1、基础会计苏州大学毛素平 课程性质、目的、任务：课程性质、目的、任务： 基础会计基础会计是文、经、管类专业的学科专业基础课。该课是文、经、管类专业的学科专业基础课。该课程在阐述本学科的基本理论、基本方法基础上重点介绍会计信程在阐述本学科的基本理论、基本方法基础上重点介绍会计信息使用、分析及形成方法。通过该门课程的学习，要求学生基息使用、分析及形成方法。通过该门课程的学习，要求学生基本掌握会计这一经济管理工具，在能够准确阅读会计信息的基本掌握会计这一经济管理工具，在能够准确阅读会计信息的基础上，熟练掌握分析、运用会计信息的方法，并具备以会计信础上，熟练掌握分析、运用会计信息的方法，并具备以会计信息
2、作为依据进行决策的能力。息作为依据进行决策的能力。课程内容：课程内容： 第一部分：介绍会计信息主要的披露方式第一部分：介绍会计信息主要的披露方式会计报表，会计报表，其中的资产负债表、利润表、现金流量表的概念、作用、结其中的资产负债表、利润表、现金流量表的概念、作用、结构及内容；介绍资产、负债、所有者权益三个会计要素的定构及内容；介绍资产、负债、所有者权益三个会计要素的定义及分类；介绍三张报表的阅读方法。义及分类；介绍三张报表的阅读方法。 第二部分：介绍会计信息的生成的基本方法，包括设置第二部分：介绍会计信息的生成的基本方法，包括设置会计科目、开设会计账户、复式记账方法、填制审核会计凭会计科目、
3、开设会计账户、复式记账方法、填制审核会计凭证、会计账簿的登记：介绍企业主要经营业务的会计核算方证、会计账簿的登记：介绍企业主要经营业务的会计核算方法。法。 第一部分 会计信息披露第一章第一章 总论总论第一节第一节 会计的涵义会计的涵义 一、会计的定义一、会计的定义* *会计的产生与发展会计的产生与发展* *会计与社会经济环境的关系会计与社会经济环境的关系* *关于会计涵义的两种主要观点关于会计涵义的两种主要观点1. 1.管理活动论管理活动论 会计是经济管理的重要组成部分。它是通过会计是经济管理的重要组成部分。它是通过收集、加工和利用以一定的货币单位作为计量标准来表现收集、加工和利用以一定的货币
4、单位作为计量标准来表现的经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导。的经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导。促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。活动。2. 2. 信息系统论信息系统论 会计是一个信息系统，它旨在向利害攸关的会计是一个信息系统，它旨在向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体富有意义的经济信息。各个方面传输一家企业或其他个体富有意义的经济信息。二、会计的基本职能二、会计的基本职能（一）会计核算（一）会计核算会计核算是会计核算是以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计以货币为主要计量单位，通过
5、确认、计量、记录、计算、报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行算、报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。记账是指对特定对象的经济活动采用一定的记账方法，在账簿中记账是指对特定对象的经济活动采用一定的记账方法，在账簿中进行登记；进行登记；算账是指在记账基础上，对企业单位一定时期的收入、费用（成算账是指在记账基础上，对企业单位一定时期的收入、费用（成本）、利润和一定日期的资产、负债、所有者权益进行计算（行本）、利润和一定日期的资产、负债、所有者权益进行计算（行政、单位是对
6、一定时期的收入、支出、结余和一定日期的资产、政、单位是对一定时期的收入、支出、结余和一定日期的资产、负债、净资产进行计算）；负债、净资产进行计算）；报账是指在算账基础上，对企业单位的财务状况、经营成果报账是指在算账基础上，对企业单位的财务状况、经营成果和现金流量情况（行政、事业单位是对其经费收入、经费支和现金流量情况（行政、事业单位是对其经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况），以会计报表的形式向有关方出、经费结余及其财务状况），以会计报表的形式向有关方面报告。面报告。（二）会计监督（二）会计监督会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行
