1、International Financial Reporting Standards国际会计准则2011年年10月月107姓名：李艳芸姓名：李艳芸学号：学号：1006210241提纲提纲一、国际会计准则的概述一、国际会计准则的概述 1、国际会计准则的发展史 2、国际会计准则的基本构成 3、我国会计准则与国际会计准则的差异二、国际会计准则的制定导向二、国际会计准则的制定导向 1、国际会计准则制定导向的探讨 2、影响国际会计准则制定导向的因素分析 3、我国会计准则制定导向的理性选择 三、国际会计准则的最新进展三、国际会计准则的最新进展 1、主要国家或地区会计准则国际趋同情况 2、国际会计准则的最
2、新进展 3、公允价值及计量准则的改进 4、金融工具准则的改进2International Financial Reporting Standards国际会计准则的概述国际会计准则的概述国际会计准则的发展史国际会计准则的发展史 在全球经济一体化的大背景下，国际资本市场逐渐活跃，在全球经济一体化的大背景下，国际资本市场逐渐活跃，跨国公司业务不断发展，建立一套全世界统一标准的国际会跨国公司业务不断发展，建立一套全世界统一标准的国际会计准则已经成为各界人士的共识。国际会计准则就是在这样计准则已经成为各界人士的共识。国际会计准则就是在这样的背景下应运而生的，许多国家和国际组织为此作了大量的的背景下应运而
3、生的，许多国家和国际组织为此作了大量的努力，国际会计准则委员会努力，国际会计准则委员会(简称简称IASC，2001年重组后更名年重组后更名IASB)是其中的主要代表之一。是其中的主要代表之一。 一、国际会计准则的发展史一、国际会计准则的发展史1、寻求各国支持阶段、寻求各国支持阶段(1989年以前年以前) 2、提高财务报表的可比性阶段、提高财务报表的可比性阶段(19891994) 3、制定核心准则阶段、制定核心准则阶段(19952000) 4、核心准则应用阶段、核心准则应用阶段(2000年至今年至今) 1、寻求各国支持阶段、寻求各国支持阶段(1989年以前年以前)1、这一阶段，国际会计准则委员会
4、的主要工作是兼顾各国会、这一阶段，国际会计准则委员会的主要工作是兼顾各国会计法规，经济环境和法律体系等方面的差异，认可各国对主计法规，经济环境和法律体系等方面的差异，认可各国对主要会计问题所采取的处理方法，准则几乎包容了各国会计实要会计问题所采取的处理方法，准则几乎包容了各国会计实务，在许多会计问题上允许在多种备选方案中选择。这一阶务，在许多会计问题上允许在多种备选方案中选择。这一阶段共制定了段共制定了26份国际会计准则。份国际会计准则。2、到了、到了20世纪世纪80年代末，世界经济一体化发展对国际会计协年代末，世界经济一体化发展对国际会计协调的需求明显增加，国际会计准则在会计政策选择上的多样
5、调的需求明显增加，国际会计准则在会计政策选择上的多样性问题变得非常突出，从而遭致国际社会非议。性问题变得非常突出，从而遭致国际社会非议。 2、提高财务报表的可比性阶段、提高财务报表的可比性阶段(19891994) 1、1989公布了准则草案第公布了准则草案第32号号财务报表可比性财务报表可比性，其基本内容是：在已公布的国际会计准则中，对于同一会计其基本内容是：在已公布的国际会计准则中，对于同一会计事项尽量减少可选择的处理方法。事项尽量减少可选择的处理方法。2、1990年年7月，国际会计准则委员会公布了月，国际会计准则委员会公布了“财务报表可比财务报表可比性意见报告性意见报告”，将原有的，将原有
6、的“倾向性处理方法倾向性处理方法”的提法改为的提法改为“基准处理方法基准处理方法”。 3、制定核心准则阶段、制定核心准则阶段(19952000) 1、1995年年7月，证券委员会国际组织月，证券委员会国际组织(IOSCO)与国际会计准则委员会达成协与国际会计准则委员会达成协议，如果国际会计准则委员会能够完成议，如果国际会计准则委员会能够完成IOSCO提出的核心准则提出的核心准则(五大类五大类40个项个项目目)，IOSCO将批准这套核心准则，并推荐跨国上市公司在编制财务报表时使将批准这套核心准则，并推荐跨国上市公司在编制财务报表时使用。用。 2、1997年国际会计准则委员会成立了常设的准则解释委
7、员会，不时地对现年国际会计准则委员会成立了常设的准则解释委员会，不时地对现行国际会计准则可能产生歧义的方面进行解释。行国际会计准则可能产生歧义的方面进行解释。 3、1998年年12月，随着月，随着国际会计准则国际会计准则39号金融工具：确认与计量号金融工具：确认与计量的通过的通过，制定核心准则的计划宣告完成，制定核心准则的计划宣告完成，1999年年IOSCO开始了对核心准则的审核。开始了对核心准则的审核。 4、2000年年5月月17日日IOSCO全部通过了全部通过了40个核心准则项目，批准跨国证券发个核心准则项目，批准跨国证券发行和上市的公司使用国际会计准则，此举标志着全球财务报告协调化的一个
