1、2022-5-19山东大学管理学院 罗新华2基于管理视角的基于管理视角的- - 会会 计计 学学2022-5-19山东大学管理学院 罗新华3引言引言 n 企业的存在就是为了盈利，管理的企业的存在就是为了盈利，管理的最终目的是为了获取令人满意的财务成最终目的是为了获取令人满意的财务成果，实现企业价值最大化。因此，企业果，实现企业价值最大化。因此，企业管理必须树立以财务管理为核心的理念。管理必须树立以财务管理为核心的理念。n 不良应收账款和库存是企业的坟墓不良应收账款和库存是企业的坟墓 2022-5-19山东大学管理学院 罗新华4n 相对于会计人员来说，经营管理者了解会计会计信息特征及会计政策反而
2、显得更为重要n 不完全懂得会计和财务管理工作的经营者，就好比是一个投篮而不得分的球手 罗伯特罗伯特. .希金斯希金斯 2022-5-19山东大学管理学院 罗新华5第一篇第一篇 会计基本理论与方法会计基本理论与方法第一章 导论一、会计的概念(一)会计的产生与发展、会计的产生（）产生的前提：所得与所费进行比较的要求（）产生的可能性 会计起源于生产实践，是伴随生产实践而产生会计起源于生产实践，是伴随生产实践而产生的一种活动的一种活动现文字、数字和货币的出剩余产品的出现2022-5-19山东大学管理学院 罗新华6、会计的发展、会计的发展（）中国会计发展概况（）中国会计发展概况 原始社会末期西周春秋战国
3、 （结绳记事）（“会计”一词的出现）（引入“入”“出”为记账符号）唐宋明末清初清末 民国时期（四柱清册）（龙门账）（西式簿记引入）（大力推行西式簿记） 建国初期 93年7月1日 2001年1月1日 2006.2.15（引入前苏联的做法）（两则两制） （企业会计制度） (企业会计准则）2022-5-19山东大学管理学院 罗新华7n接轨n贯例n趋同n等效2022-5-19山东大学管理学院 罗新华8会计准则趋同与等效的进程解读会计准则趋同与等效的进程解读 n我国实现会计准则等效，使中国会计准则与其他国家或地区的会计准则具有同等效力，并获得境外上市地监管机构的认可和接纳，这对中国企业“走出去”参与国际
4、竞争、促进企业做大做强和中国经济可持续发展具有重要的现实意义。我国会计准则与国际财务报告准则实现趋同后，随即全面启动了与其他国家和地区会计准则等效的相关工作。 2022-5-19山东大学管理学院 罗新华9n1.中国与欧盟的会计等效。n 欧盟是世界主要经济体之一，实现中欧会计等效至关重要。欧盟从2005年开始实施国际财务报告准则，我国与欧盟实现会计准则等效益有共同的制度基础。 2022-5-19山东大学管理学院 罗新华10n2005年11月，中国与欧盟签署了会计准则国际趋同及双边合作的联合声明。n2006年至2007年，成立了联合工作组，与欧盟委员会拟将中国会计准则列为第三国等效准则的安排问题进
5、行多次谈判。n2007年7月第三次中欧财金对话会议，双方确认欧盟委员会将在2008年底前作出中欧会计准则等效的决定。n2008年4月，欧盟建议公告，拟在2011年底前，允许中国企业进入欧盟时按照中国准则编制财务报告，不再按照国际准则调整报表。2022-5-19山东大学管理学院 罗新华11n2008年11月14日，由欧盟成员国代表组成的欧盟证券委员会就第三国会计准则等效问题进行投票，决定自2009年至2011年底前的过渡期内，欧盟允许中国证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则，不需要根据欧盟境内市场采用的国际财务报告准则调整财务报表。n自2009年1月起，欧盟委员会承认中国、美国、日本、加拿
6、大、韩国和印度等六个国家的会计准则与欧盟实行的国际财务报告准则等效，但在2011年年底前，对中国、加拿大、韩国和印度四国的情况进行再度审议，作一次总结评估，即可确认永久等效。 2022-5-19山东大学管理学院 罗新华12n2.中国与美国的会计等效。n 美国作为世界上最发达的市场经济国家，近年来与中国的经济合作日益密切，双方建立了联合经济委员会和双边对话机制。美国证券交易委员会已于2007年宣布允许外国企业在美国上市按照国际财务报告准则编报财务报告。 2022-5-19山东大学管理学院 罗新华13n2008年11月15日，为了规范上市公司根据国际财务报告准则编制财务报告，美国证券交易委员会(S
