产自用自产自用：纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外：纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面 税收处理规定税收处理规定：用于连续生产应税消费品的，：用于连续生产应税消费品的，不缴纳不缴纳消费消费税；用于其他方面的，于移送使用时计征消费税税；用于其他方面的，于移送使用时计征消费税 用于其他方面用于其他方面：（1）连续生产非应税消费品、）连续生产非应税消费品、在建工程在建工程：此时消费税缴，增值：此时消费税缴，增值税不缴税不缴 （2）管理部门、非生产机构：此时消
50、费税及增值税视同销售）管理部门、非生产机构：此时消费税及增值税视同销售（3）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面：）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面：此时消费税及增值税视同销售此时消费税及增值税视同销售l税额计算方法：l（1）从价计税： 应纳税额销售额或组成计税价格比例税率l（2）从量计税 ：应纳税额移送使用数量定额税率l（3）复合计税 ：应纳税额移送使用数量定额税率销售额或组成计税价格比例税率征税方式征税方式消费税消费税增值税增值税成本利润率成本利润率从价定率从价定率（成本利润）（成本利润）（1-1-消费税消费税比例税率）比例税率）按消费税中应税消按消费税中应
