1、第7章 固定资产通过本章学习，要求掌握固定资产的概念通过本章学习，要求掌握固定资产的概念与确认条件、初始计量、后续计量、后续与确认条件、初始计量、后续计量、后续支出、处置与清查、减值准备的计提支出、处置与清查、减值准备的计提后续支出、折旧的计提后续支出、折旧的计提自行建造固定资产成本的确定自行建造固定资产成本的确定双倍余额递减法双倍余额递减法资本化的后续支出资本化的后续支出1目 录7.1 固定资产概述7.2 固定资产的初始计量7.3 固定资产的折旧7.4 固定资产的后续支出7.5 固定资产的处置与清查7.7 固定资产减值27.1 固定资产概述固定资产概述1 1、该固定资产包、该固定资产包含的经
2、济利益很含的经济利益很可能流入企业；可能流入企业；2 2、该固定资产的、该固定资产的成本能够可靠地成本能够可靠地计量。计量。1、为生产商品、为生产商品、提供劳务、出租提供劳务、出租或经营管理而持或经营管理而持有；（以经营租有；（以经营租赁方式出租的房赁方式出租的房屋属于投资性资屋属于投资性资产）产）2 2、使用寿命超过、使用寿命超过一个会计年度。一个会计年度。1 1、按经济用途分类：、按经济用途分类：生产经营和非生产经生产经营和非生产经营用。营用。2 2、按使用情况分类：、按使用情况分类：在用、未使用和不需在用、未使用和不需用。用。4 4、按综合分类：生、按综合分类：生产用、非生产用、租产用、
3、非生产用、租出、不需用、未使用、出、不需用、未使用、土地、融资租入固定土地、融资租入固定资产。资产。概念概念确认条件确认条件分类分类3判断固定资产的具体标准，一是判断固定资产的具体标准，一是，二是，二是。(1)(1)企业使用期限超过一个会计年度的房屋、建筑物、企业使用期限超过一个会计年度的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等均应作为固定资产；器具、工具等均应作为固定资产；(2)(2)不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 000 2 000 元以上，且使用期限超
4、过两年的也作为固定资产管理。元以上，且使用期限超过两年的也作为固定资产管理。固定资产的确认标准固定资产的确认标准4固定资产确认条件的具体运用固定资产确认条件的具体运用企业由于安全或环保要求购入的设备虽不能直接带来经济企业由于安全或环保要求购入的设备虽不能直接带来经济利益，但可有助于获得未来利益也确认为固定资产，如环利益，但可有助于获得未来利益也确认为固定资产，如环保设备，可以帮助企业减少未来由于污染环境而支付的治保设备，可以帮助企业减少未来由于污染环境而支付的治理费或罚款。理费或罚款。固定资产的各组成部分，如果具有不同的使用寿命或以不固定资产的各组成部分，如果具有不同的使用寿命或以不同方式提供
5、经济利益，可以适用不同的折旧率或折旧方法，同方式提供经济利益，可以适用不同的折旧率或折旧方法，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产，如飞机引擎，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产，如飞机引擎，如果与飞机机身具有不同的使用寿命，可单独认为一项固如果与飞机机身具有不同的使用寿命，可单独认为一项固定资产。定资产。57.2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量成本确定：成本确定：= =价款价款+ +相关税费相关税费+ +运输运输费费+ +装卸费装卸费+ +专业人员专业人员服务费服务费概括为：因购买固定概括为：因购买固定资产而发生的直接费资产而发生的直接费用用1.1.购入不需要安装的固定资产购入不
6、需要安装的固定资产会计分录：会计分录：借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费- -应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款7.2.1 7.2.1 外购固定资产外购固定资产6需要说明的是，自需要说明的是，自20092009年年1 1月月1 1日起，在全国范围内实施日起，在全国范围内实施增值税增值税转型改革转型改革。在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范。在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵
7、进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣，为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关、且容易混扣，为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关、且容易混为个人消费的为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述范围之外范围之外。现行增值税征税范围中的固定资产主要是。现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围，房屋、房屋、
