1、第三章所有者权益第三章所有者权益 考情分析：本章考试分值为考情分析：本章考试分值为4-74-7分。分。 主要考点：经济业务对主要考点：经济业务对所有者权益总额所有者权益总额的影的影响、对响、对留存收益留存收益的影响、的影响、回购库存股回购库存股。1 一、所有者权益的构成一、所有者权益的构成 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的者享有的剩余权益剩余权益。公司的所有者权益又称。公司的所有者权益又称为股东权益。为股东权益。 2 实收资本实收资本/ /股本股本 1.1.所有者投所有者投 资本溢价资本溢价/ /股本溢价股本溢价 入的资本入的资本 资本公积资
2、本公积 其他资本公积其他资本公积 2.2.直接计入所有者直接计入所有者 权益的利得和损失权益的利得和损失 法定盈余公积法定盈余公积 盈余公积盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 3.3.留存收益（留存收益（掌握掌握） 未分配利润未分配利润 3直接计入所有者权益的利得和损失，是指直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入不应计入当期损益当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动非日常活动所形所形成的、会
3、导致所有者权益增加的、与所有者投入资成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常非日常活动活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。有者分配利润无关的经济利益的流出。直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日非日常活动常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的
4、、与所有者投入资本或者向所有者分生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以更加全面地反映企业的入和利得、费用和损失，以更加全面地反映企业的经营业绩。经营业绩。注意：注意：利得和损失可能直接计入所有者权益，也可利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益，最终影响所有者权益。能先计入当期损益，最终影响所有者权益。4利得和损失的会计处理如下图所示。利得和损失利得和损失所有者权益所有者权益（1）直接计入所有者权益（资本公积）直接计入所有者权益（资本公积其他资本公其他资本公积）积
5、）（2）先计入利润表（营业外收入、营业外支出、投）先计入利润表（营业外收入、营业外支出、投资收益等），再影响所有者权益资收益等），再影响所有者权益 5 【单选题单选题】下列各项中，下列各项中，不不属于所有者权益的属于所有者权益的是（是（ ）。）。 （20102010年考题）年考题） A.A.资本溢价资本溢价 B.B.计提的盈余公积计提的盈余公积 C.C.投资者投入的资本投资者投入的资本 D.D.应付高管人员基本薪酬应付高管人员基本薪酬【答案答案】D D【解析解析】选项选项D D通过应付职工薪酬核算。通过应付职工薪酬核算。6 【单选题单选题】20092009年年1 1月月1 1日某企业所有者权益
6、日某企业所有者权益情况如下：实收资本情况如下：实收资本200200万元，资本公积万元，资本公积1717万万元，盈余公积元，盈余公积3838万元，未分配利润万元，未分配利润3232万元。万元。则该企业则该企业20092009年年1 1月月1 1日日留存收益留存收益为（为（ ）万）万元。元。 A. 32 B. 38 C. 70 D. 87A. 32 B. 38 C. 70 D. 87【答案答案】C C 【解析解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业配利润，所以该企业20092009年年1 1月月1 1日留存收益日留存收益=38+32=70=38+32
7、=70（万元）。（万元）。 7第一节实收资本第一节实收资本 一、概述（教材一、概述（教材P130P130）1 1、非股份有限公司、非股份有限公司实收资本：按投资实收资本：按投资合同或协议合同或协议约定约定的投资者在企业注册资本中的投资者在企业注册资本中所占份额计入。所占份额计入。2 2、股份有限公司、股份有限公司股本：按照股票股本：按照股票面值面值计入。计入。 8 【单选题单选题】某上市公司发行普通股某上市公司发行普通股10001000万股，万股，每股面值每股面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格5 5元，支付手续元，支付手续费费2020万元，支付咨询费万元，支付咨询费6060万元。该公司
8、发行万元。该公司发行普通股计入普通股计入股本股本的金额为（的金额为（ ）万元。）万元。 A. 1000 BA. 1000 B4920 4920 C C4980 D4980 D50005000 【答案答案】A A 【解析解析】按按面值面值确认股本的金额。确认股本的金额。9 二、账务处理（教材二、账务处理（教材P131P131） （一）接受现金资产投资（一）接受现金资产投资 1.1.非股份非股份有限公司接受现金资产投资有限公司接受现金资产投资 借：银行存款（借：银行存款（实际出资金额实际出资金额） 贷：实收资本（贷：实收资本（约定金额约定金额） 资本公积资本公积资本资本溢价（溢价（差额差额） 10
9、【例例3-13-1】甲、乙、丙共同投资设立甲、乙、丙共同投资设立A A有限责任公司有限责任公司，注册资本为，注册资本为2 000 0002 000 000元，甲、乙、丙持股比例分元，甲、乙、丙持股比例分别为别为60%60%，25%25%和和15%15%。按照章程规定，甲、乙、。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为丙投入资本分别为1 200 0001 200 000元、元、500 000500 000元和元和300 300 000000元。元。A A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录公司在进行会计处理时，应编