8、行和上市的公司使用国际会计准则，此举标志着全球财务报告协调化的一个里程碑。里程碑。 4、核心准则应用阶段、核心准则应用阶段(2000年至今年至今) 1、2000年年IASC改组以后成立了改组以后成立了IASB，IASB成立以后成立以后，就明确了其发布的准则名称为，就明确了其发布的准则名称为“国际财务报告准则国际财务报告准则”International Financial Reporting Standards，简称，简称IFRS，IFRS还将涵盖非财务信息方面的准则，同还将涵盖非财务信息方面的准则，同时指出时指出IASC过去发布的过去发布的“国际会计准则国际会计准则”及解释公告在及解释公告在没
9、有被没有被IASB修订或废止之前，仍然有效。修订或废止之前，仍然有效。2、IASB确立了原则基础确立了原则基础(Principle based)的准则制定的准则制定模式，鼓励专业判断，原则基础模式有助于培育一种以模式，鼓励专业判断，原则基础模式有助于培育一种以专业判断取代机械套用准则的氛围。专业判断取代机械套用准则的氛围。 启迪启迪 1、会计准则国际化是必然、会计准则国际化是必然 2、国际会计准则的每一次完善都是应环境发展的要求、国际会计准则的每一次完善都是应环境发展的要求 3、积极制定和完善自身会计标准的建设，以在会计国际协调中处于、积极制定和完善自身会计标准的建设，以在会计国际协调中处于
10、主动地位主动地位 4、国际会计准则自身的完善以及在全球的应用还需要一个较长时期、国际会计准则自身的完善以及在全球的应用还需要一个较长时期 5、国际会计准则的目标是增强会计信息的国际可比性而非完全消灭、国际会计准则的目标是增强会计信息的国际可比性而非完全消灭 各国的会计差异各国的会计差异 二国际会计准则的基本构成二国际会计准则的基本构成基本框架：国际财务报告准则第基本框架：国际财务报告准则第1号号第二部分：第二部分： 财产和收入财产和收入第三部分：负债第三部分：负债第四部分第四部分 ：企业合并涉及的准则：企业合并涉及的准则 第五部分第五部分 ：财务报表的列报表与披露：财务报表的列报表与披露第六部
11、分第六部分 ：其它国际会计准则：其它国际会计准则二、国际会计准则的基本构成二、国际会计准则的基本构成第二部分第二部分 财产和收入财产和收入 IAS 2 IAS 2 存货存货 IAS 11 IAS 11 建筑合同建筑合同 IAS 16 IAS 16 物产、工厂设备物产、工厂设备 IAS 18 IAS 18 收入收入 IAS 20 IAS 20 政府补助的会计和披露政府补助的会计和披露 IAS 23 IAS 23 借款费用借款费用 IAS 32 IAS 32 金融工具：列报与披露金融工具：列报与披露 IAS 36 IAS 36 资产减值资产减值 IAS 38 IAS 38 无形资产无形资产 IAS
12、 40 IAS 40 投资性房地产投资性房地产 二、国际会计准则的基本构成二、国际会计准则的基本构成第三部分第三部分 负债负债 IAS 10IAS 10资产负债表日后事项资产负债表日后事项 IAS 12 IAS 12 所得税所得税 IAS 17 IAS 17 租赁租赁 IAS 19 IAS 19 雇员福利雇员福利 IAS 37 IAS 37 准备，或有负债及或有资产准备，或有负债及或有资产 二、国际会计准则的基本构成二、国际会计准则的基本构成第四部分第四部分 企业合并涉及的准则企业合并涉及的准则 IFRS 3 IFRS 3 企业合并企业合并 IAS 28 IAS 28 联营中的投资联营中的投资
13、 IAS 31 IAS 31 合营中的权益合营中的权益 IAS 21 IAS 21 汇率变动的影响汇率变动的影响 IAS 27 IAS 27 合并财务报表和单独财务报表合并财务报表和单独财务报表 IAS 29 IAS 29 在恶性通货膨胀经济中的财务报告在恶性通货膨胀经济中的财务报告二、国际会计准则的基本构成二、国际会计准则的基本构成第五部分第五部分 财务报表的列报表与披露财务报表的列报表与披露 IFRS 5 IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营持有待售的非流动资产和终止经营 IAS 1 IAS 1 财务报表的列报财务报表的列报 IAS 7 IAS 7 现金流量表现金流量表 IAS 8