8、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。77.2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量成本确定：成本确定：= =价款价款+ +相关税费相关税费+ +运输费运输费+ +装卸费装卸费+ +专业人员服务专业人员服务费费+ +安装费安装费+ +材料费材料费概括为：因购买到安装概括为：因购买到安装，使固定资产达到可用，使固定资产达到可用状态发生的费用状态发生的费用2.2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产会计分录：会计分录：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 原材料等原材料等借：固定资产借
9、：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程7.2.1 7.2.1 外购固定资产外购固定资产如果安装的是如果安装的是机器设备的机器设备的, ,则不需要做进则不需要做进项税额转出项税额转出; ;如果是小汽车如果是小汽车这类型的话这类型的话, ,就需要做进项就需要做进项税额转出税额转出. .87.2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量成本确定：成本确定：u计算出该项固定资产所占计算出该项固定资产所占的的公允价值比例公允价值比例= =该项固定该项固定资产的公允价值资产的公允价值/ /所有固定所有固定资产的公允价值之和资产的公允价值之和u该项固定资产的该项固定资产的成本（历成本（历史成本）史成本）= =该项
10、固定资产所该项固定资产所占的公允价值比例占的公允价值比例所有固所有固定资产的总成本定资产的总成本3.3.外购固定资产的特殊考虑外购固定资产的特殊考虑会计分录：会计分录：借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款7.2.1 7.2.1 外购固定资产外购固定资产一笔款项购入多一笔款项购入多台没有单独标价台没有单独标价的固定资产，如的固定资产，如何确定每台成本何确定每台成本的问题的问题97.2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量自营工程自营工程企业自行建造固定资产的成本，企业自行建造固定资产的成本，应按建造该资产达到预定可使用状
11、态前所发生的必要支出计算，应按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出计算，包括包括工程物资工程物资、人工成本人工成本、交纳的相关税费交纳的相关税费、应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用出（发）包工程出（发）包工程7.2.2 7.2.2 自行建造固定资产自行建造固定资产10工程物资工程物资-资产类账户，借方登记企业购置的工程物资的实资产类账户，借方登记企业购置的工程物资的实际成本，贷方登记领用等减少的工程物资的实际成本；期际成本，贷方登记领用等减少的工程物资的实际成本；期末余额在借方，反映企业为工程购入但尚未领用的物资的末余额在借方，反映企
12、业为工程购入但尚未领用的物资的实际成本。实际成本。在建工程在建工程核算工程建设当中使用的材料、人工等各项支核算工程建设当中使用的材料、人工等各项支出。出。11购买工程物资购买工程物资借：工程物资（价税）借：工程物资（价税） 贷：银行存款贷：银行存款领用工程物资时领用工程物资时借：在建工程借：在建工程-工程工程 贷：工程物资贷：工程物资 领用原材料时，领用原材料时，借：在建工程借：在建工程-工程工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）领用本企业产品时，（视同销售）领用本企业产品时，（视同销售）借：在建工程借：在建工程-工程工程 贷：库存商
13、品（产品成本）贷：库存商品（产品成本） 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）（售价或计税价格或公允价值应交增值税（销项税额）（售价或计税价格或公允价值税税率）率）12支付工程职工工资时，支付工程职工工资时，借：在建工程借：在建工程-工程工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工程完工时，工程完工时，借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程-工程工程工程完工剩余物资转作本企业的存货时，工程完工剩余物资转作本企业的存货时，借：原材料借：原材料 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：工程物资贷：工程物资132. 出包工程出包工程实质实质根据工程的完工进度与建
