1、原材料核算原材料核算原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料修理用备件修理用备件包装材料包装材料原材料核原材料核算方法：算方法： 原材料按作原材料按作用分为：用分为：计划成本计价法计划成本计价法实际成本计价法实际成本计价法12四个环节四个环节（1 1）购进原材料）购进原材料（2 2）汇总材料成本差异）汇总材料成本差异（3 3）领用原材料）领用原材料（4 4）结转材料成本差异）结转材料成本差异特点：特点：存货的存货的收发结存收发结存，均按照计划成本计价。，均按照计划成本计价。 “ “原材料原材料”核算使用的核算使用的都是计划成本。都是计划成本。3原材料按计划成本计价的核算原材料按计划
2、成本计价的核算一）、账户设置：一）、账户设置：1 1、原材料按计划成本计价时，、原材料按计划成本计价时， 原材料收入、发出、结存：原材料收入、发出、结存：均均按计划成本按计划成本登记。登记。2 2、原材料计划成本与实际成本的差异：、原材料计划成本与实际成本的差异：计入计入“材料成本差异材料成本差异”4材料成本差异的结转：材料成本差异的结转：1)1)、结转、结转超支超支差异：差异：( (实际实际 计划计划) ) 借：原材料借：原材料 (=(=计划成本计划成本) ) 材料成本差异材料成本差异 (=(=超支差异超支差异) ) 贷：材料采购贷：材料采购 (=(=实际成本实际成本) )2)2)、结转、结
3、转节约节约差异：差异：( (计划计划 实际实际) ) 借：原材料借：原材料 (=(=计划成本计划成本) ) 贷：材料采购贷：材料采购 (=(=实际成本实际成本) ) 材料成本差异材料成本差异 (=(=节约差异节约差异) )5购入原材料的核算：购入原材料的核算：单到货到或单到货未到情况：单到货到或单到货未到情况： 结算凭证到达同时，材料也到达并验收入库；结算凭证到达同时，材料也到达并验收入库； 结算凭证到达并结算，材料尚未到达。结算凭证到达并结算，材料尚未到达。1 1、结算凭证到达时：、结算凭证到达时：借：借：材料材料采购采购 (=(=材料实际成本材料实际成本) ) 应交税费应交增值税（进项）应
4、交税费应交增值税（进项） 贷：银行存款贷：银行存款 (=(=之和之和) ) 货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，同时材料入货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，同时材料入库库62 2、验收入库并结转材料成本差异时：、验收入库并结转材料成本差异时：1)1)、如果：、如果：实际实际 计划计划，结转，结转超支超支差异差异 借：原材料借：原材料 (=(=计划成本计划成本) ) 材料成本差异材料成本差异 (=(=超支差异超支差异) ) 贷：材料采购贷：材料采购 (=(=实际成本实际成本) )2)2)、如果：、如果：计划计划 实际实际，结转，结转节约节约差异差异 借：原材料借：原材料 (=(=计划成本计划成
5、本) )贷：材料采购贷：材料采购 (=(=实际成本实际成本) ) 材料成本差异材料成本差异 (=(=节约差异节约差异) )7假设甲公司为增值税一般纳税人，购入假设甲公司为增值税一般纳税人，购入A A材料一批，增值材料一批，增值税专用发票上记载的货款为税专用发票上记载的货款为250 000250 000元，增值税额元，增值税额42 50042 500元，另对方代垫运杂费元，另对方代垫运杂费500500元，全部款项已用转账支票付元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库；甲公司制定的讫，材料已验收入库；甲公司制定的A A材料计划成本为材料计划成本为250 000250 000元；元； 借借: :
6、材料采购材料采购AA材料材料( (实际成本）实际成本）250 500250 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 42 500 42 500 贷贷: :银行存款银行存款 293 000293 000 借借: :原材料原材料AA材料材料( (计划成本）计划成本） 250 000250 000 材料成本差异材料成本差异AA材料材料 （超支）（超支） 500500 贷贷: :材料采购材料采购AA材料材料 250 500 250 500 购进时：购进时： 结转时：结转时： 8例例 某企业购入甲材料一批，价款某企业购入甲材料一批，价款50 00050 000元，增值税率元
7、，增值税率17%17%，材料已，材料已验收入库，发票账单收到，货款已通过银行支付，该材料计划成验收入库，发票账单收到，货款已通过银行支付，该材料计划成本为本为52 00052 000元元1)1)、当购入材料付款时：、当购入材料付款时：借：借：材料材料采购采购- -甲材料甲材料( (实际成本）实际成本） 50 00050 000 应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项） 8 8 500500 贷：银行存款贷：银行存款 5858 5005002)2)、结转差异时：、结转差异时：借：原材料借：原材料 - -甲材料甲材料( (计划成本）计划成本） 5252 000000 贷：贷：材料材料采
