1、1个人所得税的概念个人所得税的概念 个人所得税是对个人所得税是对个人（自个人（自然人）取得的各项应税所得然人）取得的各项应税所得征征收的一种税，它体现了收的一种税，它体现了国家与国家与个人之间的分配关系个人之间的分配关系。22个人所得税纳税人 中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。个人所得税的纳税义务人。 【解释1】个人所得税纳税人为个人所得税纳税人为自然人自然人，不仅包，不
2、仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个个人独资企业人独资企业和和合伙企业投资者合伙企业投资者应依法缴纳个人应依法缴纳个人所得税。所得税。 【解释2】按照住所和居住时间两个标准，又划按照住所和居住时间两个标准，又划分为分为居民纳税人居民纳税人和和非居民纳税人非居民纳税人。3 居民纳税人与非居民纳税人居民纳税人与非居民纳税人 住所标准住所标准：习惯性居住地：习惯性居住地 时间标准时间标准：在中国境内居住满：在中国境内居住满365365日，日，“居住满居住满1 1 年年”是指在是指在一个纳税年度一个纳税年度（即公历（即公历1 1月月1 1日起至日起至121
3、2 月月3131日止，下同）内。日止，下同）内。 临时离境临时离境：在一个纳税年度内，一次不超过：在一个纳税年度内，一次不超过3030日日或或 者多次累计不超过者多次累计不超过9090日日的离境。的离境。 纳税义务人纳税义务人 判定标准判定标准 征税对象范围征税对象范围 居民纳税人居民纳税人(无限纳税义务无限纳税义务) （1）在中国境内有住所的个人）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，而在中国境内）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人居住满一年的个人 境内所得境内所得境外所得境外所得 非居民纳税人非居民纳税人(有限纳税义务有限纳税义务) （1）在中国境内无住所且不居住的个人
4、）在中国境内无住所且不居住的个人（2）在中国境内无住所且居住不满一年）在中国境内无住所且居住不满一年的个人的个人 境内所得境内所得 4 【解释3】对在中国境内无住所的个人，需要对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在实际在华逗留天数计算计算确定其在实际在华逗留天数计算: : 个人个人入境入境、离境离境、往返往返或多次返境内外或多次返境内外的的当日，均按当日，均按1 1天计算天计算其在华实际其在华实际逗留天数逗留天数。 计算其计算其境内工作期间境内工作期间时，对其时，对其入境入境、离离境境、往返往返或多次往返境内外的或多次往返境内外的当日，均按半当日，均按半天计算天计算为在华实际工作天数。为在
5、华实际工作天数。5征税项目征税项目具体内容具体内容 劳劳动动所所得得工资、薪金工资、薪金工资、薪金、奖金、年终加薪、劳工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴动分红、津贴、补贴劳务报酬所得劳务报酬所得包括个人兼职所得包括个人兼职所得 稿酬所得稿酬所得作品以图书、报刊形式出版、发表作品以图书、报刊形式出版、发表生生产产经经营营所所得得个体工商户生产经营所个体工商户生产经营所得得包括个人从事彩票代销业务的所得包括个人从事彩票代销业务的所得承包、承租经营所得承包、承租经营所得资资本本所所得得特许权使用费所得特许权使用费所得包括将自己的作品原件、复印件拍包括将自己的作品原件、复印件拍卖卖利息、
6、股息、红利利息、股息、红利国债利息、国家发行金融债券利息国债利息、国家发行金融债券利息免税免税征税范围征税范围(11(11个税目个税目) )6（二）个体工商户的生产、经营所得（二）个体工商户的生产、经营所得 个人独资企业个人独资企业、合伙企业合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。 【提示】其他企业的个人投资者，
7、取得上述所其他企业的个人投资者，取得上述所得依照得依照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目计征个项目计征个人所得税。人所得税。 7（四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得 变相的劳务报酬变相的劳务报酬: :对非雇员免收差旅费、对非雇员免收差旅费、旅游费的营销业绩奖励旅游费的营销业绩奖励 8（七）利息、股息、红利所得（七）利息、股息、红利所得 1.1.免税免税的利息（的利息（3 3项）：项）：国债国债和和地方政府债券地方政府债券利息、利息、国家发行的国家发行的金融债券利息、储蓄存款利金融债券利息、储蓄存款利息。息。 2.2.除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业除个人独资企业、合伙企业以
8、外的其他企业的个人投资者，的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为，视为企业对个人投资者的红利分配，依照企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、利息、股息、红利所得股息、红利所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。 企业的上述支出不允许在所得税前扣除。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。9 3.3.纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）独资企业、合伙
9、企业除外）借款借款，在该纳税年，在该纳税年度终了后度终了后既不归还又未用于企业生产经营的既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照利分配，依照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目项目计征个人所得税。计征个人所得税。10（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得 个人取得的财产转租收入财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。 （十）偶然所得（十）偶然所得 个人取得单张有奖发票奖金所得不超过不超过800800元元（含800元）的，暂免暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金