14、根据工程的完工进度与建造承包商结算工程价款的造承包商结算工程价款的问题问题会计分录会计分录结算进度款时，结算进度款时，借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款补付工程款时，补付工程款时，借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款工程完工达到预定可使用工程完工达到预定可使用状态时，状态时，借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程147.2.3 接受固定资产投资接受固定资产投资会计分录会计分录成本确定成本确定按照投资合同或协议按照投资合同或协议约定的价值确定约定的价值确定借：固定资产（协议约定的借：固定资产（协议约定的价值）价值） 贷：实收资本贷：实收资本15固定资产折
15、旧167.3 固定资产折旧固定资产折旧1.1.固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对按照确定的方法对应计折旧额应计折旧额进行系统进行系统分摊。分摊。除下列情况外，应对所有固定资产计提折旧：除下列情况外，应对所有固定资产计提折旧：（一）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（一）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（二）按规定单独作为固定资产入账的土地；（二）按规定单独作为固定资产入账的土地；（三）提前报废的固定资产，不再补提折旧；（三）提前报废的固定资产，不再补提折旧；固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值固定资产减值准备固定资产减值准备固
16、定资产的使用寿命固定资产的使用寿命1.1.概念概念2.2.折旧范围折旧范围3.3.影响因素影响因素= =账面余额账面余额- -净残值净残值- -固定固定资产减值准备资产减值准备177.3.2 固定资产折旧的计算固定资产折旧的计算181. 年限平均法年限平均法又称为直线法，是指将固定资产应计提的折旧额在固定资产的预计使用年又称为直线法，是指将固定资产应计提的折旧额在固定资产的预计使用年限内均衡地分摊到各期的一种方法。限内均衡地分摊到各期的一种方法。%100固定资产原价年折旧额注意：注意：实际工作中，可以是个别折旧率、分类折旧率，一般不用综合折旧实际工作中，可以是个别折旧率、分类折旧率，一般不用综
17、合折旧率，这种方法最简单，但不合理，基于固定资产在各个使用期间的性能不率，这种方法最简单，但不合理，基于固定资产在各个使用期间的性能不一样，不应补偿都一样，因此，这种方法适用于各个时期使用程度、使用一样，不应补偿都一样，因此，这种方法适用于各个时期使用程度、使用效率以及提供的经济利益大体相同的固定资产。效率以及提供的经济利益大体相同的固定资产。预计使用年限残值清理费）（预计残值收入原价年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额=或或=原价原价（1-1-净残值率）净残值率）/ /使用年限使用年限192.2.工作量法工作量法（一般用于运输设备和采矿设备等）（一般用于运输设备和采矿设备等）又称作业量法，是根
18、据固定资产在使用期间完成的总的工作量平又称作业量法，是根据固定资产在使用期间完成的总的工作量平均计算折旧的一种方法。均计算折旧的一种方法。固定资产原价固定资产原价* *（1 1预计净残值率）预计净残值率）预计总工作量预计总工作量某项固定资某项固定资产月折旧额产月折旧额 该项固定资产本该项固定资产本月实际工作量月实际工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额具有简便、实用的优点，同时又可以使固定资产各期的使具有简便、实用的优点，同时又可以使固定资产各期的使用强度与该期应分摊的折旧额匹配。用强度与该期应分摊的折旧额匹配。203、双倍余额递减法、双倍余额递减法不考虑不考虑固定资产残值固定资产残值%100
19、2预计使用年限年折旧额年初固定资产账面原价年折旧额年初固定资产账面原价*年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额各年的折旧额是以双倍的直线折旧率乘以各年的折旧额是以双倍的直线折旧率乘以计算的，净残值并不从固定资产价值中抵减；计算的，净残值并不从固定资产价值中抵减；折旧额是按年递减的；折旧额是按年递减的；在折旧的最后两年，将固定资产的在折旧的最后两年，将固定资产的账面净值账面净值扣除净残值后的扣除净残值后的余额平均分摊。余额平均分摊。年折旧额年折旧额/12214、年数总和法、年数总和法 尚可使用年数尚可使用年数 预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和年折旧率年折旧率/12（固定资产原值预计净残值）