7、EC)发布了一份关于采纳国际财务报告准则路线图的征求意见稿，共164页，评论期90天。n路线图(征求意见稿)首先阐述了强制美国上市公司采用国际财务报告准则的基础；然后提出了美国完成采用国际财务报告准则的七个阶段，从而使中美会计准则等效具备了共同基础。n2008年4月，刘玉廷司长率团与美国财务会计准则委员会签署了中美会计合作备忘录，达成了三点共识:一是两国会计准则指定机构应当加强交流，增进了解，在会计技术层面形成更多的共识，为两国经济交往提供便利；二是双方同意采用多种形式，交流两国会计准则建设、实施及其国际趋同的经验，并加强相互访问；三是双方同意建立交流信息和观点的工作机制。尽管目前中美会计等效
8、问题还未确定时间表，但是中美会计等效已纳入中美联合经济委员会的对话议题。 2022-5-19山东大学管理学院 罗新华14n3.中国内地与香港的会计等效。n 2007年以来，内地与香港财务报告准则制定机构先后召开会议，历经一年的时间，就内地与香港财务报告准则逐项进行比较，最终确认两地仅存在关联方认定和长期资产减值转回两项差异，此项差异与中国会计准则和国际财务报告准则现存差异是一致的。2007年12月，内地与香港签订了会计准则等效联合声明，确认了内地会计准则与香港财务报告准则具有同等效力，为两地审计结果获得监管机构的认同创造了前提条件。 2022-5-19山东大学管理学院 罗新华15西周：西周：会
9、计会计零星算之为计，总合算之为会。零星算之为计，总合算之为会。春秋战国：籍春秋战国：籍(簿簿)书书以以“入入” 、“出出”作记作记录符号。录符号。 西汉：簿书西汉：簿书记录会计事项记录会计事项 籍书籍书记录统记录统计事项计事项唐代：流水帐唐代：流水帐 誊清帐誊清帐宋代：宋代：四柱四柱“旧管旧管” 、“新收新收” 、 “开除开除” 、 “实在实在” 清初：清初：龙门帐龙门帐“进进” 、 “缴缴” 、 “存存”、 “该该” 2022-5-19山东大学管理学院 罗新华16 ( 2) 西方会计发展概况西方会计发展概况 古代会计阶段古代会计阶段 近代会计阶段近代会计阶段 现代会计阶段现代会计阶段 意大利
10、十二、十三世纪热那亚、威尼斯。意大利十二、十三世纪热那亚、威尼斯。1211年年: 意大利佛罗伦意大利佛罗伦萨萨银行开始用借贷记帐法。银行开始用借贷记帐法。1494年年: 意大利数学家意大利数学家算算术、几何与比例概要术、几何与比例概要 十八十八二十世纪二十世纪 股份公司股份公司出现出现除记帐、算帐和报帐以外，除记帐、算帐和报帐以外， 还要求查帐。为正确确定企业的损益，要求计算产品成本。为控制还要求查帐。为正确确定企业的损益，要求计算产品成本。为控制产品生产成本，创建了标准成本会计制度。编制会计报表时，还要产品生产成本，创建了标准成本会计制度。编制会计报表时，还要求考虑财产的估价问题，等等求考虑
11、财产的估价问题，等等。2022-5-19山东大学管理学院 罗新华17 n 结论结论n 经济越发展，会计越重要经济越发展，会计越重要n（在制约会计发展的众多环境要素中，社会经济发展水平的影响是首要的） 2022-5-19山东大学管理学院 罗新华18（二）会计的涵义及特点1、会计的涵义（1）西方会计界对会计涵义的理解AAA认为是一种资讯系统AICPA强调会计的动态性活动以及会计资讯的决策功能A A（会计人员）（会计人员）ARAR（会计报告）（会计报告）U U（使用者）（使用者） EE EE（经济事项）（经济事项）观察、认定、衡量、纪录提供编制解释决策反馈真实 表达正确 了解2022-5-19山东大
12、学管理学院 罗新华19（2）我国会计界对会计涵义的理解 50年代与60年代初“方法论”与“工具论”之争 80年代“管理活动论”与“信息系统论”之争 会计是会计是以货币为主要计位单位以货币为主要计位单位、综合地、综合地反映和监督经济活动过程的一种经济管反映和监督经济活动过程的一种经济管理工作，并在参与单位经营管理决策、理工作，并在参与单位经营管理决策、提高资源配置效率、促进经济健康持续提高资源配置效率、促进经济健康持续发展方面发挥积极作用发展方面发挥积极作用 。2022-5-19山东大学管理学院 罗新华20课堂讨论题：课堂讨论题： 财务高管在现代企业管理中应财务高管在现代企业管理中应扮演什么样的