8、购采购- -甲材料甲材料 5050 000000 材料成本差异材料成本差异- -甲材料甲材料 （节约）（节约） 2 2 000000 9【练习】【练习】 1 1、A A企业企业9 9月月1212日接到其开户银行通知，承付日接到其开户银行通知，承付C C企业材料货款企业材料货款1010 000000元，增值税元，增值税1 1 700700元，甲材料计划成本元，甲材料计划成本1111 500500元，材料元，材料到达并验收入库。到达并验收入库。1)1)、根据付款通知及增值税专用发票：、根据付款通知及增值税专用发票：借：借：材料材料采购甲材料采购甲材料( (实际成本）实际成本） 1010 00000
9、0 应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项） 1 1 700700 贷：银行存款贷：银行存款 1111 7007002)2)、验收入库结转材料成本差异：、验收入库结转材料成本差异： ( (计划计划 实际实际，结转，结转节约节约差异差异) )借：原材料甲材料借：原材料甲材料( (计划成本）计划成本） 1111 500500 贷：贷：材料材料采购甲材料采购甲材料 1010 000000 材料成本差异材料成本差异（节约）（节约） 1 1 50050010【练习】【练习】甲公司采用甲公司采用商业承兑汇票商业承兑汇票支付方式购入支付方式购入M2M2材材料一批，专用发票上记载的货款为料一批，专
10、用发票上记载的货款为5050万元，运费万元，运费1 1万元万元，增值税额，增值税额8.58.5万元，发票账单已收到，计划成本万元，发票账单已收到，计划成本5252万万元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。（1 1）采购：）采购： 借：材料采购借：材料采购M2M2材料材料51510 0000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 85 000000 贷：应付票据贷：应付票据 595 595 000000（2 2）入库结转：）入库结转： 借：原材料借：原材料M2M2材料材料52520 0000 000 贷：材料采购贷：材料采购M2M2材料材料51510 000
11、0 000 材料成本差异材料成本差异M2M2材料材料 1 10 0000 00011甲公司采用汇兑结算方式购入甲公司采用汇兑结算方式购入F F材料一批，发票及账单已收到，增材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为值税专用发票上记载的货款为10 00010 000元，增值税额元，增值税额1 7001 700元。支元。支付保险费付保险费500500元，材料尚未到达。元，材料尚未到达。F F材料计划成本为材料计划成本为11 00011 000元。元。A.A.企业支付货款时企业支付货款时, ,根据有关原始凭证根据有关原始凭证, ,编制如下会计分录：编制如下会计分录：借借: :材料采购材
12、料采购FF材料材料( (实际成本）实际成本） 10 50010 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 700 1 700 贷贷: :银行存款银行存款 12 200 12 200 B.B.材料到达，验收入库时，编制如下会计分录：材料到达，验收入库时，编制如下会计分录：借借: :原材料原材料FF材料材料 ( (计划成本）计划成本） 11 00011 000 贷贷: :材料采购材料采购FF材料材料 11 000 11 000 C.C.结转入库材料成本差异结转入库材料成本差异, ,编制如下会计分录：编制如下会计分录：借借: :材料采购材料采购FF材料材料 50050
13、0 贷贷: :材料成本差异材料成本差异FF材料材料 ( (节约）节约） 500500 货款已经支付已开出、承兑商业汇票，材料尚未入库。货款已经支付已开出、承兑商业汇票，材料尚未入库。材料入库结转：材料入库结转：借：原材料借：原材料F F材料材料( (计划成本）计划成本） 1100011000 贷：贷：材料材料采购采购F F材料材料 1051050000 材料成本差异（节约）材料成本差异（节约） 50050012甲公司采用托收承付结算方式购入甲公司采用托收承付结算方式购入G G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000250 000元，增值税额元，
14、增值税额42 50042 500元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费500500元，银行转来的结算凭证元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。设已到，款项尚未支付，材料已验收入库。设G G材料计划成本为材料计划成本为280 000280 000元。元。企业支付款项：企业支付款项：借借: :材料采购材料采购GG材料材料( (实际成本）实际成本） 250 500250 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 42 500 42 500 贷贷: :应付账款应付账款 293000 293000材料验收入库：材料验收入库： 293 000293 000借借