10、所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。11税税 率率 应应 税税 项项 目目 七级超额累进税率七级超额累进税率工资、薪金所得工资、薪金所得 五级超额累进税五级超额累进税率率1.个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得 2.对企事业单位承包经营、承租经营所得对企事业单位承包经营、承租经营所得对经营成果拥有所有权：五级超额累对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率进税率对经营成果不拥有所有权：七级超额对经营成果不拥有所有权：七级超额累进税率累进税率 比例税率比例税率20%（8个税目）个税目）特别掌握：其中特别掌握：其中有有3个税目有加个税目有加成或减
11、征成或减征 1.劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬所劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬所得得20000元至元至50000元，税率元，税率30%，50000元以元以上，税率上，税率40% 2.稿酬所得：按应纳税额减征稿酬所得：按应纳税额减征30% 3.财产租赁所得：财产租赁所得：个人按市场价格出租住房个人按市场价格出租住房减按减按10%税率税率12级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率速算扣除速算扣除数数1 1不超过不超过15001500元的部分元的部分3 30 02 2超过超过15001500元至元至45004500元的部分元的部分10101051053 3超过超过45004500元
12、至元至90009000元的部分元的部分20205555554 4超过超过90009000元至元至3500035000元的部分元的部分2525100510055 5超过超过3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分3030275527556 6超过超过5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分3535550555057 7超过超过8000080000元的部分元的部分45451350513505应纳税额应纳税额 = = 应纳税所得额应纳税所得额 税率速算扣除数税率速算扣除数超额累进税率超额累进税率工资薪金所得适用的工资薪金所得适用的7 7级累进税率级累进
13、税率13级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率速算扣除速算扣除数数1 1不超过不超过1500015000元的部分元的部分5 50 02 2超过超过1500015000元至元至3000030000元的部分元的部分10107507503 3超过超过3000030000元至元至6000060000元的部分元的部分2020375037504 4超过超过6000060000元至元至100000100000元的部分元的部分3030975097505 5超过超过100000100000元的部分元的部分35351475014750应纳税额应纳税额 = = 应纳税所得额应纳税所得额 税率速算扣除数税率
14、速算扣除数生产经营所得适用的生产经营所得适用的5 5级累进税率级累进税率14级级数数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率速算扣除速算扣除数数1 1不超过不超过2000020000元的部分元的部分20200 02 2超过超过2000020000元至元至5000050000元的部分元的部分3030200020003 3超过超过5000050000元的部分元的部分404070007000应纳税额应纳税额 = = 应纳税所得额应纳税所得额 税率速算扣除数税率速算扣除数劳务报酬适用的劳务报酬适用的3 3级累进税率级累进税率注：本表所称“每次应税所得额”，是指每次收入额减除费用800元（每次收入不超过
15、4000元时）或收入的20%（每次收入超过4000元时）后的余额。15应税项目应税项目 扣除标准扣除标准 1.工资薪金所得工资薪金所得 月扣除标准为月扣除标准为3500元元2.个体工商户生产、个体工商户生产、 经营所得经营所得 以每一纳税年度的收入总额，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失减除成本、费用以及损失3.对企事业单位承包、对企事业单位承包、 承租经营所得承租经营所得 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（月扣除（月扣除3500元）元） 4.劳务报酬所得、劳务报酬所得、 稿酬所得、稿酬所得、 特许权使用费所得、特许权使用费所得、 财产
16、租赁所得财产租赁所得 四项所得均实行定额或定率扣除，即：四项所得均实行定额或定率扣除，即：每次收入每次收入4000元：定额扣元：定额扣800元元每次收入每次收入 4000元：定率扣元：定率扣20%提示：财产租赁所得还有其它扣除提示：财产租赁所得还有其它扣除5.财产转让所得财产转让所得 转让财产的收入额减除财产原值和合理费用转让财产的收入额减除财产原值和合理费用6.利息、股息、红利所得，利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得偶然所得和其他所得 这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额额各税目费用扣除各税目费用扣除: : 16一、纳税人身份的纳税筹划一、
17、纳税人身份的纳税筹划 二、各征税项目的纳税筹划二、各征税项目的纳税筹划 三、捐赠扣除的纳税筹划三、捐赠扣除的纳税筹划四、综合练习四、综合练习个人所得税纳税筹划技巧个人所得税纳税筹划技巧1.1.居民纳税人与非居民纳税人的选择居民纳税人与非居民纳税人的选择 2.2.营业执照的变更选择营业执照的变更选择 3.3.个人独资企业纳税人的选择个人独资企业纳税人的选择4.4.查账征收与核定征收的选择查账征收与核定征收的选择一、纳税人身份的选择一、纳税人身份的选择19判定标准判定标准征税范围征税范围居民纳税人居民纳税人1. 1.在境内有住所在境内有住所（以内地为习惯性居住地）（以内地为习惯性居住地）2. 2.