14、 IAS 8 会计政策、会计估计变更和差错会计政策、会计估计变更和差错 IAS 14 IAS 14 分部报告分部报告 IAS 24 IAS 24 关联方披露关联方披露 IAS 33 IAS 33 每股权益每股权益 IAS 34 IAS 34 中期财务报告中期财务报告二、国际会计准则的基本构成二、国际会计准则的基本构成第六部分第六部分 其它国际会计准则其它国际会计准则 IFRS 2 IFRS 2 以股份为基础的支付以股份为基础的支付 IFRS 4 IFRS 4 保险合同保险合同 IASIAS 26 26 退休福利计划的会计和报告退休福利计划的会计和报告 IAS 41 IAS 41 农业农业 三、
15、中国会计准则与国际准则的主要差异三、中国会计准则与国际准则的主要差异1企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则2企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货3企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资4企业会计准则第企业会计准则第3号号投资性房地产投资性房地产5企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产6企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产7企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换8企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值资产减值9企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组10企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项
16、或有事项11企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入12企业会计准则第企业会计准则第16号号政府补助政府补助13企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用14企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量15企业会计准则第企业会计准则第36号号关联方披露关联方披露三、中国会计准则与国际准则的主要差异三、中国会计准则与国际准则的主要差异主要区别主要区别中中 国国 会会 计计 准准 则（则（CASCAS）国际准则编报财务报告的框架国际准则编报财务报告的框架新会计准则(年版）2006年前会计准则1 1企业会计企业会计准则准则基本准则基本准则目标目标以公众投资者
17、为首的财务报告使用者无特指的目标人群外部财务报告使用者功用功用满足财务报告使用者决策需要符合国家宏观经济管理需要，满足了解财务信息的需要等满足决策和监督需要性质性质交流工具披露工具交流工具基础基础确认、计量和报告基础为权责发生制，确认、计量和报告前提为持续经营核算基础为权责发生制，核算前提为持续经营权责发生制和持续经营均为报告基础记账本位币记账本位币人民币，以外汇收支为主的，可选用外币人民币按所处经营环境及企业所使用的主要货币为功能货币要素要素资产、负债、权益、收入、费用、利润无差异资产、负债、权益、收益、费用质量要求质量要求真实可靠、内容完整，相关性，可理解，可比性，实质重于形式，重要性，审
18、慎性，及时性无明显差异可理解性、相关性、可靠性、可比性以及公允表述计量方法计量方法初始计量为历史成本、公允价值，后续计量为历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值初始计量为实际成本，后继计量为市价、可变现净值、可回收金额无差异三、中国会计准则与国际准则的主要差异三、中国会计准则与国际准则的主要差异主要区别主要区别中中 国国 会会 计计 准准 则（则（CASCAS）国际准则编报财务报告的框架国际准则编报财务报告的框架新会计准则新会计准则( (年版）年版）20062006年前会计准则年前会计准则2 2企业会计企业会计准则第准则第1 1号号存存货货发出成本发出成本不允许采用后进先出法允许采用后