20、（固定资产原值预计净残值）月折旧率月折旧率月折旧额月折旧额1) 尚可使用年数预计可使用年数已用年数尚可使用年数预计可使用年数已用年数2) 年数总和年数总和12+3+预计可使用年数预计可使用年数n(n+1)/23) 年折旧率是逐年递减的年折旧率是逐年递减的4) 计算折旧的基数原值预计净残值计算折旧的基数原值预计净残值22折旧方法的选择折旧方法的选择除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：折旧的最低年限如下：1。房屋、建筑物，为。房屋、建筑物，为20年；年；2。飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为。飞机、火车
21、、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年。年。3。与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为。与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年。年。4。飞机、火车、轮船以外的运输工具，为。飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年。年。5。电子设备，为。电子设备，为3年。年。因此，折旧方法的选择应与税务规定的最低折旧年限及固因此，折旧方法的选择应与税务规定的最低折旧年限及固定资产的性质来选择。定资产的性质来选择。237.3.3 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算计算出折旧后：计算出折旧后：借：制造费用（生产产品使用）借：制造费用（生产产品使用） 销售费用（销售机构使用）销售费用（销售机构使用）
22、管理费用（行政管理部门使用）管理费用（行政管理部门使用） 其他业务成本（经营租出的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产） 贷：累计折旧贷：累计折旧当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。247.4 固定资产的后续支出固定资产的后续支出资本性支出与收益性支出资本性支出与收益性支出: :收益性支出收益性支出，是指受益期在一年以内的支出，是指受益期在一年以内的支出, , 在发生支出的当在发生支出的当期即作为期间费用处理期
23、即作为期间费用处理; ;( (费用化的后续支出费用化的后续支出: :日常维护、经常日常维护、经常性修理等，则归于收益性支出。性修理等，则归于收益性支出。) )资本性支出资本性支出，是指受益期在一年以上的支出，是指受益期在一年以上的支出, , 所发生的支出应所发生的支出应作为固定资产成本的增加作为固定资产成本的增加, , 而不能作为当期期间费用处理。而不能作为当期期间费用处理。( (资本化的后续支出资本化的后续支出: :改建、扩建和改良等，归于资本性支出改建、扩建和改良等，归于资本性支出) )收益性支出和资本性支出收益性支出和资本性支出区分标准区分标准，在于是否增加或提高了固，在于是否增加或提高
24、了固定资产的使用性能，或者延长了固定资产的使用寿命。定资产的使用性能，或者延长了固定资产的使用寿命。25后续支出的成本确定后续支出的成本确定不管是资本化的后续支出还是费用化的后续支出，都只能不管是资本化的后续支出还是费用化的后续支出，都只能是针对在固定资产账面价值（即所剩下来的价值）下的支是针对在固定资产账面价值（即所剩下来的价值）下的支出，替换的部分也只是替换掉所剩下来的价值，因此成本出，替换的部分也只是替换掉所剩下来的价值，因此成本确定的公式如下：确定的公式如下：新的固定资产成本的确定新的固定资产成本的确定=进行更换前的账面价值进行更换前的账面价值+发生的发生的后续支出后续支出被替换掉的部
25、件的账面价值被替换掉的部件的账面价值264.4.1 资本化的后续支出资本化的后续支出企业将固定资产进行更新改造的，如符合资企业将固定资产进行更新改造的，如符合资本化的条件，应将该固定资产的原价、已计本化的条件，应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入值转入在建工程在建工程，并停止计提折旧。，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程在建工程”账户核算。账户核算。待更新改造等工程完工并达到预定可使用状待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，
26、并按重态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的新确定的使用寿命使用寿命、预计净残值和折旧方法、预计净残值和折旧方法计提折旧。计提折旧。借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 贷：固定资贷：固定资产产借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款等等借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程借借: :制造费用制造费用贷贷: :累计折旧累计折旧277.4.2 费用化的后续支出费用化的后续支出固定资产的日常维护支出只固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作是确保固定资产的正常工作状态，一般不会产生未来的状态，一般不会产生未来的经济利益，通常不满足固定经济利益，通常不满足固