18、在境内无住所，一个纳税年度在境内无住所，一个纳税年度内在境内连续居住超过内在境内连续居住超过365365天，天，期间临时离境每次不超过期间临时离境每次不超过3030天，天，或累计不超过或累计不超过9090天，不扣减天天，不扣减天数。数。境内所得境内所得+境外所境外所得得非居民纳税人非居民纳税人在境内没有住所在境内没有住所（不以内地为习惯性居住地）（不以内地为习惯性居住地） 并且在一个纳税年度内在境内并且在一个纳税年度内在境内连续居住连续居住不不超过超过365365天，期间临天，期间临时离境每次不超过时离境每次不超过3030天，或累天，或累计不超过计不超过9090天，不扣减天数。天，不扣减天数。
19、境内所得境内所得美国公民保罗和纽曼均受雇于美国美国公民保罗和纽曼均受雇于美国华纳制造厂，华纳制造厂，2000200620002006年被年被派往中国工作。派往中国工作。20062006年，保罗年，保罗7 7月月99月离境月离境7070天回国述职，天回国述职，1010月月1212月又回国探亲月又回国探亲4040天。纽曼天。纽曼4 4次临时离境，每次均未超过次临时离境，每次均未超过3030天，共计天，共计8585天。天。20062006年，保罗年，保罗与纽曼分别从美国公司取得报酬与纽曼分别从美国公司取得报酬2 2万美元（万美元（8:1 8:1 ），从中国公司），从中国公司取得人民币取得人民币8 8
20、万元；试计算两人万元；试计算两人20062006年在中国应纳个人所得税年在中国应纳个人所得税保罗离境天数超过保罗离境天数超过9090天，应判定为天，应判定为非居民非居民纳税人纳税人，仅就全部中国所得缴纳个人所，仅就全部中国所得缴纳个人所得税得税每月应纳个人所得税每月应纳个人所得税(80000/12-(80000/12-48004800) ) 10%-105=81.6710%-105=81.67元元全年应纳个人所得税全年应纳个人所得税=81.67=81.67 12=98012=980元元纽曼离境天数不到纽曼离境天数不到9090天，不能扣除，属于天，不能扣除，属于居民纳税人居民纳税人，应就全部境内
21、外收入缴纳，应就全部境内外收入缴纳个人所得税个人所得税每月应纳个人所得税每月应纳个人所得税(20000(20000 8+80000)/12-8+80000)/12-48004800 25%-25%-10051005=2795=2795元元全年应纳个人所得税全年应纳个人所得税=2795=2795 12=3354012=33540元元多缴纳个人所得税多缴纳个人所得税33540-980=3256033540-980=32560元元|继续案例分析|P370境内工作外籍人 税收筹划需先行|外籍人士筹划思路：外籍人士筹划思路：|1.在华居住时间与纳税义务|2.工资薪金来源地和税收负担的关系|3.计税项目与
22、税收负担的关系判定标准判定标准来源于境内所得来源于境内所得来源于境外所得来源于境外所得境内机境内机构支付构支付境外机境外机构支付构支付境内机境内机构支付构支付境外机境外机构支付构支付居居民民有住所（习惯性居住）有住所（习惯性居住）征税征税征税征税征税征税征税征税无无住住所所居住居住5 5年以上年以上征税征税征税征税征税征税征税征税居住居住1 15 5年年征税征税征税征税征税征税免税免税非非居居民民居住满居住满9090天（或天（或183183天）天）不满不满1 1年年征税征税征税征税免税免税免税免税居住不满居住不满9090天（或天（或183183天）天）征税征税免税免税免税免税免税免税对在境内无
23、住所的个人所得税征税问题对在境内无住所的个人所得税征税问题25（一）“90天规则” 在境内无住所而一个纳税年度内在境内连续或累计居住不超过90日或183日（税收协定）的个人： 来源于境内的所得，由境外雇主支付且不是由该雇主设在中国境内机构负担的工资、薪金免税，仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。2728（二）居住满（二）居住满9090天（或天（或183183天）不天）不满满1 1年年29（三）居住（三）居住1 15 5年年 在境内居住无住所，但居住满1年，不满5年的个人 其来源于中国境内的所得应全部依法缴纳个人所得税。对于其来源于
24、中国境外的各种所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。3031（四）境内连续居住满5年的个人 在中国境内无住所的个人在境内居住满5年的，从第6年起，应当就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。个人在中国境内居住满5年，是指个人在中国境内连续居住满5年，即在连续5年中的每一个纳税年度内均居住满1年；个人从第6年起以后各年度中，凡在境内居住满1年的，就其境内、境外所得申报纳税； 如该个人在第6年起以后的某一纳税年度内在境内居住不足90天，可以按税法相关规定确定纳税义务，仅就其境内所得境内支付部分交税，并从再次居住满1年的年度