19、进先出法允许选用后进先出法初始计量初始计量投资者投入的存货按照公允价值计量投资者投入的存货按照合同约定价值计量无差异后继计量后继计量成本与可变现净值孰低，已计减值损失准备可以转回无差异无差异3 3企业会计企业会计准则第准则第2 2号号长长期股权投期股权投资资初始计量初始计量形成或取得投资的成本；不区分权益法和成本法，且不确认股权投资差额；投资者投入的长期股权投资按照公允价值计量形成或取得投资的成本；区分权益法和成本法，权益法允许将初始投资成本大于应享有被投资单位权益的金额确认为股权投资差额并按10年直线摊销；投资者投入的长期股权投资按照合同约定价值计量无差异损益确认损益确认权益法按应享有或应分
20、担的被投资单位当年净损益的份额确认当期投资损益；成本法按被投资单位宣告分派的利润中所享有的份额确认当期投资收益，所确认的收益仅限于所收到的被投资者自投资日后产生的累计净利润的分配额无差异采用成本法时，所确认的收益仅限于所收到的被投资者自投资日后产生的累计净利润的分配额（陈注：应该无差异）减值准备减值准备不得转回允许转回允许转回三、中国会计准则与国际准则的主要差异三、中国会计准则与国际准则的主要差异主要区别主要区别中中 国国 会会 计计 准准 则（则（CASCAS）国际准则编报财务报告的框架国际准则编报财务报告的框架新会计准则新会计准则( (年版）年版）20062006年前会计准则年前会计准则4
21、 4企业会计企业会计准则第准则第3 3号号投投资性房地资性房地产产目的目的未规定无具体准则正确反映投资性房地产在现金流量上与自用房地产以及可供正常销售的房地产之间的区别限制限制自用房地产和作为存货的房地产不属于投资性房地产无具体准则不得作为投资性房地产的范围包括：作为存货的房地产、自用的房地产、为将来作为投资性房地产而正在建造的房地产、不能完整用于赚取租金或资本增值的房地产、作为自营旅馆的房地产等初始计量初始计量自建投资性房地产初始成本为达到预定可使用状态前发生的成本无具体准则自建投资性房地产初始成本为完工日成本。完工前不作为投资性房地产，而作为不动产核算后续计量后续计量区分成本模式和公允价值
22、模式。成本模式的后续计量适用固定资产或无形资产，仍需折旧或摊销；公允价值模式下，公允价值能够持续可靠取得，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，无需折旧或摊销无具体准则无重大差异，但强调公允价值应反映资产负债表日而不是该日之前或之后的合理市场价值转换转换在成本模式下，转换前的账面价值为转换后的账面价值。在公允价值模式下，投资性房地产转为自用房地产时，转换当日的公允价值为转换后的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益；自用房地产或存货转为投资性房地产时，投资性房地产当日公允价值小于原账面价值的，差额计入当期损益，大于原账面价值的，差额计入权益无具体准则转换日公允价值与原账面价值的
23、差额计入当期损益，同时强调转换前曾确认减值损失的，应在恢复账面价值后确认当期损益三、中国会计准则与国际准则的主要差异三、中国会计准则与国际准则的主要差异主要区别主要区别中中 国国 会会 计计 准准 则（则（CASCAS）国际准则编报财务报告的框架国际准则编报财务报告的框架新会计准则新会计准则( (年版）年版）20062006年前会计准则年前会计准则5 5企业会计企业会计准则第准则第4 4号号固定固定资产资产初始计量初始计量投资者投入的固定资产按照公允价值计量投资者投入的固定资产按照合同约定价值计量无差异后续计量后续计量不允许重估无差异重估增值确认为权益，重估减值确认为费用定期复核定期复核至少年
24、末复核固定资产的折旧年限、残值率和折旧方法定期复核使用年限、残值率、折旧方法定期复核不动产、厂场及设备的使用寿命、折旧方法减值与转回减值与转回按资产的可回收金额低于账面价值的差额确认减值损失，已计减值不得转回已计减值损失准备允许转回已计减值损失准备允许转回6 6企业会计企业会计准则第准则第6 6号号无形无形资产资产限制限制研究开发项目的研究阶段支出、自创商誉、品牌、报刊名等不应确认为无形资产企业合并中产生的商誉研究费用、开办费用、培训费用、广告或营销费用等不形成无形资产初始计量初始计量投资者投入的无形资产按照公允价值计量投资者投入的无形资产按照合同约定价值计量无差异后续计量后续计量不允许重估无