27、定资产的确认条件，在发生时资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。应直接计入当期损益。借：管理费用借：管理费用( (生产车间生产车间和管理部门和管理部门) ) 销售费用销售费用( (销售机构销售机构) ) 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费- -应交应交增值税增值税( (进项税额转出进项税额转出) )修理房屋等建筑物的修理房屋等建筑物的需要写需要写; ;修理机器设修理机器设备、工具的不用写备、工具的不用写282007年年6月月18日，某公司对其办公楼进行日常维修，维修过日，某公司对其办公楼进行日常维修，维修过程中领用原材料一批，价值为程中领用
28、原材料一批，价值为200 000元，为购买该批原材元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为料支付的增值税进项税额为34 000元；另支付维修人员工元；另支付维修人员工资为资为9 000元。则分录应为：元。则分录应为：借：管理费用借：管理费用 243 000 贷：原材料贷：原材料 200 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）34 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 9 000292009年年1月月3日日,甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护常维护,维护过程中领用本企业原材料一批维护过程中领用本企业原材料一批,
29、价值为价值为100 000元元,为购买该批原材料支付的增值税进项税额为购买该批原材料支付的增值税进项税额17 000元元,应支应支付维护人员的工资为付维护人员的工资为30 000元元.借借:管理费用管理费用 130 000 贷贷:原材料原材料 100 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 30 000307.57.5 固定资产的处置与清查固定资产的处置与清查处置范围：处置范围：出售、报废、毁损出售、报废、毁损、对外投资、非货、对外投资、非货币性资产交换、债币性资产交换、债务重组等务重组等处置程序：处置程序：u固定资产转入清理固定资产转入清理注销固定资产原值及已提折旧注销固定资产原值及已提折旧净值计
30、净值计入入“固定资产清理固定资产清理”账户账户 u发生清理费用（包括计交的有关税费）的发生清理费用（包括计交的有关税费）的处理处理计入计入 “固定资产清理固定资产清理”的借方的借方u取得清理收入（包括出售收入、残料残值取得清理收入（包括出售收入、残料残值以及赔偿收入）等的处理以及赔偿收入）等的处理计入计入“固定资产清理固定资产清理”的贷方的贷方u清理完毕，结转清理净损益清理完毕，结转清理净损益净收益转入营业外收入，净损失转入营净收益转入营业外收入，净损失转入营业外支出业外支出311、转入固定资产净值、转入固定资产净值 1、出售固定资产收入、出售固定资产收入2、发生的清理费用、发生的清理费用 2
31、、资产清理变价收入、资产清理变价收入3、应缴纳的税金、应缴纳的税金 3、清理过程索赔收入、清理过程索赔收入转出清理净收益转出清理净收益 转出清理净损失转出清理净损失 尚未完成清理净损失尚未完成清理净损失 尚未完成清理净收益尚未完成清理净收益账户设置账户设置固定资产清理固定资产清理32账务处理账务处理固定资产转固定资产转入清理入清理发生清理费用发生清理费用计算交纳税费计算交纳税费取得出售收入和残料取得出售收入和残料取得保险赔款取得保险赔款结转清理净结转清理净损益损益332009年年10月月4日，甲公司出售一座厂房，原价为日，甲公司出售一座厂房，原价为2 000 000元，已提折旧元，已提折旧80
32、0 000元，营业税税率为元，营业税税率为5%，出售所得价款为，出售所得价款为1 000 000元，存入银行。元，存入银行。作出处置过程中相应的账务处理作出处置过程中相应的账务处理.（1）转入清理）转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 1 200 000 累计折旧累计折旧 800 000 贷：固定资产贷：固定资产 2 000 000（2）清理费用）清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 50 000 贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税 50 000（3）清理收入）清理收入借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 000 000（4）结
