1、201520152015年经济法年经济法年经济法基础基础基础第四章第四章 增消营税法律制度增消营税法律制度最近3年题型题量分析分 值2012年2010年2011年单选题2题2分5题5分5题5分 多选题3题6分3题6分2题4分 判断题2题2分2题2分2题2分 不定项选择3题6分2题4分3题6分 合 计10题16分12题17分 12题17分 2014年教材的主要调整：v（1）对增值税和营业税进行了大量修改v（2）对营业税的内容进行了大幅删减。v增值税的纳税人第一节第一节 增值税增值税v【例题单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是（）。A.年应税销售额120万元的从事
2、货物生产的纳税人B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人D.年应税销售额40万元从事货物生产的纳税人 A 第一节 增值税v一、增值税的征税范围（）P153v1.一般规定v（1）销售货物v【解释】货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，但不包括不动产。v【注意】转让商标权、著作权、专利权、非专利技术、出租电影拷贝均属于营改增范围“研发和技术服务中的技术转让服务”。转让土地使用权仍然征收营业税。 v（2）提供加工、修理修配劳务v【解释】单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。v补充：增值税应税服务：运输业、邮政业、部
3、分现代服务业。 v（3）进口货物8/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（ ）。（2010年）vA.销售电力 vB.销售热力vC.销售天然气vD.销售房地产v【解析】销售不动产应缴纳营业税。Dv【考题多选题】（2013年）根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。A.建筑安装B.零售商品C.提供加工修配D.进口产品 BCD v2.视同销售v（1）将货物交付其他单位或者个人代销；v（2）销售代销货物（但手续费缴纳营业税）；v【解释】将货物交付他人代销时，委托方视同销售，增值税的纳税义务发生时间为委
4、托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。受托方（销售代销货物）售出代销货物时发生增值税纳税义务，按照全部销售额计算销项税额；对收取的代销手续费，应缴纳营业税。v（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；v（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；v【解释】非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务（加工、修理修配以外的劳务）、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 v（5）将
5、自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；v【解释】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。v（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资；v（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；v（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人v【解释】如果将外购的货物用于非增值税应税项目（4）和集体福利、个人消费（5），不视同销售；如果将外购的货物用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），视同销售。13/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v【例题1单选题】甲市的A、B两店为实行统一核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定，A店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是（ ）。vA.将货物交付给位于
6、乙市的某商场代销vB.销售乙市某商场的代销货物vC.将货物移送B店销售vD.为促销将本店货物无偿赠送给消费者C14/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v【例题2单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于视同销售货物行为的是（ ）。vA.将外购的货物分配给股东vB.将外购的货物用于投资vC.将外购的货物用于集体福利vD.将外购的货物无偿赠送他人Cv【例题3多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有（ ）。（2011年）vA.将购进的货物用于扩建职工食堂vB.将本企业生产的货物分配给投资者vC.将委托加工的货物用于集体福利vD.将购进的货物作为投资提供给
7、其它单位BCDCDv3.混合销售行为特征分类税务处理典型案例混合销售“一项”销售行为既然涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目增值税混合销售缴纳增值税销售空调的同时提供安装劳务营业税混合销售缴纳营业税娱乐场所销售烟、酒、饮料特殊的混合销售分别缴纳增值税、营业税提供建筑业劳务的同时销售“自产”货物4.兼营兼营纳税人“多元化”经营，既涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目增值税项目与营业税项目兼营分别核算分别缴纳；未分别核算由税务机关“核定”商场经营美食城一种税不同税目兼营分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用税率销售煤炭文化馆出租场地兼营减、免税项目应当单独核算，未单独核算“不得”免税、减
8、税有境外提供劳务所得，如文化公司境外演出从境外取得的收入v【例题1判断题】增值税的纳税人兼营非增值税应税劳务，未分别核算的，一并征收增值税（ ）v【例题2单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于应缴纳增值税的混合销售行为的是（ ）。vA.某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰劳务vB.某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理劳务vC.某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该客户提供安装服务vD.某电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机Cv【例题3单选题】根据增值税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（ ）。vA.贸易公司销售货物的
