1、新准则关于所得税鉴证程序和方法规定的解读葛海林广东省注册税务师协会副秘书长中税协准则委员会委员、理事广东粤信税务师事务所所长高级会计师、注册税务师、注册会计师、注册资产评估师课程的主要内容一部分 注册税务师行业特点的思考 二部分 解读所得税准则中关于业务实施中的程序和方法的规定 三部分 所得税汇算清缴鉴证业务实施中程序和方法的运用 2022-5-20葛海林课件葛海林课件22022-5-20葛海林课件葛海林课件3一部分 注册税务师行业特点的思考1、注册税务师行业特点在哪里？究竟在准则体系中如何体现？2、所得税准则体系是按法的体系还是按申报表体系？鉴证项目是按会计规范表述还是按税法表述？3、所得税
2、准则对鉴证事项中规定技术和方法的原则是什么？以及对相近行业借鉴的度如何把握?所得税准则起草的主要依据和参考文献2022-5-20葛海林课件葛海林课件4主要依据主要依据注册税务师鉴证基本准则注册税务师鉴证基本准则企业所得税法及其实施条例企业所得税法及其实施条例财政部财政部 国家税务总局有关配套规范性文件国家税务总局有关配套规范性文件主要参考文献：1、企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（报审修改稿）（12月30日版）2、国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）的通知（国税发200710号）3、企业所得税年度汇算清缴纳税申报鉴证业务规范（试行）等十二项鉴证业务规范的通知
3、（苏国税发200741号）4、关于印发企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告及审核事项说明（范本）统一格式的通知（粤国税发2008241号）一、注册税务师行业特点的思考1、注册税务师行业特点在哪里？究竟在准则体系中如何体现？ 以企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）的通知（国税发200710号）为例，相近行业的东西借鉴得太多了。使得行业特点不突出，从哪里才能找到行业特点呢？ 注册税务师要比税务干部税收知识还专，比他们的查账技术还精，才能降低纳税人风险，进而降低自身的风险。2022-5-20葛海林课件葛海林课件6一、注册税务师行业特点的思考2022-5-20葛海林课件葛海林课件7 因此首要向
4、税务机关学习和借鉴：因此首要向税务机关学习和借鉴：关于印发税务稽查工作规程的通知国税发（关于印发税务稽查工作规程的通知国税发（2009157号）号）第十六条第十六条 案源信息主要包括案源信息主要包括（七）社会公共信息；（七）社会公共信息； （八）其他相关信（八）其他相关信息息第二十一条第二十一条检查人员实施检查前，应当查阅被查对象纳税档案，了解被查对象检查人员实施检查前，应当查阅被查对象纳税档案，了解被查对象的生产经营情况、所属行业特点、财务会计制度、财务会计处理办的生产经营情况、所属行业特点、财务会计制度、财务会计处理办法和会计核算软件，熟悉相关税收政策，确定相应的检查方法。法和会计核算软件
5、，熟悉相关税收政策，确定相应的检查方法。一、注册税务师行业特点的思考 第二十三条 实施检查时，可以采取实地检查、调取账簿资料、询问、查询存款账户或者储蓄存款、异地协查等方法。对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，.或者提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。.可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查。2022-5-20葛海林课件葛海林课件8一、注册税务师行业特点的思考其一，考虑到税务机关的行政执法权和注册税务师作为中介行业的地位差异,结合相近行业的技术形成行业特色的技术和方法的主要内容是:鉴证业务实施前，应当了解被鉴证人纳税情况，了
6、解被鉴证人的生产经营情况、所属行业特点、财务会计制度、财务会计处理办法和会计核算软件，了解社会公共信息和相关信息中有关被鉴证人的信息，熟悉相关税收政策，确定相应的鉴证方法。实施鉴证时，可以采取检查和盘点（监盘）实物、检查账簿资料、询问或函证事项（查询存款账户或者储蓄存款、销售或采购、发票）等方法。2022-5-20葛海林课件葛海林课件9注册税务师行业特点的思考把这些具有行业特点的内容不仅要写到基本准则，还要体现到具体准则的条款中其二，在所得税具体准则鉴证事项（收入、扣除等）鉴证方法中，把方法分成“定性方法”和“定量方法”，“定量方法”的鉴证标准是会计制度，具体技术方法没有规定；“定性方法”的鉴