15、: :原材料原材料GG材料材料( (计划成本）计划成本） 280 000280 000 贷贷: :材料采购材料采购GG材料材料 280 000280 000结转入库材料成本差异结转入库材料成本差异, ,编制如下会计分录：编制如下会计分录：借借: :材料采购材料采购GG材料材料 29 50029 500 贷贷: :材料成本差异材料成本差异GG材料材料 ( (节约）节约） 29 50029 500以后付款时以后付款时, ,则根据有关原始凭证则根据有关原始凭证, ,编制如下会计分录：编制如下会计分录：借借: :应付账款应付账款 293 000293 000 贷贷: :银行存款银行存款 293 000
16、293 000 货款尚未支付，材料入库。货款尚未支付，材料入库。（A A）如果货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库）如果货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库. .材料入库结转：材料入库结转：借：原材料借：原材料G G材料材料( (计划成本）计划成本） 280 280 00000 0 贷：贷：材料材料采购甲材料采购甲材料 250 5250 50000 材料成本差异（节约）材料成本差异（节约） 29 29 500500131)1)、月份内收到货物入库，但结算单未到，则暂不处理、月份内收到货物入库，但结算单未到，则暂不处理2)2)、月末结算单仍未到达，未付款，则估价入账、月末结算单仍未到
17、达，未付款，则估价入账3)3)、下月初用红字冲回。、下月初用红字冲回。1)1)、月末结算单仍未到达时：、月末结算单仍未到达时： 借：原材料借：原材料 ( (估价估价) ) 贷：应付账款暂估应付账款贷：应付账款暂估应付账款 ( (估价估价) ) 2)2)、下月初用红字冲回：、下月初用红字冲回： 借：原材料借：原材料 ( (估价估价) ) 贷：应付账款暂估应付账款贷：应付账款暂估应付账款 ( (估价估价) )货款尚未支付，材料入库。货款尚未支付，材料入库。（B B）如果货款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库）如果货款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库. .143)3)、结算单到达时：、结算
18、单到达时：借：借：材料材料采购采购 (=(=材料实际成本材料实际成本) ) 应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项） 贷：银行存款贷：银行存款 (=(=之和之和) ) 15【例题】【例题】1 1、A A企业企业9 9月月1313日购入丙材料一批，材料已验收入库日购入丙材料一批，材料已验收入库 但发票等结算但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。丙材料凭证尚未收到，货款尚未支付。丙材料计划成本计划成本4040 000000元。元。1)1)、月末结算凭证还未收到：、月末结算凭证还未收到：借：原材料丙材料借：原材料丙材料 4040 000000 贷：应付账款暂估应付账款贷：应付账款暂估应
19、付账款 4040 0000002)2)、1010月月1 1日用红字冲回：日用红字冲回：借：原材料丙材料借：原材料丙材料 4040 000000 贷：应付账款暂估应付账款贷：应付账款暂估应付账款 4040 0000003)3)、收到结算凭证时、收到结算凭证时( (实际成本实际成本4200042000，税，税7140)7140)：借：材料采购借：材料采购 4242 000000 应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项） 7 7 140140 贷：银行存款贷：银行存款 4949 140140164)4)、丙材料验收入库并结转超支差异、丙材料验收入库并结转超支差异：( (实际实际 计划计划
20、) ) 借：原材料借：原材料 丙材料丙材料 4040 000000材料成本差异材料成本差异 2 2 000000贷：贷： 材料采购材料采购 丙材料丙材料 4242 00000017 ( (三三) )原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理 月末，企业根据领料单等编制月末，企业根据领料单等编制“发料凭发料凭证汇总证汇总”结转发出材料的计划成本，应结转发出材料的计划成本，应当根据所发出材料的用途，用计划成本当根据所发出材料的用途，用计划成本分别计入分别计入“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目等科目，同时结转材料成本差异。，同时结转材料成本差异
21、。181.1.材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算 （1 1）本月材料成本差异率）本月材料成本差异率（月初差异本月新增差异）（月初差异本月新增差异） （月初计划成本本月新增计划成本）（月初计划成本本月新增计划成本） （2 2）上月材料成本差异率）上月材料成本差异率月初差异月初差异 月初计划成本月初计划成本超支用正号；超支用正号；节约用负号节约用负号。19【例题】【例题】甲公司根据甲公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，某月的记录，某月L L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用200200万万元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用6
