1、一、应收账款的核算范围一、应收账款的核算范围因赊销商品或提供劳务而产生的应收款项因赊销商品或提供劳务而产生的应收款项二、应收账款的计价二、应收账款的计价（一）入账金额的确认（计量）（一）入账金额的确认（计量） 以实际发生额或应收额以实际发生额或应收额 货款、增值税和代垫运杂费、包装费等货款、增值税和代垫运杂费、包装费等（二）入账价值的确定（二）入账价值的确定.商业折扣（商业折扣（trade discounts） 所谓商业折扣，为了鼓励购买者多买而在价格上给予的优惠。所谓商业折扣，为了鼓励购买者多买而在价格上给予的优惠。 按折扣后的实际售价入账按折扣后的实际售价入账.现金折扣（现金折扣（cash
2、 discounts）。）。所谓现金折扣，就是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还所谓现金折扣，就是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款，给予顾客一定的债务扣除。货款，给予顾客一定的债务扣除。现金折扣通常用一定的现金折扣通常用一定的“术语术语”来表示，如来表示，如“2/10，n/30”（付款期（付款期限为限为30天；如果在天；如果在10天内付款可享受天内付款可享受2%的现金折扣）的现金折扣）存在现金折扣时，我国会计采用总价法处理。存在现金折扣时，我国会计采用总价法处理。（三）应收账款发生的会计核算（三）应收账款发生的会计核算1.发生时（入账时间与收入的实现时间相结合）发生时（入账时
3、间与收入的实现时间相结合） 借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2.收到货款时收到货款时（）客户享受现金折扣（）客户享受现金折扣借：银行存款借：银行存款财务费用（应收账款金额财务费用（应收账款金额现金折扣率）现金折扣率） 贷：应收帐款贷：应收帐款 （）客户未享受现金折扣（）客户未享受现金折扣借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款三、坏账的核算三、坏账的核算（一）科目设置（一）科目设置“应收账款应收账款”、“坏账准备坏账准备”、“资产减值损失资产减值损失”（二）两种方法（二）两种方法1.直接核销法直
4、接核销法实际发生坏账，借记实际发生坏账，借记“资产减值损失资产减值损失”，贷记，贷记“应收账款应收账款”2. 备抵法备抵法按期估计坏账损失，记入按期估计坏账损失，记入“资产减值损失资产减值损失”，提，提取取“坏账准备坏账准备”；实际发生坏账时，借记实际发生坏账时，借记“坏账准备坏账准备”，贷记，贷记“应应收账款收账款”三、核算方法举例三、核算方法举例（一）发生及收回的核算（一）发生及收回的核算例，赊销商品一批，售价例，赊销商品一批，售价50005000元，税率元，税率17%17%，代垫运，代垫运费费400400元，银付。已知该批商品的成本为元，银付。已知该批商品的成本为30003000元。元。
5、借：应收账款借：应收账款 6 2506 250 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 0005 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850850 银行存款银行存款 400400借：主营业务成本借：主营业务成本 3 0003 000 贷：库存商品贷：库存商品 3 0003 000例例2 2，收到上述款项。，收到上述款项。借：银行存款借：银行存款 6 2506 250 贷：应收账款贷：应收账款 6 2506 250（二）坏账损失的核算（二）坏账损失的核算1. 1.直接核销法直接核销法例例1 1，因债务方破产，企业实际发生坏账，因债务方破产，企业实际发生坏账1010
6、万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失 100 000100 000 贷：应收账款贷：应收账款 100 000100 0002. 2.坏账备抵法坏账备抵法（1 1）估计坏账损失的方法）估计坏账损失的方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法赊销百分比法赊销百分比法（2 2）不能全额计提坏账准备的情形）不能全额计提坏账准备的情形 P82P82（）应用应收账款余额百分比法计提坏账准备（）应用应收账款余额百分比法计提坏账准备首次提首次提以后提以后提按本年末的应收账款余额计算和调整按本年末的应收账款余额计算和调整“坏账准备坏账准备”账户余额，补提或冲回多提的坏账准备；账户余
7、额，补提或冲回多提的坏账准备；始终保持年末的始终保持年末的“坏账准备坏账准备”账户余额年末的账户余额年末的应收账款余额应收账款余额估计坏账率估计坏账率例，某企业首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比例，某企业首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，法，“应收账款应收账款”年末余额年末余额1010万元，提取比例万元，提取比例33。则年末提则年末提300300元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 300300 贷：坏账准备贷：坏账准备 300300第二年发生坏账第二年发生坏账160160元。元。借：坏账准备借：坏账准备 160160 贷：应收账款贷：应收账款 160160第二年末第二年末“应
8、收账款应收账款”年末余额年末余额2020万元，万元，应提应提600600元，而贷余元，而贷余140140元，实提元，实提460460元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 460460 贷：坏账准备贷：坏账准备 460460第三年发生坏账第三年发生坏账100100元。元。借：坏账准备借：坏账准备 100100 贷：应收账款贷：应收账款 100100第三年末第三年末“应收账款应收账款”年末余额年末余额1515万元，万元，应提应提450450元，而贷余元，而贷余500500元，冲元，冲5050元。元。借：坏账准备借：坏账准备 5050 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5050（4 4）已核销