7、证标准是税收法规，具体技术方法是基本准则和具体准则的规定。2022-5-20葛海林课件葛海林课件102022-5-20葛海林课件葛海林课件11所得税准则的行业特点其三，所得税准则:“第四条第四条 本准则所称鉴证事项，是指鉴证人所评价和证明的纳税申报事项，具体范围依据双方约定。”2022-5-20葛海林课件葛海林课件12所得税准则的行业特点 目的不仅是为了与基本准则衔接，更主要是因为所得税汇缴涉及的内容太多，全部由事务所负责，责任可能太大而对行业发展不利，因此增加此条款，让鉴证人对所得税鉴证过程中涉及的所有环节都可双方约定（包括以前年度亏损、特别纳税调整、汇总纳税、境外所得抵补、开发费用加计扣除
8、优惠等等）和收费，但所得税准则必须是完整的一个体系来写。 所得税准则的行业特点 同时不说对所得税纳税申报事项进行约定，是因为纳税申报事项是被鉴证人的法定义务不可约定，能约定的只能是鉴证事项。如果合同没有特别约定，那鉴证事项就等于纳税申报事项范围。2.所得税准则体系是按法的体系还是按申报表体系？为什么本准则采取按法的体系来安排呢？我们认为：按所得税法的体系来写条理清晰、易于理解，准则没有必要象纳税申报表那么细致，没有必要完全跟着年度申报表的尾巴，申报表是多变的，设计也不尽合理，跟得太紧反而被动，只有跟法和条例才具有稳定性。跟税法的写法完全可以适用于目前的申报表体系。而且征求意见过程中总局所得税司
9、也同意跟税法的写法。2022-5-20葛海林课件葛海林课件142.所得税准则体系是按法的体系还是按申报表体系？在征求意见过程中有地方认为：按新申报表顺序编排章节还是按企业所得税汇缴重点项目编排章节各有得失（1）如按新申报表顺序编排章节因为新申报表的附表分为一级附表与二级附表，则一级的6张附表，作为专节表述，顺序为第一节 收入、第二节 成本费用、第三节 纳税调整项目、第四节 企业所得税弥补亏损、第五节 税收优惠、第六节 境外所得税抵免。另外，将二级附表的5张附表单设特殊调整事项专节。该专节以二级附表顺序分为五部分：（一）以公允价值计量资产纳税调整、（二）广告费和业务宣传费跨年度纳税调整、（三）资
10、产折旧、摊销纳税调整、（四）资产减值准备项目调整、（五）长期股权投资所得（损失）。2022-5-20葛海林课件葛海林课件152.所得税准则体系是按法的体系还是按申报表体系？另外，第三节 纳税调整项目专节按附表三顺序分为收入类调整项目、扣除类调整项目、资产类调整项目、准备金调整项目、房地产企业预售收入计算的预计利润、特别纳税调整应税所得、其他等7部分。按按新申报表顺序编排章节，优点是条理清晰，符合对纳税申报表发表鉴证意见的精神。缺点是申报表如果修订，则势必具体准则也得修订。2022-5-20葛海林课件葛海林课件162.所得税准则体系是按法的体系还是按申报表体系？（2）按企业所得税汇缴重点项目编排
11、章节根据对企业所得税年度汇算清缴纳税申报所有重大事项的合法性、合规性、准确性发表鉴证意见的精神，分四个专节。第一节、收入总额的审核。第二节、税前扣除项目的审核。2022-5-20葛海林课件葛海林课件172.所得税准则体系是按法的体系还是按申报表体系？第三节、应纳税所得额计算的审核。第四节、应纳所得税额计算的审核。2022-5-20葛海林课件葛海林课件18按企业所得税汇缴重点项目编排章节，优点是重点突出，对相关内容可进行归集与合并，不需与申报表的修订而修订。不因申报表层次复杂而带来准则章节层次繁杂。缺点是按照税法的知识结构来铺开讲述鉴证方法，不是与目前的申报表体系一一对应。2.所得税准则体系是按
12、法的体系还是按申报表体系？定稿过程中的考量：地方的意见是两种方法中选一种，即完全按照申报表体系或完全按照税法体系，但现准则走的是第三条路，以税法体系为主，结合了申报表的纳税调整表的内容来写，而且纳税调整的重点突出，也是与我国目前会计与税务的规定是分离的实际情况相吻合，如果企业按照税法的规定进行核算的话，完全按照税法体系写最合适，完全按照申报表写的缺点地方自己也说了需要频繁修改不稳定，同时我们也认为按申报表的写法可能适合写指南。2022-5-20葛海林课件葛海林课件203.所得税准则对鉴证事项中规定技术和方法的原则是什么？新所得税准则与企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）（国税发200