13、角色？扮演什么样的角色？2022-5-19山东大学管理学院 罗新华212、会计的特点、会计的特点 以货币作为最主要的度量单位 连续、系统、全面、综合的反映和监督2022-5-19山东大学管理学院 罗新华22二、会计学科体系二、会计学科体系 会计学会计学 属于属于经济学科，它运用一系列经济理论的范畴来经济学科，它运用一系列经济理论的范畴来建立它的概念和方法；会计学属于管理科学，它分担经济管理建立它的概念和方法；会计学属于管理科学，它分担经济管理的一个特定方面，即从事资金和成本两个方面的管理。的一个特定方面，即从事资金和成本两个方面的管理。 会计学科体系会计学科体系 基础会计基础会计 财务会计财务
14、会计 中级会计中级会计 管理会计管理会计 成本会计成本会计 高级会计高级会计 会计理论会计理论2022-5-19山东大学管理学院 罗新华23n财务会计：外部会计n只存在于符合还是不符合会计准则和会计制度之间，无所谓好坏n符合会计准则及制度，对管理而言未必是好的，甚至可能还会误导判断n管理会计：内部会计管理会计：内部会计n只存在于好坏之间，无所谓符合准则及制度2022-5-19山东大学管理学院 罗新华24审计报告（标准无保留意见审计报告）审计报告（标准无保留意见审计报告） n浙江栋梁新材股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的浙江栋梁新材股份有限公司（以下简称栋梁新材公司）财务报表，包括2007
15、年6月30 日的资产负债表和合并资产负债表，2007年1-6月的利润表和合并利润表，2007 年 1-6 月的现金流量表和合并现金流量表，2007 年1-6月股东权益变动表和合并股东权益变动表，以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是栋梁新材公司管理层的责任。这种责任包括：(1) 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2) 选择和运用恰当的会计政策；(3) 作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规
16、定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报 获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及 评价财务报表的总体列报。 2022-5-19山东大学管理学院 罗新华25n我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为
17、发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，栋梁新材公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了栋梁新材公司 2007 年 6 月 30 日的财务状况以及 2007 年1-6月的经营成果和现金流量。 浙江天健会计师事务所有限公司 中国注册会计师：钟建国 中国杭州 中国注册会计师：王强 报告日期：2007年7月25 2022-5-19山东大学管理学院 罗新华26带强调事项的无保留意见审计报告带强调事项的无保留意见审计报告 n武汉武商集团股份有限公司全体股东：n我们审计了后附的武汉武商集团股份有限公司（以下简称“武商集团”）财务报表，包括2007年12 月31 日的资
18、产负债表和合并的资产负债表，2007 年度的利润表和合并的利润表、股东权益变动表和合并的股东权益变动表、现金流量表和合并的现金流量表以及财务报表附注。n一、管理层对财务报表的责任n按照企业会计准则的规定编制财务报表是武商集团管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。n二、注册会计师的责任n我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和
19、实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。n我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。2022-5-19山东大学管理学院 罗新华27n三、审计意见n我们认为，武商集团财务报表已经按照企业会
