1、中级财务会计 所得税所得税中级财务会计 例题例题A公司公司2019年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为1 200万元，万元，该公司适用的所得税税率为该公司适用的所得税税率为25%2019年发生的有关交易和事项中，会计处理与年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：税收处理存在的差别有：（1）2019年年1月开始计提折旧的一项固定资产，月开始计提折旧的一项固定资产，成本为成本为600万元，使用年限为万元，使用年限为10年，净残值为零，会计年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定
2、的使用年限及净残值与会计规定提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。相同。（2）向关联企业提供现金捐赠）向关联企业提供现金捐赠200万元。万元。资产负债表债务法资产负债表债务法导入案例导入案例中级财务会计 例题例题（3）当年度发生研究开发支出）当年度发生研究开发支出500万元，其中万元，其中300万元万元资本化计入无形资产成本。假定所开发无形资产于期末达资本化计入无形资产成本。假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。到预定可使用状态。（4）应付违反环保法规定罚款）应付违反环保法规定罚款100万元。万元。（5）期末对持有的存货计提了）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备
3、。万元的存货跌价准备。 （6）取得国债利息收入）取得国债利息收入20万元。万元。资产负债表债务法资产负债表债务法导入案例导入案例中级财务会计资产负债表债务法的会计处理资产负债表债务法的会计处理确定资产、确定资产、负债的账面价值负债的账面价值计算应交所得税计算应交所得税加上纳税调整增加额加上纳税调整增加额减去纳税调整减少额减去纳税调整减少额符合条件的应纳税符合条件的应纳税暂时性差异确认暂时性差异确认递延所得税资产递延所得税资产符合条件的应纳税符合条件的应纳税暂时性差异确认暂时性差异确认递延所得税负债递延所得税负债税前会计利润税前会计利润确定资产、负债确定资产、负债的计税基础的计税基础所得税费用所
4、得税费用确定暂时性差异确定暂时性差异中级财务会计一、所得税核算的一般程序一、所得税核算的一般程序第一步第一步计算应交所得税计算应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率第二步第二步确认确认“递延所得税资产递延所得税资产”和和“递延所得税负债递延所得税负债”确定资产、负债的账面价值；确定资产、负债的账面价值；确定资产、负债的计税基础；确定资产、负债的计税基础；比较和的大小，若存在差异，比较和的大小，若存在差异，判断属于可抵扣暂时性差异或应纳判断属于可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异。税暂时性差异。 中级财务会计一、所得税核算的一般程序一、所得税核算的一般程序第三步第三步计算确认所得
5、税费用计算确认所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 = =+ +- -（会计立场）（会计立场）递延所得税资产递延所得税资产 （该账户也可能在贷方）（该账户也可能在贷方）贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 （税务立场）（税务立场）或者：或者：递延所得税负债递延所得税负债 （该账户也可能在借方）（该账户也可能在借方） 中级财务会计一、所得税核算的一般程序一、所得税核算的一般程序注意：注意：贷方应交税费是站在税务的立场，这个数据贷方应交税费是站在税务的立场，这个数据不会因为会计核算方法的改变而改变，缴纳的税金不会因为会计核算方法的改变而改变，缴纳的税金是唯一的、确定的。即企业给投资者（所
6、有者）报是唯一的、确定的。即企业给投资者（所有者）报告的会计与给政府部门（税务部门）报告的会计是告的会计与给政府部门（税务部门）报告的会计是相分离的，因为它们的目标不一样，不能混为一谈。相分离的，因为它们的目标不一样，不能混为一谈。所得税费用是站在会计的立场，它的计算应遵循企所得税费用是站在会计的立场，它的计算应遵循企业会计准则的规定。业会计准则的规定。 中级财务会计二、确定资产和负债的账面价值二、确定资产和负债的账面价值按相关企业会计准则的规定进行核算后按相关企业会计准则的规定进行核算后在在资产负债表中列示的金额资产负债表中列示的金额中级财务会计资产负债的计税基础资产负债的计税基础 资产的资
7、产的计税基础计税基础即资产即资产未来期间未来期间计税时可税前扣除的金额，计税时可税前扣除的金额，从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。 资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额成本以前期间已税前列支的金额中级财务会计 例题例题固定资产原价固定资产原价120万元，假设会计折旧年限为万元，假设会计折旧年限为4年，年，税法折旧年限为税法