10、制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 1 200 0001 200 000 乙乙 500 000500 000 丙丙 300 000300 000112.2.股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司接受现金资产投资【例例3-23-2】B B股份有限公司发行普通股股份有限公司发行普通股10 000 00010 000 000股股，每股面值，每股面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格5 5元。假定股票发行元。假定股票发行成功，股款成功，股款50 000 00050 000 000元已全部收到，不考虑发行元已全部收到，不考虑
11、发行过程中的税费等因素。根据上述资料，过程中的税费等因素。根据上述资料，B B公司应作公司应作如下账务处理：如下账务处理：应计入应计入“资本公积资本公积”科目的金额科目的金额=50 000 000-10 =50 000 000-10 000 000=40 000 000000 000=40 000 000（元）（元）编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 50 000 00050 000 000 贷：股本贷：股本 10 000 00010 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 40 000 00040 000 00012（二）接受非现金资产投资（二）接受非现
12、金资产投资企业接受投资者作价投入的存货、固定资产和无形企业接受投资者作价投入的存货、固定资产和无形资产，应按投资合同或协议约定价值确定资产价值资产，应按投资合同或协议约定价值确定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。注册资本中应享有的份额。借：库存商品借：库存商品 【公允价公允价】固定资产固定资产 【公允价公允价】应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）无形资产无形资产 【公允价公允价】贷：实收资本贷：实收资本13 【例例3-33-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为甲有限责任公司于设立时
13、收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为该机器设备的价值为2 000 0002 000 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额为为340 000340 000元。合同约定的固定资产价值与公允价值元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计会录：应编制如下会计会录：借：固定资产借：固定资产 2 000 0002 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 000340 000 贷
14、：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 2 340 0002 340 00014【例例3-43-4】乙乙有限责任公司有限责任公司于于设立时设立时收到收到B B公司作为公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议议约定约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为为100 000100 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 00017 000元。元。B B公司公司已开具了增值税专用发票。已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与假设合同约定的价值与公允价值相符公允价值相符，该进项税额允许抵扣。不
15、考虑其他，该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素。乙公司应编制会计分录如下：因素。乙公司应编制会计分录如下： 借：原材料（约定价值，不公允的除外）借：原材料（约定价值，不公允的除外） 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000贷：实收资本贷：实收资本 117 000117 00015【例例3-53-5】丙有限责任公司于设立时收到丙有限责任公司于设立时收到A A公司作为公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为同约定价值为60 00060 000元，同时收到元，同
16、时收到B B公司作为资本公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 80 000000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司在进行会计处理时，符，不考虑其他因素。丙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 60 00060 000 土地
17、使用权土地使用权 80 00080 000 贷：实收资本贷：实收资本AA公司公司 60 00060 000 B B公司公司 80 00080 00016（三）实收资本（三）实收资本( (或股本或股本) )的增减变动的增减变动1.1.实收资本（或股本）的增加实收资本（或股本）的增加资本公积资本公积实收资本（或股本）实收资本（或股本）银行存款等银行存款等盈余公积盈余公积资本公积资本公积接受投资者投资盈余公积转增资本资本公积转增资本17【例例3-63-6】甲、乙、丙三人共同投资设立甲、乙、丙三人共同投资设立A A有限责任公司，原有限责任公司，原注册资本为注册资本为400400万元，甲、乙、丙分别出资