20、计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了武商集团2007 年12 月31 日的财务状况以及2007 年度的经营成果和现金流量。n四、强调事项n我们提醒财务报表使用者关注，正如财务报表附注(十四).1 所述，武商集团与下属子公司武汉广场管理有限公司（以下简称“武汉广场”）无法就租金标准达成一致，武汉广场自2006 年10月起就没有缴纳租金，双方均向法院提起诉讼，此案目前法院尚未作出判决。本段内容不影响已发表的审计意见。n 武汉众环会计师事务所有限责任公司 n 中国注册会计师 吴杰n 中国注册会计师 段小娟n 中国 武汉 2008 年4 月9 日2022-5-19山东大学管理学院 罗新华28保留
21、意见的审计报告保留意见的审计报告 n中核华原钛白股份有限公司董事会：n 我们审计了后附的中核华原钛白股份有限公司（以下简称“贵公司”）合并及母公司财务报表，包括2008 年12 月31 日的资产负债表，2008 年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注。n 一、 管理层对财务报表的责任n 按照企业会计准则（2006）的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。n 二、 注册会计师的责任n 我们的责任是在实施审
22、计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。n 我们相信，我们获取的审计证
23、据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。2022-5-19山东大学管理学院 罗新华29n 三、 导致保留意见的事项n如“财务报表附注十三、持续经营能力”所述，贵公司2008 年度发生亏损26,793.81万元，截止2008 年12 月31 日，未分配利润为-13,276.96 万元。截止报告出具日，公司连续停产超过3 个月，公司董事会、管理层虽然制定了改善措施，但鉴于目前的客观条件，尚未能提出切实可行的复产计划或其他改善经营的具体方案，这些情况表明贵公司的持续经营能力存在重大不确定性。n四、 审计意见n 我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响外，贵公司财务报表已经按照企业会计准则（200
24、6）的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司2008 年12 月31 日的财务状况以及2008 年度的经营成果和现金流量。n 信永中和会计师事务所 n 中国注册会计师：郎争n 中国注册会计师：季晟n 中国 北京 二九年四月十八日2022-5-19山东大学管理学院 罗新华30无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告 n焦作鑫安科技股份有限公司全体股东：我们审计了后附的焦作鑫安科技股份有限公司（以下简称焦作鑫安）财务报表，包括2007 年12 月31 日的资产负债表，2007 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表
25、是焦作鑫安管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、导致无法表示意见的事项 1、2007年7月9日，焦作鑫安原董事长因涉嫌合同诈骗罪，经司法机关批准，被郑州市公安局逮捕并立案侦查。截止本审计报告日，司法机关对焦作鑫安原董事长的司法调查尚未结案，我们无法获取充分、适当的审计证据，以判断其对焦作鑫安 2007年度财务报表可能产生的重大影响。n2、如财务报表附注五.1至2、附注五.6至10所述，焦作鑫安因对外担保、逾期借款未偿还等而被法院查封、冻结了
26、公司主要资产，包括银行存款、应收票据、房产、在建工程、土地使用权、设备、债权等。在审计过程中，对于往来款项、实物资产、借款、担保、诉讼及关联交易等会计记录，我们无法实施必要的审计程序，以证明相关资产、负债的存在性、完整性及公允性；同时无法对焦作鑫安所执行的会计政策、会计估计是否合理、有效做出判断。 2022-5-19山东大学管理学院 罗新华31n如财务报表附注七.4所述，焦作鑫安未经公司董事会批准为关联企业河南信心药业有限公司担保2000万元。受外部资料限制，我们难以判断焦作鑫安或有事项及关联交易等披露是否完整、准确；如财务报表附注七.7所述，因焦作鑫安对外投资持股48%的联营企业-河南永媒投