13、710号）相比有了质的变化，旧准则全面复制了相近行业理念、程序、技术、方法和规定，对旧版纳税申报表涉及的与所得税有关的每一个会计科目提出鉴证要求，特别详细规定了主营业务成本的审核(以工业企业生产成本为例)的每一步骤，可为详细至极，比相近行业的执业准则的规定还细，我们认为：再细的规则都有疏漏的地方，用制订原则的理念来写所得税准则，这是我们本次所得税准则修改的取向。因为我们不是制定操作指引2022-5-20葛海林课件葛海林课件213.所得税准则对鉴证事项中规定技术和方法的原则是什么？再说通过这两年国税发200710号文的试行，行业从业者也逐步把握了这些涉税鉴证方法，制订原则应该有了基础；同时不能用
14、理解实体税法的理念来理解所得税鉴证准则，认为只要具体条款中没写明的就不执行。所以本准则对鉴证方法和程序只做了原则性规定，作为注册税务师本身就应具备的应用的常见的检查方法不做规定了。2022-5-20葛海林课件葛海林课件22注册税务行业对相近行业的技术和方法借鉴到什么程度？从上述两个省的反馈意见看，大家需要有个适应的过程。借鉴的度的把握，以行业特色的程序和方法为基础，借鉴分析性复核和截止性测试等技术对所得税事项（如收入、扣除等）的真实性、准确性、完整性进行鉴证，取得适当的证据并能发表鉴证意见2022-5-20葛海林课件葛海林课件233.所得税准则对鉴证事项中规定技术和方法的原则是什么？以及对相近
15、行业借鉴的度如何把握?在征求意见过程中另一地区认为：总体感觉按此准则从事所得税鉴证还是茫然，可能总局还要搞业务指南吧。否则基层事务所无法以此指导实际工作。有地方认为：在每一专节中要大量增加符合企业所得税特点的鉴证工作方法与鉴证程序，使之具有可操作性。2022-5-20葛海林课件葛海林课件243.所得税准则对鉴证事项中规定技术和方法的原则是什么？以及对相近行业借鉴的度如何把握?我们认为现有准则体系对鉴证技术和方法的规定基本足够，能取得最具证明效力证据的程序和方法，那些最具行业特色的具有普遍适用性的鉴证程序和方法已规定在基本准则中了。2022-5-20葛海林课件葛海林课件252022-5-20葛海
16、林课件葛海林课件26二部分 解读所得税准则中关于业务实施中的程序和方法的规定1、在上面的内容中已经研究了行业的技术特色、所得税准则体系的安排，程序和方法的起草原则，接下来研究所得税具体准则的相关条款2、具体内容见所得税准则11至25条、28至31条2022-5-20葛海林课件葛海林课件27所得税准则第十一条第十一条 对收入类项目的鉴证，包括销售货物收入，提对收入类项目的鉴证，包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收
17、入和其他收入。收入和其他收入。 为什么这样规定？为什么这样规定？ 这样规定目的使得所得税准则从形式（本准则章节体这样规定目的使得所得税准则从形式（本准则章节体系收入、扣除等）和内容（具体所得税项目内涵）上与税系收入、扣除等）和内容（具体所得税项目内涵）上与税法保持一致。法保持一致。2022-5-20葛海林课件葛海林课件28所得税准则1111条 本款所列示的收入类项目是根据所得税法和条例所述的概念的内本款所列示的收入类项目是根据所得税法和条例所述的概念的内涵和外延写的，为税收概念，不同于会计规范（准则、制度）概念，涵和外延写的，为税收概念，不同于会计规范（准则、制度）概念，两者的差异构成了收入类
18、调整项目。两者的差异构成了收入类调整项目。不这样规定的结果：不这样规定的结果： 1.不同的被鉴证人类型复杂、遵循的会计核算规范多样，容易疏漏；不同的被鉴证人类型复杂、遵循的会计核算规范多样，容易疏漏； 2.纳税收入是在会计收入的基础上通过调整计算得来的，而且主要调纳税收入是在会计收入的基础上通过调整计算得来的，而且主要调整项目已经在纳税申报表的整项目已经在纳税申报表的“纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表”中列示。中列示。所得税准则1111条2.纳税收入是在会计收入的基础上通过调整计算得来的，而且主要调整项目已经在纳税申报表的“纳税调整项目明细表”中列示。“纳税调整项目明细表”在设计上是基于企
19、业会计收入的确认完全符合企业会计制度或新企业会计准则的规定。2022-5-20葛海林课件葛海林课件29所得税准则1111条2022-5-20葛海林课件葛海林课件30定稿过程中的考量：定稿过程中的考量： 在起草过程中有人提出，此条列示的收入类项目应该采用纳税申在起草过程中有人提出，此条列示的收入类项目应该采用纳税申报表栏目报表栏目“主营业务收入、其他业务收入等主营业务收入、其他业务收入等”这样才与其他条一致，这样才与其他条一致，建议采用协会征求意见稿的表述；建议采用协会征求意见稿的表述； 山东税协征求意见时提出，山东税协征求意见时提出，“收入总额的鉴证内容：收入总额的鉴证内容：”我们的意我们的意