18、万元，甲、乙、丙分别出资5050万元、万元、200200万元万元和和150150万元。为扩大经营规模，经批准，万元。为扩大经营规模，经批准，A A公司注册资本扩大公司注册资本扩大为为500500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.512.5万万元、元、5050万元和万元和37.5037.50万元。万元。A A公司如期收到甲、乙、丙追加的公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。现金投资。A A公司会计分录如下：公司会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 100100 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 12.5012.50 乙乙 5050 丙丙 37
19、.5037.50【例例3-73-7】承承【例例3-63-6】因扩大经营规模需要，经批准，因扩大经营规模需要，经批准，A A公公司按原出资比例将资本公积司按原出资比例将资本公积100100万元转增资本。万元转增资本。A A公司会计分公司会计分录如下：录如下：借：资本公积借：资本公积 100100 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 12.5012.50 乙乙 5050 丙丙 37.5037.5018【例例3-83-8】承承【例例3-73-7】因扩大经营因扩大经营规模需要，经批准，规模需要，经批准，A A公司按原出资公司按原出资比例将盈余公积比例将盈余公积100100万元转增资本。万元转增资本。A A公
20、司会计分录如下：公司会计分录如下：借：盈余公积借：盈余公积 100100贷：实收资本贷：实收资本甲甲 12.5012.50 乙乙 5050 丙丙 37.5037.5019【多选题多选题】下列项目中，可能引起下列项目中，可能引起资本公积变资本公积变动动的有（的有（ ）。）。 A A与发行权益性证券直接相关的手续费、佣与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用金等交易费用 B B计入当期损益的利得计入当期损益的利得 C C用资本公积转增资本用资本公积转增资本 D D处置采用权益法核算的长期股权投资处置采用权益法核算的长期股权投资 【答案答案】ACDACD202.2.实收资本（或股本）的减少实
21、收资本（或股本）的减少（掌握）（掌握）企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用采用收购本公司股票方式收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记数计算的股票面值总额冲减股本，借记“股本股本”科科目，按注销库存股的账面余额，贷记目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股库存股”科科目，按其差额借记目，按其差额借记“资本公积股本溢价资本公积股本溢价”科目科目。股本溢价不足冲减股本溢价不足冲减的，应借记的，应借记
22、“盈余公积盈余公积”、“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”科目。如果购回股票支科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股库存股”科目，按其差额贷记科目，按其差额贷记“资本公积资本公积股股本溢价本溢价”科目。科目。21 （1 1）大于大于股票面值股票面值回购时回购时， 借：库存股（成本）借：库存股（成本） 贷：银行存款贷：银行存款 注销时注销时， 借：股本（面值）借：股本（面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1 1 差额按顺序差额
23、按顺序 盈余公积盈余公积 2 2 依次冲减依次冲减 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 3 3贷：库存股（成本）贷：库存股（成本）22（2 2）小于小于股票面值股票面值回购时回购时， 借：库存股（成本）借：库存股（成本） 贷：银行存款贷：银行存款 注销时注销时， 借：股本（面值）借：股本（面值） 贷：库存股（成本）贷：库存股（成本） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 23 【例题例题7 7】甲公司甲公司20102010年年1212月月3131日的股本为日的股本为20 00020 000万股，每股面值为万股，每股面值为1 1元，资本公积（股本溢价）元，资本公积（股本溢价）5 0005 000万
24、元，盈余公积万元，盈余公积3 0003 000万元。经股东大会批准，万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票甲公司以现金回购本公司股票3 0003 000万股并注销。万股并注销。 要求：编制回购股票和注销股票的会计分录。要求：编制回购股票和注销股票的会计分录。 （1 1）假定每股回购价为）假定每股回购价为0.80.8元元 回购时：回购时：借：库存股（借：库存股（成本成本） 2 4002 400（3 0003 000 0.80.8） 贷：银行存款贷：银行存款 2 4002 400 注销时：注销时： 借：股本（借：股本（面值面值） 3 0003 000 贷：库存股（贷：库存股（成本成本）
25、2 4002 400 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 60060024（2 2）假定每股回购价为）假定每股回购价为2 2元元 回购时，回购时， 借：库存股借：库存股 6 0006 000（3 0003 000 2 2） 贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000 注销时，注销时， 借：股本借：股本 3 0003 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 3 0003 000 贷：库存股贷：库存股 6 0006 000 25（3 3）假定每股回购价为）假定每股回购价为3 3元元 回购时，回购时， 借：库存股借：库存股 9 0009 000（3 0003 000 3 3） 贷：银行存款贷：银
