1、第四章第四章 会计基本程序与方法会计基本程序与方法n学习目标学习目标n了解会计循环的主要内容了解会计循环的主要内容; ;n了解账户的基本结构和内容及分类了解账户的基本结构和内容及分类; ;n掌握会计账户的设置掌握会计账户的设置; ;1.1.掌握借贷记账法及如何编制会计分录。掌握借贷记账法及如何编制会计分录。第四章第四章 会计基本程序与方法会计基本程序与方法第一节第一节 会计循环会计循环第二节第二节 会计账户会计账户第三节第三节 记账方法记账方法会计循环会计循环n涵义：涵义： 把企业一定时期发生的所有经济把企业一定时期发生的所有经济业务，依据一定的步骤和方法，加业务，依据一定的步骤和方法，加以记
2、录、分类、汇总直至编制会计以记录、分类、汇总直至编制会计报表的会计处理全过程。报表的会计处理全过程。会计循环会计循环试算表 一、经济业务一、经济业务会计循环的第一个环节会计循环的第一个环节 能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。活动。 也称业务或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；也称业务或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。交易交易A企业企业B企业企业事事项项材料仓库生产车间生产产品领用材料n经济业务的内容：n款项和有价证
3、券的收付n财物的收发、增减和使用 n债权债务的发生和结算 n资本、基金的增减 n收入、支出、费用、成本的计算 n财务成果的计算和处理 三、过账三、过账n涵义：将会计分录记载有关账户的涵义：将会计分录记载有关账户的金额登记到相应的账簿中去。金额登记到相应的账簿中去。n体现某一时期某一账户的增减变化体现某一时期某一账户的增减变化情况。情况。四、试算平衡四、试算平衡n用于检验各个分类账户借方与贷方用于检验各个分类账户借方与贷方余额合计数是否相等。余额合计数是否相等。n不能保证编制分录和过账程序的正不能保证编制分录和过账程序的正确性。确性。-关于计量基础A 收付实现制 (Cash basis) 认为本
4、期的现金收入作营业收入，本期的现金支出作为营业成本B 权责发生制（应收应付制） (accrual basis)凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制n它是按费用和收入是否在本会计期间已经支付、收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的一种会计确认基础。n特点： 凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理； 凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理。n适应范
5、围： 非盈利行的机关、事业和团体单位。权责发生制n它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。n特点： 凡在本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理。 凡在本期发生而且应归属于本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。n按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益的确定都更为合理。举例（1）收到某客户上个年度所欠的货款50 000元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1 20
6、0元；（4）赊销货物一批，价款10 000元，约定3个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20 000元（系收到银行存款）；（6）计算确定本月应负担的设备租金为2 000元；（7）计算确定本月应负担的报刊费100元。交易序号现金收付制权责发生制收入费用收入费用(1)50 000(2)9 0003 000(3)1 200(4)10 000(5)20 000(6)2 000(7) 100合计70 00010 20010 0005 100利润59 8004 900五、账项调整五、账项调整n月底，需要对应归属本期的和不应归月底，需要对应归属本期的和不应归属本期的收入和费用项目进行调整。
