1、济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity第三章：第三章：借贷记账法及其应用（借贷记账法及其应用（2 2） -制造业主要经济业务会计核算制造业主要经济业务会计核算济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity教学目的与要求 本节通过制造业主要经济业务的核算，较详细地阐述会计账户和借贷记账法的应用。学习本节要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动的内容，账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务
2、的账户对应关系。通过本节的学习，要能进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用。 济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity教学主要内容第一；第一； 筹集资金的核算筹集资金的核算第二；第二； 供应过程的核算供应过程的核算第三；第三； 生产过程的核算生产过程的核算第四；第四； 销售过程的核算销售过程的核算第五；第五； 财务成果形成业务的核算财务成果形成业务的核算 第六；第六； 利润分配的核算利润分配的核算济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Ob
3、jectivity 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分 配 利 润 、分 配 利 润 、缴纳税金等缴纳税金等财务成果计算与分财务成果计算与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务制造业企业主要经济业务概述济南大学济南大学经济学院经济学院
4、 Competence Confidentiality Integrity Objectivity第一；筹集资金核算第一；筹集资金核算一、概念一、概念 企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业筹集资金的企业筹集资金的途径途径： 一是向投资人筹资：从一是向投资人筹资：从企业所有者企业所有者处筹集的资处筹集的资 金。通常称为金。通常称为实收资本实收资本； 二是向债权人借款：从二是向债权人借款：从企业债权人企业债权人处筹集的资处筹集的资 金，属于企业的金，属于企业的负债负债。济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentia
5、lity Integrity Objectivity二、二、 所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益资金筹集业务的核算账户的设置：账户的设置：实收资本、资本公积实收资本、资本公积1 1、概念：指企业实际收到的投资者投入的资、概念：指企业实际收到的投资者投入的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。实收资本代表余公积金转为资本的资金。实收资本代表着一个企业的实力，它是企业所有者权益着一个企业的实力，它是企业所有者权益中的主要部分。中的主要部分。 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算济南大学济南大学经济学院经济学院 Compet
6、ence Confidentiality Integrity Objectivity资本金制度资本金制度 我国实行的是注册资本金制度，要求企业的实收资本与注册资本相我国实行的是注册资本金制度，要求企业的实收资本与注册资本相一致。（注册资本和实收资本是两个不同的概念）一致。（注册资本和实收资本是两个不同的概念） 股东出资的最低限额（股东出资的最低限额（2006.1.1） 新新公司法公司法确定有限责任公司的确定有限责任公司的最低法定资本金为最低法定资本金为3万元万元。 新新公司法公司法股份有限公司股份有限公司最低注册资本金为最低注册资本金为500万元万元。 允许股东首次缴付注册资本的允许股东首次缴
7、付注册资本的20，但不得低于法定的最低注册资，但不得低于法定的最低注册资本限额，其余的部分在公司成立后两年内缴足，其中投资公司可以本限额，其余的部分在公司成立后两年内缴足，其中投资公司可以在在5年内缴足；货币出资的部分不低于注册资本的年内缴足；货币出资的部分不低于注册资本的30。 一人公司的法定注册资本，最低为十万元，并且需要一次性缴纳；一人公司的法定注册资本，最低为十万元，并且需要一次性缴纳；一个自然人只能设立一个有限责任公司，该有限公司不能再投资设一个自然人只能设立一个有限责任公司，该有限公司不能再投资设立新的公司；立新的公司； 济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Co
8、nfidentiality Integrity Objectivity2 2、实收资本的分类、实收资本的分类（1）按照投资主体的不同可以分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金、（2）按照投资者投入资本的不同物质形态可以分为： 货币资金投资、实物投资、 有价证券投资、无形资产投资、济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity3 3、实收资本的入账金额、实收资本的入账金额v企业收到的所有者投资都应按企业收到的所有者投资都应按实际投资数额实际投资数额入账。入账。v以货币资金投资的，应按实际收到的款项作
9、为投资以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资额入账。者的投资额入账。v以实物形式投资的，按双方认可的以实物形式投资的，按双方认可的估价数额估价数额作为实作为实际投资额入账。际投资额入账。v企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。费用和损失，不得直接增减投入资本。济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity4 4、实收资本（股本）的核算、实收资本（股本）的核算 余额：资本的实有数余额：资本的实有数借借贷贷实际收到的资
