1、12018-03-0512一、基本概念一、基本概念二、收入的确认二、收入的确认三、成本费用扣除标准三、成本费用扣除标准四、税收优惠四、税收优惠五、亏损弥补五、亏损弥补六、征收管理六、征收管理23企业所得税纳税人企业所得税纳税人企业所得税征税范围企业所得税征税范围企业所得税计税依据企业所得税计税依据企业所得税税率企业所得税税率1个原则个原则34在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织的组织( (以下统称企业以下统称企业) )为企业所得税的纳税为企业所得税的纳税人，依照人，依照企业所得税法企业所得税法的规定缴纳企业的规定缴纳企业所得税。所得税。依照中国
2、法律、行政法规成立的依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。合伙企业不适用企业所得税法。一人有限责任公司？一人有限责任公司？45居民企业居民企业依法在中国境内成立的企业依法在中国境内成立的企业依照外国依照外国(地区地区)法律成立法律成立但实际管理机构但实际管理机构在中国境内的企业。在中国境内的企业。依照外国（地区）法律成立依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业设立机构、场所的企业在中国境内未设立在中国境内未设立机构、场所，但有来源于机构、场所，但有来源于中国境内所得
3、的企业中国境内所得的企业非居民企业非居民企业纳税人纳税人56按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中哪个属于按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中哪个属于非居民企业的有（非居民企业的有（ ）。）。A.在在江阴江阴工商局登记注册的企业工商局登记注册的企业B.在美国注册但实际管理机构在在美国注册但实际管理机构在江阴江阴的外资独资企业的外资独资企业C.在美国注册的企业设在在美国注册的企业设在南京南京的办事处的办事处D.在在无锡无锡注册但在中东开展工程承包的企业注册但在中东开展工程承包的企业 答案：答案：C671、就其来源于中国境内的所得、就其来源于中国境内的所得2、发生在中国境外但与其所设机构
4、、发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得、场所有实际联系的所得居民企业居民企业就其来源于中国境内、境外的所得。就其来源于中国境内、境外的所得。非居民企业非居民企业机构场所机构场所无机构场所无机构场所就其来源于中国境内的所得就其来源于中国境内的所得78 对对所得所得征税。征税。 所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。捐赠所得和其他所得。89 应纳税所得额应纳税所得额
5、收入总额收入总额 不征税收入不征税收入 免税收入免税收入 各项扣除各项扣除 允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损实务中实务中应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调增纳税调增-纳税纳税调减调减-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损910种类种类税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率25%（1）居民企业）居民企业（2）非居民企业在中国境内设立机构、）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，且其取得的所得（包括境内与场所的，且其取得的所得（包括境内与境外所得）与其所设机构场所有实际联境外所得）与其所设机构场所有实际联系的系的两档优惠税两档优惠税率率减按减按20% 符合条件
6、的小型微利企业符合条件的小型微利企业减按减按l5%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业低税率低税率适 用 税 率适 用 税 率为为20%，减按减按10%1.非居民企业在中国境内未设立机构、场非居民企业在中国境内未设立机构、场所的。所的。2.非居民企业虽然在中国境内设立机构场非居民企业虽然在中国境内设立机构场所，但取得的所得与其所设机构场所无所，但取得的所得与其所设机构场所无实际联系的。实际联系的。1011税法优先原则税法优先原则在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应法与税收法律、行政法规的规定
7、不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（企当依照税收法律、行政法规的规定计算。（企业所得法第业所得法第21条）条）11121、收入类型、收入类型2、收入确定原则、收入确定原则3、视同销售收入、视同销售收入1213企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入销售货物收入销售货物收入股息、红利等股息、红利等权益性投资收权益性投资收益益其他收入：包括企业资产其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收损失处理后又
8、收回的应收款项、债务重组收入、补款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇贴收入、违约金收入、汇兑收益等兑收益等提供劳务收入提供劳务收入利息收入利息收入转让财产收入转让财产收入租金收入租金收入特许权使用费特许权使用费收入收入接受捐赠收入接受捐赠收入1314企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益
9、很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 1415根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函知（国税函2008875号）规定，企业以买一赠一等方号）规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。入。 1516税法规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、税法规定：企业发生非货币性资产交换
10、，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。除外。 以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值：是指按照市场价格确定的价值。公允价值：是指按照市场价格确定的价值。1617视同销售的判定视同销售的判定资产所有权属未改变不视同资产所有权属未改变不视同资