26、行存款 9 0009 000 注销时，注销时， 借：股本借：股本 3 0003 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 5 0005 000 盈余公积盈余公积 1 0001 000 贷：库存股贷：库存股 9 0009 000 26 【单选题单选题】某股份有限公司按法定程序报经批某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款支付价款低于低于股票面值总额的，所注销库存股股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的账面余额与冲减股本的差额差额应计入（应计入（ ）。）。 A.A.盈余公积盈余公积 B.B.营业外收入营业外收入
27、 C.C.资本公积资本公积 D.D.未分配利润未分配利润 【答案答案】C C 27 【例题例题】甲上市公司甲上市公司20072007年至年至20082008年发生与股票有关的业务如下：年发生与股票有关的业务如下：(2008(2008年年考题考题) ) 要求：逐笔编制甲上市公司下述业务的会计分录。要求：逐笔编制甲上市公司下述业务的会计分录。 （1 1）20072007年年1 1月月4 4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 40 000000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格5 5元，股款已全部收到并
28、存入银行。元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。假定不考虑相关税费。 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000（=40 000=40 000 5 5） 贷：股本贷：股本 40 00040 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 160 000160 000 （2 2）20072007年年6 6月月2020日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4 4 000000万元转增股本万元转增股本 借：资本公积借：资本公积 4 0004 000 贷：股本贷：股本 4 0004 000（3 3）20082008年年6 6月
29、月2020日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票购本公司股票100100万股，每股回购价格为万股，每股回购价格为3 3元。元。 借：库存股借：库存股 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300（4 4）20082008年年6 6月月2626日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票司股票100100万股注销。万股注销。 借：股本借：股本 100100 资本公积资本公积 200200 贷：库存股贷：库存股 30030028第二节第二节 资本公积资本公
30、积 资本公积的来源包括资本公积的来源包括资本资本( (或股本或股本) )溢价以溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失及直接计入所有者权益的利得和损失。资本资本( (或股本或股本) )溢价是指企业收到投资者的溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。的投资。直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失是指不是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如有者分配利润无关的利得或者损失，
31、如: :29如：如：可供出售金融资产公允价值变动的利得或损可供出售金融资产公允价值变动的利得或损失（失（P60P60）；）；可供出售金融资产为权益工具的减值准备转回（可供出售金融资产为权益工具的减值准备转回（P63P63）企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。 （P58P58）；）；内部转换形成的投资性房地产，转换日公允价值内部转换形成的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值形成的
32、利得（大于账面价值形成的利得（P83P83）。( (教材上还介绍了教材上还介绍了2 2种情况，种情况，P136P136页，了解即可页，了解即可）30二、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）（一）资本溢价（或股本溢价）【例例3-123-12】A A有限责任公司由两位投资者投资有限责任公司由两位投资者投资200 200 000000元设立，每人各出资元设立，每人各出资100 000100 000元。一年后，为扩元。一年后，为扩大经营规模，经批准，大经营规模，经批准，A A有限责任公司注册资本增有限责任公司注册资本增加到加到300 000300 000元，并引入第三位
33、投资者加入。按照元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金投资协议，新投资者需缴入现金110 000110 000元，同时元，同时享有该公司三分之一的股份。享有该公司三分之一的股份。A A有限责任公司已收有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，到该现金投资。假定不考虑其他因素，A A有限责任有限责任公司的会计分录如下：公司的会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 110 000110 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 10 00010 00031 【单选题单选题】ABCABC有限责任公司注册资本有限责任