22、060万元，车间管理部门领用万元，车间管理部门领用2525万元，企业行政管理部门领用万元，企业行政管理部门领用5 5万元。万元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 2 00 2 000 0000 000 辅助生产成本辅助生产成本 60600 0000 000 制造费用制造费用 25 250 0000 000 管理费用管理费用 5 50 0000 000 贷：原材料贷：原材料LL材料材料( (计划成本计划成本) ) 2 90 2 900 0000 000 计划成本法，平时材料的收发一律用计划成本计划成本法，平时材料的收发一律用计划成本20【例题】甲公司某月月初结存【例题】甲公司某月
23、月初结存L L材料的计划成本为材料的计划成本为100100万元，成本差异为超支万元，成本差异为超支3.0743.074万元。当月入库材料的万元。当月入库材料的计划成本为计划成本为320320万元，节约差异为万元，节约差异为2020万元。发出材料万元。发出材料同上题。同上题。 差异率（差异率（3.0743.0742020）/ /（100100320320）100%100% 4.03%4.03% 结转发出材料的成本差异：结转发出材料的成本差异： 借：借：材料成本差异材料成本差异LL材料材料116 87116 870 0 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 80 6 80 60000
24、辅助生产成本辅助生产成本 24 1824 180 0 制造费用制造费用 10 075 10 075 管理费用管理费用 2 015 2 015（如果差异率是正值，则就是相反的会计分录）（如果差异率是正值，则就是相反的会计分录）21【例题【例题 单选题】单选题】 某企业采用计划成本进行材料的日某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为常核算。月初结存材料的计划成本为8080万元，成本万元，成本差异为超支差异为超支2020万元。当月购入材料一批，实际成本万元。当月购入材料一批，实际成本为为110110万元，计划成本为万元，计划成本为120120万元。当月领用材料的万元。当月领用材
25、料的计划成本为计划成本为100100万元，当月领用材料应负担的材料万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。成本差异为（）万元。 A. A.超支超支5 5 B. B.节约节约5 5 C. C.超支超支1515 D. D.节约节约1515 正确答案正确答案A A材料成本差异率材料成本差异率 【2020（110 - 120110 - 120）】/ /（8080120120） 100%100%5%5%领用材料应负担的材料成本差异领用材料应负担的材料成本差异 =100 =100 5%= 55%= 5万万22【例题【例题 单选题】单选题】某企业对材料采用某企业对材料采用计划成本核算计划成本核算。
26、20082008年年1212月月1 1日，结存材料的计划成本为日，结存材料的计划成本为400400万元，材料万元，材料成本差异贷方余额为成本差异贷方余额为6 6万元；本月入库材料的计划成本为万元；本月入库材料的计划成本为2 2 000000万元，材料成本差异借方发生额为万元，材料成本差异借方发生额为1212万元；本月发出万元；本月发出材料的计划成本为材料的计划成本为1 6001 600万元。该企业万元。该企业20082008年年1212月月3131日结日结存材料的实际成本为（）万元。存材料的实际成本为（）万元。 A.798 A.798 B.800 B.800 C.802 C.802 D.160
27、4 D.1604 正确答案正确答案C C表示节约差异，表示节约差异，材料成本差异率材料成本差异率 【-6-61212】/ /（40040020002000） 100%100%0.25%0.25%结存材料计划成本结存材料计划成本 400 + 2000 1600400 + 2000 1600 = 800 = 800 万元万元结存材料差异结存材料差异 800 800 0.25% = 2 0.25% = 2 万元万元结存材料实际成本结存材料实际成本 800+2 = 802 800+2 = 802 万元万元23【例题【例题 单选题】单选题】某企业材料采用某企业材料采用计划成本核算计划成本核算。月初。月初
28、结存材料计划成本为结存材料计划成本为200200万元，材料成本差异为节约万元，材料成本差异为节约2020万元，当月购入材料一批，实际成本为万元，当月购入材料一批，实际成本为135135万元，计划万元，计划成本为成本为150150万元，领用材料的计划成本为万元，领用材料的计划成本为180180万元。当万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。月结存材料的实际成本为（）万元。 A.153 A.153 B.162 B.162 C.170 C.170 D.187 D.187 正确答案正确答案A A材料成本差异率材料成本差异率【-20-20（135-150135-150）】/ /（200200150150