10、本实际收到的资本额（增加额）额（增加额）实收资本的抽回实收资本的抽回数及变更减少数数及变更减少数实收资本（股本）实收资本（股本）济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity例例1，接受货币资金的投资：企业收到国家投资接受货币资金的投资：企业收到国家投资7 020000元，款项存入银元，款项存入银行。行。 借：银行存款借：银行存款 7 020000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金 7 020000例例2，接受实物投资：企业收到甲公司投入的设备一台，双方协商作价接受实物投资：企业收到甲公司投入的设备
11、一台，双方协商作价150000元。会计分录：元。会计分录： 借：固定资产借：固定资产 150 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 150 000例例3，接受无形资产投资：乙公司以一项专利技术向企业投资，协议价接受无形资产投资：乙公司以一项专利技术向企业投资，协议价值为值为50 000元。会计分录：元。会计分录： 借：无形资产借：无形资产 50 000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 50 000核算举例济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算
12、1 1、资本公积的含义、资本公积的含义 是投资者或他人投入到企业、所有权归属投是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。资者并且金额上超过法定资本部分的资本。 资本公积从本质上看是一种准资本，是资本的资本公积从本质上看是一种准资本，是资本的一种储备形式。一种储备形式。2 2、资本公积的来源：、资本公积的来源： 资本（股本）溢价、直接计入资本公积的各资本（股本）溢价、直接计入资本公积的各种利得和损失。种利得和损失。3 3、资本公积的主要用途：转赠资本。、资本公积的主要用途：转赠资本。济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidential
13、ity Integrity Objectivity资本公积资本公积 转增资本数股本溢价余额：资本公积实有数 借借贷贷4 4、资本公积的核算、资本公积的核算济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity例例1 1、外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录： 借：固定资产借：固定资产 5 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 外商外商 5 000 000 贷：资本公积贷：资本公积 100 000资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增
14、资本金。 5、核算举例、核算举例济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity例例2、 光大公司经批准成立，核定股本总额光大公司经批准成立，核定股本总额为为300万元，计万元，计300万股。本次共收投资款万股。本次共收投资款420万元，已存入银行。万元，已存入银行。根据协议根据协议，以，以210万股为货币资金投入。万股为货币资金投入。 借：银行存款借：银行存款 4 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 100 000 资本公积资本公积 2 100 000 济南大学济南大学经济学院经济学院 Compete
15、nce Confidentiality Integrity Objectivity例例3、光大公司另外收到投资者以固定资产、无形光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价价120120万元，材料作价万元，材料作价4040万元，一项专利权作价万元，一项专利权作价2020万元，万元，根据协议享有根据协议享有9090万元股份万元股份。 借：固定资产借：固定资产 1 200 000 原材料原材料 400 000 无形资产无形资产 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 900 000 资本公积资本公积 900 000济
16、南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity三、借入资金的核算三、借入资金的核算（二）借款的分类：（二）借款的分类：短期借款和长期借款。短期借款和长期借款。（三）账户设置：（三）账户设置：1 1、财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等发生财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用的费用. .2 2、预提费用、预提费用( (应付应付) )：属于负债类账户，用来核算企：属于负债类账户，用来核算企业预先提取作为本期费用而在以后时期实际支出业预先提取作为本期费用而在以后时期实际支出的各项费用。的各项费用。3 3、
17、短期借款：期限在一年以内的借款为短期借款。、短期借款：期限在一年以内的借款为短期借款。4 4、长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款。、长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款。 （一）含义：（一）含义： 是指企业向银行或其他金融机构借入的资金。是指企业向银行或其他金融机构借入的资金。济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（四）短期借款的核算（四）短期借款的核算1 1、短期借款含义：、短期借款含义：还款期不超过1年的借款。2 2、用途：、用途：满足临时周转需要，如购买材料等。3 3、特点：、特点：占用