25、差异允许按照公允价值重估，重估增值确认为权益，重估减值确认为费用减值与转回减值与转回按照可回收净值与账面价值孰低确认资产减值，已计减值准备不得转回已计减值准备允许转回已计减值准备允许转回三、中国会计准则与国际准则的主要差异三、中国会计准则与国际准则的主要差异主要区别主要区别中中 国国 会会 计计 准准 则（则（CASCAS）国际准则编报财务报告的框架国际准则编报财务报告的框架新会计准则新会计准则( (年版）年版）20062006年前会计准则年前会计准则7 7企业会计准企业会计准则第则第7 7号号非货币性资产非货币性资产交换交换确认确认具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，以公允价值作为换入资产
26、的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加补价及税费的差额，应确认当期损益；收到补价的，换入资产成本加补价与换出资产账面价值及税费之间的差额，应确认当期损益。否则，以换出资产的账面价值作为换入资产的成本主体，不论是否发生补价，均不确认损益以换出资产的账面价值作为换入资产的成本主体；收到补价的，换入资产的成本应考虑补价因素，并相应确认损益无具体准则8 8企业会计准企业会计准则第则第8 8号号资产减值资产减值范围范围不适用存货、投资性房地产、金融资产等适用存货和金融资产无差异准备转回准备转回不得转回允许转回允许转回9 9企业会计准企业会计准则
27、第则第1212号号债务重组债务重组债务人债务人现金清偿金额与重组债务账面价值的差额计入当期损益，资产清偿的公允价值与重组债务账面价值的差额计入当期损益，债务转股本时股份的公允价值与债务账面价值的差额确认资本公积，豁免债务时重组债务的账面价值与重组后入账价值之间的差额或豁免债务金额计当期收益现金清偿金额与重组债务账面价值的差额计入资本公积；资产清偿的账面价值与重组债务账面价值的差额，增计当期损失，减计资本公积；债务转股本时股份的账面价值与债务账面价值的差额计资本公积；豁免债务时重组债务的账面价值与重组后入账价值之间的差额或豁免债务金额计资本公积无具体准则确认确认1010企业会计准企业会计准则第则
28、第1313号号或有事项或有事项现时义务现时义务流出的经济利益金额可计量时确认为预计负债无差异确认为准备义务事项义务事项未明确规定无差异法定义务和推定义务三、中国会计准则与国际准则的主要差异三、中国会计准则与国际准则的主要差异主要区别主要区别中中 国国 会会 计计 准准 则（则（CASCAS）国际准则编报财务报告的框架国际准则编报财务报告的框架新会计准则新会计准则( (年版）年版）20062006年前会计准则年前会计准则1111企业会计企业会计准则第准则第1414号号收收入入确认确认不允许确认不公允的协议价款按照协议价款确认无差异1212企业会计企业会计准则第准则第1616号号政政府补助府补助类
29、别类别区分与资产相关和与收益相关的政府补助不区分类别无差异确认确认与资产相关的政府补助确认为递延收益，并按照配比原则分期确认；与收益相关的政府补助，用于补偿未来事项的确认为递延收益，用于补充历史事项的确认为当期收益收到的政府补助计入当期收益无明显差异，但允许将与资产相关的政府补助直接在相关资产账面价值中扣除1313企业会计企业会计准则第准则第1717号号借借款费用款费用范围范围固定资产、投资性房地产、存货等固定资产无差异1414企业会计企业会计准则第准则第2222号号金金融工具确融工具确认和计量认和计量范围范围包括应收款项无具体准则无差异减值或坏账证减值或坏账证据据债务人发生严重财务困难、债务
30、逾期、很可能倒闭或进行其他财务重组，债权资产无法在活跃市场继续交易、现金流量已经减少或预计减少等应收款项的减值证据包括债务单位债务逾期、已破产、资不低债、现金流量严重不足、停产等无明显差异，增加前期已确认减值损失的资产1515企业会计企业会计准则第准则第3636号号关关联方披露联方披露不公允假设不公允假设只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易无此项规定无差异定价政策定价政策要求披露但无具体规定无差异有具体规定，包括可比价格法，转售价格法、成本加成法及其公允性判断依据International Financial Reporting Standards国际会计准则的制定导向国际
31、会计准则的制定导向国际会计准则的制定导向国际会计准则的制定导向 国际会计准则是通过世界性的官方组织、民间组织以及各国际会计准则是通过世界性的官方组织、民间组织以及各国有意识的行动，尽量减少各国之间会计准则的差异，制定出国有意识的行动，尽量减少各国之间会计准则的差异，制定出各国必须遵守的高质量的会计准则，以提高会计信息在不同国各国必须遵守的高质量的会计准则，以提高会计信息在不同国家和地区之间的可比性。当前，国际社会对国际会计准则的需家和地区之间的可比性。当前，国际社会对国际会计准则的需求越来越强烈，国与国之间会计准则的巨大差异，已成为国际求越来越强烈，国与国之间会计准则的巨大差异，已成为国际资本