8、折旧年限为3年，不考虑净残值，会计与税法年，不考虑净残值，会计与税法均按直线法计提折旧。则会计上每年计提均按直线法计提折旧。则会计上每年计提30万元的万元的折旧，税法上每年计提折旧，税法上每年计提40万元的折旧。万元的折旧。中级财务会计例题例题第一年年末：计税基础第一年年末：计税基础80万元万元（或者）（或者）1204080万元万元第二年年末：计税基础第二年年末：计税基础40万元万元（或者）（或者）1208040万元万元第一年年末：账面价值第一年年末：账面价值120会计累计折旧会计累计折旧3090万元万元第二年年末：账面价值第二年年末：账面价值120会计累计折旧会计累计折旧6060万元万元账面
9、价值账面价值= =实际成本会计累计折旧固定资产减值准备实际成本会计累计折旧固定资产减值准备计税基础计税基础= = 实际成本税法累计折旧实际成本税法累计折旧中级财务会计例题例题企业于企业于20206 6年年1212月月2020日取得的某项环保用固定资产，原价日取得的某项环保用固定资产，原价为为300300万元，使用年限为万元，使用年限为l0l0年，会计上采用直线法计提折旧，年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定类似环保用固定资产采用加速净残值为零。假定税法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采
10、用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20208 8年年1212月月3131日，日，企业估计该项固定资产的可收回金额为企业估计该项固定资产的可收回金额为220220万元。万元。 中级财务会计例题例题20208 8年年l2l2月月3131日，该项固定资产的账面价值日，该项固定资产的账面价值= =300-30300-302-20=2202-20=220（万元）（万元）该项固定资产的计税基础该项固定资产的计税基础= =300-300300-30020%-24020%-24020%=19220%=192（万元）（万元）中级财务会计例题例题A A企业于企业于20207
11、7年年末以年年末以300300万元购入一项生产用固定资产，万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，按照该项固定资产的预计使用情况，A A企业在会计核算时企业在会计核算时估计其使用寿命为估计其使用寿命为l0l0年，计税时，按照适用税法规定，其年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为折旧年限为2020年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值为零。净残值为零。20208 8年该项固定资产按照年该项固定资产按照1212个月计提折旧。个月计提折旧。 中级财务会计例题例题该项固定资产在该项固定资产在20208 8年年1212月月3131日的账
12、面价值日的账面价值= =300-300300-30010=27010=270（万元）（万元）该项固定资产在该项固定资产在20208 8年年1212月月3131日的计税基础日的计税基础= =300-300300-30020=28520=285（万元（万元中级财务会计税法规定税法规定（规定原理：鼓励企业搞研发）（规定原理：鼓励企业搞研发），企业为，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按研究开发费用的扣除的基础上，按研究开发费用的50%5
13、0%加计扣除加计扣除（比如，会计上计入管理费用的研发费用为（比如，会计上计入管理费用的研发费用为100100万元，万元，税法允许扣除税法允许扣除150150万元）万元）；形成无形资产的，按无形；形成无形资产的，按无形资产成本的资产成本的150%150%摊销摊销（比如，企业发生可以资本化（比如，企业发生可以资本化的开发支出的开发支出10001000万元，按万元，按4 4年摊销，每年摊销年摊销，每年摊销250250万元，万元，第一年税法允许摊销的金额为第一年税法允许摊销的金额为25025050%50%。无形资产的无形资产的账面价值为账面价值为10001000万元，计税基础为万元，计税基础为1500
14、1500万元）。万元）。无形资产确认不是产生于企业合并交易无形资产确认不是产生于企业合并交易, ,不确认有关不确认有关暂时性差异的所得税影响暂时性差异的所得税影响中级财务会计 例题例题A A企业当期发生研究开发支出计企业当期发生研究开发支出计l 000l 000万元，其中万元，其中研究阶段支出研究阶段支出200200万元，开发阶段符合资本化条件万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为前发生的支出为200200万元，符合资本化条件后发生万元，符合资本化条件后发生的支出为的支出为600600万元。假定税法规定企业的研究开发万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按支出可按150%150%加计扣除。