33、转清理损益）结转清理损益借：营业外支出借：营业外支出 250 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 250 000347.5.2 固定资产的清查固定资产的清查清查原因：清查原因：为了保证固定资产的安全完整为了保证固定资产的安全完整和固定资产核算的真实性，企业和固定资产核算的真实性，企业应定期进行固定资产盘点清查，每年应定期进行固定资产盘点清查，每年至少一次，以做到固定资产账卡一致至少一次，以做到固定资产账卡一致，账实相符。清查结果，应填列账实相符。清查结果，应填列“固定固定资产资产盘盈（亏）报告单盘盈（亏）报告单”。清查结果：清查结果：盘盈盘盈盘亏盘亏351.1.固定资产盘盈固定资产盘盈通
34、过通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户。账户。属于损益类会计科目。核算企业本属于损益类会计科目。核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事年度发生的调整以前年度损益的事项项，贷方表示贷方表示企业调整增加的以前企业调整增加的以前年度利润年度利润或调整减少的以前年度亏或调整减少的以前年度亏损，损，借方是借方是调整减少的以前年度利调整减少的以前年度利润润或调整增加的以前年度亏损，或调整增加的以前年度亏损，期期末将本科目的余额直接转入留存收末将本科目的余额直接转入留存收益，及益，及“盈余公积盈余公积”和和“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”科目。结转后本科目。结转后本科目无余额。科目无余额。
35、发现盘盈的固定资产时，发现盘盈的固定资产时，借：固定资产借：固定资产 贷贷: :以前年度损益调整以前年度损益调整调整所得税时，调整所得税时，( (调增所得税费用调增所得税费用) )借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费贷：应交税费- -应交所得税应交所得税结转为留存收益时，结转为留存收益时，( (调增留存收调增留存收益益) )借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：盈余公积贷：盈余公积- -法定盈余公积法定盈余公积 利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润362.2.盘亏的固定资产盘亏的固定资产1 1。批准前。批准前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢- -待处理固定资
36、产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产2 2。批准后。批准后借：其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿）借：其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿） 营业外支出营业外支出- -盘亏损失盘亏损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢- -待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢377.7 7.7 固定资产减值固定资产减值减值的确认：减值的确认：v按账面价值与按账面价值与孰低法计孰低法计价。如果账面价值价。如果账面价值高于可收回金额高于可收回金额, ,应应按差额计提固定资按差额计提固定资产减值准备产减值准备. .发生减值时：发生减值时
37、： 借：资产减值损失借：资产减值损失- -计提的固计提的固定资产减值准备定资产减值准备 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 注：为避免利用计提减值准备调注：为避免利用计提减值准备调节利润，新准则规定：节利润，新准则规定：资产减值资产减值损失一经确认，在以后会计期间损失一经确认，在以后会计期间不得转回不得转回 ( (不同于存货跌价准备不同于存货跌价准备) )387.某企业某企业2007年有关固定资产折旧的资料如下：年有关固定资产折旧的资料如下：（1）该企业）该企业1月份各部门的折旧额为：生产经营部门月份各部门的折旧额为：生产经营部门8 321元，元，运输车队运输车队2 900元，管理部门元
38、，管理部门4 150元。元。（2）1月月7日生产经营部门购进计算机一台，已投入使用，原日生产经营部门购进计算机一台，已投入使用，原值值12 000元，预计净残值率为元，预计净残值率为3%，预计使用，预计使用5年，采用双年，采用双倍余额递减法计提折旧。倍余额递减法计提折旧。（3）1月月10日运输车队购入大货车一辆，主要用于生产车间日运输车队购入大货车一辆，主要用于生产车间的原料运输工作，原值的原料运输工作，原值84 000元，预计净残值率为元，预计净残值率为5%，预，预计总行驶里程为计总行驶里程为2 00 000公里，公里，2月份行驶月份行驶800公里，采用公里，采用工作量法计提折旧。工作量法计