18、时间短，成本低，见效快。4、短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量（1 1）确认：财务费用）确认：财务费用（2 2）计量：短期借款）计量：短期借款 = = 借款本金借款本金利率利率时间时间济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity短期借款短期借款 归还数归还数借入数：生产周转借款、借入数：生产周转借款、结算借款、工资借款等结算借款、工资借款等余额：尚未偿还数余额：尚未偿还数 借借贷贷5 5、短期借款帐户设置、短期借款帐户设置济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confident
19、iality Integrity Objectivity财务费用财务费用利息支出利息支出手续费支出手续费支出利息收入利息收入 结转至结转至“本年利润本年利润”数数借借贷贷济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity预提费用预提费用支付款项数支付款项数 预提数预提数余额余额：已预提尚未支付已预提尚未支付数数借借贷贷短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用，分录为： 借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality
20、 Integrity Objectivity月末预提本月银行借款利息月末预提本月银行借款利息5050元，（元，（10000 10000 6% 6% 1/121/12）借：财务费用借：财务费用 50 贷：预提费用贷：预提费用 50借：借： 10，000借：预提费用借：预提费用 250 借：财务费用借：财务费用 50 贷：贷： 10，300济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity例例1：4月月10日，某公司从银行取得一笔日，某公司从银行取得一笔2个月的生产周转资个月的生产周转资金借款金借款60 000元，利率
21、元，利率6%。 4月月10日，日， 借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 4月月30日，预计利息日，预计利息（6000060000 6% 6% 1/12 1/12 20/30 20/30 ） 借：财务费用借：财务费用 200 贷：预提费用贷：预提费用 200 6 6、短期借款的核算、短期借款的核算济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 6月月10日日 还本付息还本付息 （6000060000 6% 6% 1/12 1/12 10/30 10/30 ） 借：短期借
22、款借：短期借款 60 000 预提费用预提费用 500 财务费用财务费用 100 贷：银行存款贷：银行存款 60 600 5月月31日日 预计利息预计利息（6000060000 6% 6% 1/12 1/12 ） 借：财务费用借：财务费用 300 贷：预提费用贷：预提费用 300 济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity1 1、长期借款含义：还款期超过、长期借款含义：还款期超过1 1年的借款。年的借款。2 2、用途：满足企业进行固定资产购建的需要，、用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和
23、新建、改建或扩建工程如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。等。3 3、特点：占用时间长，成本高，见效慢。、特点：占用时间长，成本高，见效慢。（五）长期借款的核算（五）长期借款的核算济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity4 4、长期借款的核算、长期借款的核算（1 1）利息的处理原则）利息的处理原则生产经营期间生产经营期间 ，计入，计入“财务费用财务费用”工程建造期间，计入工程建造期间，计入“在建工程在建工程”借借贷贷长期借款长期借款借入的本金借入的本金预计利息预计利息归还的本息数归还的本息数余额余额：
24、尚未归还的本息数尚未归还的本息数 济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 某企业某企业2008年年7月月1日，从银行借入日，从银行借入3年期款项年期款项120万元，用万元，用于修建厂房，利率于修建厂房，利率10%。合同规定到期一次还本付息，单。合同规定到期一次还本付息，单利计息。利计息。1年半后，厂房竣工投入使用。年半后，厂房竣工投入使用。 （1）08年年7月月1日日 借：银行存款借：银行存款 1 200 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 200 000 （2）08年年12月月31日，预计利息日，预
25、计利息 借：在建工程借：在建工程 60 000 贷：长期借款贷：长期借款 60 0005 5、长期借款核算举例、长期借款核算举例济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（3）09年年12月月31日，预计利息日，预计利息 借：在建工程借：在建工程 120 000 贷：长期借款贷：长期借款 120 000（4）2010年年12月月31日，预计利息日，预计利息 借：财务费用借：财务费用 120 000 贷：长期借款贷：长期借款 120 000（5）2011年年7月月1日，还本付息日，还本付息 借：长期借款借：长