7、会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。 合法性审查是指保证各项经济业务符合国家的有关法律法规，合法性审查是指保证各项经济业务符合国家的有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家的各项方针政策，杜绝违法乱纪行遵守财经纪律，执行国家的各项方针政策，杜绝违法乱纪行为；为；合理性审查是指检查各项财务收支是否符合特定对象的财务合理性审查是指检查各项财务收支是否符合特定对象的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现，是否有奢侈浪费行收支计划，是否有利于预算目标的实现，是否有奢侈浪费行为，是否有违背内部控制制度要求等现象，为增收节支、提为，是
8、否有违背内部控制制度要求等现象，为增收节支、提高经济效益严格把关。高经济效益严格把关。 会计核算与会计监督会计核算与会计监督 的关系的关系会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，监会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。可靠性。三、会计的对象三、会计的对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容。会计的对象是指会计所核算和监督的内容。会计需要以货币为主要计量单位，
9、对一定主体的经济活动进行会计需要以货币为主要计量单位，对一定主体的经济活动进行核算与监督，也就是说，凡是特定对象能够以货币表现的经济核算与监督，也就是说，凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。以货币表现的经济活动，活动，都是会计核算和监督的内容。以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。通常又称为价值运动或资金运动。资金运动包括各特定对象的资金投入、资金运用（即资金的循资金运动包括各特定对象的资金投入、资金运用（即资金的循环与周转）和资金退出等过程环与周转）和资金退出等过程。 第二节第二节 会计准则会计准则会计准则是会计核算工作的基本规范。会计准则规定了会计
10、工作的质量要求、会计准则是会计核算工作的基本规范。会计准则规定了会计工作的质量要求、各种会计要素的确认和计量规则，以及一系列经济业务的具体处理程序和方各种会计要素的确认和计量规则，以及一系列经济业务的具体处理程序和方法，是会计核算工作必须遵循的规范和准绳。法，是会计核算工作必须遵循的规范和准绳。 一、会计假设一、会计假设会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计核算的基本前提（或称会计假设）是指为了保证会计工作会计核算的基本前提（或称会计假设）是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的规定，并
11、在此基础上建立会计原则。它之本程序和方法所作的规定，并在此基础上建立会计原则。它之所以又称假设，是指对变化不定的社会经济环境，会计人员对所以又称假设，是指对变化不定的社会经济环境，会计人员对某种情况按进行会计工作的先决条件所做出的合理推断或人为某种情况按进行会计工作的先决条件所做出的合理推断或人为规定。规定。 （一）会计主体（一）会计主体会计核算空间范围的界定会计核算空间范围的界定 会计主体或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定会计主体或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。单位或组织。会计主体要求会计人员只能核算和监督所在主体的经济会计主体要求会计人员只能核算和监督所在主体的经
12、济活动（就企业类主体而言，其经济活动就是所发生的交易或活动（就企业类主体而言，其经济活动就是所发生的交易或事项）。事项）。 会计主体的作用在于界定不同会计主体会计核算的范围。会计主体的作用在于界定不同会计主体会计核算的范围。会计主体与法律主体并不是同一概念。一般来说，法律会计主体与法律主体并不是同一概念。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定就是法律主体。主体必然是会计主体，但会计主体并不一定就是法律主体。（二）持续经营（二）持续经营会计核算时间范围的界定会计核算时间范围的界定 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地持续下持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去
13、，在可以预见的未来，会计主体不会因清算、解散、倒闭而去，在可以预见的未来，会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。不复存在。 财产计价、收益确认的理论基础。财产计价、收益确认的理论基础。（三）会计分期（三）会计分期 会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动分割为一定会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动分割为一定的期间，对其进行的期间划分。的期间，对其进行的期间划分。在在企业会计准则企业会计准则中，规定我国企业的会计期间按年度中，规定我国企业的会计期间按年度划分，以日历年度为一个会计年度，即从每年月日至划分，以日历年度为一个会计年度，即从每年月日至月日为一个会计年度。月日为一个会计年度。