15、该企业开发形成的无形加计扣除。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。资产在当期期末已达到预定用途。 中级财务会计例题例题期末无形资产的账面价值为期末无形资产的账面价值为600万元万元 A企业于当期发生的企业于当期发生的400万元研究开发万元研究开发支出，可在税前扣除的金额为支出，可在税前扣除的金额为600万元万元 计税基础计税基础=900 中级财务会计例题例题甲企业于甲企业于20206 6年年1 1月月1 1日取得的某项无形资产，取得日取得的某项无形资产，取得企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用
16、寿命不确带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。定的无形资产。20206 6年年1212月月3131日，对该项无形资产日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲企业在计税时，进行减值测试表明未发生减值。甲企业在计税时，对该项无形资产按照对该项无形资产按照1010年的期间摊销，有关金额允年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。许税前扣除。 中级财务会计例题例题会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，在未发生减值的情况下，其于在未发生减值的情况下，其于20206 6年年1212月月3131日的账面日的账面价值为取得成本
17、价值为取得成本600600万元。万元。该项无形资产在该项无形资产在20206 6年年1212月月3131日的计税基础为日的计税基础为540540万元（万元（600-60600-60）。）。中级财务会计 例题例题20208 8年年1010月月2020日，日，A A公司自公开市场取得一项权益公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款性投资，支付价款800800万元，作为交易性金融资产核万元，作为交易性金融资产核算。算。20 20 6 6年年l2l2月月3131日，该项权益性投资的市价为日，该项权益性投资的市价为880880万元。万元。 中级财务会计例题例题账面价值账面价值=期末市价期末市价880万
18、元万元计税基础计税基础=成本成本800万元万元中级财务会计 例题例题文利公司文利公司20206 6年购入原材料成本为年购入原材料成本为2 0002 000万元，万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，20206 6年资产负债表日考虑到该原材料的市价年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估计该原材及用其生产产成品的市价情况，估计该原材料的可变现净值为料的可变现净值为l 600l 600万元。假定企业该原万元。假定企业该原材料期初余额为零。材料期初余额为零。 中级财务会计 例题例题该项原材料因期末可变现净值低于其成本，应计提存货
19、跌该项原材料因期末可变现净值低于其成本，应计提存货跌价准备，其金额为价准备，其金额为400400万元（万元（2 000-1 6002 000-1 600），计提存货跌价），计提存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为准备后，该项原材料的账面价值为1 6001 600万元。万元。该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，即其计税基础应维持原取得成本即其计税基础应维持原取得成本2 0002 000万元不变。万元不变。 中级财务会计负债的计税基础负债的计税基础 负债的负债的计税基础计税基础其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的
20、金额其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额 负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额中级财务会计 负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。计税基础即为账面价值。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，业的损益，进而影响不同期间的应
