1、.1第四章第四章 金融资产（金融资产（3）.2金融资产回顾金融资产回顾 一、金融资产的主要内容一、金融资产的主要内容 货币资金、应收款项（应收票据、应收账款、其他应收款、应收股利、应收利息）、贷款、股权投资、债权投资等）。 二、本章金融资产涉及的内容二、本章金融资产涉及的内容 （22号金融工具确认和计量的规范内容） 主要包括三大类金融资产，即本章的第一、二、三节。不包括前述第二章、第三章、第六章内容的金融资产以及金融企业的贷款。 三、有关本教材金融资产的分类及分章说明三、有关本教材金融资产的分类及分章说明.3 一、本节内容金融资产的分类及相关要求一、本节内容金融资产的分类及相关要求 （一）分类
2、：（一）分类： 1、交易性金融资产、交易性金融资产 （1）界定 （2）划分条件（之一） （3）特征： 2、指定为本类、指定为本类 1、划分条件（之一） 2、不得指定为本类的金融资产 3、关于活跃市场的特征说明第一节第一节 以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产且其变动计入当期损益的金融资产.4第一节第一节 以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产且其变动计入当期损益的金融资产 4、其他说明： （1）金融资产取得时初始确认分类后，一经确定，不得随意变更。 （2）在取得金融资产依据相关条件划分为本类后，不得再重新分类为其他三类金融资产（持有至到期投资、贷款和应
3、收款项、可供出售金融资产）；其他三类金融资产也不得重分类为本类金金融资产。 主要原因主要原因：因为初始计量与后续计量采用的基础（计量属性）不同。.5 （二）交易性金融资产核算业务的归类（二）交易性金融资产核算业务的归类 1、交易性金融资产的取得时 初始计量（如何确定成本） 2、交易性金融资产的持有期间 如何确认收益 3、交易性金融资产的期末计量 如何处理公允价值的变动及报表列示 4、交易性金融资产的处置 如何确认处置损益及累积总损益第一节第一节 以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产且其变动计入当期损益的金融资产.6第一节第一节 以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当期
4、损益的金融资产且其变动计入当期损益的金融资产 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益金融二、以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的核算（交易性金融资产）资产的核算（交易性金融资产） （一）科目设置 1、“交易性金融资产”总账科目下分设“成本、公允价值变动”明细科目（资产类） 注意：注意：“公允价值变动”明细科目是“成本”明细科目的备抵或附加，反映了一定日期交易性金融资产的公允价值 2、“公允价值变动损益”科目（损益类） 3、“投资收益”科目（损益类） 4、“应收股利”科目 5、“应收利息”科目.7 （二）交易性金融资产取得的核算（二）交易性金融资产取得的核算 1、前提：从证券市场交易取得
5、 2、注意事项： （1）支付价款总额不等于初始确认成本 （2）不同内容的列支渠道 第一、相关交易税费作为投资收益的冲减 第二、已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息（暂垫付款项）单独作为应收项目（应收股利或应收利息），不计入交易性金融资产的成本，日后收到时冲减应收项目。第一节第一节 以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产且其变动计入当期损益的金融资产.8第一节第一节 以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产且其变动计入当期损益的金融资产 第三、交易性金融资产的成本通常可采用倒挤方式而得 3、基本账务处理 借：交易性金融资产成本 投资收益
6、（相关税费） 应收股利或应收利息 贷：银行存款 （实际支付价款） 4、核算举例 教材例41.9 （三）交易性金融资产持有收益的确认（三）交易性金融资产持有收益的确认 1、持有期间收益的形式 2、确认持有期间收益的前提权责发生制 3、确认持有收益的列项贷记“投资收益”科目 4、基本账务处理 借：应收股利、应收利息 贷：投资收益 日后收到时： 借：银行存款 贷：应收股利、应收利息 5、核算举例：教材例42第一节第一节 以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产且其变动计入当期损益的金融资产.10 （三）交易性金融资产的期末（资产负债表日）（三）交易性金融资产的期末（资产负债表日）计
7、量计量 1、期末计量的含义交易性金融资产的现时可变现价值 2、期末计量的属性体现公允价值并列报于资产负债表 3、公允价值变动的处理 计入当期损益（公允价值变动损益） 注意：该损益实质上属于未真正实现的损益。第一节第一节 以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产且其变动计入当期损益的金融资产.11第一节第一节 以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产且其变动计入当期损益的金融资产 4、基本账务处理 （1）上升： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）下降：编制与上升的相反会计分录 5、核算举例：教材例35（列表如下） 单位万元 内容 成本
8、 期末应列示公允价值 分录差额调整 甲股票 600 50万股11.5575 25 乙股票 600 100万股6.5650 +50 A债券 11.6 110100011 0.6.12 6、以例43资料为例的报表列示 （1）资产负债表（5月31日）“交易性金融资产”项目的填列金额为 1236万元575+650+11 （2）对5月份利润表的影响金额为 24.4万元50250.6 验证：123624.41211.6 600+600+11.6（成本）第一节第一节 以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产且其变动计入当期损益的金融资产.13 （四）交易性金融资产的处置（四）交易性金融资产
9、的处置 1、解决的会计问题正确确认处置损益 2、处置损益的界定 处置收入交易性金融资产账面余额 3、注意事项：、注意事项： （1）交易性金融资产的账面余额界定 （2）处置损益应扣除尚未收到的垫付款项 （3）持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。第一节第一节 以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产且其变动计入当期损益的金融资产.14第一节第一节 以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产且其变动计入当期损益的金融资产 4、基本会计处理 借：银行存款 投资收益（处置净损失） 贷：交易性金融资产（账面余额） 应收