25、起重新计算5年期限。32|外籍人士筹划思路：外籍人士筹划思路：|1.在华居住时间与纳税义务|2.工资薪金来源地和税收负担的关系|3.计税项目与税收负担的关系|3.3.计税项目与税收负担的关系计税项目与税收负担的关系|案例：案例：|P355P355工资红利巧转换工资红利巧转换 节税操作有空间节税操作有空间2.2.营业执照变更的选择营业执照变更的选择35营业执照变更的选择营业执照变更的选择魏先生获得某街道办集体企业魏先生获得某街道办集体企业经营权经营权, ,租期从租期从20092009年年1 1月月1 1日日至至20102010年年1212月月3131日日. .魏先生每魏先生每年缴纳租赁费年缴纳租
26、赁费6 6万元万元.2009.2009年年魏先生取得利润魏先生取得利润1111万元万元, ,本年本年计提折旧计提折旧50005000元元, ,魏先生应如魏先生应如何减轻税负何减轻税负? ?营业执照变更的选择营业执照变更的选择若不变更营业执照若不变更营业执照, ,应纳税额为应纳税额为110000-5000=105000110000-5000=105000元元应纳企业所得税应纳企业所得税105000105000 25%=2625025%=26250元元个人所得税应税收入个人所得税应税收入105000-26250-60000=18750105000-26250-60000=18750元元应纳个人所得
27、税应纳个人所得税0 0(18750-3500(18750-3500 12)12)税后收入税后收入1875018750元元营业执照变更的选择营业执照变更的选择若变更营业执照若变更营业执照, ,改为个体工商经营改为个体工商经营应税所得额应税所得额(110000-5000(110000-500060000-60000-35003500 12)12) 5%=1505%=150元元税后收入税后收入110000-60000-150-5000=44850110000-60000-150-5000=44850元元3.3.个人独资企业纳税人的选择个人独资企业纳税人的选择39个个人人独独资资企企业业纳纳税税人人的
28、的选选择择张先生和妻子开设一家美容独资公司张先生和妻子开设一家美容独资公司, ,公司以张先生作为法人，开展美容公司以张先生作为法人，开展美容业务的同时也销售美容产品业务的同时也销售美容产品.2009.2009年年, ,他们的美容业务获利他们的美容业务获利3 3万元万元, ,美容美容产品的销售利润为产品的销售利润为4.54.5万元万元, ,张先生张先生夫妻应缴纳多少个人所得税夫妻应缴纳多少个人所得税? ?总利润总利润7.57.5万元万元, ,应按照应按照5 5级超额累进级超额累进税率计算税率计算(75000-3500(75000-3500 12)12) 20%-375020%-3750=2850
29、=2850元元个个人人独独资资企企业业纳纳税税人人的的选选择择若将原公司分为两个独资公司若将原公司分为两个独资公司, ,一个由一个由张先生继续经营美容业务张先生继续经营美容业务, ,一个由张一个由张太太销售美容产品太太销售美容产品, ,则可以分开缴纳则可以分开缴纳个人所得税个人所得税, ,降低个人所得税税率降低个人所得税税率经营美容业务企业应纳个人所得税额经营美容业务企业应纳个人所得税额(30000-42000) 0(30000-42000) 0元元美容产品销售企业应纳个人所得税额美容产品销售企业应纳个人所得税额(45000-42000)(45000-42000) 5%=1505%=150元元
30、合计合计150150元元少纳个人所得税少纳个人所得税2850-150=27002850-150=2700元元4. 4. 查账征收与核定征收的选择查账征收与核定征收的选择42 核定征税核定征税 核定征税有定额征收和核定应税所得率征收两种：核定征税有定额征收和核定应税所得率征收两种： 定额征收定额征收，指税务机关按一定的标准、程序和方，指税务机关按一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳税所得额，由纳税人按法，直接核定纳税人年度应纳税所得额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。规定进行申报缴纳的办法。 核定应税所得率征收核定应税所得率征收，指税务机关按一定的标准，指税务机关按一定的标准程序和方
31、法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入或成本费用的实际发生额，人根据纳税年度内的收入或成本费用的实际发生额，计算缴纳所得税的办法。计算缴纳所得税的办法。应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额 应税所得率应税所得率应纳所得税应纳税所得额应纳所得税应纳税所得额 税率税率应税所得率应税所得率成本费用支出额或143某公司为个人独资企业某公司为个人独资企业,2009,2009年度取年度取得销售收入得销售收入4040万元万元, ,其应税所得额其应税所得额为为1010万元万元. .试计算查账征收与核定试计算查账征收与核定征收两种方式应纳税