21、纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。照会计规定确认的某些预计负债。负债的计税基础负债的计税基础中级财务会计 例题例题甲企业甲企业208年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3年的保修年的保修利润表中确认了利润表中确认了200万元的销售费用，同时万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。用在实际发生时允许税前扣除。 计税基础计税基础200
22、-200=0万元万元账面价值账面价值200万元万元中级财务会计 假如企业预收款项假如企业预收款项1000万元，那么预收账款的账万元，那么预收账款的账面价值为面价值为1000万元，若税法认定售出商品开出发万元，若税法认定售出商品开出发票后应交所得税，即会计作了负债，税法作了收票后应交所得税，即会计作了负债，税法作了收入，在当期税法就将收入计入了应纳税所得额中，入，在当期税法就将收入计入了应纳税所得额中，那么在下一期会计上符合收入确认条件，借记预那么在下一期会计上符合收入确认条件，借记预收账款，贷记主营业务收入时，就不能再交税了，收账款，贷记主营业务收入时，就不能再交税了，即税法允许抵扣，故预收账
23、款的计税基础即税法允许抵扣，故预收账款的计税基础100010000，计税基础与账面价值不一致。，计税基础与账面价值不一致。中级财务会计 例题例题A公司于公司于208年年l2月月20日自客户收到一笔合同日自客户收到一笔合同为为1 000万元，因不符合收入确认条件，将其作万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。 计税基础计税基础1000-1000=0账面价值账面价值1000万元万元对于预收款项产生的负债对于预收款项产生的负债,其计税基础为
24、账面价值减去未来其计税基础为账面价值减去未来期间不征税的金额期间不征税的金额注中级财务会计 例题例题A公司于公司于208年年l2月月20日自客户收到一笔合同日自客户收到一笔合同为为1 000万元，因不符合收入确认条件，将其作万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该项款项不计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。项款项不计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。 计税基础计税基础1000-0=1000万元万元账面价值账面价值1000万元万元中级财务会计 例题例题A A公司于公司于20208 8年年l2l2月月2020日自客户收到一笔
25、合同预付款，日自客户收到一笔合同预付款，金额为金额为1 0001 000万元，因不符合收入确认条件，将其作为万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该项款项应预收账款核算。假定按照适用税法规定，该项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。 中级财务会计 例题例题预收账款在预收账款在A A公司公司20208 8年年1212月月3131日资产负债表中日资产负债表中的账面价值为的账面价值为1 0001 000万元。万元。与该项负债相关的经济利益已在当期计算交纳所得税，与该项负债相关的经济利益已在当期计算交纳所得税，未来期间按照企业
26、会计准则规定应确认收入时，不再计入未来期间按照企业会计准则规定应确认收入时，不再计入应纳税所得额，即其应于未来期间计算应纳税所得额时税应纳税所得额，即其应于未来期间计算应纳税所得额时税前扣除的金额为前扣除的金额为l 000l 000万元，计税基础为万元，计税基础为0 0。中级财务会计 比如，某企业比如，某企业2009年底确认了职工薪酬年底确认了职工薪酬1000万元，假设计税标准为万元，假设计税标准为800万元，即税万元，即税法只允许扣除法只允许扣除800万元，差额万元，差额200万元不允万元不允许抵扣，应调增应纳税所得额。应付职工许抵扣，应调增应纳税所得额。应付职工薪酬的账面价值为薪酬的账面价
27、值为1000万元，计税基础万元，计税基础100001000万元，不产生暂时性差异万元，不产生暂时性差异。中级财务会计 例题例题旭日公司旭日公司208年年12月因违反当地有关环保法规的月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款200万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至许税前扣除。至208年年l2月月31日，该项罚款尚未支日，该项罚款尚未支付。付。 计税基础计税基础200-0=200