27、资有限公司被郑州市公安局6.5专案组查封，截止本审计报告日，我们无法取得河南永媒投资有限公司2007年度财务会计资料，因此，我们无法判断该等事项对焦作鑫安2007年度财务报表的影响。 3、焦作鑫安已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，大量逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保；截止本审计报告日，已全面停产两年半；焦作鑫安管理层对公司的持续经营能力无法作出评估。我们无法通过其他审计程序就焦作鑫安管理层运用持续经营假设编制财务报表的合理性获取充分、适当的审计证据；因此，我们无法判断焦作鑫安继续按照持续经营假设编制2007年度财务报表是否适当。三、审计意见 基于上述事项可
28、能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对贵公司财务报表发表意见。 亚太(集团)会计师事务所有限公司n 中国注册会计师：秦喜胜 中国注册会计师：陈国忠n 中国郑州 二八年一月二十日2022-5-19山东大学管理学院 罗新华32否定意见的审计报告 n上海商业网点发展实业股份有限公司全体股东:我们接受委托，审计了贵公司2000 年12 月31 日的资产负债表和合并资产负债表、2000年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表以及现金流量表和合并现金流量表。这些会计报表由 贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们结合贵公司
29、实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。如贵公司会计报表附注七及附注十所示，截止2001 年3 月26 日，贵公司已发生的或有事项、承诺事项及重大事项如下：截止2000 年12 月31 日，未能归还的逾期借款本金总额为58,197 万元，包括法院已判决但仍未归还的逾期借款29,396 万元；2022-5-19山东大学管理学院 罗新华33n 截止2000 年12 月31 日，对外提供信用担保9,779 万元及940.95 万美元（均为1998 年12.月31 日以前发生数），其中为江苏银信实业发展公司在中国农业银行江苏省分行阳光支行的信用证开证作出不可撤消的五项担保总额为940
30、.95 万美元，因该五笔信用证项下债务已逾期且已转为押汇，其中四笔担保金额746.87 万美元及利息已被开证行于1998 年12 月15 日来函催讨； 截止2000 年12 月31 日，对外财产抵押共计13,699.70 万元； 截止2001 年3 月26 日，正在进行的未决诉讼和已判决但尚未执行完毕的诉讼共计约55,755万元。由于贵公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大，且贵公司1997 年度、1998年度、1999 年度及2000 年度产生巨额亏损，导致贵公司2000 年12 月31 日的净资产为负数，主要财务指标显示其财务状况严重恶化,存在巨额逾期债务无法偿还，因此贵公司的持续经
31、营能力已受到极大影响。我们认为，由于贵公司依据持续经营的假设编制的会计报表缺乏合理性，上述会计报表未能公允地反映贵公司2000 年12 月31 日的财务状况以及2000 年度的经营成果和现金流量情况。上海众华沪银会计师事务所中国注册会计师：孙 勇中国注册会计师：傅林生 中国上海 2001 年4 月17 日2022-5-19山东大学管理学院 罗新华34课堂讨论课堂讨论n某企业生产A产品的单位变动成本b=20元，固定成本总额a=40000元，最大生产能力为生产A产品4000件，连续两年的经营数据如下： 年 限项 目2006年2007年产量产量销量销量价格价格期间费用期间费用1000件1000件80
32、元10000元4000件900件80元11000元2022-5-19山东大学管理学院 罗新华35财务会计的会计报表 年 限项 目2006年2007年产品销售收入产品销售收入减：产品销售成本减：产品销售成本产品销售毛利产品销售毛利期间费用期间费用利润利润80000600002000010000100007200027000450001100034000注：注：1 单位产品成本单位产品成本=20+40000/1000=60元元 2 单位产品成本单位产品成本=20+40000/4000=30元元问题：2007年的经营业绩与2006年相比哪一年更好？2022-5-19山东大学管理学院 罗新华36三、会