20、见还应还原到新企业所得税法的概念上。即：收入总额包括：销售货见还应还原到新企业所得税法的概念上。即：收入总额包括：销售货物收入等九项；物收入等九项； 山东某事务所认为：征求意见稿没有顾及到帐外帐的问题，对没山东某事务所认为：征求意见稿没有顾及到帐外帐的问题，对没有入账的收入及资产、多入帐的成本和费用不易鉴证出来。有入账的收入及资产、多入帐的成本和费用不易鉴证出来。 北京建议在北京建议在.此处对收入总额的界定使用的都是会计语言，应此处对收入总额的界定使用的都是会计语言，应该将会计上的收入总额例举完整。该将会计上的收入总额例举完整。2022-5-20葛海林课件葛海林课件31所得税准则11条其次，这
21、样规定便于鉴证人直接与纳税人提供的鉴证材料鉴证，税法与会计规范的差异，就构成了12条差异的内容。收入项目就不会有遗漏。再次，如果完全按照会计科目罗列，可能难以顾及民间非营利组织、科研事业单位的特殊性，还可能使不规范核算收入的被鉴证人成为漏网之鱼,如将收入挂往来帐、资本公积等2022-5-20葛海林课件葛海林课件32所得税准则11条收入类项目的鉴证，应当采取下列方法：（一）评价有关收入的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；（二）关注收入特别是房地产开发经营业务收入申报是否正确；（三）审核、确认收入的分类及税率的运用；（四）审核收入确认的条件是否恰当；（五）确定收入确认时间；（六）运用适当技术手段（
22、如分析性复核和截止性测试等），对收入的真实性、完整性进行审核；（七）评价收入项目的会计核算和计量是否正确执行会计制度。（八）评价特殊业务处理是否正确。2022-5-20葛海林课件葛海林课件33所得税准则11条列举的这八个方法均是收入项目鉴证应当采取的方法，不同的方法从不同方面（事实、会计、税收）进行鉴证，以对鉴证事项收入的真实、准确、完整性发表意见。而协会征求意见稿（12月18日）也有6点程序，但标准是会计规范，是不能符合税法对真实、准确、完整发表意见的。在征求意见中有人认为：这全是对会计核算评价确认的手段，不是涉税鉴证的方法。所得税准则11条这些人只看到了这八条，没有联系到基本准则29条的规
23、定，具体内容是第二十九条第二十九条 鉴证人可以采取下列方法，获取涉税鉴证业务证据：（一） 审阅书面材料；（二） 检查和盘点（监盘）实物；（三） 询问或函证事项；（四） 观察活动或程序；（五） 重新执行程序；（六） 分析程序；（七） 其他方法。2022-5-20葛海林课件葛海林课件342022-5-20葛海林课件葛海林课件35所得税准则11条我们认为所得税准则11条的八项方法规定和基本准则29条的7项规定足以保证注册税务师获取足够的适当的证据，对鉴证事项收入项目的真实性、准确性、合理性发表鉴证意见。（如核定收入的应税所得税的鉴证，只对收入进行鉴证）所得税准则11条2022-5-20葛海林课件葛海
24、林课件36 （一）评价有关收入的内部控制是否存在、有效且一贯遵守（一）评价有关收入的内部控制是否存在、有效且一贯遵守”。为什么这样规定？为什么这样规定？ 我们认为本款是企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）我们认为本款是企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）（国税发（国税发200710号）的原有规定；了解纳税人内部控制以及相关制度也是号）的原有规定；了解纳税人内部控制以及相关制度也是税务稽查工作规程（国税发税务稽查工作规程（国税发2009157号）的要求，虽然有关收入的内部控号）的要求，虽然有关收入的内部控制制度并不能保证纳税人的收入项目真实、准确、完整，但对鉴证人通过分析制制
25、度并不能保证纳税人的收入项目真实、准确、完整，但对鉴证人通过分析 鉴证材料，判断收入的真实和完整是很有效的。鉴证材料，判断收入的真实和完整是很有效的。2022-5-20葛海林课件葛海林课件37所得税准则11条如果纳税人没有“有关收入的内部控制”怎么办？2022-5-20葛海林课件葛海林课件38所得税准则11条 （二）关注收入特别是房地产开发经营业务收入申报是否（二）关注收入特别是房地产开发经营业务收入申报是否正确正确”。为什么这样规定？为什么这样规定？ 因为鉴证人是要对所得税纳税申报发表鉴证意见，收因为鉴证人是要对所得税纳税申报发表鉴证意见，收入申报不准确采取账外账，或两套账主要就是针对入申报