9、坏账又收回的核算）已核销坏账又收回的核算先冲销核销时的分录，后反映正常收回。先冲销核销时的分录，后反映正常收回。例，上年已核销的坏账例，上年已核销的坏账400400元，今年又收回。元，今年又收回。借：应收账款借：应收账款 400400 贷：坏账准备贷：坏账准备 400400借：银行存款借：银行存款 400400 贷：应收账款贷：应收账款 400400（三）期末计价（三）期末计价账面价值与未来现金流量的现值孰低法。账面价值与未来现金流量的现值孰低法。账面价值账面价值未来现金流量的现值未来现金流量的现值 提坏账准备提坏账准备一、核算范围一、核算范围银行承兑汇票和商业承兑汇票银行承兑汇票和商业承兑汇
10、票二、应收票据的计价二、应收票据的计价按票据的面值入账按票据的面值入账（一）取得应收票据（一）取得应收票据（二）应收票据的计息（二）应收票据的计息1.1.应收票据利息应收票据利息 = =面值面值（年利率（年利率/360/360）到期天数到期天数 = =面值面值（年利率（年利率/12/12）到期月数到期月数 2.在应收票据到期前，按月计提应收利息，并冲减当期在应收票据到期前，按月计提应收利息，并冲减当期的财务费用：的财务费用：借：应收利息（整个月的应计利息借：应收利息（整个月的应计利息=面值面值年利率年利率/12/12 ）贷：财务费用贷：财务费用3.3.应收票据到期应收票据到期带息的商业汇票到期
11、值票面面值带息的商业汇票到期值票面面值票据票据利息利息不带息的商业汇票到期值票面面值不带息的商业汇票到期值票面面值（）不退票（）不退票借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据（）退票（）退票借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据4. 4.科目设置科目设置 借借 应收票据应收票据 贷贷 收票（面值）收票（面值）到期收回款项到期收回款项 到期拒付转出到期拒付转出 贴现时冲销贴现时冲销 借余：尚未收款的借余：尚未收款的 票据票据 5.5.贴现所得额的计算贴现所得额的计算（）实质是取得银行的短期贷款（）实质是取得银行的短期贷款（）贴现所得额的计算（）贴现所得额的计算贴现息贴现息
12、= =到期值到期值（年贴现率（年贴现率/12/12）贴现月数贴现月数 = =到期值到期值（年贴现率（年贴现率/360/360）贴现天数贴现天数贴现所得额贴现所得额= =票据到期值贴现息票据到期值贴现息. .贴现的会计核算贴现的会计核算（）销售商品，取得票据时（）销售商品，取得票据时借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （）向银行贴现时（）向银行贴现时借：银行存款借：银行存款财务费用（贴现息）财务费用（贴现息） 贷：应收票据贷：应收票据（）票据到期退票，如果贴现企业账上有足够余额抵扣归还银行（）票据到期退票，如果
13、贴现企业账上有足够余额抵扣归还银行借：应收账款（按原票据到期值）借：应收账款（按原票据到期值） 贷：银行存款贷：银行存款（）票据到期退票，如果贴现企业账上没有足够余额抵扣归还银行（）票据到期退票，如果贴现企业账上没有足够余额抵扣归还银行借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款第三节第三节 其他应收款和预付账款其他应收款和预付账款一、其他应收款一、其他应收款（一）概念和内容（一）概念和内容概念概念：指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。内容内容：包括应收的各种罚款、赔款、应收的出租包装物的租金、存出的保证金（如借入包装物时支
14、付的押金）、应向职工收取的各种垫付款项、不设置“备用金”科目的企业预付给企业内部某个部门的备用金或个人的备用金以及其他各种应收款。期末，可像应收账款一样，计提坏账准备（二）核算（二）核算例例1. 1.职工出差预借差旅费职工出差预借差旅费10001000元元, ,出纳以现金支付。出纳以现金支付。借：其他应收款借：其他应收款 10001000 贷：库存现金贷：库存现金 10001000例例2. 2.职工出差返回，报销差旅费职工出差返回，报销差旅费800800元，退回元，退回200200元。元。借：管理费用借：管理费用 800800 库存现金库存现金 200200 贷：其他应收款贷：其他应收款 10
15、001000例例3. 3.但如果是职工出差返回，报销差旅费但如果是职工出差返回，报销差旅费11001100元，元，出纳补给其不足的部分出纳补给其不足的部分100100元。元。 借：管理费用借：管理费用 11001100 贷：其他应收款贷：其他应收款 10001000 库存现金库存现金 100100二、预付账款二、预付账款 （一）核算内容（一）核算内容1. 1.预付预付2. 2.收到商品收到商品3. 3.补款或退款补款或退款 （二）科目设置（二）科目设置 预付账款预付账款 预付时预付时 收到商品时收到商品时借余：已预付但尚借余：已预付但尚 未收到商品未收到商品预付账款不多的企业，也可以不单独设预
16、付账款不多的企业，也可以不单独设“预付账款预付账款”科科目，而将预付的货款记入目，而将预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。（三）核算方法举例（三）核算方法举例例例1. 1.预付甲公司预付甲公司A A材料款材料款20 00020 000元。元。借：预付账款借：预付账款甲公司甲公司20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000例例2. 2.收到收到A A材料，货款材料，货款30 00030 000元，税率元，税率17%17%。借：原材料借：原材料AA材料材料 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 1005 100 贷：预付账款贷：预付账款 20 00020 000 银行存款银行存款 15 10015 100更多自考课件可登陆http:/