11、产所有权属改变视同资产所有权属改变视同用于生产、制造、加工另一产品用于生产、制造、加工另一产品改变形状、结构或性能改变形状、结构或性能改变用途改变用途在总机构及其分支机构之间转移在总机构及其分支机构之间转移上述两种或两种以上情形的混合上述两种或两种以上情形的混合其他不改变资产所有权属的用途其他不改变资产所有权属的用途用于市场推广或销售用于市场推广或销售用于交际应酬用于交际应酬用于职工奖励或福利用于职工奖励或福利用于股息分配用于股息分配用于对外捐赠用于对外捐赠其他改变资产所有权属的用途其他改变资产所有权属的用途1718根据企业所得税的有关规定，企业发生的下列情形，应当视根据企业所得税的有关规定，
12、企业发生的下列情形，应当视同销售确认收入的是（同销售确认收入的是（ ）。）。A.A.将自产水泥用于本企业不动产在建工程将自产水泥用于本企业不动产在建工程B.B.将外购毛巾奖励给职工将外购毛巾奖励给职工C.C.将钢铁移送至境内分公司将钢铁移送至境内分公司D.D.将自建商品房转为自用将自建商品房转为自用答案：答案：B B1819国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函【（国税函【20082008】828828号）规定：企业发生按规定视同销号）规定：企业发生按规定视同销售情形时，属于企业售情形时，属于企业自制自制的资产，应按企业的资产，
13、应按企业同类资产同期同类资产同期对外销售价格对外销售价格确定销售收入；属于确定销售收入；属于外购外购的资产，可按的资产，可按购入购入时的价格时的价格确定销售收入。确定销售收入。1920业务类型业务类型非货币性交换非货币性交换偿债、利润分偿债、利润分配、职工福利配、职工福利捐赠、广告、捐赠、广告、赞助、推广样赞助、推广样品品在建工程、管在建工程、管理部门、分支理部门、分支机构等内部转机构等内部转移（不得转移移（不得转移至国外）至国外）税收规定税收规定确认收入确认收入确认收入确认收入确认收入确认收入不确认收入不确认收入会计准则会计准则确认收入确认收入确认收入确认收入不确认收入不确认收入不确认收入不
14、确认收入2021可扣除的成本费用项目可扣除的成本费用项目不得扣除的支出项目不得扣除的支出项目税法有特殊扣除标准要求的成本支出项目（包括工资薪税法有特殊扣除标准要求的成本支出项目（包括工资薪金、福利费、业务招待费、广告费、准备金等）金、福利费、业务招待费、广告费、准备金等）2122项目项目内容内容成本成本销售成本、销货成本、业务支出、其销售成本、销货成本、业务支出、其他耗费他耗费费用费用销售费用、管理费用、财务费用销售费用、管理费用、财务费用税金税金除所得税和可以抵扣的增值税以外所除所得税和可以抵扣的增值税以外所有税金和附加有税金和附加损失损失生产经营过程中的各类损失生产经营过程中的各类损失22
15、23（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；款项；（二）企业所得税税款；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）税法规定以外的捐赠支出；（五）税法规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。 2324企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。前款所称企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度
16、支付给在本企工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。者受雇有关的其他支出。 合理工资薪金：是指企业按照股东大会、董事会、合理工资薪金：是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金，符合相应原则规定实际发放给员工的工资薪金，
17、符合相应原则。国税函国税函20093号号 2425） 企业因雇佣季节工、临时工、实习生企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员及接受外部劳务派遣、返聘离退休人员及接受外部劳务派遣用工，也属于企业任职或者受雇员工范用工，也属于企业任职或者受雇员工范畴畴区分工资薪金与福利费区分工资薪金与福利费：属于工：属于工资薪金支出，准予计入企业工资薪金总资薪金支出，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。）扣除的依据。） 企业在企业在年度汇算清缴年度汇算清缴结束前，向员工结束前，向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，实际支付的已预提汇缴年
18、度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。准予在汇缴年度按规定扣除。2526职工福利费职工福利费实际实际发生发生不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额 14工会经费工会经费 实际实际拨缴拨缴不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2职工教育经职工教育经费费 实际实际发生发生不超过工资薪不超过工资薪金总额金总额2.5超过部分，在超过部分，在以后纳税年度以后纳税年度结转扣除结转扣除2627条件：企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪条件：企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额金总额2%的部分，凭工会组织开具的的部分，凭工会组织开具的工会经费工会经费收入专用收据收入专用收据在企业所得税税前扣除。在企业所得税
19、税前扣除。委托税务机关代收工会经费的，企业拨缴的委托税务机关代收工会经费的，企业拨缴的工会经费也可凭合法、有效的工会经费也可凭合法、有效的工会经费代收凭据工会经费代收凭据依法在税前扣除。依法在税前扣除。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳准予结转以后纳税年度扣除税年度扣除以后年度未超标时纳税调减。以后年度未超标时纳税调减。2728企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围企业依照国务