26、不准确采取账外账，或两套账主要就是针对“收入收入”而言，对成本费用而言没有设立两套账的利益驱动；体现而言，对成本费用而言没有设立两套账的利益驱动；体现了涉税鉴证的特点，次款没有详细再写了涉税鉴证的特点，次款没有详细再写“要检查纳税人的要检查纳税人的纳税申报表收入项目并与会计报表、总账、明细账收入科纳税申报表收入项目并与会计报表、总账、明细账收入科目核对目核对”等内容等内容（二）关注收入特别是房地产开发经营业务收入申报是否正确“特别是房地产开发经营业务”主要是针对国税发200931号文的规定，因为31号文本身就是总局针对房地产业务依据所得税法做出的特别规定。把纳税人的未完工成品预售收入规定为税收
27、收入，因此在此做了特别规定，所以提请注册税务师特别注意，所得税申报表的填表说明对此部分的规定和处理还有需要斟酌的地方。2022-5-20葛海林课件葛海林课件392022-5-20葛海林课件葛海林课件40所得税准则11条“（三）审核、确认收入的分类及税率的运用；”此款借鉴了“苏国税发200741号”的规定，结合具体生产经营情况进行系统分析，审核收入是否正确进行了下列分类：生产性收入与非生产性收入；营业税的计税收入与增值税的计税收入，特别注意区分混和销售行为和兼营销售行为、免税收入与应税收入划分业务活动的类型，如主营业务活动类型包括：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同；2022-5-20
28、葛海林课件葛海林课件41所得税准则11条思考：违约金的税目及税率？我公司与一公司签订了产品销售合同，收取定金5万元。后来对方不需要此产品了，我公司将定金5万元作为违约金入帐。请问此违约金是否要纳税？如果要纳税税目是什么？ 纳增值税？营业税？所得税？2022-5-20葛海林课件葛海林课件42所得税准则11条根据现行增值税规定，纳税人在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务的情况下收取的违约金，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。同时，现行营业税政策规定，纳税人在未提供营业税应税劳务的情况下收取的违约金，不属于营业税的征税范围，不征收营业税。2022-5-20葛海林课件葛海林课件43所得税准则11
29、条（四）审核收入确认的条件是否恰当；为什么这样规定？我们主要的依据是：关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（二）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件（四）审核收入确认的条件是否恰当不这样规定的后果是：企业会计准则和其他会计规范都有自己的关于会计核算的收入确认条件。2022-5-20葛海林课件葛海林课件442022-5-20葛海林课件葛海林课件45所得税准则11条（五）确定收入确认时间；为什么这样规定？我们主要依据：关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）（二）符合上款收入确认
30、条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：（五）确定收入确认时间被鉴证人不按税法规定的时间确认收入，故意或者有意无易的推延收入确认的时间也是常见现象，至于怎么确定？用截止性测试还是抽查凭证、审阅合同，还是综合运用几种方法，注册税务师应该结合基本准则的规定，秉持审慎的态度选用适当的方法。因此本准则没有写具体的确认方法2022-5-20葛海林课件葛海林课件462022-5-20葛海林课件葛海林课件47所得税准则11条注意收入确认的条件和时间流转税与所得税的区别。例：客户给我们公司250万预付款，让我们开具增值税发票，但是我们没有发货。我们已经就此笔业务确认了销项税，但是按照会计准
31、则这不符合收入确认条件；故此我们没有确认收入。但是当地税务机关非要我们确认收入，请问当地税务机关的说法是否正确？这种说法是否有税法依据？2022-5-20葛海林课件葛海林课件48所得税准则11条根据增值税暂行条例规定：“第十九条增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定：根据上述规定，销售商品如果提前开具发票，开具发票的当天即确认增值税纳税义务发生时间，按规定缴纳增值税。但企业所得税上要求销售商品时需同时满足国税函20088