9、同时负责安装vB.百货商店销售商品的同时负责运输vC.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算vD.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水Dv5.特殊项目v（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税。v（2）银行销售金银的业务，征收增值税。v（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。v（4）.缝纫业务，应征收增值税。 v（5）水泥预制构件v基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。v【解释】（1）先在车间生产，后
10、移送到工地的，征收增值税；（2）在建筑现场制造、无需移送的，不征收增值税。v（6）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。v（7）.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 v（8）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。v（9）纳税人提供的矿产品资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。v【考题多选题】（2013年改）根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值
11、税征税范围的是（）。A.邮政公司发行报纸B.汽车公司修理汽车C.建筑公司修缮房屋D.物业公司提供物业管理服务 AB 特殊特殊规定规定v【例题1单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，缴纳增值税的是（ ）。vA.电力公司销售电力vB.银行销售金银vC.邮局销售邮票vD.典当行销售死当物品ABCDv2013新题. 增值税纳税人的有vA. 从事商品零售vB. 从事货物进口vC. 从事加工修理vD. 从事建筑安装v【考题判断题】（2013年）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征增值税。（） ABC ABCDABCDABCDBCBC35/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵C C四、一般纳税人应纳
12、税额计算v（二）、销项税额（）v1.销售额是否含增值税v（1）销项税额不含税销售额增值税税率v（2）不含税销售额含税销售额（1增值税税率）v【解释】增值税属于价外税，一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确指出的情况下，注意以下原则：（1）商场的“零售额”肯定含税；（2）增值税专用发票中的“销售额”肯定不含税；（3）价外费用和逾期包装物押金视为含税收入；（4）混合销售中的“非增值税应税劳务”（如空调的安装费）视为含税收入。v2.价外费用（P159）v（1）价外费用（向买方收取的手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费等）无论其在会计上如何核算，均应计入销售额。v【解释】站
13、在买方的角度，属于价外费用；站在卖方的角度，属于价外收入。价外费用视为含税收入。v【案例】甲公司（增值税一般纳税人）2013年4月销售一批货物，售价100万元（不含税），向买方收取了10万元的运输装卸费，销项税额v10010（117）1718.45（万元），（万元），其中其中10万元的运输装卸费视为含税收入。万元的运输装卸费视为含税收入。v（2）下列项目不属于价外费用：v受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；v销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。v同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（a）由国务院或者
14、财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（b）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（c）所收款项全额上缴财政。CAC视同销售确定销售额v组成计税价格v（1）不征消费税的v组成计税价格成本（1成本利润率）v应纳增值税税额成本（1成本利润率）增值税税率v【案例】某企业（增值税一般纳税人）将自己生产的特制计算机无偿赠送给消费者（没有同类货物的销售价格），生产该批计算机的成本为100万元，成本利润率为10，该企业应纳增值税100（110）1718.70（万元）。v（2）征收消费税的（以从价计征消费税为例）v组成计税价格成本（1成本利润率
15、）（1消费税税率）v应纳增值税税额成本（1成本利润率）（1消费税税率）增值税税率v【案例】（见图6-2）某企业（增值税一般纳税人）将自己生产的特制烟丝无偿赠送给消费者（没有同类货物的销售价格），生产该批烟丝的成本为100万元，成本利润率为10，消费税税率为30，该企业应纳增值税100（110）（130）1726.71（万元）。v【解释1】在视同销售中：（1）有“同类货物”的，直接按照“纳税人、其他纳税人”最近时期同类货物的“平均销售价格”确定销售额即可；（2）没有“同类货物”的，才需要计算组成计税价格。v【解释2】在计算组成计税价格时，关键在于该商品是否需要缴纳消费税。由于消费税是价内税：（1
16、）不缴纳消费税的商品，价格包括两个组成部分（成本利润）；（2）缴纳消费税的商品，价格包括三个组成部分（成本利润消费税）。v【解释3】成本利润率试题中会给出，一般为10。 47/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵C特殊销售方式下销售额的确定P161v4.商业折扣v（1）销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。v（2）另开发票的，折扣额不得从销售额中减除。P161（8）v5.以旧换新v（1）纳税人采取以旧换新方式销售货物，应当按“新货物”的同期销售价格确定销售额。v（2）金银首饰以旧换新的，应按照销售方“实际收取”的不含增值税的全部价款征收增值税。v6、还