20、院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，险费，分别在不超过职工工资总额分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。2829财税
21、财税200610号：根据住房公积金管理条号：根据住房公积金管理条例、建设部、财政部、中国人民银行关于例、建设部、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管（建金管20055号）等规定精神，单位和号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工
22、作地所在设区城市上一年度职工月平均工工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。倍，具体标准按照各地有关规定执行。2930.社会保险费社会保险费（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一五险一金金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，公积金，准予扣除准予扣除。（2）企业为投资者或者职工支付的补）企业为投资者或者职工支付的补充养充养老保险老保险费、费、补充补充医疗保险费
23、，在国务院财政、税务主管部门规医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为企业依照国家有关规定为特殊工种职工特殊工种职工支付的人身支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。扣除的商业保险费准予扣除。（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费商业保险费，不得扣除，不得扣除。3031企业在生产经营活动中发生的合
24、理的不需要资本化的企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、企业为购置、建造固定资产、无形资产等发生的借款利息支出，应当作为资本性无形资产等发生的借款利息支出，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。支出计入有关资产的成本。 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除；准发行债券的利息支出准予扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按非金融企业向非金融企
25、业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。予扣除。 3132企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的生额的60%扣除，但最高不得超过当年扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入销售（营业）收入的的5。 3233扣除最高限额扣除最高限额实际发生额实际发生额60%；不超过销售（营；不超过销售（营业）收入业）收入5实际扣除数额实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额的扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则孰低原则。【例题】纳税人销售收入【例题】纳税人
26、销售收入2000万元，万元，业务招待费扣除最高限额业务招待费扣除最高限额2000510万元。两种情况：万元。两种情况：（1）假设实际发生业务招待费）假设实际发生业务招待费40万万元：元：4060%24万元；税前可扣除万元；税前可扣除10万元；纳税调整额万元；纳税调整额401030万万元元（2）假设实际发生业务招待费）假设实际发生业务招待费15万万元：元：1560%9万元；税前可扣除万元；税前可扣除9万元；纳税调整额万元；纳税调整额1596万元万元3334企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年
27、院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售销售（营业）收入（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予准予在以后纳税年度结转扣除。在以后纳税年度结转扣除。3435扣除最高额扣除最高额销售（营业）收入销售（营业）收入15%实际扣除额实际扣除额扣除最高限额与实际发生数额孰低原扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。则。【例题】【例题】某食品生产企业某食品生产企业2016年销售年销售收入收入4000万元，广告费发生扣除最高万元，广告费发生扣除最高限额限额400015%600（万元）（万元）（1）广告费发生）广告费发生700万元：税前可扣万元：税前可扣除除600万元，
28、纳税调整万元，纳税调整100万元万元（2）广告费发生）广告费发生500万元：税前可扣万元：税前可扣除除500万元，纳税调整万元，纳税调整0超标准处理超标准处理结转以后纳税年度扣除。结转以后纳税年度扣除。如：以前年度累计结转广告费扣除额如：以前年度累计结转广告费扣除额65万元，本年发生额万元，本年发生额380万元，扣除限万元，扣除限额额480万元，纳税调减万元，纳税调减65万元万元3536扣除最高限额扣除最高限额实际发生额实际发生额60%；不超过销售（营业）；不超过销售（营业）收入收入5实际扣除数额实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额的扣除最高限额与实际发生数额的60%孰孰低原则低原则。【例题
29、】纳税人销售收入【例题】纳税人销售收入2000万元，业万元，业务招待费扣除最高限额务招待费扣除最高限额2000510万元。两种情况：万元。两种情况：（1）假设实际发生业务招待费）假设实际发生业务招待费40万元：万元：4060%24万元；税前可扣除万元；税前可扣除10万元；万元；纳税调整额纳税调整额401030万元万元（2）假设实际发生业务招待费）假设实际发生业务招待费15万元：万元：1560%9万元；税前可扣除万元；税前可扣除9万元；万元；纳税调整额纳税调整额1596万元万元3637项目项目扣除标准扣除标准1.1.职工福利费职工福利费 不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%的部分准予的部分