14、月度、季度、半年度（会计中期）、年度月度、季度、半年度（会计中期）、年度（四）货币计量（四）货币计量 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。量单位，记录、反映会计主体的经营情况。在在企业会计准则企业会计准则中，规定我国企业的会计核算以人民中，规定我国企业的会计核算以人民币为记账本位币，企业的生产经营活动一律通过人民币进行核币为记账本位币，企业的生产经营活动一律通过人民币进行核算反映。算反映。货币计量是以货币价值不变，币值稳定为条件的。货币计量是以货币价值不变，币值稳定为条件的。 上述会计核算的四
15、项基本前提，具有相互依存、相互补充的上述会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。现代会计。二、会计核算的一般原则二、会计核算的一般原则（一）对会计信息质量要求的原则（
16、一）对会计信息质量要求的原则 1. 1.真实性原则真实性原则 会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。业的财务状况、经营成果和现金流量。 2. 2.相关性原则相关性原则 企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要 。 3.3.一贯性原则一贯性原则 企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有
17、必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 4.4.可比性原则可比性原则 企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。标应当口径一致、相互可比。 5.5.及时性原则及时性原则 企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 6. 6.明晰性原则明晰性原则 企业的会计核算和编制的财务
18、会计报告应当清晰明了，便于企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。理解和利用。 （二）确认、计量、报告原则（二）确认、计量、报告原则 1. 1.历史成本原则历史成本原则 企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。整其账面价值。 2. 2.权责发生制
19、原则权责发生制原则 企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 3. 3.配比原则配比原则 企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内
20、的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认内确认。 4.4.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 企业的会计核算应当合理划分收益企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度( (或一个营业周期或一个营业周期) )的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度( (或几个营业周或几个营业周期期) )的，应当作为资本性支出。的，应当作为资本性支出。（三）起
21、修正作用的一般原则（三）起修正作用的一般原则 1. 1.谨慎性原则谨慎性原则 企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。 2. 2.重要性原则重要性原则 企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使
22、用者据以作出合理判负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。化处理。 3.3.实质重于形式原则实质重于形式原则 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，企业应当按照交