7、属本期的收入和费用项目进行调整。n确认应计而未入账的收入与费用；确认应计而未入账的收入与费用；n确认已经支付而未计入本期的费用；确认已经支付而未计入本期的费用；n固定资产折旧的计提；固定资产折旧的计提；n费用的分配。费用的分配。确认应计而未入账的收入与费确认应计而未入账的收入与费用用n例例1】2009年年1月末、月末、2月末、月末、3月末，根据在月末，根据在银行的存款余额和存款利率计算，各月应计银银行的存款余额和存款利率计算，各月应计银行存款利息收入分别为行存款利息收入分别为4 000元、元、3 000元、元、1 800元；元；4月月3日银行已将利息日银行已将利息8 800元转入元转入公司存款
8、户。公司存款户。n提示：银行对企业的存款通常按季结息，但提示：银行对企业的存款通常按季结息，但根据权责发生制要求，企业在每个月末应确认根据权责发生制要求，企业在每个月末应确认利息收入；确认的利息收入应冲减利息收入；确认的利息收入应冲减“财务费财务费用用”。n【例【例2】6月初公司向东方租赁公司租赁月初公司向东方租赁公司租赁生产一台设备生产一台设备(当即投入使用），租期半当即投入使用），租期半年，每月租金年，每月租金1 000元（约定租赁期满元（约定租赁期满租金一次付清）。租金一次付清）。n提示：租赁期满即提示：租赁期满即12月底一次付清月底一次付清6000元租金，根据权责发生制原则，应元租金，
9、根据权责发生制原则，应确认应计而未入账的费用确认应计而未入账的费用六、结账六、结账n月底，将各临时性账户的余额转入月底，将各临时性账户的余额转入永久性账户；永久性账户；七、编制会计报表七、编制会计报表n分类：分类：会计账户会计账户n主要内容：主要内容：n会计账户的设置会计账户的设置n账户的名称账户的名称n账户的基本结构账户的基本结构n账户的分类账户的分类一、会计账户的设置一、会计账户的设置n账户的涵义：账户的涵义： 指对会计要素的具体内容所作的指对会计要素的具体内容所作的科学分类。科学分类。n内容：内容：n账户的名称，即会计科目。账户的名称，即会计科目。n账户的用途与结构。账户的用途与结构。1
10、.1.账户与会计科目的区别和联系账户与会计科目的区别和联系二、账户的名称二、账户的名称n设置要求设置要求 文字简练，含义明确，通俗易懂。文字简练，含义明确，通俗易懂。n我国我国企业会计制度企业会计制度对科目的设对科目的设置置n科目代码科目代码1.1.科目名称科目名称三、账户的基本结构三、账户的基本结构n“T”型账户三、账户的基本结构三、账户的基本结构n我国实际工作中的账户基本格式我国实际工作中的账户基本格式四、账户的分类四、账户的分类四、账户的分类四、账户的分类记账方法记账方法n主要内容：主要内容：n记账方法的概念、种类记账方法的概念、种类n复式记账法的特点复式记账法的特点n借贷记账法借贷记账
11、法n借贷记账法的运用借贷记账法的运用一、记账方法的概念、种类一、记账方法的概念、种类n记账方法：记账方法： 登记各项经济业务的方式、方法。登记各项经济业务的方式、方法。 n记账方法的种类：记账方法的种类：n单式记账法单式记账法n复式记账法复式记账法增减记账法增减记账法借贷记账法借贷记账法收付记账法收付记账法二、复式记账法的特点二、复式记账法的特点n对于每一项经济业务，都在两个或对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记两个以上相互关联的账户中进行记录。录。n可据以进行试算平衡，以检查账户可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。记录是否正确。复式记账复式记账经济业务类型经济
12、业务类型 资产资产 = =负债负债 + + 所有者权益所有者权益 1第一种类型第一种类型 增加增加 增加增加 2增加增加 增加增加 3第二种类型第二种类型减少减少 减少减少 4减少减少 减少减少 5第三种类型第三种类型增加增加 减少减少 6第四种类型第四种类型增加增加 减少减少 7增加增加 减少减少 8增加增加 减少减少 9减少减少 增加增加 三、借贷记账法三、借贷记账法n历史沿革（了解）历史沿革（了解）n基本内容基本内容n记账符号：记账符号：“借借”、“贷贷”n账户结构：左借右贷账户结构：左借右贷n记账规则：记账规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”n试算平衡：发生额试算、余
13、额试算试算平衡：发生额试算、余额试算四、借贷记账法的运用四、借贷记账法的运用n账户的对应关系账户的对应关系n会计分录会计分录n举例举例n1.复式记账法对每项经济业务都以相等的金额在（）中进行登记。nA、一个账户nB、两个账户nC、全部账户nD、两个或两个以上的账户n2.负债及所有者权益类账户的期末余额一般在（）。nA、借方nB、借方和贷方nC、贷方nD、借方或贷方n3.所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。nA、借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额贷方本期发生额nB、借方期末余额=借方期初余额十贷方本期发生额借方本期发生额nC、贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额借方本期发生额n