32、合理流动和国际资源有效配置的障碍。因此，制定高质量资本合理流动和国际资源有效配置的障碍。因此，制定高质量的国际会计准则迫在眉睫。同时，制定高质量的国际会计准则的国际会计准则迫在眉睫。同时，制定高质量的国际会计准则是会计准则国际趋同的关键。是会计准则国际趋同的关键。一、国际会计准则制定导向的探讨一、国际会计准则制定导向的探讨 会计准则是对企业管理层提供会计报表过程的主要规范，会计准则是对企业管理层提供会计报表过程的主要规范，会计准则的制定有两种基本导向：原则导向和规则导向。规会计准则的制定有两种基本导向：原则导向和规则导向。规则导向的会计准则更具体、更复杂；而原则导向的准则要相则导向的会计准则更
33、具体、更复杂；而原则导向的准则要相对简单明了，它主要是一些基础性的原则，具体执行过程中对简单明了，它主要是一些基础性的原则，具体执行过程中更多依赖执行者的职业判断。国际会计准则被认为是原则导更多依赖执行者的职业判断。国际会计准则被认为是原则导向的典范，至今已公布的准则只有向的典范，至今已公布的准则只有41个，解释公告个，解释公告33个。个。 原则导向与规则导向的综合比较原则导向与规则导向的综合比较 比较内容比较内容原则导向原则导向规则导向规则导向应用价值应用价值不容易被规避，但要求会计人员不容易被规避，但要求会计人员和注册会计师在运用准则时具有和注册会计师在运用准则时具有较高的专业判断能力较高
34、的专业判断能力操作性高，容易被规避。企业可以技操作性高，容易被规避。企业可以技巧性地安排技术上完全合乎规定的交巧性地安排技术上完全合乎规定的交易，同事又规避报告交易的实际经济易，同事又规避报告交易的实际经济意义意义适用范围适用范围不提供或提供很少的不适用会计不提供或提供很少的不适用会计准则的准则的“原则原则”例外情况例外情况适用范围有严格的限定，适用诸如适用范围有严格的限定，适用诸如“本准则适用于本准则适用于”等词汇，以界定例外等词汇，以界定例外情况情况规范基础规范基础基于经济活动，注重经济实质基于经济活动，注重经济实质基于经济交易，注重报告事项的形式基于经济交易，注重报告事项的形式准则内容准
35、则内容适量、简明，重原则要求细节适量、简明，重原则要求细节庞大、详尽、复杂、重技术庞大、详尽、复杂、重技术概念框架概念框架完整、内容一致、明确完整、内容一致、明确不完整、内在不一致、模糊不完整、内在不一致、模糊目标指向目标指向关注投资者和其他财务报告信息关注投资者和其他财务报告信息使用的要求使用的要求关注财务报告编制者和注册会计师的关注财务报告编制者和注册会计师的意见意见一、国际会计准则制定导向的探讨一、国际会计准则制定导向的探讨 通过表通过表1对原则导向与规则导向的综合比较可以看出，相对原则导向与规则导向的综合比较可以看出，相对而言，以原则为导向制定会计准则的模式具有以下优势：对而言，以原则
36、为导向制定会计准则的模式具有以下优势：1、原则导向的会计准则最大特点就是强调会计准则应当关注投、原则导向的会计准则最大特点就是强调会计准则应当关注投资者和其他财务报告信息使用者的需求资者和其他财务报告信息使用者的需求 2、原则导向的会计准则只提供一般的原则。、原则导向的会计准则只提供一般的原则。 3、国际会计准则委员会（、国际会计准则委员会（IASC）和英国等其他一些国家都已）和英国等其他一些国家都已经采用了原则导向的会计准则制定模式，安然事件后，美国经采用了原则导向的会计准则制定模式，安然事件后，美国也趋向以原则导向制定会计准则也趋向以原则导向制定会计准则 二、影响国际会计准则制定导向的因素
37、分析二、影响国际会计准则制定导向的因素分析 （一）国际会计准则制定导向受其面临的会计环境影响（一）国际会计准则制定导向受其面临的会计环境影响 （二）国际会计准则制定导向的选择受其客观条件的约束（二）国际会计准则制定导向的选择受其客观条件的约束 （三）国际会计准则制定导向的经济因素影响（三）国际会计准则制定导向的经济因素影响 （一）国际会计准则制定导向受其面临的会计环境影响（一）国际会计准则制定导向受其面临的会计环境影响研究发现，国际会计准则的制定导向不是以完全原则导向的研究发现，国际会计准则的制定导向不是以完全原则导向的，而是原则导向与规则导向的一个混合物，但其更多的偏向，而是原则导向与规则导