23、易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 三、会计要素三、会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。具体化。（一）资产（一）资产 资产是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资产是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期能为企业带来经济利益。资源，该资源预期能为企业带来经济利益。 资产按其流动性分为流动资产与非流动资产两大类。流资产按其流动性分为流动资产与非流动资产两大类。流动资产是指那些可以合理的预期将
24、在一年之内或超过一年的动资产是指那些可以合理的预期将在一年之内或超过一年的一个经营周期之内被销售、耗用的资产。主要包括货币资金、一个经营周期之内被销售、耗用的资产。主要包括货币资金、应收票据、应收账款、存货和待摊费用。除流动资产外的所应收票据、应收账款、存货和待摊费用。除流动资产外的所有其他资产称为非流动资产，包括长期投资、固定资产、无有其他资产称为非流动资产，包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。形资产和其他资产。 （二）负债（二）负债 负债是由过去的交易、事项形成的企业的现时义务，履负债是由过去的交易、事项形成的企业的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。行该义务预期会导致
25、经济利益流出企业。 负债按其偿还期的长短可分为流动负债与长期负债。流负债按其偿还期的长短可分为流动负债与长期负债。流动负债是指偿还期在一年或者长于一年的一个经营周期之内动负债是指偿还期在一年或者长于一年的一个经营周期之内的债务；长期负债则是指偿还期在一年或者长于一年的一个的债务；长期负债则是指偿还期在一年或者长于一年的一个经营周期以上的债务。经营周期以上的债务。（三）所有者权益（三）所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益，所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。其金额为资产减去负债后的余额。 它包括四个部分：一是实收资本；二是资本公
26、积；三是它包括四个部分：一是实收资本；二是资本公积；三是盈余公积；四是未分配利润。盈余公积；四是未分配利润。 资产资产=权益权益 广义广义资产资产=债权人权益债权人权益+ +所有者权益所有者权益资产资产=负债负债+ +所有者权益所有者权益资产资产=负债负债+ +权益权益 狭义狭义资产、负债、所有者权益是反映企业财务状况的会计要素。资产、负债、所有者权益是反映企业财务状况的会计要素。财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现相对静止状态时的表现 （四）收入（四）收入 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权
27、等收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。日常活动中形成的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入收入包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入 （五）费用（五）费用 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。的经济利益的流出。费用是与收入相对应的概念，其本质是资产的转化形式，是企费用是与收入相对应的概念，其本质是资产的转化形式，是企业资产的耗费。业资产的耗费。 （六）利润（六）利润 利润是指企业在一定期间的经营成果。利润是指企业在一定
28、期间的经营成果。 收入收入- -费用费用= =利润利润收入、费用、利润是反映企业经营成果的会计要素。收入、费用、利润是反映企业经营成果的会计要素。经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用） 四、会计等式四、会计等式 、资产负债所有者权益、资产负债所有者权益这一会计等式，表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产，这一会计等式，表明某一会计主体在某一特定时点所拥有
29、的各种资产，债权人和投资者（即所有者）对企业资产要求权的基本状况，表明资产和债权人和投资者（即所有者）对企业资产要求权的基本状况，表明资产和负债与所有者权益之间的基本关系。负债与所有者权益之间的基本关系。、收入费用利润、收入费用利润这一会计等式表明经营成果与相应期间的收入和费用的关系。这一会计等式表明经营成果与相应期间的收入和费用的关系。、资产负债所有者权益（收入费用）、资产负债所有者权益（收入费用）这一会计等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系。这一会计等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系。会计等式的恒等性会计等式的恒等性会计的基本要素之间存在着数额相等的关系，从资