34、公司注册资本450450万元，万元，现有现有D D出资者出资现金出资者出资现金200200万元，使注册资本增万元，使注册资本增加到加到600600万元，万元，D D出资者占注册资本的比例为出资者占注册资本的比例为25%25%。ABCABC公司接受公司接受D D出资者出资时，应计入出资者出资时，应计入资本公积资本公积的金额为（）万元。的金额为（）万元。 A.0 A.0 B.50 B.50 C.150C.150 D.200D.200 【答案答案】B B 【解析解析】应计入资本公积的金额应计入资本公积的金额=200-=200-600600 25%=5025%=50（万元）（万元）借：银行存款借：银行
35、存款 200200 贷：实收资本贷：实收资本 150150 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 505032 2 2股本溢价股本溢价 借：银行存款（借：银行存款（发行净收入发行净收入） 贷：贷：股本股本（面值面值） 资本公积资本公积股本股本溢价（溢价（差额差额）注意：注意：股份有限公司发行股票发生的手续费、股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果佣金等交易费用，如果溢价溢价发行股票的，发行股票的，应应从溢价中抵扣从溢价中抵扣，冲减资本公积，冲减资本公积( (股本溢价股本溢价) )；无无溢价溢价发行股票或发行股票或溢价金额不足以溢价金额不足以抵扣的，应抵扣的，应将不足抵扣的部分将不足
36、抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利冲减盈余公积和未分配利润。润。 （掌握，（掌握，教材教材P138P138第三段第三段） 33【例例3-133-13】B B股份有限公司首次公开发行了股份有限公司首次公开发行了普遍股普遍股50005000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，每股发行元，每股发行价格为价格为4 4元。元。B B公司与受托单位约定，按发行公司与受托单位约定，按发行收入的收入的3 3收取手续费，从发行收入中扣除。收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。假定收到的股款已存入银行。B B公司的会计处公司的会计处理如下：理如下：收到发行收入时：收到发行收入时：借：银行存款借：
37、银行存款 194005000194005000 4 4 （1-31-3） 贷：股本贷：股本 50005000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 144001440034【例题例题 单选题单选题】甲股份有限公司委托乙证甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额券公司发行普通股，股票面值总额4 0004 000万万元，发行总额元，发行总额16 00016 000万元，发行费按发行总万元，发行费按发行总额的额的2%2%计算（不考虑其他因素），股票发计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入务记入“资本公积资本公积”科目的
38、金额为（）科目的金额为（）万元。万元。(2008(2008年考题年考题) )A.4 000A.4 000B.11 680 C.11 760B.11 680 C.11 760D.12 D.12 000000【答案答案】B B【解析解析】该笔业务记入该笔业务记入“资本公积资本公积”科目的科目的金额金额=16 000-4 000-16 000=16 000-4 000-16 000 2%=11 6802%=11 680（万元）。万元）。35（二）其他资本公积（二）其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。成的资本
39、公积。【例例3-143-14】C C有限责任公司于有限责任公司于20022002年年1 1月月1 1日向日向F F公司投资公司投资8 8 000 000000 000元，拥有该公司元，拥有该公司20%20%的股份，并对该公司有重大影响，的股份，并对该公司有重大影响，因而对因而对F F公司长期股权投资采用权益法核算。公司长期股权投资采用权益法核算。20022002年年1212月月3131日，日，F F公司净损益之外的所有者权益增加了公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 0001 000 000元。假定除此元。假定除此以外，以外，F F公司的所有者权益没有变化，公司的所有者权益没有变化，C
40、C有限责任公司的持股比有限责任公司的持股比例没有变化，例没有变化，F F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。其他因素。C C有限责任公司的会计分录如下：有限责任公司的会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资FF公司公司 200 000200 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 200 000200 000C C有限责任公司增加的资本公积有限责任公司增加的资本公积=1 000 000=1 000 000 20%=200 00020%=200 000（元）（元）36【例题例题 判断题判断题】长期股权投资采用权益法核长
41、期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记记“长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动”科目科目，贷记或借记，贷记或借记“资本公积（资本溢价或股本资本公积（资本溢价或股本溢价）溢价）”科目。（科目。（ ）【答案答案】【例题例题 判断题判断题】资本公积反映的是企业收到资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直
42、接计入当期损益的利得和占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。（损失。（ ） 【答案答案】37【例题例题 单选题单选题】自用房地产转换为采用公允自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额，正确的地产公允价值大于账面价值的差额，正确的会计处理是（会计处理是（ ）。）。A.A.计入资本公积计入资本公积B.B.计入期初留存收益计入期初留存收益C.C.计入营业外收入计入营业外收入D.D.计入公允价值变动损益计入公允价值变动损益【答案答案】A A【解析解析】自用房地产转换为公允价值模式计自用房地产转换为公允价值模