10、股利（应收利息） 投资收益 （处置净收益） 同时：借或贷： 公允价值变动损益 贷或借： 投资收益 5、核算举例：教材例44 注意：注意： 累计处置损益及对处置当期利润表的影响.15交易性金融资产综合举例交易性金融资产综合举例 （1）某上市公司在201年7月2日购入A 股票20万股，每股市价为10.3元，其中包括已宣告但尚发放的现金股利0.3元。假设按交易公允价值总额的0.2%支付相关交易税费（下同），取得后确认划分为交易性金融资产。 借：交易性金融资产A 股票（成本） 2000000 投资收益 412020万股10.30.2% 应收股利 6000020万股0.3 贷：银行存款 2 064 12
11、0.16 （2）而后该公司于7月10日收到上述现金股利 借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000 （3）该公司又于8月15日购入A股票10万股，每股单价12元 借：交易性金融资产A股票（成本）1200000 投资收益 240012000000.2% 贷：银行存款 1 202 400 .17 （4）该公司在9月10日以每股14元对外出售上述A股票的40%（即12万股） 借：银行存款 1 676 640 12万股14（10.2%）16800003360 贷：交易性金融资产A股票（成本） 1280000 320000040% 投资收益 396 640 注意：（规定应以加权平均法确认单位
12、成本 单位成本（200万元120万元）30万股 10.667（元） 12万股10.6671280000（元）.18 （5）假设该公司以季度末为资产负债表日确认公允价值变动损益。9月30日A股票的公允价值为每股16元。公允价值变动金额 180 000股16（32000001280000） 2 880 0001920000960 000（元） 借：交易性金融资产 A股票（公允价值变动） 960 000 贷：公允价值变动损益 960 000 验证：成本为192万元；公允价值变动为96万元，合计为288万元；288万元18万股16（元）.19 （6）该公司于11月20日再次以每股15元购入A股票10万
13、股 借：交易性金融资产A股票（成本）1 500 000 投资收益 3000150万元0.02% 贷：银行存款 1 503 000 （7）201年12月31日A股票的公允价值为每股13元。该公司持有A股票的公允价值总额 28万股13364（万元） 期末调整前A股票账面成本342万元192150 公允价值变动为借方96万元，合计为438万元，差额为74万元。 借：公允价值变动损益 740 000 贷：交易性金融资产 A股票（公允价值变动）740 000 调整后：成本仍为342万元，公允价值变动为借方22万元，合计为364万元（公允价值总额），每股单价为13元。.20 （8）假设该公司在202年1月
14、10日将所持有的A股票全部对外出售，每股11元 借：银行存款 3 018 400 28万股11（10.2%） 投资收益 621 600 贷：交易性金融资产A股票 成本 3 420 000 公允价值变动损益 220 000 借：公允价值变动损益 220 000 贷：投资收益 220 000 累计损益（损失）401 600621600220000 .21 验证投资收益与银行存款收支余额相等 投资收益 41202400396640300062160022000014480 银行存款 2064120+60000120240016766401503000301840014480.22第二节第二节 持有至
15、到期投资持有至到期投资 一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 （一）概念 （二）划分该类金融资产的注意事项 （三）特征（同时具备） 1、到期日固定、回收金额固定或可确定 2、有明确意图持有至到期 3、有能力持有至到期 4、注意具体特征不具备的条件说明（之一）.23 （四）持有至到期核算业务的归类 1、持有至到期投资的初始计量 2、持有至到期利息收入（投资收益）的确认 3、持有至到期投资的处置 （五）关于持有至到期投资的重分类 1、前提与界定 2、相关要求、限定及特殊情况的说明第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资.24 二、持有至到期的会计处理二、持有至到期的会计处理 （一）科目设
16、置（一）科目设置 注意： （1）成本明细科目仅反映债权性投资的面值 （2）关于利息调整明细科目的说明溢价或折价的产生 （二）初始计量（二）初始计量 公允价值与相关交易费用之和 注意：实际支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息应单独列为应收利息科目。 关于“持有至到期投资应计利息”与“应收利息”科目的说明。第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资.25 （三）持有至到期投资的基本账务处理 1、持有至到期投资取得的会计处理 借：持有至到期投资成本（面值） 持有至到期投资应计利息 应收利息（暂垫付款项） 持有至到期投资利息调整（溢价） 贷：银行存款（实际支付款项） 持有至到期投资利息调整（折
17、价） 注意：持有至到期投资利息调整的金额为倒挤，其实质为持有至到期投资的溢价或折价 核算举例：例45、6、第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资.26 （四）持有至到期投资资产负债表日的计息和（四）持有至到期投资资产负债表日的计息和利息调整利息调整 1、确认原则与确认方法 （1）原则：权责发生制 （2）方法：实际利率法 2、实际利率法 （1）概念：以期初摊余成本和实际利率确认利息收入并确定期末摊余成本的方法。 （2）摊余成本：持有至到期投资的期初账面价值。第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资.27 3、计算公式 当期实际利息收入期初摊余成本实际利率 当期票面利息收入面值票面利率 当期
18、利息调整额 当期实际利息收入当期票面利息收入 期末摊余成本期初摊余成本当期利息调整金额 或初始确认金额利息调整累计摊销额 面值利息调整摊余金额 期末持有至到期投资的账面价值第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资.28 4、基本账务处理 借：持有至到期投资应计利息 应收利息 持有至到期投资利息调整（当期折价调整额） 贷：投资收益 （当期实际利息收入） 持有至到期投资利息调整（当期溢价调整额） 说明：利息调整明细科目实质上是对当期实际投资收益的确认 当期票面利息收入当期溢折价的摊销（减溢加折）第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资票面利息.29 5、核算举例 （1）假设前提：已知实际利率（略去实际利率的计算由财务管理课程讲授） （2）分期付息到期一次还本 （通过“应收利息”科目） 教材例47 第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资