30、产与权益会计的基本要素之间存在着数额相等的关系，从资产与权益的关系来看，企业有多少资产就有多少权益，或者反过来说的关系来看，企业有多少资产就有多少权益，或者反过来说有多少权益就有多少资产，在任何情况下资产与权益都保持有多少权益就有多少资产，在任何情况下资产与权益都保持着相等的关系。着相等的关系。 * *经济业务及其对会计恒等式的影响经济业务及其对会计恒等式的影响经济业务：企业生产经营过程中发生的、能够引起会计要素增减变化的交易、经济业务：企业生产经营过程中发生的、能够引起会计要素增减变化的交易、事项、情况。事项、情况。交易交易发生在两个不同主体之间的价值转移发生在两个不同主体之间的价值转移事项
31、事项发生主体内部各部门之间的资源转移发生主体内部各部门之间的资源转移情况情况外部环境的变化对企业会计要素可能造成的影响外部环境的变化对企业会计要素可能造成的影响对会计恒等式的影响：对会计恒等式的影响： 1. 1.资产与权益同增资产与权益同增 2. 2.资产与权益同减资产与权益同减 3.3.资产的此增彼减资产的此增彼减 4. 4.权益的此增彼减权益的此增彼减 例例1-11-1光明工厂光明工厂20032003年年1212月月3131日拥有资产日拥有资产10001000万元，万元，其中现金其中现金0.20.2万元，银行存款万元，银行存款28.828.8万元，应收账款万元，应收账款141141万万元，
32、存货元，存货480480万元，固定资产万元，固定资产350350万元。该工厂实收投万元。该工厂实收投资者投入资本资者投入资本350350万元，银行借款万元，银行借款200200万元，应付账款万元，应付账款400400万元，利润形成的公积万元，利润形成的公积5050万元。可用图表万元。可用图表1-11-1反映资反映资产、负债、权益之间的平衡关系。产、负债、权益之间的平衡关系。资产资产金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益金额金额现金现金银行存款银行存款应收账款应收账款存货存货固定资产固定资产0.20.228.828.8141141480480350350银行借款银行借款应付账款应付账款公积金公
33、积金实收资本实收资本2002004004005050350350合计合计10001000合计合计10001000 例例1-21-2光明工厂光明工厂20042004年年1 1月份从银行取得贷款月份从银行取得贷款400400万元，现万元，现已办妥手续，款项已划入本企业的存款户头。已办妥手续，款项已划入本企业的存款户头。这项经济业务对上述会计公式的影响为：这项经济业务对上述会计公式的影响为：资产类（资产类（10001000万元）银行存款增加额（万元）银行存款增加额（400400万元）（负债万元）（负债所有者权益）（所有者权益）（10001000万元）银行借款增加额（万元）银行借款增加额（400400
34、万元）万元）资产类（资产类（14001400万元）（负债所有者权益）（万元）（负债所有者权益）（14001400万元万元） 例例1-31-3光明工厂支付上年未还的应付款，已经从企业账户中光明工厂支付上年未还的应付款，已经从企业账户中开出转账支票开出转账支票150150万元。这项经济业务对上述会计公式的影响万元。这项经济业务对上述会计公式的影响为：为：资产类（资产类（14001400万元）银行存款减少额（万元）银行存款减少额（150150万元）（负债万元）（负债所有者权益）（所有者权益）（14001400万元）应付货款减少额（万元）应付货款减少额（150150万元）万元）资产类（资产类（1250
35、1250万元）（负债所有者权益）（万元）（负债所有者权益）（12501250万元）万元） 例例1-41-4光明工厂开出现金支票光明工厂开出现金支票1000010000元，以备日常开支使用。元，以备日常开支使用。这项经济业务对上述会计公式的影响为：这项经济业务对上述会计公式的影响为：资产类（资产类（12501250万元）银行存款减少额（万元）银行存款减少额（1 1万元）现金增加万元）现金增加额（额（1 1万元）（负债所有者权益）（万元）（负债所有者权益）（12501250万元）万元）资产类（资产类（12501250万元）（负债所有者权益）（万元）（负债所有者权益）（12501250万元）万元）
36、例例1-51-5光明工厂付给光大公司的应付货款光明工厂付给光大公司的应付货款200200万元，经双方万元，经双方协商同意转作光大公司对光明工厂的投资款。这项经济业务对协商同意转作光大公司对光明工厂的投资款。这项经济业务对于上述会计公式的影响为：于上述会计公式的影响为：资产类（资产类（12501250万元）（负债所有者权益）（万元）（负债所有者权益）（12501250万元）万元）应付票据款（应付票据款（200200万元）接受长期投资款（万元）接受长期投资款（200200万元）万元）资产类（资产类（12501250万元）（负债所有者权益）（万元）（负债所有者权益）（12501250万元）万元）五、