38、向的一个混合物，但其更多的偏向原则导向，尽量避免规则的约束。原则导向，尽量避免规则的约束。国际会计准则委员会所制定的国际会计准则并没有法律的强国际会计准则委员会所制定的国际会计准则并没有法律的强制执行帮助，因此国际会计准则的制定就必须考虑不同国家制执行帮助，因此国际会计准则的制定就必须考虑不同国家已有的会计惯例。已有的会计惯例。如果国际会计准则也是采取了繁杂的规则导向，那么谁会使如果国际会计准则也是采取了繁杂的规则导向，那么谁会使用它呢？在国际资本市场上的跨国机构、企业也不愿意使用用它呢？在国际资本市场上的跨国机构、企业也不愿意使用它，因为没有人承认，而且调整成本将会异常的昂贵。它，因为没有人
39、承认，而且调整成本将会异常的昂贵。（二）国际会计准则制定导向的选择受其客观条件的约束（二）国际会计准则制定导向的选择受其客观条件的约束 1、贸易和服务的全球化导致经济的全球化，资本市、贸易和服务的全球化导致经济的全球化，资本市场的全球化等等，这一切都要求在全球范围内实现会场的全球化等等，这一切都要求在全球范围内实现会计语言的统一和可比，以降低交易成本。因此，会计计语言的统一和可比，以降低交易成本。因此，会计这门商业语言的国际通用化成为当务之急，这就迎来这门商业语言的国际通用化成为当务之急，这就迎来了国际会计准则委员会（了国际会计准则委员会（IASC）的成立和国际会计）的成立和国际会计准则（准则
40、（IAS）的产生。）的产生。2、各个国家的具体政治、经济、文化和历史积淀的、各个国家的具体政治、经济、文化和历史积淀的不同使得国际会计准则委员会只能通过原则导向制定不同使得国际会计准则委员会只能通过原则导向制定国际会计原则来协调各国的会计准则。国际会计原则来协调各国的会计准则。3、国际会计准则必须考虑的是会计处理原则等这些、国际会计准则必须考虑的是会计处理原则等这些一般的、共性的方面，具体的、特定的会计处理方法一般的、共性的方面，具体的、特定的会计处理方法则需要准则执行国根据会计原则和自身的具体情况去则需要准则执行国根据会计原则和自身的具体情况去选择。选择。4、会计准则的制定总是和一定环境相联
41、系，我们不、会计准则的制定总是和一定环境相联系，我们不应该脱离一定的环境来泛泛地空谈会计准则制定的原应该脱离一定的环境来泛泛地空谈会计准则制定的原则导向与规则导向。则导向与规则导向。（三）国际会计准则制定导向的经济因素影响（三）国际会计准则制定导向的经济因素影响1、基于企业契约理论，国际会计准则是监督世界各、基于企业契约理论，国际会计准则是监督世界各国企业契约签订和执行而产生的一项制度安排。不同国企业契约签订和执行而产生的一项制度安排。不同的会计准则势必生成不同的会计信息，从而导致信息的会计准则势必生成不同的会计信息，从而导致信息使用者之间的决策差异，以及各国企业相关利益集团使用者之间的决策差
42、异，以及各国企业相关利益集团之间形成不同的利益分配格局，进而影响了各国社会之间形成不同的利益分配格局，进而影响了各国社会资源的配置效率。因此，国际会计准则不仅是一种技资源的配置效率。因此，国际会计准则不仅是一种技术手段，而且是一种具有经济后果的制度安排。术手段，而且是一种具有经济后果的制度安排。2、由于国际会计准则具有经济后果，影响世界各国、由于国际会计准则具有经济后果，影响世界各国相关利益集团的经济利益，其制定过程必然引起各国相关利益集团的经济利益，其制定过程必然引起各国利益集团的关注和参与，因此，国际会计准则具有公利益集团的关注和参与，因此，国际会计准则具有公共物品的性质。共物品的性质。3
43、、具有更大会计选择空间的国际会计准则，虽然有、具有更大会计选择空间的国际会计准则，虽然有着更大的契约空间，有利于国际经济交易业务代理成着更大的契约空间，有利于国际经济交易业务代理成本的降低，但是，要确保契约的有效执行，保证各国本的降低，但是，要确保契约的有效执行，保证各国利益不受损害，必须建立起强有力的国际监管机制，利益不受损害，必须建立起强有力的国际监管机制，以增加各个国家的违规成本。以增加各个国家的违规成本。 三、我国会计准则制定导向的理性选择三、我国会计准则制定导向的理性选择 1、我国的会计准则制定模式应该继续走规则和原则、我国的会计准则制定模式应该继续走规则和原则相结合的道路，以原则为
44、导向，以规则支持原则的实相结合的道路，以原则为导向，以规则支持原则的实现，规则的制定紧紧围绕原则，会计准则制定以实现现，规则的制定紧紧围绕原则，会计准则制定以实现会计信息的决策有用为出发点。会计信息的决策有用为出发点。2、总之，我国的会计准则制定在继续坚持原则导向、总之，我国的会计准则制定在继续坚持原则导向的同时，根据我国的具体会计环境与会计信息提供和的同时，根据我国的具体会计环境与会计信息提供和使用者的构成变化提供恰当的规则约束，尽量重原则使用者的构成变化提供恰当的规则约束，尽量重原则一些，轻规则一些；增强可操作性。一些，轻规则一些；增强可操作性。3、我国会计准则的制定要参考国际会计准则的制