32、75号文第一条（一）规定的条件，采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。因此，贵公司采取预收款方式销售商品，先开具发票，虽然商品未发出，但按规定要缴纳增值税；企业所得税处理上不需要确认收入。所得税准则11条（六）运用适当技术手段（如分析性复核和截止性测试等），对收入的真实性、完整性进行审核；为什么这样规定?2022-5-20葛海林课件葛海林课件49六）运用适当技术手段（如分析性复核和截止性测试等），对收入的真实性、完整性进行审核对发现是否存在未入账的收入有很大的帮助，截止性测试对发现延迟确认收入也有重要作用，但要正确理解和使用这些技术。基本准则和所得税具体准则都没有定义和写这些技术和方式的适用
33、条款和适用范围，有待准则体系中的技术准则再规范和完善。2022-5-20葛海林课件葛海林课件502022-5-20葛海林课件葛海林课件51所得税准则11条“（七）评价收入项目的会计核算和计量是否正确执行会计制度。”为什么这样规定？：我们认为此款是一个定量的规定，其他款可看成定性的规定。不这样规定的后果：会导致应该先调整利润的，只调整了应纳税所得额，作为公益性捐赠扣除基数的“年度利润总额”不准确，影响纳税申报。所得税准则11条定稿过程中的考量：四川在征求意见中认为：协会稿（12月30日）中第九条“（五）根据财务会计报告和其他会计核算资料，评价收入项目会计核算执行国家统一会计制度（以下简称“会计制
34、度”）的情况：”。此条的意见：税务师事务所从事企业所得税汇算清缴鉴证是按国家税收法律法规确定企业申报涉税事项是否按国家税法规定进行，而评价企业是否按照国家统一会计制度编制财务会计报告属于会计师事务所从事会计报表审计的内容，因此，不应由注册税务师进行评价。2022-5-20葛海林课件葛海林课件52所得税准则11条我们基本同意四川的意见，因此在对协会12月30日版“（五）根据财务会计报告和其他会计核算资料，评价收入项目会计核算执行国家统一会计制度（以下简称“会计制度”）的情况；（六）根据会计制度规定的计量方法，评价收入项目的计量情况。”这两款研究的基础上，重新做出了规定。2022-5-20葛海林课
35、件葛海林课件532022-5-20葛海林课件葛海林课件54所得税准则11条“（八）评价特殊业务处理是否正确”2022-5-20葛海林课件葛海林课件55所得税准则11条特殊业务问题：由于我们是工业企业，在9月份时把一台固定资产旧的拿去换回一台新的回来，补差价4万元正，原来旧的原值为110000元正，已提折旧41750元正，请问该怎么做分录及税金？2022-5-20葛海林课件葛海林课件56所得税准则12条第十二条第十二条 收入类调整项目，包括视同销售收入，接受捐赠收入，不符合税收规定的销售折扣和折让，未按权责发生制原则确认的收入，按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益，按权益法核算的长
36、期股权投资持有期间的投资损益，特殊重组，一般重组，公允价值变动净收益，确认为递延收益的政府补助，境外应税所得，不允许扣除的境外投资损失，不征税收入，免税收入，减计收入，减、免税项目所得，抵扣应纳税所得额及其他。所得税准则12条为什么这样规定？我们认为：收入类调整项目是由国税函20081081号文以及国税发2008101号文规定的纳税人必须申报的项目，而非会计核算科目或会计报表项目。2022-5-20葛海林课件葛海林课件572022-5-20葛海林课件葛海林课件58所得税准则12条既然纳税人有义务申报收入类调整项目，因此，虽然有点罗嗦，所以所得税准则收入类调整项目一个也不能少，鉴证人要依据税法进
37、行鉴证。否则无法对收入的三性发表意见。2022-5-20葛海林课件葛海林课件59所得税准则12条收入类调整项目的鉴证，应当采取下列方法：（一）依据税法和会计制度，结合被鉴证人的业务活动类型和行业特点以及企业税务风险管理制度，识别和确认所有收入类调整事项；（二）依据会计制度，评价收入类调整事项的账载金额的准确性；（三）依据税法和会计制度，确认税收金额与账载金额的差异；（四）依据税法，审核确认收入类调整金额。收入类调整项目的鉴证，应当采取下列方法为什么这样规定？我们认为：“账载金额”是指纳税人按照国家统一会计制度规定核算的项目金额。“税收金额”是指纳税人按照税收规定计算的项目金额。2022-5-2
38、0葛海林课件葛海林课件60收入类调整项目的鉴证，应当采取下列方法根据上述的填表说明可看出： “账载金额”的依据是会计制度，“税收金额”的依据是税收规定。对调整类项目的鉴证方法，因此基本采取四段论的表达方式，2022-5-20葛海林课件葛海林课件61收入类调整项目的鉴证，应当采取下列方法本准则定稿的考量：2022-5-20葛海林课件葛海林课件622022-5-20葛海林课件葛海林课件63所得税准则12条 （一）依据税法和会计制度，结合被鉴证人的业务活动类型和行业特点以及企业税务风险管理制度，识别和确认所有收入类调整事项；为什么这样规定？所得税准则12条 总局在税务稽查工作规程国税发2009157