32、额征收两种方式应纳税额( (核定征收核定征收率率5%)5%)采用查账征收采用查账征收应纳个人所得税额应纳个人所得税额=100000=100000 30%-9750=2025030%-9750=20250元元采用核定征收采用核定征收应纳个人所得税额应纳个人所得税额=400000=400000 5%5% 10%-750=125010%-750=1250元元工资、奖金奖金分摊工资分摊奖励问题非货币支付1.1.工资、奖金的纳税筹划工资、奖金的纳税筹划 2.2.劳务报酬的纳税筹划劳务报酬的纳税筹划 3.3.稿酬的纳税筹划稿酬的纳税筹划4.4.特许权使用费的纳税筹划特许权使用费的纳税筹划 二、各征税项目的
33、二、各征税项目的 纳税筹划纳税筹划5.5.财产租赁的纳税筹划财产租赁的纳税筹划6.6.偶然所得的纳税筹划偶然所得的纳税筹划李某李某1 1月份工资收入为月份工资收入为24002400元，元，2 2月月份工资收入为份工资收入为84008400元。元。1 1、2 2月份李某所在单位应扣缴李某个月份李某所在单位应扣缴李某个人所得税计算如下：人所得税计算如下：1 1月份应纳个人所得税月份应纳个人所得税=(2400-3500) 0=(2400-3500) 0元元2 2月份应纳个人所得税月份应纳个人所得税=(8400-3500)=(8400-3500) 20%-555=42520%-555=425元元合计：
34、合计：425425元元级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率速算扣除速算扣除数数1 1不超过不超过15001500元的部分元的部分3 30 02 2超过超过15001500元至元至45004500元的部分元的部分10101051053 3超过超过45004500元至元至90009000元的部分元的部分20205555554 4超过超过90009000元至元至3500035000元的部分元的部分2525100510055 5超过超过3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分3030275527556 6超过超过5500055000元至元至8000080000元的部
35、分元的部分3535550555057 7超过超过8000080000元的部分元的部分45451350513505应纳税额应纳税额 = = 应纳税所得额应纳税所得额 税率速算扣除数税率速算扣除数超额累进税率超额累进税率工资薪金所得适用的工资薪金所得适用的7 7级累进税率级累进税率48若能将李某工资调整为每月若能将李某工资调整为每月54005400元，元，那么单位那么单位1 1、2 2月份应扣缴李某个人月份应扣缴李某个人所得税所得税(5400-3500)(5400-3500) 10%-10510%-105 2=1702=170元元可少缴纳个人所得税可少缴纳个人所得税425-170=255425-1
36、70=255元元50取得全年一次性奖金计税方法取得全年一次性奖金计税方法1 1、先将当月取得一次性奖金，除以、先将当月取得一次性奖金，除以1212个月，按商数确个月，按商数确定适用税率和速算扣除数；定适用税率和速算扣除数；2 2、雇员当月工薪所得雇员当月工薪所得够缴税标准够缴税标准，适用公式：，适用公式：应纳税额当月取得一次性奖金应纳税额当月取得一次性奖金 适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 雇员当月工薪所得雇员当月工薪所得不够缴税标准不够缴税标准的，的，适用公式：适用公式：应纳税额（当月取得全年一次性奖金当月工薪所应纳税额（当月取得全年一次性奖金当月工薪所得与费用扣除额的差额）得与费用扣除
37、额的差额） 适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数51李某是一家企业的中层干部。李某是一家企业的中层干部。20122012年，年，李某所在企业每月支付李某李某所在企业每月支付李某31003100元元生活费。预计李某年终可取得全年生活费。预计李某年终可取得全年一次性奖金一次性奖金6800068000元。元。李某李某20122012年预计应缴纳个人所得税年预计应缴纳个人所得税? ?工资应纳个人所得税工资应纳个人所得税0 0奖金应纳个人所得税奖金应纳个人所得税（68000-40068000-400）/12=5633.3,/12=5633.3,适用税适用税率率20%20%(68000-(68000-40
38、0400) ) 20%-555=1296520%-555=12965若将李某的工资调整为若将李某的工资调整为54005400元，其余元，其余4040040400元元(3100(3100 12+68000-12+68000-54005400 12)12)作为全年一次性奖金。则作为全年一次性奖金。则李某应纳个人所得税为：李某应纳个人所得税为：工资应纳所得税工资应纳所得税(5400-3500)(5400-3500) 10%-10510%-105 12=102012=1020元元奖金应纳所得税奖金应纳所得税40400/12=1866.6,40400/12=1866.6,适用税率适用税率10%10%40