17、本销售v销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。Dv7.以物易物v双方均应作购销处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。v【解释】在以物易物交易中，双方应分别开具合法的票据。如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他可以抵扣的票据，不能抵扣进项税额。52/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵BCv8、直销方式v（1）直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者，应按照现行规定缴纳增值税。v（2）直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额
18、为其向消费者收取的全部价款和价外费用。v9.包装物v（1）包装物押金v纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外。v因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额（视为含税收入），按照所包装货物的适用税率征税。v对收到1年以上押金，无论是否退还，均并入销售额征收。v【解释】对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额中征税。v（2）包装物租金v包装物租金属于价外费用，视为含税收入，应并入销售额计算销项税额。v【解释】只要对方当事人按期退还了包装物，押金应
19、予以退还；但收取的租金谈不上退还的问题。 v【案例2】甲公司（增值税一般纳税人）2013年4月销售一批货物，售价100万元（不含税），向买方收取了10万元的包装物租金，销项税额10010（117）1718.45（万元）。ACv（三）.准予抵扣的进项税额v（1）一般纳税人（从国内）购进货物或者应税劳务的进项税额，为从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税税额。v【解释1】非增值税专用发票不得抵扣。v【解释2】一般纳税人从小规模纳税人取得的普通发票，不得作为抵扣依据；但一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额抵扣。v（2）一般纳税人进
20、口货物的进项税额，为从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。v【解释】纳税人进口货物取得的海关进口增值税专用缴款书，是计算增值税进项税额的唯一依据。纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内进口企业退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额，不作进项税额转出处理。v【案例】某汽车制造厂进口汽车配件，在海关缴纳了100万元的进口增值税，利用进口配件在国内生产销售汽车，在计算汽车制造厂当期销售环节应缴纳的增值税时，100万元的进口增值税可以凭海关进口增值税专用缴款书抵扣。v（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发
21、票或者销售发票上注明的农产品买价乘以13的扣除率计算进项税额。v【解释】农产品买价，包括农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。Cv（4）应税服务：v接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。 v（5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。 v购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于（应税服务范围注释）所列项目的，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 v纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项
22、税额准予从销项税额中抵扣。 v【注意】自2013年8月开始，纳税人购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣”。 进项税额的抵扣进项税额的抵扣凭票抵扣1.增值税专用发票上注明的增值税税额2.海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额计算抵扣1.外购农产品允许抵扣的进项税额买价132.接受应税服务，取得专票按注明的增值税额为进项税额准予抵扣v(四).不准抵扣的进项税额v1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣。 （外购对内不得抵扣）v【解释1】免征增值税项目，是指销售商品时免征增值税，没有销项税额。因此，外购的用于生产该商品的原材料，其进
23、项税额不得抵扣（否则纳税人就占便宜了）。 68/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v【解释2】（1）如果纳税人将“外购”的货物用于集体福利或者个人消费（如卷烟厂将外购的饼干用于集体福利），不视同销售，没有销项税额，其进项税额不能抵扣（否则纳税人就占便宜了）；（2）如果纳税人将“自己生产”的货物用于集体福利或者个人消费（如饼干厂将自己生产的饼干用于集体福利），视同销售，有销项税额，为生产货物所购进原材料的进项税额就可以抵扣。v【解释3】用于劳动保护方面的购进货物，其进项税额可以抵扣。 69/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v2、非常损失v（1）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，其进项税额不
24、得抵扣。v（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣。v【解释1】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。v【解释2】因“不可抗力”造成的非正常损失的购进货物，其进项税额可以抵扣。70/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v3、纳税人“自用”的消费品。v4、前3项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用，不能计算抵扣进项税额。v抵扣凭证不符合规定 v一般纳税人按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。 v一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按当月免税项目或者非增值税应税劳务销售额占总销售额的比例确定