45、定、我国会计准则的制定要参考国际会计准则的制定情况；会计准则的制定要符合我国的具体国情，避免情况；会计准则的制定要符合我国的具体国情，避免盲从国际会计准则制定导向的思想。最后，我们制定盲从国际会计准则制定导向的思想。最后，我们制定的会计准则不仅要努力保证会计信息达到符合规则的的会计准则不仅要努力保证会计信息达到符合规则的真实性，更要保证会计信息达到吻合经济业务和经济真实性，更要保证会计信息达到吻合经济业务和经济交易实质的真实性。交易实质的真实性。 International Financial Reporting Standards国际会计准则的最新发展国际会计准则的最新发展IASB成立后，成
46、立后，会计准则国际趋同的里程碑会计准则国际趋同的里程碑352002200320042005200620012007建建立新国际会计准则理事会立新国际会计准则理事会欧欧盟通过采纳国际财务报告准则的法盟通过采纳国际财务报告准则的法规规国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会间达成诺沃克协议澳澳大利亚、香港、新西兰、南非决定大利亚、香港、新西兰、南非决定采纳国际财务报告准则采纳国际财务报告准则颁布首次采用国际准则的国际财务报告准则第1号 国际会计准则理事会采用完善后的准则制定程序在第一季度完成了各项准则改善项目，建立了稳定的准则实施平台欧欧盟国家采用国际财务报告盟国家采用国际财务报告准则准则美国证
47、监会颁布不要要求境外公司编制准则差异调节表的路线图计划国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会签定准则趋同备忘录中中国颁布和国际财务报告实质国颁布和国际财务报告实质趋同的新会计准则趋同的新会计准则巴西、加拿大、智利、印度、日本 、韩国颁布采纳国际准则的时间表美美国证监会国证监会决定决定不不再要再要求求境外公司编制准则差境外公司编制准则差异调节表异调节表一、主要国家和地区准则趋同的步骤一、主要国家和地区准则趋同的步骤美国全面采纳美国全面采纳IFRS的路线图的路线图 2008，8月月27日，日，SEC讨论颁布逐步采纳国际准则的路线图计划征求讨论颁布逐步采纳国际准则的路线图计划征求意见稿意见稿 2
48、008，SEC没在年底前作出正式颁布路线图的决定没在年底前作出正式颁布路线图的决定 2009，SEC也没决定按原设想，允许部分本国公司以也没决定按原设想，允许部分本国公司以IFRS为基础编为基础编制制12月月15日及以后截止的财务报告日及以后截止的财务报告 2010，2月月24日，日，SEC颁布路线图工作计划颁布路线图工作计划 仍说明年决定仍说明年决定 2015或或2016年而非年而非2014年起分三年逐步全面采用年起分三年逐步全面采用36一、主要国家和地区准则趋同的步骤一、主要国家和地区准则趋同的步骤日本全面采用日本全面采用IFRS的计划的计划 2009，颁布全面采用的路线图，颁布全面采用的
49、路线图 2010，允许个别公司自愿按，允许个别公司自愿按IFRS编制编制3月月31日及以后截止的合并财日及以后截止的合并财务报表务报表 2012，作出最终全面采用的决定，作出最终全面采用的决定 2016，4月月1日起，所有公司按日起，所有公司按IFRS编制合并财务报表，不再接受按编制合并财务报表，不再接受按US GAAP编制的财务报告编制的财务报告一、主要国家和地区准则趋同的步骤一、主要国家和地区准则趋同的步骤其他主要国家和地区全面采用其他主要国家和地区全面采用IFRSIFRS的计划的计划 智利：智利：20092009年年 韩韩国：国：20092009至至20112011年年 巴西：巴西：20
50、102010年年 加拿大：加拿大：20112011年年 印度：印度：20112011年？年？ 墨西哥：墨西哥：20122012年年 中国台湾：中国台湾：20132013年年趋同的主要政策选择趋同的主要政策选择全面采用还是趋同全面采用还是趋同部分公司还是所有公司：上市与否，规模大小部分公司还是所有公司：上市与否，规模大小会计和财务报告全方位还是仅限合并报表会计和财务报告全方位还是仅限合并报表保留还是完全取消本地的准则制定机制保留还是完全取消本地的准则制定机制趋同过程中面临的主要障碍趋同过程中面临的主要障碍主要国家，尤其是美国是否决定全面采用主要国家，尤其是美国是否决定全面采用IFRSIFRS 此