30、准予2.2.工会经费工会经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%的部分准予的部分准予3.3.教育经费教育经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除（了解特殊行业）的部分准予扣除（了解特殊行业）超超标准无限期结转以后年度标准无限期结转以后年度4.4.利息费用利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息（关联方借款不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息（关联方借款2个限个限制）制）5.5.业务招待费业务招待费按照发生额的按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的56.6.广告费和业广告费和业务宣传费务宣传费不
31、超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%以内的部分，准予扣除。（特殊以内的部分，准予扣除。（特殊行业行业30%）超标准无限期结转以后年度超标准无限期结转以后年度7.7.公益捐赠支公益捐赠支出出不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。8.8.手续费及佣手续费及佣金金（1）保险企业：财产保险按保费）保险企业：财产保险按保费15%；人身保险按保费；人身保险按保费10%计算计算限额。限额。（2）其他企业：服务协议或合同确认的收入金额的）其他企业：服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额计算限额总结总结:汇总上述有扣除标准的项目如下汇总上述有扣除标
32、准的项目如下：3738企业发生与生产经营有关的保险支出和住房公积金，企业发生与生产经营有关的保险支出和住房公积金，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。超过部分，不得扣除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的保金等后余额的10%计算限额。计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务其他企业
33、：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。计算限额。财税财税200929号号3839企业根据生产经营活动的需要租入固定资产企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：支付的租赁费，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（二）以融资租赁方式租入固定资产发生（二）以融资租赁方
34、式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。期扣除。3940企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。4041企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 4142企业发生的公益救济性捐赠支出，在年度利润总额企业发生的公益救济性捐赠支出，在年度利润总额1212以内的以内的部分，准予扣除。部分
35、，准予扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体公益性社会团体或者或者县级以上人民县级以上人民政府及其部门政府及其部门，用于，用于中华人民共和国公益事业捐赠法中华人民共和国公益事业捐赠法规规定的公益事业的捐赠。定的公益事业的捐赠。 4243惠利食品制造有限责任公司惠利食品制造有限责任公司2012014 4年会计利润总额为年会计利润总额为350350万元，当期通过市政府向当地希望小学捐赠自万元，当期通过市政府向当地希望小学捐赠自产产品一批。该批产品公允价值产产品一批。该批产品公允价值120120万元，成本万元，成本8080万元，企业已做会计处理，增值税税率万元，企业已做
36、会计处理，增值税税率17%,17%,假设假设不存在其他调整事项，该企业不存在其他调整事项，该企业2012014 4年应纳税调整年应纳税调整（ ）万元。）万元。A.A.58.4 58.4 B.B.4040C.C.98.4 98.4 D.D.100.4100.4答案：捐赠支出扣除限额答案：捐赠支出扣除限额=350=350* *12%=4212%=42万元，会计列万元，会计列支捐赠支出支捐赠支出=80+120=80+120* *17%=100.417%=100.4万元，捐赠支出纳万元，捐赠支出纳税调增税调增=100.4-42=58.4=100.4-42=58.4万元，视同销售纳税调增万元，视同销售纳
37、税调增=120-80=40=120-80=40万元，总调增万元，总调增=40+58.4=98.4=40+58.4=98.4万元万元4344不得扣除的项目不得扣除的项目:在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。企业所得税税款。3.税收滞纳金。税收滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失。罚金、罚款和被没收财物的损失。【提示提示】区分刑事责任、行政责任、经营责任。区分刑事责任、行政责任、经营责任。5.超过规定标准的捐赠支出。超过规定标准的捐赠支
38、出。6.赞助支出，指与生产经营无关的非广告性质支出。赞助支出，指与生产经营无关的非广告性质支出。7.未经核定的准备金支出，指不符合规定各项资产减值准备未经核定的准备金支出，指不符合规定各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。、风险准备等准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金租金和和特许权使用费特许权使用费，以及，以及非银行非银行企业内营业机构之间支付的利息，企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。不得扣除。4445不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入税基式优惠税基式优惠税额式优惠税额式优惠4546不征税收入不征税收入