26、期借款 1 500 000 财务费用财务费用 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 560 000济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity小小 结结(资金筹集核算简图资金筹集核算简图)资本公积资本公积 原材料原材料短期借款短期借款长期借款长期借款实收资本实收资本银行存款银行存款固定资产固定资产无形资产无形资产 说明：说明：（1）投入资本）投入资本（2）借入长、短期）借入长、短期 借款借款（3）偿还长、短期）偿还长、短期 借款借款（4）支付利息）支付利息 返回返回（1）（2）财务费用财务费用（4）（3
27、）济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity资料：某工业企业本月发生以下业务：1、企业收到国家投资500000元，其中包括全新设备一台，价值400000元，货币资金100000元，已存入银行。2、企业月初向银行借入期限为3个月的借款60000元，年利率6%，款项已存入银行同时月末计提本月银行借款利息(两笔分录)。案案 例例 3-13-1目的：练习资金筹集业务的核算目的：练习资金筹集业务的核算济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objec
28、tivity1借：固定资产借：固定资产 400 000 银行存款银行存款 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 0002借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 月末预计利息月末预计利息（6000060000 6% 6% 1/12 1/12 ） 借：财务费用借：财务费用 300 贷：预提费用贷：预提费用 300济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity借：短期借款借：短期借款 60 000 预提费用预提费用 600 财务费用财务费用 300 贷：银行存款贷：
29、银行存款 60 900济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity第二；供应过程的核算第二；供应过程的核算供应过程的主要经济业务内容：供应过程的主要经济业务内容：购建购建固定资产；物资固定资产；物资( (材料材料) )采购采购 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴
30、纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity一、固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义: :企业在经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及工器具等。固定资产的特征固定资产的特征1 1、是有形资产。、是有形资产。2 2、是企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管、是企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有。理而持有。3 3、使用寿命超过
31、、使用寿命超过一个会计年度一个会计年度。4 4、单位价值较高。、单位价值较高。济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定固定资产应当按照成本计量，固定资产取得时的实际成本是指企业单位构建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的必要的支出。间接成本：固定资产在建造过程中应予以资本化的借款利息。一般来说，构成固定资产取得时的实际成本包括：买价、运输费、保险费、包装费、安装成本等。济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence
32、Confidentiality Integrity Objectivity借借贷贷固定资产固定资产减少减少原始原始价值价值增加增加原始原始价值价值 余额：余额： 实有固定资产实有固定资产原值原值 （三）固定资产（三）固定资产购置业务的帐户设置“固定资产固定资产” “在建工程在建工程”济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity余额：余额：尚未完工工程成本尚未完工工程成本在建工程在建工程工程发生的全部工程发生的全部支出支出 结转完工工程成本结转完工工程成本借借贷贷济南大学济南大学经济学院经济学院 Compete
33、nce Confidentiality Integrity Objectivity例例1 1、购入不需要安装设备，购入不需要安装设备，企业购入不需要安装设企业购入不需要安装设备一台，买价及各项税费共计备一台，买价及各项税费共计2500025000元，款项通过银元，款项通过银行支付。会计分录：行支付。会计分录： 借：固定资产借：固定资产 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。其实际成本。（四）固定资产购建业务的核算举例济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confiden
34、tiality Integrity Objectivity例例2 2、购入需要安装设备，购入需要安装设备，企业购入需要安装设备一台，买价30000元，增值税增值税51005100元元，运输费500元，款项通过银行支付。企业外部技术人员安装，发生工资费用600元，以现金支付。安装完毕；经验收收合格，交付使用。会计分录（1）购入时 借：在建工程借：在建工程 36200 贷：银行存款贷：银行存款 35600 库存现金库存现金 600对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付职工薪酬应付职工薪酬”；如果是聘请外企业人员完成的，应；