28、万元万元账面价值账面价值200万元万元中级财务会计三、暂时性差异三、暂时性差异 暂时性暂时性差异差异账面价值账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异中级财务会计1资产的账面价值大于其计税基础2负债的账面价值小于其计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异中级财务会计资产的会计基础资产的税法基础资产的会计基础资产的税法基础= =未来的应纳税所得额未来的应纳税所得额当未来的应纳税所得额大于当未来的应纳税所得额大于0 0时，确认应纳税暂时性差异；时，确认应纳税暂时性差异；当未来的应纳税所得额小于当未来的应纳税所得额小于0 0时，确认可抵扣暂时性差异。时，
29、确认可抵扣暂时性差异。中级财务会计接上例接上例第一年年末：计税基础第一年年末：计税基础80万元万元（或者）（或者）1204080万元万元第一年年末：账面价值第一年年末：账面价值120会计累计折旧会计累计折旧3090万元万元账面价值账面价值90万元大于计税基础万元大于计税基础80万元，为应纳税暂时性差异万元，为应纳税暂时性差异中级财务会计1资产的账面价值小于其计税基础2负债的账面价值大于其计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异中级财务会计负债的会计基础负债的税法基础负债的会计基础负债的税法基础= = 未来按税法可抵扣的金额未来按税法可抵扣的金额当未来按税法可抵扣的金额大于当未来按税法可抵扣的金
30、额大于0 0时，确认可抵扣暂时性差异；时，确认可抵扣暂时性差异；当未来按税法可抵扣的金额小于当未来按税法可抵扣的金额小于0 0时，确认应纳税暂时性差异。时，确认应纳税暂时性差异。中级财务会计 接上例接上例A公司于公司于208年年l2月月20日自客户收到一笔合同日自客户收到一笔合同为为1 000万元，因不符合收入确认条件，将其作万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。 计税基础计税基础1000-1000万元万元=0账面价值账面价值100
31、0万元万元负债账面价值负债账面价值1000万元大于其计税基础，为可抵扣暂时性差异万元大于其计税基础，为可抵扣暂时性差异中级财务会计 例例A公司在开始正常生产经营活动之前发生了公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万万元的筹建费用，该费用在发生时已计入当期损益，元的筹建费用，该费用在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应年内分期计入应纳税所得额。纳税所得额。 计税基础计税基础500万元万元账面价值账面价值0万元万元账面价值与计税基础的差异，为可抵扣暂时性
32、差异账面价值与计税基础的差异，为可抵扣暂时性差异中级财务会计 例例甲公司于甲公司于208年因政策性原因发生经营亏损年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后减以后5个年度的应纳税所得额，该公司预计个年度的应纳税所得额，该公司预计其于未来其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。额利用该经营亏损。 该经营亏损虽不是因比较资产、负债的账面价值与该经营亏损虽不是因比较资产、负债的账面价值与其计税基础产生的，但从其性质上来看可以减少未其计税基础产生的，但从其性质上来看可以减少未来期间的应纳
33、税所得额和应交所得税，属于可抵扣来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。暂时性差异。 中级财务会计四、递延所得税负债和递延所得税资产四、递延所得税负债和递延所得税资产 暂时性暂时性差异差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税负债递延所得税负债递延所得税资产递延所得税资产中级财务会计资产的会计基础资产的税法基础资产的会计基础资产的税法基础= =未来的应纳税所得额未来的应纳税所得额当未来的应纳税所得额大于当未来的应纳税所得额大于0 0时，确认应纳税暂时性差异；时，确认应纳税暂时性差异；当未来的应纳税所得额小于当未来的应纳税所得额小于0 0时，确
34、认可抵扣暂时性差异。时，确认可抵扣暂时性差异。小结小结1中级财务会计负债的会计基础负债的税法基础负债的会计基础负债的税法基础= = 未来按税法可抵扣的金额未来按税法可抵扣的金额当未来按税法可抵扣的金额大于当未来按税法可抵扣的金额大于0 0时，确认可抵扣暂时性差异；时，确认可抵扣暂时性差异；当未来按税法可抵扣的金额小于当未来按税法可抵扣的金额小于0 0时，确认应纳税暂时性差异。时，确认应纳税暂时性差异。小结小结2中级财务会计小结小结3项目项目资产资产负债负债账面价值计税基础账面价值计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异（递延所