29、） 100% 100% -10%-10%结存材料计划成本结存材料计划成本 200 + 150 180200 + 150 180 = 170 = 170 万元万元结存材料差异结存材料差异 170 170 （-10% -10% ）= -17 = -17 万元万元结存材料实际成本结存材料实际成本 170 17170 17 = 153 = 153 万元万元24【例题【例题 单选题】（单选题】（20142014年）年）某企业采用某企业采用计划成本法计划成本法进行材料的日常核算，进行材料的日常核算，20132013年年4 4月初，库存材料计划成月初，库存材料计划成本为本为20 00020 000元，材料成
30、本差异科目贷方余额为元，材料成本差异科目贷方余额为4 0004 000元元，4 4月份购进原材料计划成本为月份购进原材料计划成本为480 000480 000元，材料成本差元，材料成本差异为节约异为节约20 00020 000元，该月发出材料计划成本为元，该月发出材料计划成本为80 00080 000元元，该企业库存原材料期末实际成本为（）元。，该企业库存原材料期末实际成本为（）元。 A.420 000 A.420 000 B.406 560 B.406 560 C.399 840 C.399 840 D.402 500 D.402 500正确答案正确答案C C材料成本差异率材料成本差异率【-
31、4 000-4 000（-20 000-20 000）】/ /（20 00020 000480 000480 000） 100% 100% -4.8%-4.8%结存材料计划成本结存材料计划成本 20 000 + 480 000 80 00020 000 + 480 000 80 000 = 420 000 = 420 000 元元结存材料差异结存材料差异 420 000 420 000 （-4.8% -4.8% ）= -20 160= -20 160元元结存材料实际成本结存材料实际成本 420 000 20 160420 000 20 160 = 399 840 = 399 840 元元25购
32、进原材料发生短缺和损耗处理：购进原材料发生短缺和损耗处理：1 1、如果是定额内损耗：、如果是定额内损耗：则：则： 计入外购材料的采购成本计入外购材料的采购成本 不需账务处理不需账务处理 2 2、如是供货单位等负担的赔偿：、如是供货单位等负担的赔偿：则：则： 借：应收账款借：应收账款( (或其他应收款）单位或其他应收款）单位贷：材料采购贷：材料采购263 3、如是尚未查明原因的短缺、损耗或损失：、如是尚未查明原因的短缺、损耗或损失： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 (=(=短缺、损耗或损失额短缺、损耗或损失额) ) 贷：材料采购贷：材料采购 (=(=短缺、损耗或损失额短缺、损耗或损失额)
33、)4 4、查明原因后：、查明原因后：借：管理费用借：管理费用 (=(=赔偿后余额赔偿后余额) ) 营业外支出营业外支出 (=(=非常损失非常损失) ) 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 (=(=短缺、损耗或损失额短缺、损耗或损失额) ) 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）27三）、材料发出的核算：三）、材料发出的核算：1 1、根据、根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表” ” 编制记账凭证：编制记账凭证：借：生产成本产借：生产成本产 (=(=生产产品领用材料生产产品领用材料) ) 制造费用车间制造费用车间 (=(=车间领用材料车间领用材料) ) 管理费用管理费
34、用 (=(=管理部门领用材料管理部门领用材料) ) 销售费用销售费用 (=(=销售部门领用材料销售部门领用材料) ) 委托加工物资委托加工物资 (=(=委外加工领用材料委外加工领用材料) ) 贷：原材料贷：原材料 (=(=借方合计借方合计) )282 2、月末结转材料成本差异：、月末结转材料成本差异：借：生产成本产借：生产成本产 (=(=生产产品领用材料生产产品领用材料* *差异率差异率) )制造费用车间制造费用车间 (=(=车间领用材料车间领用材料* *差异率差异率) )管理费用管理费用 (=(=管理部门领用材料管理部门领用材料* *差异率差异率) )销售费用销售费用 (=(=销售部门领用材
35、料销售部门领用材料* *差异率差异率) )委托加工物资委托加工物资(=(=委外加工领用材料委外加工领用材料* *差异率差异率) )贷：材料成本差异贷：材料成本差异 ( (超支超支用用蓝字蓝字、节节约约用用红字红字) )(=(=借方合计借方合计) )适用范围：适用范围：原材料原材料实际成本实际成本核算法核算法 企业企业规模小，品种少规模小，品种少原材料原材料计划成本计划成本核算法核算法 企业企业规模大，品种多规模大，品种多29材料按实际成本和计划成本核算的区别材料按实际成本和计划成本核算的区别核算核算方法方法采购采购入库入库发出发出实际实际成本成本借：在途物资借：在途物资 （实际成本实际成本）