33、计的目标（两大学派两大学派） （一）受托责任学派（一）受托责任学派（形成了收入费用观收入费用观 ）向资源的提供者报告资源受托管理部门的责任的执行情况（二）决策有用学派（二）决策有用学派（形成资产负债观）形成资产负债观） 向会计信息的使用者提供对他们进行决策有用的信息 2022-5-19山东大学管理学院 罗新华37 新准则规定: 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 特别强调财务报告为投资者服务，把为投资特别强调财务报告为投资者服务，把为投资者服务放到了首位者服务放到
34、了首位，这是观念上的一个大转变这是观念上的一个大转变 2022-5-19山东大学管理学院 罗新华38四、会计要素及会计恒等式四、会计要素及会计恒等式（一）（一）会计要素：会计要素：会计要素是指会计核算会计要素是指会计核算的对象也是会计报表的对象也是会计报表的基本项目，包括：的基本项目，包括：1. 1. 资产资产2. 2. 负债负债3. 3. 所有者权益所有者权益4. 4. 收入收入5. 5. 费用费用6. 6. 利润利润2022-5-19山东大学管理学院 罗新华391.1.资产资产d含义含义：指过去的交易、事项形成并由企业拥有或指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企
35、业带来经济利者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。益。d特征特征：( (1)1)企业所拥有或控制企业所拥有或控制(2)(2)由过去的交易发由过去的交易发生的生的(3)(3)预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益。d本质特征：本质特征：能为企业带来经济利益能为企业带来经济利益d分类分类：流动资产与长期资产（非流动资产）：流动资产与长期资产（非流动资产）d实物资产与无形资产，货币性资产与非货币性资实物资产与无形资产，货币性资产与非货币性资产产2022-5-19山东大学管理学院 罗新华40注意点注意点n财产不一定是资产 财产是你在使用它，它的价值在使用的过程中会不断的降低，价格也
36、随着降低，你的财富就在不断的流失。你的财产在使用中还需要花费你的资金去进行维护。 有财产是好事，有很多财产也是好事，但因为财产而支出了更多的费用就不是好事。买得起却用不起就是这个原因。财产是会不断的消耗你的资金。 资产是可以为我们带来现金流入的金融财富。2022-5-19山东大学管理学院 罗新华41注意点注意点n负资产n轻资产战略（针对资产回报率来说的） 轻资产主要是企业的无形资产，包括企业的经验、规范的流程管理、治理制度、与各方面的关系资源、资源获取和整合能力、企业的品牌、人力资源、企业文化等。因此轻资产的核心应该是“虚”的东西，这些“虚”资产占用的资金少，显得轻便灵活，所以“轻”。 轻公司
37、的价值主要取决于三个因素轻公司的价值主要取决于三个因素，即现金流、团队和商业模式。 2022-5-19山东大学管理学院 罗新华42n第一类轻资产公司名叫 “类金融公司 ”，典型企业：沃尔玛、国美、阿里巴巴。这些企业的特点是经营性现金流很丰富，现金流强大让这类企业有很强的复制能力，复制能力又产生了规模效应和正反馈，低成本将顾客牢牢吸引在身边。 n第二类轻资产公司名叫 “知识产权为王型 ”公司，典型企业微软、可口可乐凭借配方权勉强也归为这类公司。 2022-5-19山东大学管理学院 罗新华43n第三类轻资产公司名叫 “增值型基础网络公司 ”，典型企业中国移动。中国移动疑似重资产公司，但未来移动电讯
38、增值业务发展的空间很大，运营商可以整合各种应用在一个平台。增值型基础网络公司 ”的弱点是未来还面临虚拟电信运营商的竞争 。n第四类轻资产公司名叫 “品牌型轻资产公司 ”，典型公司耐克、PPG、苹果公司。“ 品牌型轻资产公司 ”的弱点在于品牌是虚的东西，在品牌方面一直保持领先是不容易的。n第五类轻资产公司名叫 “互联网公司 ”，典型公司戴尔、腾讯、Google。 2022-5-19山东大学管理学院 罗新华442.2.负债负债d含义含义：指过去的交易、事项形成的现实义务，指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业履行该义务预期会导致经济利益流出企业d特征特征：( (1)