35、得税资产）（递延所得税资产）账面价值计税基础账面价值计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）（递延所得税资产）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税负债）中级财务会计五、所得税费用的确认和计量五、所得税费用的确认和计量所得税费用所得税费用当期所得税当期所得税递延所得税递延所得税中级财务会计当期所得税当期所得税当期所得税当期所得税= =当期应交所得税当期应交所得税当期应交所得税当期应交所得税= =应纳税所得额应纳税所得额税率税率应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润纳税调整纳税调整中级财务会计递延所得税递延所得税递延所得税递延所得税= =（递延所
36、得税负债的期末余额（递延所得税负债的期末余额- -递延所得税负债的期初余额）递延所得税负债的期初余额）- -（递延所得税资产的期末余额（递延所得税资产的期末余额- -递延所得税资产的期初余额）递延所得税资产的期初余额）计算结果为正，为递延所得税费用计算结果为正，为递延所得税费用计算结果为负，为递延所得税收益计算结果为负，为递延所得税收益中级财务会计所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用= =当期所得税当期所得税+ +递延所得税递延所得税中级财务会计资产负债表债务法的会计处理资产负债表债务法的会计处理确定资产、确定资产、负债的账面价值负债的账面价值计算应交所得税计算应交所得税加上纳税调整增加额
37、加上纳税调整增加额减去纳税调整减少额减去纳税调整减少额符合条件的应纳税符合条件的应纳税暂时性差异确认暂时性差异确认递延所得税资产递延所得税资产符合条件的应纳税符合条件的应纳税暂时性差异确认暂时性差异确认递延所得税负债递延所得税负债税前会计利润税前会计利润确定资产、负债确定资产、负债的计税基础的计税基础所得税费用所得税费用确定暂时性差异确定暂时性差异中级财务会计 例题例题A公司公司2019年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为1 200万元，万元，该公司适用的所得税税率为该公司适用的所得税税率为25%2019年发生的有关交易和事项中，会计处理与年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存
38、在的差别有：税收处理存在的差别有：（1）208年年1月开始计提折旧的一项固定资产，月开始计提折旧的一项固定资产，成本为成本为600万元，使用年限为万元，使用年限为10年，净残值为零，会计年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。相同。（2）向关联企业提供现金捐赠）向关联企业提供现金捐赠200万元。万元。资产负债表债务法举例说明资产负债表债务法举例说明中级财务会计 例题例题（3）当年度发生研究开发支出）当年度发生研究开发支
39、出500万元，其中万元，其中300万元万元资本化计入无形资产成本。假定所开发无形资产于期末达资本化计入无形资产成本。假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。到预定可使用状态。（4）应付违反环保法规定罚款）应付违反环保法规定罚款100万元。万元。（5）期末对持有的存货计提了）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。万元的存货跌价准备。 （6）取得国债利息收入）取得国债利息收入20万元。万元。资产负债表债务法举例说明资产负债表债务法举例说明中级财务会计 例题例题1.208年度当期应交所得税年度当期应交所得税应纳税所得额应纳税所得额=12 00+60+2 00-20050%+1 00+30
40、-20=1470（万元）（万元）应交所得税应交所得税=147025%=367.5（万元）（万元）资产负债表债务法举例说明资产负债表债务法举例说明中级财务会计 例题例题资产负债表债务法举例说明资产负债表债务法举例说明2019年度资产负债表相关项目年度资产负债表相关项目账面价值及其计税基础账面价值及其计税基础项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异存货存货8000 0008300 000300 000固定资产：固定资产：固定资产原固定资产原价价6000 0006000 000减：累计折减：累计折旧旧1200 000600 000减：固
41、定资减：固定资产减值准备产减值准备00固定资产账固定资产账面价值面价值4800 0005400 000600 000无形资产无形资产3000 00045000001500000总计总计2400000中级财务会计 例题例题资产负债表债务法举例说明资产负债表债务法举例说明2019年度递延所得税年度递延所得税递延所得税资产递延所得税资产=9025%=22.5（万元）（万元）递延所得税递延所得税= -22.5（万元）（万元）中级财务会计 例题例题资产负债表债务法举例说明资产负债表债务法举例说明 2019年度利润表中应确认的所得税费用年度利润表中应确认的所得税费用所得税费用所得税费用=367.5-22.5=345借借:所得税费用所得税费用 345 递延所得税资产递延所得税资产 22.5 贷贷:应交税费应交税费应交所得税应交所得税 367.5