37、会计报告五、会计报告会计报告以会计报表为核心，它是以日常会计核算的资料为会计报告以会计报表为核心，它是以日常会计核算的资料为主要依据，按照一定的格式加以汇总、整理，用来综合反映主要依据，按照一定的格式加以汇总、整理，用来综合反映各单位某一特定期的资产、负债和所有者权益状况，以及某各单位某一特定期的资产、负债和所有者权益状况，以及某一特定时期的经营成果和现金流动情况的书面报告文件。会一特定时期的经营成果和现金流动情况的书面报告文件。会计报告是日常会计核算的定期总结，它可以为报告的阅读者计报告是日常会计核算的定期总结，它可以为报告的阅读者和使用者提供综合、系统、准确的会计信息。会计报告是会和使用者
38、提供综合、系统、准确的会计信息。会计报告是会计核算的最终成果。计核算的最终成果。（一）会计报告的意义（一）会计报告的意义编制会计报告的主要目的，就是为会计报告使用者进行编制会计报告的主要目的，就是为会计报告使用者进行决策提供会计信息。决策提供会计信息。会计报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及相关会计报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、职工和社会公众等。不同的报告使用机构、单位管理人员、职工和社会公众等。不同的报告使用者对会计报告所提供的要求各有侧重。者对会计报告所提供的要求各有侧重。股东（投资者）股东（投资者）主要关注投资的内在风险和投资报酬。主要关注投资的内在
39、风险和投资报酬。为此企业编制的会计报告，应当着重为其提供有关企业的为此企业编制的会计报告，应当着重为其提供有关企业的盈利能力、资本结构和利润分配政策等方面的信息。盈利能力、资本结构和利润分配政策等方面的信息。债权人债权人主要关注的是其提供给企业的资金是否安全，主要关注的是其提供给企业的资金是否安全，自己的债权是否能够按期如数收回。为此企业编制的会计自己的债权是否能够按期如数收回。为此企业编制的会计报告，应当着重为他们提供有关企业偿债能力的信息。报告，应当着重为他们提供有关企业偿债能力的信息。政府及相关机构政府及相关机构最关注的是国家资源的分配和运用情最关注的是国家资源的分配和运用情况，需要了解
40、与经济政策（如税收政策）的制定、国民收况，需要了解与经济政策（如税收政策）的制定、国民收入的统计等有关方面的信息。为此，企业编制的会计报告，入的统计等有关方面的信息。为此，企业编制的会计报告，应当着重为其提供有关企业的资源及其运用、分配方面的应当着重为其提供有关企业的资源及其运用、分配方面的情况，为国家的宏观决策提供必要的信息。情况，为国家的宏观决策提供必要的信息。企业管理人员企业管理人员最关注的是企业财务状况的好坏、经营最关注的是企业财务状况的好坏、经营业绩的大小以及现金的流动情况。为此，企业编制的会计业绩的大小以及现金的流动情况。为此，企业编制的会计报告，应当着重为其提供有关企业某一特定日
41、期的资产、报告，应当着重为其提供有关企业某一特定日期的资产、负债与所有者权益情况，以及某一特定经营期间经营业绩负债与所有者权益情况，以及某一特定经营期间经营业绩与现金流量方面的信息，并为以后进行生产经营决策，改与现金流量方面的信息，并为以后进行生产经营决策，改善生产经营管理提供参考资料。善生产经营管理提供参考资料。企业职工企业职工最关注的是企业为其所提供的就业机会及其最关注的是企业为其所提供的就业机会及其稳定性、劳动报酬高低和职工福利好坏等方面的资料，而稳定性、劳动报酬高低和职工福利好坏等方面的资料，而上述情况又与企业的资本结构及其盈利能力等情况密切相上述情况又与企业的资本结构及其盈利能力等情
42、况密切相关。因此，企业编制的会计报告除了需要提供以上信息外，关。因此，企业编制的会计报告除了需要提供以上信息外，还需提供与职工福利相关的资料。还需提供与职工福利相关的资料。社会公众社会公众（包括企业潜在的投资者或债权人）主要关注（包括企业潜在的投资者或债权人）主要关注企业（特别是股份有限公司）的兴衰及其发展情况。为此，企业（特别是股份有限公司）的兴衰及其发展情况。为此，企业编制的会计报告，应当着重为其提供有关企业目前状况企业编制的会计报告，应当着重为其提供有关企业目前状况及其未来发展等有关方面的资料，帮助他们了解企业，并为及其未来发展等有关方面的资料，帮助他们了解企业，并为其未来的投资决策提供
43、信息。其未来的投资决策提供信息。（二）会计报告的种类（二）会计报告的种类 会计报告的形式主要是会计报表，会计报表可以按照不会计报告的形式主要是会计报表，会计报表可以按照不同的标准进行分类。同的标准进行分类。 按反映价值运动的状态分类按反映价值运动的状态分类静态报表和动态报表静态报表和动态报表 按编报时间分类按编报时间分类月报、季报、半年报和年报月报、季报、半年报和年报 按编制单位分类按编制单位分类个别报表、汇总报表和合并报表。个别报表、汇总报表和合并报表。 按服务对象分类按服务对象分类内部报表和外部报表。内部报表和外部报表。按反映会计信息的内容分类按反映会计信息的内容分类资产负债表和现金流量资