35、如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：现贷：现金金”等。等。济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（2 2）需要安装设备安装完毕交付使用，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录： 借：固定资产借：固定资产 3620036200 贷：在建工程贷：在建工程 36200 需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。费用等构成其实际成本。济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Obje
36、ctivity二、二、材料采购业务的核算材料采购业务的主要内容济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity( (二二) )材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算购入材料的实际成本=实际买价+采购费用材料采购按实际成本法核算的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。 在途物资在途物资 原原 材材 料料 生产成本生产成本等 采购实际成本实际成本 入库实际成本实际成本 收入实际成本实际成本 发出实际成本实际成本 领用 实际成本实际成本企业企业企业企业济南大学济南大学经济学院经济学院 C
37、ompetence Confidentiality Integrity Objectivity原材料实际采购成本的内容 买价买价+ +运输、包装、保险装卸、仓储费运输、包装、保险装卸、仓储费+ +运输途中运输途中的合理损耗的合理损耗+ +入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费+ +按规定应计入按规定应计入的税金的税金+ +其他费用其他费用 *以下项目以下项目不计入不计入采购成本采购成本, ,计入计入“管理费管理费用用” 采购人员的差旅费采购人员的差旅费 市内零星运杂费市内零星运杂费 采购部门发生的费用采购部门发生的费用 济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidenti
38、ality Integrity Objectivity账户设置账户设置结转验收入库材料的实结转验收入库材料的实际采购成本际采购成本注：该账户按材料名称设置明细账注：该账户按材料名称设置明细账购入材料的购入材料的买价买价+采购费用采购费用余额：在途材料成本余额：在途材料成本借借贷贷在途物资在途物资1、济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity原材料原材料 验收验收入库入库材料实际成本的增加材料实际成本的增加发出领用发出领用材料实际成本的减少材料实际成本的减少借借贷贷余额：库存材料的实际余额：库存材料的实际成本
39、结余成本结余注：该账户按材料名称设置明细账注：该账户按材料名称设置明细账2、济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity注：明细账按注：明细账按债权人名称债权人名称设置设置应付账款应付账款借借余额：应付未付数余额：应付未付数偿还数偿还数(减少减少)应付的账款应付的账款(增加增加)贷贷3、济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 应付票据应付票据借借余额：未到期余额：未到期(支付支付)的商的商业汇票业汇票到期支付的票款数到
40、期支付的票款数(偿还偿还/减少减少)开出开出商业汇票商业汇票数数(应付的增加应付的增加)贷贷4、济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 注：明细账按注：明细账按供应单位供应单位的名称设置的名称设置预付账款预付账款借借 预付供应单位预付供应单位款项的款项的增加增加冲销冲销预付供应单位的预付供应单位的款项款项贷贷余额：已预付，尚未余额：已预付，尚未结算的预付款项结算的预付款项5、济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity
41、应交税费应交税费计算出的计算出的应交而未交应交而未交的税的税费（增值税销项税额）费（增值税销项税额）实际缴纳实际缴纳的各的各种税费（增值种税费（增值税进项税额税进项税额 ）余额：未交的税金余额：未交的税金借借贷贷6、余额：多交的税金余额：多交的税金济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity增值税的确定增值税的确定征税对象征税对象：货物和劳务的增值部分。：货物和劳务的增值部分。征税客体征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。：一般规模纳税人和小规模纳税人。税率税率：一般规模纳税人为：一般规模纳税人为17%17
42、%，13%13%；小规模纳税人；小规模纳税人6%6%，征收办法征收办法：一般规模纳税人：一般规模纳税人 “进销抵扣进销抵扣” 应交税金应交税金= =销项税额销项税额- -进项税进项税注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳）注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳） 应交税金应交税金= =销售收入销售收入税率税率交纳方式交纳方式：进项税额与货款一并交与供货企业；销项税额扣除进项税额的差额上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额） 。济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity材料采购成本的计算方法材料采购成