25、不得抵扣的进项税额。 v一般纳税人会计核算不健全，不能够准确提供税务资料，或销售额超过小规模标准，未办理一般纳税人认定手续，按照17%税率征收增值税，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。 v纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 第二，接受的旅客运输服务。 v（五）.特殊问题的处理v1、进项税额转出v（1）已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，事后改变用途（用于不准抵扣进项税额的情形），应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。v【案例】甲公司（增值税一般纳税人）1月份购进100万元的原材料，其进项税额17万元已经在1月份抵扣
26、。3月10日，甲公司将其中40万元的原材料用于集体福利，则40万元对应的进项税额6.8万元，应当从3月份的进项税额中扣减（1月份的进项税额抵扣多了，3月份就少抵扣些）。v（2）因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。v【相关链接】一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。74/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v【案例】甲公司（增值税一般纳税人）1月份从乙公司购进100万元（不含增值税）的原材料
27、，其进项税额17万元已经在1月份抵扣。3月，发生退货40万元（或者因原材料质量问题乙公司给予甲公司40万元的折让）。（1）甲公司：40万元对应的进项税额6.8万元，应当从3月份的进项税额中扣减；（2）乙公司：40万元对应的销项税额6.8万元，应当从3月份的销项税额中扣减（未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减）。75/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v（六）.进项税额的抵扣时限v1、增值税专用发票v增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。v【
28、案例】甲公司购进一批原材料，取得增值税专用发票（开具日期为2013年4月1日），假设该专用发票于2013年8月被认证通过，甲公司应当在2013年9月16日之前（纳税人以1个月为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税），向主管税务机关申报抵扣进项税额。v2、进口增值税专用缴款书v实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。 78/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管
29、理办法的增值税一般纳税人，取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。v【案例】未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，如果海关缴款书开具之日为4月1日，纳税人应当在10月16日之前申报抵扣（纳税人以1个月为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税）。v（4）增值税期末留抵税额一般情况：上期未抵扣完的进项税额可在下一期继续抵扣特殊情况：原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从“应税服务”的销项税额中抵扣。 80/淘金会计淘金会计023冯明兵冯
30、明兵v【考题多选题】（2013年）根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（）。A.将购进的货物分配给股东B.将购进的货物用于修缮厂房C.将购进的货物无偿赠送给客户D.将购进的货物用于集体福利 BD 82/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵CDv【例题多选题】甲公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，取得进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为34000元，发生运输费用2000元，取得货物运输业增值税专用发票上注明的增值税额为220元；向农业生产者购入免税农产品30000元；购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的增值税
31、额为51000元。已知：该企业取得发票、缴款书等均符合规定，并已认证、比对；购进和销售产品适用的增值税税率为17%，运输费用的增值税税率为11%，购入免税农产品的扣除率为13%。则下列关于准予抵扣的进项税额中说法正确的有（）。A.进口产品准予抵扣的进项税额为34000元B.运输费用准予抵扣的进项税额为220元C.购入免税农产品准予抵扣的进项税额为3900元D.购入原材料准予抵扣的进项税额为51000元 ABCD v【考题不定项选择题】（2013年改）甲公司为增值税一般纳税人，主要提供汽车销售、维修服务。2013年1月甲公司有关经营业务如下（1）进口越野车一批，取得海关进口增值税专用缴款书，注明
32、增值税为170万元。（2）购进维修用原材料及零配件，取得的防伪税控增值税专用发票注明的金额为680万元，税额为115.6万元。（3）支付进货运输费用，取得的增值税专用发票上注明的运费为5万元，增值税税额为0.55万元。v（4）销售小型客车取得含税销售额9360万元，销售小型客车零配件取得含税销售额18.72万元（5）销售汽车内装饰饰品，取得含税销售额175.5万元（6）对外提供汽车维修服务，取得含税销售额117万元已知：该企业适用的增值税税率为17%，增值税专用发票，专用缴款书，运输发票均通过认证，上月末留底的进项税额为16万元，根据上述资料回答下列问题。 v1.甲公司当月允许抵扣的增值税进项
33、税额是（）。A.购进维修用原材料及配件的进项税额B.上月末留抵的进项税额C.进口越野车的进项税额D.支付进货运输费用的进项税额 ABCD v2.甲公司当月发生的下列业务中，应按照“加工、修理修配劳务”申报缴纳增值税的是（）。A.提供汽车维修服务B.销售小型客车零配件C.销售小型客车D.销售汽车内装饰饰品 A v3.甲公司当月允许抵扣进项税额的下列计算中正确的是（）。A.170（万元）B.170+0.55=170.55（万元）C.170+115.6+0.55=286.15（万元）D.170+115.6+0.55+16=302.15（万元） D v4.下列关于甲公司当月各项业务应缴纳的增值税销项税