39、40040400 10%-105=393510%-105=3935元元合计合计3935+1020=49553935+1020=4955元元少缴少缴12965-4955=801012965-4955=8010元元|继续案例分析|P373华侨工薪水平高 税收筹划可增效55对于员工的住房支出、交通费支对于员工的住房支出、交通费支出、培训支出等开销，企业通出、培训支出等开销，企业通常是先发放工资，再由员工自常是先发放工资，再由员工自行支付。行支付。这些生活的必须开支在税前没能这些生活的必须开支在税前没能得到充分的扣除，导致个人的得到充分的扣除，导致个人的实际收入下降。实际收入下降。因此对于这类支出，企
40、业可以采因此对于这类支出，企业可以采取非货币支付的方式帮助员工取非货币支付的方式帮助员工降低税负。降低税负。孙先生每月工资收入孙先生每月工资收入44004400元元, ,每月的每月的房租支出房租支出10001000元元, ,午餐费午餐费300300元元, ,请请为孙先生进行个人所得税的纳税筹为孙先生进行个人所得税的纳税筹划划孙先生应纳个人所得税额孙先生应纳个人所得税额=(4400-3500)=(4400-3500) 3%=273%=27元元每月税后净收入每月税后净收入=4400-1000-300-27=3073=4400-1000-300-27=3073元元若将工资降为若将工资降为3100,3
41、100,但由公司提供住但由公司提供住房和午餐房和午餐, ,则应纳个人所得税为则应纳个人所得税为(3100-3500) 0(3100-3500) 0元元每月税后收益每月税后收益=3100=3100元元虽然税前收入少了虽然税前收入少了但税后收入提高了但税后收入提高了2727元元(3100-3073)(3100-3073)与此相类似的还有社会保险、住房公与此相类似的还有社会保险、住房公积金、教育福利、办公用品等项目积金、教育福利、办公用品等项目|除个人独资企业、合伙企业除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资以外的其他企业的个人投资者，者，以企业资金为本人、家以企业资金为本人、家庭成员及其相
42、关人员支付与庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财支出及购买汽车、住房等财产性支出产性支出，视为企业对个人，视为企业对个人投资者的红利分配，依照投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。 企业的上述支出不允许在所企业的上述支出不允许在所得税前扣除。得税前扣除。|纳税年度内个人投资者从其纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）合伙企业除外）借款借款，在该，在该纳税年度终了后纳税年度终了后既不归还又既不归还又未用于企业生产经营的未用
43、于企业生产经营的，其，其未归还的借款可视为企业对未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依个人投资者的红利分配，依照照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。|案例分析|P360无论买房分房 股东交税一个样|P361产品过户给股东 视同销售各种税|P362重奖企业好员工 视同分配报个税62|案例|P364员工激励有方法 税收因素是重点（1 1）收入时间的纳税筹划）收入时间的纳税筹划 （2 2）收入项目的纳税筹划）收入项目的纳税筹划（3 3）费用转移）费用转移 2. 2.劳务报酬纳税筹划技巧劳务报酬纳税筹划技巧（4 4）与工资薪金的转换）与工资薪
44、金的转换级级数数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率速算扣除速算扣除数数1 1不超过不超过2000020000元的部分元的部分20200 02 2超过超过2000020000元至元至5000050000元的部分元的部分3030200020003 3超过超过5000050000元的部分元的部分404070007000应纳税额应纳税额 = = 应纳税所得额应纳税所得额 税率速算扣除数税率速算扣除数劳务报酬适用的劳务报酬适用的3 3级累进税率级累进税率注：本表所称“每次应税所得额”，是指每次收入额减除费用800元（每次收入不超过4000元时）或收入的20%（每次收入超过4000元时）后的余额。6