43、式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额记入账面价值的差额记入“资本公积资本公积其他资其他资本公积本公积”科目。科目。38p【例例 单选题单选题】甲公司甲公司20072007年年1212月月2525日支付价日支付价款款2 0402 040万元（含已宣告但尚未发放的现金股万元（含已宣告但尚未发放的现金股利利6060万元）取得一项股权投资，另支付交易费万元）取得一项股权投资，另支付交易费用用1010万元，划分为可供出售金融资产。万元，划分为可供出售金融资产。20072007年年1212月月2828日，收到现金股利日，收到现金股利6060万元。万
44、元。20072007年年1212月月3131日，该项股权投资的公允价值为日，该项股权投资的公允价值为2 1052 105万元。假定不考虑所得税等其它因素。甲公司万元。假定不考虑所得税等其它因素。甲公司20072007年因该项股权投资应直接计入资本公积的年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（）万元。金额为（）万元。A.55 B.65 C.115 D.125A.55 B.65 C.115 D.125p【正确答案正确答案】C C【答案解析答案解析】可供出售金融资产入账价值可供出售金融资产入账价值2 2 040040101060601 9901 990（万元）（万元）20072007年年1212
45、月月3131日公允价值变动日公允价值变动2 105 2 105 1 1 990 990 115115（万元）。（万元）。39（三）资本公积转增资本（三）资本公积转增资本按转增的金额，借记按转增的金额，借记“资本公积资本公积”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”科目。科目。【例题例题 多选题多选题】下列项目中，可能引起资本公下列项目中，可能引起资本公积变动的有（积变动的有（ ）。）。A A与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用等交易费用B B计入当期损益的利得计入当期损益的利得C C用资本公积转增资本用资本公积转增资本D D处置采用权益法核算的
46、长期股权投资处置采用权益法核算的长期股权投资 【答案答案】ACDACD 40第三节留存收益第三节留存收益 一、定义一、定义留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，形成的留存于企业的内部积累，包括包括盈余公积盈余公积和和未分配利润未分配利润两类。（两类。（掌握掌握） 41【例题例题 单选题单选题】下列各项构成留存收益的有（下列各项构成留存收益的有（ ）。（。（20072007年考题）年考题） A A资本溢价资本溢价 B. B. 未分配利润未分配利润 C C任意盈余公积任意盈余公积 D D法定盈余公积法定盈余公积【答案答案】BCD
47、BCD【例题例题 单选题单选题】20092009年年1 1月月1 1日某企业所有者权益日某企业所有者权益情况如下：实收资本情况如下：实收资本200200万元，资本公积万元，资本公积1717万元，万元，盈余公积盈余公积3838万元，未分配利润万元，未分配利润3232万元。则该企业万元。则该企业20092009年年1 1月月1 1日留存收益为（日留存收益为（ ）万元。）万元。 A. 32 B. 38 C. 70 D. 87A. 32 B. 38 C. 70 D. 87【答案答案】C C 42二、留存收益的账务处理二、留存收益的账务处理（一）利润分配（一）利润分配 利润分配是指企业根据国家有关规定和
48、企业利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。的利润所进行的分配。可供分配的利润可供分配的利润= =当年实现的净利润当年实现的净利润+ +年初未年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）分配利润（或减年初未弥补亏损）+ +其他转入其他转入（即：盈余公积补亏）；（即：盈余公积补亏）；可供分配的利润，可供分配的利润，按下列顺序分配按下列顺序分配：1 1提取法定盈余公积；提取法定盈余公积；2 2提取任意盈余公积；提取任意盈余公积；3 3向投资者分配利润。向投资者分配利润。43【例题例题 单选题单选题】某企业某企业2
49、0082008年年1 1月月1 1日所有者权益日所有者权益构成情况如下：实收资本构成情况如下：实收资本1 5001 500万元，资本公积万元，资本公积100100万元，盈余公积万元，盈余公积300300万元，未分配利润万元，未分配利润200200万元。万元。20082008年度实现利润总额为年度实现利润总额为600600万元，企业所得税税万元，企业所得税税率为率为25%25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业该企业20082008年年1212月月3131日可供分配利润为（日可供分配利润为（ ）万）万元。（元。（20092009年考题）年考题）A.60
50、0 B.650A.600 B.650C.800 D.1 100C.800 D.1 100【答案答案】 B B【例题例题 单选题单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为某企业年初未分配利润贷方余额为200200万元，本年实现净利润万元，本年实现净利润1 0001 000万元，按净利润的万元，按净利润的10%10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积提取法定盈余公积，提取任意盈余公积5050万元万元，该企业年末可供分配利润为（，该企业年末可供分配利润为（ ）万元。）万元。 A A1 200 B1 200 B1 100 C1 100 C1 050 D1 050 D1 0001 000【答案答案】A A4