36、应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等借：原材料借：原材料 （实际成本）（实际成本） 贷：在途物资贷：在途物资 （实际成本）（实际成本）借：成本费用账户借：成本费用账户 （实际成本）（实际成本） 贷：原材料贷：原材料 （实际成本）（实际成本）计划计划成本成本借：材料采购借：材料采购 （实际成本实际成本） 应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本）借或贷：材料成本借或贷：材料成本差异差异 （入库材料（
37、入库材料差额）差额）借：成本费用账户借：成本费用账户 （实际成本）（实际成本） 贷：原材料贷：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：材料成本差贷：材料成本差异蓝字或红字异蓝字或红字 （发（发出材料差额）出材料差额）30【练习练习1 1】某公司某公司19991999年年8 8月初结存材料的计划成本为月初结存材料的计划成本为9000090000元，本月收入材料的计划成本为元，本月收入材料的计划成本为210000210000元，本元，本月发出材料的计划成本为月发出材料的计划成本为185000185000元，月初结存材料成本元，月初结存材料成本差差异额为异额为17801780元，本月收入材料成本差异额
38、为元，本月收入材料成本差异额为42204220元。元。要求：要求： 计算材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异计算材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异31【练习【练习2 2】某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算，某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算，甲材料单位计划成本为甲材料单位计划成本为1010元公斤，元公斤，20102010年年4 4月有关甲材料的资料月有关甲材料的资料如下：如下：“原材料原材料”账户期初借方余额账户期初借方余额2000020000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账户期初贷方余额账户期初贷方余额700700元，元，“材料采购材料采购”账户期
39、初借方余额账户期初借方余额3880038800元。元。1 1）4 4月月5 5日上月已付款的甲材料日上月已付款的甲材料40404040公斤如数收到并验收入库。公斤如数收到并验收入库。2)2)4 4月月2020日，从外地日，从外地A A公司购入甲材料公司购入甲材料80008000公斤，增值税专用发公斤，增值税专用发 票上注明材料价款票上注明材料价款8540085400元，增值税额元，增值税额1451814518元，款项已用银元，款项已用银 行存款支付。材料尚未到达。行存款支付。材料尚未到达。3 3）4 4月月2525日，从日，从A A公司购入甲材料到达，验收时发现短缺公司购入甲材料到达，验收时发
40、现短缺4040公公 斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。4 4）4 4月月3030日汇总本月发料凭证，本月共发出材料日汇总本月发料凭证，本月共发出材料1100011000公斤，全公斤，全 部用于部用于B B产品生产。产品生产。要求：要求：1 1）计算本月甲材料的成本差异率）计算本月甲材料的成本差异率2 2）计算本月甲材料应负担的成本差异）计算本月甲材料应负担的成本差异3 3）计算本月库存甲材料的实际成本。）计算本月库存甲材料的实际成本。4 4）编制有关的会计分录）编制有关的会计分录321 1）4 4月月5 5日，日，借：原材料
41、借：原材料-甲材料甲材料 4040040400 贷：材料采购贷：材料采购 3880038800 材料成本差异材料成本差异 160016002 2）4 4月月2020日，日，借：材料采购借：材料采购8540085400 应缴税费应缴税费-应缴增值税（进项税）应缴增值税（进项税）1451814518 贷：银行存款贷：银行存款999189991833 3 3）4 4月月2525日，日， 借：原材料借：原材料 7960079600 材料成本差异材料成本差异 58005800 贷：材料采购贷：材料采购8540085400 4 4）借：生产成本）借：生产成本110000110000 贷：原材料贷：原材料 110000 1100003435实际成本法实际成本法优点：优点： v通过原材料账户可提供材料存货全貌；通过原材料账户可提供材料存货全貌；v发出材料成本计算准确；发出材料成本计算准确；v小规模企业核算简单。小规模企业核算简单。缺点：缺点：v大规模企业计算材料收发工作量大；大规模企业计算材料收发工作量大；v不利于考核采购业务成果。不利于考核采购业务成果。 计划成本法计划成本法v优缺点相反。优缺点相反。v存货的总分类帐核算和明细分类核算均按计划成本存货的总分类帐核算和明细分类核算均按计划成本计价计价v 适用于存货品种繁多、收发频繁的企业适用于存货品种繁多、收发频繁的企业36