45、5 每次收入的确定每次收入的确定 有七个七个应税所得项目明确规定按次计算征税 1.1.劳务报酬所得劳务报酬所得 (1)只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 (2)属于同一事项连续取得收入的，以一个一个月内取得的收入为一次月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。 662.2.稿酬所得稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：(1)同一作品再版再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税； (2)同一作品先在报刊上连载在报刊上连载，然后再出版然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作
46、为另一次； (3)同一作品在报刊上连载连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次所有收入合并为一次，计征个人所得税；(4)同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次； (5)同一作品出版、发表后，因添加印数而因添加印数而追加稿酬追加稿酬的，的，应与以前出版、发表时取得的稿酬应与以前出版、发表时取得的稿酬合并合并计算为一次计算为一次，计征个人所得税。67 3. 3.特许权使用费所得特许权使用费所得 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将
47、各笔收入相加各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。4.4.财产租赁所得财产租赁所得 以以一个月一个月内取得的收入为一次内取得的收入为一次。 5.5.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 6.6.偶然所得偶然所得以每次收入为一次。 7.7.其他所得其他所得以每次收入为一次。 68应税项目应税项目次的规定次的规定劳务报酬劳务报酬1 1、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次2 2、属于同一事项连续取得收入的，以、属于同一事项连续取得收入的，以一个月一个月内取得的收入为一次内取得的收入为一次稿酬所得稿酬所得1
48、 1、同一作品再版取得的所得，视为另一次稿酬所得；、同一作品再版取得的所得，视为另一次稿酬所得；2 2、同一作品先在报刊上连载，然后出版，或先出版，然后在报刊、同一作品先在报刊上连载，然后出版，或先出版，然后在报刊 上连载，视为两次稿酬所得；上连载，视为两次稿酬所得；3 3、同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收、同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收 入合并为一次；入合并为一次；4 4、同一作品在出版发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬的，视为、同一作品在出版发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬的，视为 一次所得；一次所得；5 5、同一作品出版发表后，因添加印数而追加
49、稿酬的，应与原稿酬、同一作品出版发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与原稿酬 所得合并为一次。所得合并为一次。特许权使用费特许权使用费所得所得以该项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取以该项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，仍应视为一次收入得的收入是分笔支付的，仍应视为一次收入财产租赁所得财产租赁所得 以以一个月一个月内取得的收入为一次内取得的收入为一次其他所得其他所得每次收入为一次每次收入为一次关于次的规定关于次的规定6970某教授应邀到某地授课，授课时间为某教授应邀到某地授课，授课时间为11.21-11.3011.21-11.30，每天收入
50、，每天收入50005000元，元，收入总额为收入总额为5000050000元。该教授应纳元。该教授应纳多少个人所得税？多少个人所得税？筹划前应纳所得税筹划前应纳所得税应纳个人所得税应纳个人所得税=50000=50000 (1-20%)(1-20%) 30%-200030%-2000=10000(=10000(元元) )若将授课时间改为若将授课时间改为1111月月2626日日1212月月5 5日，则应纳个人所得税为日，则应纳个人所得税为1111月份应纳个人所得税月份应纳个人所得税=25000=25000 (1-20%)(1-20%) 20%=4000(20%=4000(元元) )1212月份应纳