39、号中要求：总局大企业税务风险管理指引国税发200990号 在大企业中的施行也为识别出纳税调整事项提供了制度保障。作为鉴证人掌握并运用到鉴证中更具行业特点。2022-5-20葛海林课件葛海林课件642022-5-20葛海林课件葛海林课件65所得税准则12条如在收入调整类具体项目中鉴证“视同销售收入”时，就要注意区分流转税视同销售与所得税视同销售。以实物进行的促销活动，厂家如何处理？比如：买车赠油，给予经销商的建设形象支持等。2022-5-20葛海林课件葛海林课件66所得税准则12条（二）依据会计制度，评价收入类调整事项的账载金额的准确性；（三）依据税法和会计制度，确认税收金额与账载金额的差异；我
40、们认为：对于一些收入类调整项目不需要填报账载金额和税收金额的，这两款可以不理。如不征收收入、免税 收入等。2022-5-20葛海林课件葛海林课件67所得税准则12条（四）依据税法，审核确认收入类调整金额我们认为此项是所有收入类调整项目必须关注的，收入类调整金额有些项目有时是仅指调减金额（如不征税收入、免税收入等），有些仅指调增金额（如不允许扣除的境外投资损失），有些指两者。2022-5-20葛海林课件葛海林课件68所得税准则第十三条第十三条 扣除类项目，包括企业实际发生的与取得收入有关的、合理的成本、费用、税金、损失和其他支出。为什么这样规定？第十三条 扣除类项目因此,把税法的扣除原则直接引用
41、，并且直接引用了税法扣除项目的概念。不这样规定的后果：2022-5-20葛海林课件葛海林课件69报审稿（12月30日）第十一条第十一条 扣除项目中成本费用鉴证的内容包括：主营业务成本、其他业务成本、视同销售成本、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用、公益性群众团体捐赠支出；其他扣除项目鉴证的内容包括：营业税金及附加、其他业务支出、资产减值损失和事业单位、社会团体、民办非企业单位支出总额等。2022-5-20葛海林课件葛海林课件70第十三条 扣除类项目可见采用表现为申报表项目实际为会计核算科目作为鉴证项目给大家带来的思维的混乱。通过对企业成本、费用扣除项目调整的分析、汇总后可得知，由于不满足
42、税法对成本、费用扣除项目“真实性”、“合理性”及“相关性”的总体要求而进行的纳税调整金额，远远大于税法规定的比例扣除项目及政策性限制扣除项目的调整金额。2022-5-20葛海林课件葛海林课件71第十三条 扣除类项目所以采取“会计标准扣除”加“扣除项目的纳税调整”是不一定等于“税法规定的扣除”，原因在于纳税人在会计核算时没有完全遵循税法对成本、费用扣除项目“真实性”、“合理性”及“相关性”的总体要求而进行的纳税调整金额。2022-5-20葛海林课件葛海林课件722022-5-20葛海林课件葛海林课件73所得税准则13条扣除类项目的鉴证，应当采取下列方法：（一）评价有关扣除项目的内部控制是否存在、
43、有效且一贯遵守。（二）根据业务活动合同（协议）、发票、付款凭证等，确定扣除项目发生的实际情况；（三）根据业务活动的类型，确认扣除项目的特征；（四）选择适用的扣除项目确认条件；（五）确定扣除项目的确认时间；（六）评价使用或者销售存货成本的计算方法；（七）抽查大额业务支出，评价其支出的合理性；（八）审核相关支出是否区分收益性支出和资本性支出；（九）根据财务会计报告和其他会计核算资料，审核扣除项目会计核算执行会计制度的情况；（十）根据会计制度规定的计量方法，审核扣除项目的计量情况；（十一）审核企业不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,是否已经在税前扣除或者计算对应的折旧、摊销已经在税前扣除。202
44、2-5-20葛海林课件葛海林课件74所得税准则13条（二）根据业务活动合同（协议）、发票、付款凭证等，确定扣除项目发生的实际情况；发票是否是判断扣除项目实际发生的唯一标准？举例2022-5-20葛海林课件葛海林课件75所得税准则13条（三）根据业务活动的类型，确认扣除项目的特征；1、同一企业不同的扣除项目（如成本、工资、广告费和业务宣传费用）有着不同的扣除特征，成本税法规定的是成本的计算方法，广告费税法规定的是扣除标准。2、不同企业（如主营业务活动类型：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同）的扣除有着不同特征。如房地产企业与商业企业的扣除有着不同的特征。2022-5-20葛海林课件葛海