34、额计算正确的为（）。A.销售小型客车应纳增值税 9360（1+17%）17%=1360（万元）B.销售小型客车零配件应纳增值税 18.72（1+17%）17%=2.72（万元）C. 销售汽车内装饰饰品应纳增值税 175.5（1+17%）17%=25.5（万元）D.对外提供汽车维修服务应纳增值税 117（1+17%）17%=17（万元） ABCD v【考题不定项选择题】（2008年综合题改）大华机械公司为增值税一般纳税人，主要生产各种电动工具，适用的增值税税率为17%。增值税以1个月为一个纳税期，自期满之日起15日内申报纳税，增值税专用发票通过防伪税控系统开具。11月5日该公司申报缴纳10月份增
35、值税税款100万元。11月底，税务机关对该公司10月份增值税计算缴纳情况进行专项检查，有关检查情况如下：（1）10月6日，一批外购钢材因管理不善被盗，增值税专用发票确认的成本为40万元，增值税税额为6.8万元。在查明原因之前，该公司将40万元作为待处理财产损溢入账。（2）10月10日，处理一批下脚料，将取得的含增值税销售额3.51万元全部确认为其他业务收入。v（3）10月15日，购进低值易耗品一批，取得承运公司开具的增值税专用发票注明的运费金额为1万元，增值税税额为0.11万元。该公司抵扣的进项税额为0.14万元。（4）10月25日，销售电动工具一批，另外向购货方收取包装物租金2.34万元。该
36、公司将该项价外费用全部计入了营业外收入。（5）10月底计算应纳增值税时，将2月份取得的一张防伪税控系统开具的增值税专用发票，作为10月份可抵扣的进项税额处理。该增值税专用发票注明的增值税税额为1.87万元，开票时间为1月25日，该票据未通过认证。 根据以上情况，税务机关依法责令该公司限期补缴少缴的增值税税款、加收滞纳金，并处少缴税款1.5倍的罚款。v1.对大华机械公司的各项业务处理说法正确的有（）。A.因管理不善造成的原材料损失，其进项税额不得抵扣，已经认证抵扣的应从当期进项税额中扣减B.根据营业税改征增值税试点改革的规定，该公司取得的货物运输业增值税专用发票可凭票抵扣C.在销售货物的同时向购
37、买方收取的包装物租金应在收取时作为价外费用处理D.增值税专用发票的认证期为自开具之日起180天内 ABCD v2.该公司应补缴的增值税税款为（）万元。A.6.83B.7.34C.7.68D.9.55 D 94/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v教材P165 案例：4-895/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵小规模纳税人v【例题单选题】（2006年改）某小型工业企业为增值税小规模纳税人。2014年3月取得销售收入8.48万元；购进原材料一批，支付货款2.12万元。已知该企业适用的增值税征收率为3%。该企业当月应缴纳的增值税税额为（）万元。A.0.25B.0.18C.0.15D.0.12 A
38、97/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v三、纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货（）P158v1.一般纳税人v（1）非固定资产v【解释】一般纳税人当年购进“非固定资产”时，其进项税额已经抵扣了，现在出售时，按照正常的销售货物缴税即可。98/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v（2）固定资产v2009年1月1日之前购进的v【解释】一般纳税人在2009年1月1日之前购进固定资产时，除试点地区外，进项税额不得抵扣。既然纳税人当年购买固定资产时未抵扣过进项税额，现在出售时就不再多收税了，象征性地按照3的征收率2%征收（过去没享过福，现在可以享受一次）。99/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v20
39、09年1月1日以后购进的v【解释】自2009年1月1日起，一般纳税人外购的固定资产，进项税额可以抵扣。既然纳税人当年购买固定资产时已经依法抵扣了进项税额，现在出售时就该依法办事不能少缴税了（人不能在一件事情上占两次便宜）。v【案例】北京市的甲公司为增值税一般纳税人，2009年4月1日购进一台机器设备（全国都可以抵扣进项税额了），自己使用1年后，2010年4月1日将其出售，售价117万元（含税）。甲公司应纳增值税117（117）1717（万元）。100/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v2.小规模纳税人v（1）固定资产v【案例】北京市的乙公司为增值税小规模纳税人，2009年4月1日购进一台机器
40、设备，自己使用1年后，2010年4月1日将其出售，售价103万元（含税）。乙公司应纳增值税103（13）22（万元）。101/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v（2）非固定资产v【案例】北京市的乙公司为增值税小规模纳税人，2009年4月1日购进一批包装物，自己使用1年后，2010年4月1日将其出售，售价103万元（含税）。乙公司应纳增值税103（13）33（万元）。102/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v3.销售旧货v（1）一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照3的征收率2%征收增值税。v（2）小规模纳税人销售旧货，减按2%的征收率征收增值税。v【解释】（1）“销售自己使用过的物品”是指甲
41、公司自己购进、自己使用后再出售；（2）“销售旧货”是指经营旧货的乙公司销售（别人使用过的）旧货。103/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵纳税人 具体情形税务处理计税公式一般纳税人2009年1月1日以前购进的固定资产并且未纳入试点按照简易办法依3的征收率减按2%征收增值税增值税售价（13）22009年1月1日以后购进的固定资产或纳入试点的按正常销售货物适用税率征收增值税增值税售价（117）17自己使用过的非固定资产旧货按照简易办法依照3的征收率减按2%征收增值税增值税售价（13）2104/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵增值税的计算105/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵进口货物应纳增值税
42、计算v1.不分一般纳税人和小规模纳税人2.采用组成计税价格，无任何抵扣 v应纳税额=组价*税率v不征消费税的：v组价=关税完税价+关税v要征消费税的：v组价=关税完税价+关税+消费税v =（关税完税价+关税） （1-消费税率）106/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v2013新题：进口化妆品，关税完税价70万，进口关税7万，进口消费税33万，增值税率17%，增值税计算正确的是（ ）vA、（70+7）*17%=13.09 B、70*17%=11.9vC、(70+33)*17%=17.51 D、（70+7+33）*17%=18.7Dv【考题单选题】（2013年）甲公司为增值税一般纳税人，2013