14、D、贷方期末余额=贷方期初余额+借方本期发生额贷方本期发生额n4.借贷记账法下的“借”表示（）。nA、费用增加nB、负债增加nC、所有者权益增加nD、收入增加n5.应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（）。nA、借方4000元nB、贷方8000元nC、负5000元nD、贷方5000元n6.下列错误中，能够通过试算平衡查找的有（）。nA、重记经济业务nB、漏记经济业务nC、借贷方向相反nD、借贷金额不等nn7.（多选）复式记账法的优点包括（）。nA、进行试算平衡nB、了解经济业务的来龙去脉nC、简化账簿登记工作nD、检查账
15、户记录的正确性n8.（多选）在下列项目中，属于费用账户的是（）。nA、销售费用nB、制造费用nC、财务费用nD、管理费用nn9.（多选）在下列项目中，属于损益类账户的是（）。nA、主营业务收入nB、所得税费用nC、应交税费nD、本年利润n10、在发生经济业务时，单式记账法只在一个账户中登记，复式记账法则在两个账户中登记。（） n11、应收账款账户借方登记的是应收款项的增加数。（）编制会计分录编制会计分录举例举例n1 1月月2 2日，向石井公司赊购原材料日，向石井公司赊购原材料一批共计一批共计50005000元元, ,材料已入库。材料已入库。n分录：分录： 借：原材料借：原材料 50005000
16、 贷：应付账款贷：应付账款 50005000编制会计分录编制会计分录举例举例n1 1月月5 5日，建南集团投入货币资金日，建南集团投入货币资金100000100000元。元。 借借: : 银行存款银行存款 100000100000 贷贷: : 实收资本实收资本 100000100000n1 1月月8 8日，用银行存款偿还上个月欠南强日，用银行存款偿还上个月欠南强集团的货款共计集团的货款共计40004000元。元。 借借: : 应付账款应付账款 40004000 贷贷: : 银行存款银行存款 40004000编制会计分录编制会计分录举例举例n1 1月月1212日，以银行存款日，以银行存款5000
17、050000元按照面值元按照面值回购外发普通股回购外发普通股( (符合符合法定的减资条件法定的减资条件) )。 借：实收资本借：实收资本 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000n1 1月月1515日，从银行提取现金日，从银行提取现金40004000元备发元备发工资。工资。 借：现金借：现金 40004000 贷：银行存款贷：银行存款 40004000编制会计分录编制会计分录举例举例n根据股东大会的决议，利用盈余公积根据股东大会的决议，利用盈余公积30003000元转增股本。元转增股本。 借：盈余公积借：盈余公积 30003000 贷：实收资本贷：实收资本 3000
18、3000n 1 1月月1818日，签发商业票据一张偿还日，签发商业票据一张偿还1 1月月2 2日的欠款。日的欠款。 借：应付账款借：应付账款 50005000 贷：应付票据贷：应付票据 50005000编制会计分录编制会计分录举例举例n本企业通过银行转账支付下月购货款本企业通过银行转账支付下月购货款60006000。 借：预付账款借：预付账款 60006000 贷：银行存款贷：银行存款 6000 6000 n企业用现金支付上月税费企业用现金支付上月税费20002000元。元。 借：应交税费借：应交税费 20002000 贷：库存现金贷：库存现金 20002000编制会计分录编制会计分录举例举例
19、n销售商品一批，价款总计销售商品一批，价款总计3000030000元，已元，已经收到并存入银行经收到并存入银行( (暂时不考虑增值税暂时不考虑增值税) )。 借借: : 银行存款银行存款 3000030000元元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000030000元元账户与会计科目的联系和区别账户与会计科目的联系和区别 n会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。没有会计科目开设的，是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。就无法发挥会计科目的作用。n两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。而是相互通用。