43、本的计算方法 将材料物资过程中所发生的买价和采购费将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本。确定该材料物资的实际成本。 材料采购费用分配率材料采购费用分配率=共同性采购费用额共同性采购费用额分配标准的合计分配标准的合计某种材料应负担的采购费用额某种材料应负担的采购费用额=采购费用分配率采购费用分配率该材料分配标准该材料分配标准济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity【例例】 购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表
44、：购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表： 济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity计算方法：计算方法： 1. 分摊间接费用分摊间接费用按材料重量分摊运杂费按材料重量分摊运杂费济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity资料：资料：XX厂厂5月份发生下列经济业务，月份发生下列经济业务，1、3日向日向108厂购进材料一批，货款以存款支付：其厂购进材料一批，货款以存款支付：其中，甲材料中，甲材料12吨吨150元，计货款元，计货
45、款1800元，增值税元，增值税306元，乙材料元，乙材料400公斤公斤20元，货款元，货款8000元，增值元，增值税税1440元元 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 1 800 乙材料乙材料 8 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 1 746 贷：银行存款贷：银行存款 11 546 材料采购业务的核算举例：材料采购业务的核算举例：济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity2、5月月4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲
46、材料应付其中甲材料应付316元，乙材料应付元，乙材料应付138元。元。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 316 乙材料乙材料 138 贷：银行存款贷：银行存款 454济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity35月月4日，开出转账支票一张，金额日，开出转账支票一张，金额372元，支元，支付上批材料的运输费。（按重量比例分摊）付上批材料的运输费。（按重量比例分摊） 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 360 乙材料乙材料 12 贷：银行存款贷：银行存款 372济南大学济南大学经济学院经济学院 Comp
47、etence Confidentiality Integrity Objectivity4 45 5月月2121日，向日，向204204厂购进乙材料厂购进乙材料2020公斤，公斤，180180元，元，买价买价36003600元，税率元，税率17%17%，货款尚未支付，货款尚未支付. . 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 3 600 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 612 贷：应付账款贷：应付账款204厂厂 4212济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity5、5月月22日
48、，以银行存款日，以银行存款180元，现金元，现金20元分别支元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。付上述乙材料的运费和搬运费。 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 200 贷：现金贷：现金 20 银行存款银行存款 180济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity6、5月月25日乙材料运抵仓库日乙材料运抵仓库 ， 月底，月底，结转甲结转甲/乙乙 材料实际采购成本。材料实际采购成本。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 2 476(1800+316+360) 乙材料乙材料 11 950 贷：在途物资贷：在途物资甲
49、材料甲材料 2 476 乙材料乙材料 11 950济南大学济南大学经济学院经济学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity小结：材料供应过程核算小结：材料供应过程核算（按实际成本）（按实际成本）（3）原材料（材料物资）原材料（材料物资）预付账款预付账款（1）在途物资在途物资（2）银行存款银行存款应付账款应付账款应付票据应付票据应交税金应交税金应交增值税应交增值税说明：说明：（1）购入材料（或入库、或在途）购入材料（或入库、或在途） 返回返回 （2）在途材料入库）在途材料入库 （3）预付购货款）预付购货款济南大学济南大学经济学院经济学院
50、Competence Confidentiality Integrity Objectivity课后练习（一）课后练习（一）1接受投资者李虹的投资接受投资者李虹的投资20万元，存入银行。万元，存入银行。2购买运输工具一辆价值购买运输工具一辆价值30万元，款已付，设万元，款已付，设备已交付使用。备已交付使用。3购买甲材料购买甲材料 1000kg，单价，单价20元，对方代垫运元，对方代垫运杂费杂费200元，材料已验收入库。增值税元，材料已验收入库。增值税17%，款，款项用银行存款支付项用银行存款支付10000元，其余货款暂欠。元，其余货款暂欠。4. 购买乙材料购买乙材料 1000kg，单价，单价1