43、年5月从国外进口一批音响，海关核定的关税完税价格为117万元，缴纳关税11.7万元。已知增值税税率为17%，甲公司该笔业务应缴纳增值税税额的下列计算中，正确的是（）。A.11717%=19.89（万元）B.（117+11.7）17%=21.879（万元）C.117（1+17%）17%=17（万元）D.（117+11.7）（1+17%）17%=18.7（万元） B 108/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v6.增值税的免税项目v（1）农业生产者销售的自产农产品；v（2）避孕药品和用具；v（3）古旧图书；v（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；v（5）外国政府、国际组织无偿援助
44、的进口物资和设备； 109/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；v（7）其他个人销售的自己使用过的物品。v【解释1】纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售的，不得免税、减税。v【解释2】纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税权，应按规定缴纳增值税。放弃免税权后，36个月内不得申请免税。110/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v起征点( 限于个人)：v（1）月销售额5000-20000元v（2）按次纳税，为每次（日）300-500111/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v【例题多选题】根据增
45、值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的有（ ）。vA.用于对其他企业投资的自产工业产品vB.用于单位集体福利的自产副食品vC.农业生产者销售的自产农业产品vD.直接用于教学的进口仪器CD112/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v二、增值税的纳税义务发生时间（）v1、一般规定：v销售货物或者提供应税劳务的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。v2、特殊规定v（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。v（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 1
46、13/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v【案例】甲企业2011年3月采取托收承付方式销售货物1000万元（含税），3月26日发出货物并办妥托收手续， 4月11日收到货款。对于托收承付结算方式，其增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天，因此1000万元的销售收入应计入3月份的销售额计算缴纳增值税。114/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。v（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到
47、预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 115/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。v（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。v（7）纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。v【解释】视同销售有8种情形，除“委托他人代销、销售代销货物”以外，其余6种情形均为货物移送的当天。v先开发票的，为开具发票的当天116/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵v2.进口货物的，其纳税义务发生时间
48、为报关进口的当天。v【解释】某项收入是否计入“当期”的销项税额，取决于增值税的纳税义务发生时间。基本原则是：确认时间不得滞后。v【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（ ）。（2011年）vA.委托其他纳税人代销货物，为代销货物移送给委托方的当天vB.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天vC.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天vD.采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天A117/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵118/淘金会计淘金会计023冯明兵冯
49、明兵纳税地点v固定业户：机构所在地v外地经营，开了外管证的，机构所在地；未开证，在销售地； 未在销售地交，由机构所在地补征。v非固定业户：销售地119/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵纳税期限v增、消：1、3、5、10、15、1个月、1个季度v期满之日起15日内申报纳税v营无13v1.1个月或1个季度期满之日起“15日内”申报纳税；2.1日、3日、5日、10日、15日期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起“15日内”申报纳税并结清上月税款。3.纳税人进口货物自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起“15日内”缴纳税款。 七、增值税专用发票的使用规定（） v（一）联次增值税专用发票的基本联次为
50、“3联”。包括发票联、记账联、抵扣联。 v（二）一般纳税人不得开具增值税专用发票的情形1.零售（不包括劳保专用部分）2.销售免税产品3.向消费者个人销售货物【注意】小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务需要开具专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。 v【例题单选题】（2005年）根据增值税专用发票使用规定，一般纳税人的下列销售行为中，应开具增值税专用发票的是（）。A.向消费者个人销售应税货物B.向小规模纳税人转让专利权C.向一般纳税人销售房地产D.向一般纳税人销售应税货物 D 122/淘金会计淘金会计023冯明兵冯明兵营改增v一、纳税人v1、纳税人v在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业、