39、1)由过去的交易引起的由过去的交易引起的;(2);(2)将来由资产将来由资产偿还的偿还的;(3);(3)导致经济利益的流出导致经济利益的流出d分类分类: :流动负债与长期负债流动负债与长期负债; ;d或有负债：或有负债：指过去的交易或事项形成的潜在义指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实发生予以证实2022-5-19山东大学管理学院 罗新华453.3.所有者权益所有者权益d含义含义: :指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额额为资产减去负债后的余
40、额d特征特征: :永久性、风险性永久性、风险性d分类分类：资本、资本、直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。资本包括留存收益。资本包括实收资本实收资本和和资本公积资本公积，留存收益，留存收益包括包括盈余公积盈余公积和和未分配利润未分配利润d相关名词相关名词：净资产、净权益、权益、股东权益、净资产、净权益、权益、股东权益、业主权益业主权益d净资产与资产净值净资产与资产净值2022-5-19山东大学管理学院 罗新华464. 4. 收入收入d含义含义: :指企业在日常活动中形成的、指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无
41、关的加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入经济利益的总流入d特征特征:(1):(1)来源于企业主要的盈利活动（即日常活动）来源于企业主要的盈利活动（即日常活动） (2)(2)重复或经常发生重复或经常发生 （3 3）会导致所有者权益增加会导致所有者权益增加d分类分类: : 主营业务收入和其他业务收入主营业务收入和其他业务收入d相关名词相关名词：流水、毛收入、流转额流水、毛收入、流转额2022-5-19山东大学管理学院 罗新华475.5.费用费用d含义含义: :指企业日常活动所发生的、指企业日常活动所发生的、会导致所会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润有者权益减少的、与向所有者分配利润
42、无关的无关的经济利益的总经济利益的总流出流出d特征特征: :d企业日常活动发生的经济利益的流出企业日常活动发生的经济利益的流出 d会导致所有者权益减少会导致所有者权益减少?2022-5-19山东大学管理学院 罗新华485.5.费用费用( (续续) )d费用与成本和支出的关系费用与成本和支出的关系 费用 损益表 存货 待摊费用 固定资产 资产负债表 支出 成本 无形资产 其他资产 长期投资 偿还债务 冲减资产负债表中的相关负债 纯支出 支付税金 列入损益表或冲减资产负债表中的相关项目 2022-5-19山东大学管理学院 罗新华496.6.利润利润d含义含义：一定时期的经营成果一定时期的经营成果d
43、构成构成：收入减去费用后的净额、直接计入收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失当期利润的利得和损失d利润总额和净利润利润总额和净利润( (净收益净收益) )d亏损、亏本亏损、亏本2022-5-19山东大学管理学院 罗新华50美国会计要素（十大类）损失利得费用收入全面收益业主派给业主投资权益或产权负债资产2022-5-19山东大学管理学院 罗新华51国际会计准则委员会会计要素（五大类）费用收益权益负债资产2022-5-19山东大学管理学院 罗新华52思考题思考题1 1、资产和负债的实质分别是什么、资产和负债的实质分别是什么? ?为什么说房子为什么说房子和汽车不一定是资产和汽车不一定是
44、资产? ?2 2、资产是否是越多越好、资产是否是越多越好? ?负债是否越少越好负债是否越少越好? ?为什为什么么? ?2022-5-19山东大学管理学院 罗新华53（二）会计等式1、基本等式 资产=负债+所有者权益2、动态等式 收入费用利润3、扩展等式资产=负债+所有者权益+利润（收入费用）4、经济业务与会计等式: 经济业务的发生经济业务的发生, 不会破坏不会破坏会计方程式会计方程式的平衡关系的平衡关系2022-5-19山东大学管理学院 罗新华54 1. 经济业务的发生经济业务的发生, 无非是影响资产、负债、权益、无非是影响资产、负债、权益、 收入、费用的增减收入、费用的增减 2每一项经济业务