45、林课件76所得税准则13条（四）选择适用的扣除项目确认条件；会计确认与税收确认的差异问题A公司用银行借款500万暂借给B公司，时间2个月，B公司到期按协议（不用利息）还给A公司500万，B公司实际也没有支付利息给A公司。请问，这种情况A公司是否应调整相应的财务费用？2022-5-20葛海林课件葛海林课件77所得税准则13条“（五）评价使用或者销售存货成本的计算方法；”评价销售成本计算方法是否符合税法规定的先进先出、移动平均、加权平均中的一种，是否前后期保持一致；从产品销售成本与生产成本、产成品的勾稽关系验算销售成本的总体准确性。；对销售成本事项进行截止性测试；对免税项目、非应税项目、出口项目的
46、进项税额转出处理是否正确。2022-5-20葛海林课件葛海林课件78所得税准则13条（七）抽查大额业务支出，评价其支出的合理性；（八）审核相关支出是否区分收益性支出和资本性支出；为什么这样规定？不这样规定的后果：所得税准则13条定稿过程中的考量：2022-5-20葛海林课件葛海林课件79所得税准则13条我们认为：“大额”是一个相对概念，要结合企业规模和具体费用项目来判断。“大额”是多大没有标准， “大额”由职业判断2022-5-20葛海林课件葛海林课件802022-5-20葛海林课件葛海林课件81所得税准则13条（九）根据财务会计报告和其他会计核算资料，审核扣除项目会计核算执行会计制度的情况；
47、（十）根据会计制度规定的计量方法，审核扣除项目的计量情况；此两款关注扣除项目内容确认、实现条件确认和金额计量情况，以被鉴证人执行的国家统一会计制度作为评价标准，对审核发现的会计差错，应当要求被鉴证人进行会计差错更正。此两款可看成定量的规定，其他款可看成定性的规定。2022-5-20葛海林课件葛海林课件82所得税准则13条（十一）审核企业不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,是否已经在税前扣除或者计算对应的折旧、摊销已经在税前扣除。有人建议将本款“财产”修改为“资产”，但本款是根据所得税条例28条第二款的规定改写而来，所以保留本写法。2022-5-20葛海林课件葛海林课件83所得税准则14条第
48、十四条第十四条 扣除类调整项目，包括视同销售成本支出，工资薪金支出，职工福利费支出，职工教育经费支出，工会经费支出，业务招待费支出，广告费和业务宣传费支出，捐赠支出，利息支出，住房公积金，罚金、罚款和被没收财物的损失，税收滞纳金，赞助支出、各类基本社会保障性缴款，补充养老保险、补充医疗保险，与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用，与取得收入无关的支出，不征税收入用于支出所形成的费用，加计扣除及其他。2022-5-20葛海林课件葛海林课件84所得税准则14条扣除类调整项目的鉴证，应当采取下列方法：（一）依据税法和会计制度，结合被鉴证人的业务活动类型和行业特点以及企业税务风险管理制度，识别和确认
49、扣除类调整事项的真实性和合法性；（二）依据会计制度，评价扣除类调整事项的账载金额的准确性；（三）依据税法和会计制度，确认税收金额与账载金额的差异；（四）依据税法，审核确认扣除类调整金额。2022-5-20葛海林课件葛海林课件85所得税准则14条本条值得注意的是税收金额与税收标准的区别 问：中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十一条 “企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。”请问，企业在填列所得税年度纳税申报表附表三纳税调整项目明细表中工会经费的税收金额如何填列？填报说明是这样的“工会经费支出税收金额填报税收规定允许扣除的工会经费，金额等于第22行工资薪金支出第2列税收金
50、额*2%减去没有工会专用凭据列支的工会经费后的余额。”条例中所说不超过工资薪金总额2%，2%是指是最高限额还是扣除标准？是按“工资薪金支出”栏的税收金额*2%计算还是填列企业实际支出及上缴数？2022-5-20葛海林课件葛海林课件86所得税准则15条第十五条第十五条 弥补亏损类项目，包括当年可弥补的所得额、以前年度亏损弥补额、本年度实际弥补的以前年度亏损额、可结转以后年度弥补额。本条起草过程中存在的分歧是有部分同志建议独立成节，原因：即按照是否单独设立申报表的标准来独立成节，另一 观点是按照条例章节对应2022-5-20葛海林课件葛海林课件87所得税准则15条弥补亏损类项目的鉴证，应当采取下列