44、产负债表和现金流量表（财务状况）；利润表和利润分配表（经营成果）表（财务状况）；利润表和利润分配表（经营成果）企业编制的会计报表应当真实可靠、相关可企业编制的会计报表应当真实可靠、相关可比、全面完整、编制及时、便于理解。比、全面完整、编制及时、便于理解。第三节第三节 企业会计信息企业会计信息 一、企业会计信息的客观需求一、企业会计信息的客观需求经济管理所需信息中会计信息占了较大的比重，而且会计信息经济管理所需信息中会计信息占了较大的比重，而且会计信息的使用者和需求者涉及到企业内部还涉及到企业外部有利害关的使用者和需求者涉及到企业内部还涉及到企业外部有利害关系的集团和个人。系的集团和个人。这些有
45、利害关系的集团和个人，可以包括目前和潜在的投资人、这些有利害关系的集团和个人，可以包括目前和潜在的投资人、债权人、企业管理当局、企业主管部门、政府征税机构、证券债权人、企业管理当局、企业主管部门、政府征税机构、证券交易所、财政金融机构、经济分析机构、咨询服务机构、工会交易所、财政金融机构、经济分析机构、咨询服务机构、工会组织、行业工会、企业职工、律师和广大关心企业的社会公众。组织、行业工会、企业职工、律师和广大关心企业的社会公众。客观上，社会各方面对企业会计信息都有一种程度不同的需求。客观上，社会各方面对企业会计信息都有一种程度不同的需求。企业以什么形式向会计信息的需求者提供会计信息呢？企业以
46、什么形式向会计信息的需求者提供会计信息呢？会计报表、外加注释和说明会计报表、外加注释和说明企业提供的会计报表在很大程度上是假设报表的使用者了解企业提供的会计报表在很大程度上是假设报表的使用者了解和熟悉会计的基本概念为前提的，提供的只是在传统会计的和熟悉会计的基本概念为前提的，提供的只是在传统会计的基础上按照基本概念编制的符合公认的会计准则的通用的会基础上按照基本概念编制的符合公认的会计准则的通用的会计报表。计报表。 二、企业会计信息的质量特征二、企业会计信息的质量特征使会计信息有用的最基本的质量要求，就是会计信息质量特征。使会计信息有用的最基本的质量要求，就是会计信息质量特征。（一（一) )报
47、表内容标准报表内容标准 1. 1.可靠性可靠性是指财务报表信息能准确、合理地反映报告主体的财务状况和是指财务报表信息能准确、合理地反映报告主体的财务状况和经营成果，信息使用者在依据这些信息作出决策时，不会产生经营成果，信息使用者在依据这些信息作出决策时，不会产生重大错误。重大错误。如实反映如实反映要求财务报表信息能如实地反映企业的财务状况、经营成要求财务报表信息能如实地反映企业的财务状况、经营成果和财务状况的变动。果和财务状况的变动。可验证性可验证性由不同的人来操作，应该得出相同或相似的结果由不同的人来操作，应该得出相同或相似的结果 中立性中立性要求会计人员在进行会计方法的选择、会计信息的加工
48、和生要求会计人员在进行会计方法的选择、会计信息的加工和生成，以至最终会计信息的披露等过程中，主要应考虑会计信息是否可靠、成，以至最终会计信息的披露等过程中，主要应考虑会计信息是否可靠、合理、相关，而不应考虑选择这种或那种方法对特定利益集团的影响。合理、相关，而不应考虑选择这种或那种方法对特定利益集团的影响。2.2.相关性相关性会计信息的相关性，是指财务报表信息与使用者将要作出的决会计信息的相关性，是指财务报表信息与使用者将要作出的决策相关联，能帮助使用者提高作出决策的质量。策相关联，能帮助使用者提高作出决策的质量。 预测价值预测价值是指会计信息能帮助使用者提高其预测未来某事件的能力是指会计信息
49、能帮助使用者提高其预测未来某事件的能力反馈价值反馈价值则能帮助信息使用者证实过去的某项预测或对现有的预测进则能帮助信息使用者证实过去的某项预测或对现有的预测进行更新行更新及时性及时性指财务报表信息能及时地传递出去，以便使用者能充分利用其指财务报表信息能及时地传递出去，以便使用者能充分利用其价值。价值。 （二）形式质量标准（二）形式质量标准1 1、可比性、可比性它指同一时期不同企业所提供的信息应该能够相互比较。它指同一时期不同企业所提供的信息应该能够相互比较。2 2、可理解性、可理解性它要求财务报表信息对使用者来说，是可以理解的。它要求财务报表信息对使用者来说，是可以理解的。3 3、充分披露、充
50、分披露也可以理解为完整性。即财务报表所提供的信息，应充分地也可以理解为完整性。即财务报表所提供的信息，应充分地反映与报告主体财务状况和经营成果等有关的所有重要方面，反映与报告主体财务状况和经营成果等有关的所有重要方面，如果某项信息的遗漏会导致信息使用者的误解，如果某项信息的遗漏会导致信息使用者的误解，三、会计信息的披露三、会计信息的披露财务会计报告体系财务会计报告体系会计报表会计报表会计报表附注会计报表附注财务情况说明书财务情况说明书资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表资资产产减减值值准准备备表表股股东东权权益益变变动动表表应应交交增增值值税税明明细细表表利利润润分分配配表表分