45、的发生每一项经济业务的发生, 至少要影响两个具体项至少要影响两个具体项目发生增减变化目发生增减变化 3经济业务的发生经济业务的发生, 不会破坏不会破坏会计方程式会计方程式的平衡关的平衡关系系2022-5-19山东大学管理学院 罗新华551、设置帐户设置帐户2、复式记帐复式记帐3、填制和审核凭证填制和审核凭证4、登记帐簿、登记帐簿5、成本计算、成本计算6、财产清查、财产清查7、编制会计报表、编制会计报表 会计信息系统会计信息系统原始数据原始数据财务报表财务报表初始确认初始确认再确认再确认2022-5-19山东大学管理学院 罗新华56七、会计工作规范（一）企业组织形式变动对会计的影响 独资企业独资
46、企业 合伙企业合伙企业 公司企业公司企业 审计审计外部利害关系集团股 东债权人政府税务部门公众 2022-5-19山东大学管理学院 罗新华57(二)会计法律规范 1、会计法律：最高权力机关制定人大会计法 1985年颁布，1993、1999两次修订 2、会计行政法规：最高行政机关国务院企业财务会计报告条例（2000.6.21) 3、会计部门规章：主管会计工作的部门（财 政部及其他相关部委）2022-5-19山东大学管理学院 罗新华58(1)会计准则(2)统一会计核算制度(三个层次) 企业、金融企业、小企业会计制度 科目、账务、报告编制的具体办法 专业会计核算办法具体准则基本准则2022-5-19
47、山东大学管理学院 罗新华59八、会计核算的基本前提（基本假设）八、会计核算的基本前提（基本假设） 1. 会计主体会计主体：规定会计确认、计量和报告的规定会计确认、计量和报告的空间范围空间范围 5万元万元 会计主体不同于法律主体会计主体不同于法律主体业主业主商店商店2022-5-19山东大学管理学院 罗新华60 2. 持续经营持续经营： 资产资产：按预定的用途使用按预定的用途使用 负债负债：按原来承诺的条件偿还按原来承诺的条件偿还 案例：持续经营假设与无法表示意见的审计报告济南轻骑（2001年报） 只是一般的假设只是一般的假设（实际上都存在破产、清算的风险。世界500强企业的平均寿命30年、世界
48、1000强企业的平均寿命40年） 2022-5-19山东大学管理学院 罗新华61n案例案例： 在编制会计报表时，企业应当对持续经营的能力进行估计，济南轻骑摩托车股份有限公司主要经营摩托车及其配件的生产销售。由于经营环境恶化以及关联包袱沉重等原因，持续出现亏损，其2001年的年度报告因为持续经营能力的不确定而被会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。截至2001年12月31日，贵公司应收其母公司中国轻骑集团有限公司及其关联公司往来款净额257978万元（扣减已计提坏账准备22976万元）。目前中国轻骑集团有限公司正与一境外合作者重组，上述款项的收回将依赖于充足的成功实现。由于该充足的成功具有不
49、确定性，所以无法取得充分的审计证据对上述应收款项的可收回程度做出判断。2022-5-19山东大学管理学院 罗新华62 截至2001年12月31日，贵公司为其母公司及其关联公司和第三方的银行借款总计约人民币73986.91万元提供担保。上述借款中已逾期金额总计约人民币42072.70万元。其中贵公司将对中国轻骑集团济南对外贸易公司的逾期担保借款人民币10408.28万元的或有损失，计入本期损益。同时，贵公司2001年度亏损约人民币69978.27万元，现金净流量为人民币-8763.29万元。以上事实会对贵公司持续经营能力产生影响。 我们认为，由于上述事项的不确定性和贵公司持续经营能力的疑问，从而
50、不能确定其对会计报表整体反映的影响程度，我们无法对上述报表是否符合企业会计准则和企业会计制度的规定，以及是否公允地反映贵公司2001年12月31日的财务状况及2001年度经营成果和现金流量情况发表审计意见。2022-5-19山东大学管理学院 罗新华63 3.会计分期会计分期： 年度：日历年度、非日历年度、经营周期、年度：日历年度、非日历年度、经营周期、 季度、月度、半年度等季度、月度、半年度等 会计期间假设直接导致了会计确认、特别是时间确会计期间假设直接导致了会计确认、特别是时间确认问题的产生（认问题的产生（交易性金融资产交易性金融资产） 4.货币计量（币值稳定）：货币计量（币值稳定）： 记账