39、免税收入免税收入财政拨款财政拨款国债利息收入国债利息收入行政事业性收费行政事业性收费居民企业之间的股息、居民企业之间的股息、红利等权益投资收入红利等权益投资收入政府性基金政府性基金符合条件的非盈利组织符合条件的非盈利组织的收入的收入其他（例如财政补助、其他（例如财政补助、即征即退的各种税收等）即征即退的各种税收等）其他其他4647减免形式减免形式减免范围减免范围免税免税（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；种植；（2）农作物新品种的选育；）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；）中药材的种植；（4
40、）林木的培育和种植；）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。）远洋捕捞。减半征收减半征收（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。）海水养殖、内陆养殖。三免三减半三免三减半（1）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（2
41、）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；免征额免征额+减征减征居民企业转让技术所有权所得不超过居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超万元的部分，免征企业所得税；超过过500万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。4748优惠项目优惠项目优惠形式优惠形式加计扣除优惠加计扣除优惠1.研究开发费加计研究开发费加计50%，形成资产按照，形成资产按照150%摊销。摊销。2.企业安置残疾人员所支付的工资企业安置残疾人员所支付的工资100%。创投企业优惠创投企业优惠70%投资额直接抵扣应纳税所得额投资额
42、直接抵扣应纳税所得额加速折旧优惠加速折旧优惠缩短折旧年限（缩短折旧年限（不得低于规定折旧年限的不得低于规定折旧年限的60%）或加速折）或加速折旧法旧法减计收入优惠减计收入优惠1.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，所取得的收入，减按减按90%计入收入总额。计入收入总额。2.对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按额时，按90%计入收入总额。计入收入总额。4849优惠项目优惠项目优惠形式优惠形式小型微利企业小型微利企业减按减按20%的税率征收企业所得税。的税率
43、征收企业所得税。 其中小小微，其所得其中小小微，其所得减按减按50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得的税率缴纳企业所得税，即税，即10%。（。（2015年年10月月1日起至日起至2017年年12月月31日）日）高新技术企业高新技术企业减按减按15的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税民族自治地方的优惠民族自治地方的优惠由地方自治政府制定具体优惠措施由地方自治政府制定具体优惠措施有关行业的优惠有关行业的优惠鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策（两免三减鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策（两免三减半、五免五减半）半、五免五减半）税额抵免优惠税额抵免优惠部
44、分投资额抵税额。企业购置并实际使用规定的环境保护、部分投资额抵税额。企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的的l0%可以从企业当年的可以从企业当年的应纳税额应纳税额中抵免；当年不足抵免中抵免；当年不足抵免的，可以在以后的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。4950亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。各项扣除后
45、小于零的数额。弥补期：最长不得超过弥补期：最长不得超过5年。年。 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。亏损不得抵减境内营业机构的盈利。5051企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可亏损，企业可
46、以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得以按照长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。改变。51522010年2011年2012年2013年2014年2015年2016年-150 -30207040-1065亏损弥补举例亏损弥补举例:2010年成立，至年成立，至2016年的年的7年间获利（调整后的所得年间获利（调整后的所得额）如下：额）如下：7年间应纳企业所得税年间应纳企业所得税2525%6.25（万元）（万元）5253纳税地点纳税地点纳税期限纳税期限征收方式征收方式总分机构管理总分机构管理5354除税收法律、行政法规另有规定外，居民企
47、业以除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登企业登记注册记注册地为纳税地点地为纳税地点;但登记注册地在境外的，以但登记注册地在境外的，以实际实际管理机构所在地管理机构所在地为纳税地点。为纳税地点。5455企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清
48、算期间作为一个纳税企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。年度。5556企业所得税分月或者分季预缴。企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。缴，结清应缴应退税款。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业所得税汇算清缴。5657汇总纳税企业实行汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征的企业所得税征收管理办法。收管理办法。国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告业所得税征收管理办法的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第57号号575858