39、提折旧。（4）1月月17日生产经营部门报废机器设备一台，原值为日生产经营部门报废机器设备一台，原值为42 000元，预计净残值率为元，预计净残值率为4%，使用期限为，使用期限为10年，实际使用年，实际使用8年年零零9个月，该设备采用直线法提取折旧。个月，该设备采用直线法提取折旧。要求：要求：计算该企业生产经营部门、运输车队计算该企业生产经营部门、运输车队2月份应计提的折旧额。月份应计提的折旧额。39(2)当月增加当月不计提折旧，但二月开始提折旧，二月应提折旧为：年折当月增加当月不计提折旧，但二月开始提折旧，二月应提折旧为：年折旧额旧额=2/5*100%*4800 月折旧额月折旧额=4800/1
40、2=400元元 二月生产部门增加折旧二月生产部门增加折旧400元元（3）当月增加当月不计提折旧，但二月开始提折旧，二月应提折旧为：单）当月增加当月不计提折旧，但二月开始提折旧，二月应提折旧为：单位工作量折旧额位工作量折旧额=【84000*（1-5%）】）】/200000 月折旧额月折旧额=0.399*800=319.2元元 二月运输车队增加折旧二月运输车队增加折旧319.2元元（4）当月减少当月计提折旧，但二月开始不提折旧，生产部门二月少提折）当月减少当月计提折旧，但二月开始不提折旧，生产部门二月少提折旧为：年折旧率旧为：年折旧率=（1-4%）/10=9.6% 月折旧率月折旧率=9.6%/12
41、=0.8%月折旧额月折旧额=42000*0.8%=336元元则二月生产部门应提折旧则二月生产部门应提折旧=8321+400-336=8385元元运输部门应提折旧运输部门应提折旧=2900+319.2=3219.1元元管理部门没有变动还是管理部门没有变动还是4150元元40甲公司是一家从事服装生产的企业，其有关固定资产更新改造的资料如下：甲公司是一家从事服装生产的企业，其有关固定资产更新改造的资料如下：（1）2004年年12月月30日，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本日，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本为为768 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为元；采
42、用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命，预计使用寿命为为6年。年。（2）2007年年1月月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。该公司决定对以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。该公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。（3）2007年年1月月1日到日到3月月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条服装生日，经过三个月的改扩建，完成了对这条服
43、装生产线的改扩建工程，共发生支出产线的改扩建工程，共发生支出275 800元，全部以银行存款支付。元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长计将其使用寿命延长4年，即为年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。；折旧方法仍为年限平均法。（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定）为简化计算过程，整个过程不考虑
44、其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。资产折旧。41(1)2005年年1月月1日到日到2007年年1月月1日两年间，该生产线的应计折旧额日两年间，该生产线的应计折旧额为：为：768 000（1-3%）=744960元元 年折旧额年折旧额=744960/6=124160元元（2）2007年年1月月1日，固定资产的账面价值为：日，固定资产的账面价值为：768000-（124160*2）=519680借：在建工程借：在建工程 519680 累计折旧累计折旧 124160 贷：固定资产贷：固定资产 768000（3）2007年年1月月1日到日到3月月31日工程支出日工程支出借：在建工程借：在建工程
45、 275 800 贷：银行存款贷：银行存款 275 800 （4）2007年年3月月31日达到可使用状态固定资产的价值为：日达到可使用状态固定资产的价值为：519680+275 800 =795480借：固定资产借：固定资产 795480 贷：贷： 在建工程在建工程 79548042（5）2007年年3月月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧为：预计净残值和折旧方法计提折旧为：应计提折旧额应计提折旧额=795480*（1-3%）=771615.62007年年4月月1日到日到12月月31日日9个月间，每月计提固定资产折旧为：个月间，每月计提固定资产折旧为：771615.6/（7*12+9）=8296.9443
