1、2022-5-24新企业会计准则新企业会计准则2022-5-24 目目 录录v 新企业会计准则概述新企业会计准则概述2022-5-24 1.1.新企业会计准则构成新企业会计准则构成准则体系基本准则基本准则具体准则（具体准则（38项）项）企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处会计科目和主要账务处理理企业会计准则解释企业会计准则解释2022-5-242 2、新企业会计准则的内容结构、新企业会计准则的内容结构2022-5-242022-5-24 2022-5-24公平交易中销售协议的价格公平交易中销售协议的价格该资产未来现金流量现值该资产未来现金流量现值同行业类似资产的最近交易
2、价格的最佳估计同行业类似资产的最近交易价格的最佳估计存在活跃市场的市场价格存在活跃市场的市场价格如果不存在如果不存在如果不存在2022-5-241. 存货14. 收入27. 石油天然气开采2. 长期股权投资15. 建造合同28. 会计政策、会计估计变更和差错更正3. 投资性房地产16. 政府补助29. 资产负债表日后事项 4. 固定资产17. 借款费用30. 财务报表列报5. 生物资产 18. 所得税31. 现金流量表6. 无形资产19. 外币折算32. 中期财务报告7. 非货币性资产交换20. 企业合并 33. 合并财务报表8. 资产减值 21. 租赁34. 每股收益9. 职工薪酬 22.
3、金融工具确认和计量35. 分部报告10. 企业年金基金23. 金融资产转移 36. 关联方披露11. 股份支付24. 套期保值37. 金融工具列报12. 债务重组 25. 原保险合同38. 首次执行企业会计准则13. 或有事项26. 再保险合同涉及公允价值的会计准则（涉及公允价值的会计准则（1-231-23）2022-5-24 1）换入资产入账成本）换入资产入账成本=换出资产换出资产公允价值公允价值+相关税费相关税费+补价补价（2）交易损益）交易损益=换出资产公允价值换出资产公允价值-换出资产账面价值换出资产账面价值（3）多项资产交换，按各项资产公允）多项资产交换，按各项资产公允价值占全部换入
4、资产公允价值比例分配价值占全部换入资产公允价值比例分配其入账其入账 成本成本2022-5-24非货币性资产交换2022-5-24 2022-5-24 2022-5-242022-5-24(1)“投资性房地产投资性房地产” (2)“投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）” (3)“投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备”2022-5-242022-5-24 1. 1.设置科目设置科目 (1)“(1)“投资性房地产投资性房地产” 下设明细科目下设明细科目“成本成本” “ “公允价值变动公允价值变动” (2)“(2)“公允价值变动损益公允价值变动损益” 2.2.会计处理会计处理
5、(1)(1)采用采用公允价值模式计量公允价值模式计量n不对投资性房地产不对投资性房地产“计提折旧计提折旧”或或“进行摊销进行摊销”2022-5-24(2)(2)以资产负债表日投资性房地产的公允价值以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础为基础 调整调整其账面价值其账面价值n公允价值与原账面价值公允价值与原账面价值 差额差额 “当期损益当期损益” 公允价值账面余额公允价值账面余额 借：投资性房地产（公允价值变动）借：投资性房地产（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 公允价值账面余额公允价值账面余额 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产（公允价值变动）
6、贷：投资性房地产（公允价值变动）(3)(3)取得租金收入取得租金收入n同同“成本模式计量成本模式计量”确认为确认为“其他业务收入其他业务收入”公允价值变动损益公允价值变动损益差额差额差额差额差额差额差额差额2022-5-24【案例【案例】 n甲公司为从事房地产经营开发的企业。甲公司为从事房地产经营开发的企业。20092009年年8 8月，甲公司月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为期为l0l0年。当年年。当年l0l0月月
7、1 1日，该写字楼开发完成并开始起租，日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为写字楼的造价为9 0009 000万元。万元。20092009年年1212月月3131日，该写字楼的日，该写字楼的公允价值为公允价值为9 2009 200万元。万元。当年取得租金收入当年取得租金收入300300万元。万元。不考不考虑相关税费。虑相关税费。n甲公司对投资性房地产采用公允价值计量模式。甲公司对投资性房地产采用公允价值计量模式。n要求：作相应的会计处理。要求：作相应的会计处理。 【解析【解析】2022-5-24 (1) (1)09.10/1.09.10/1.甲公司开发完成写字楼并出租时甲公司开发完成写
8、字楼并出租时 借：投资性房地产成本借：投资性房地产成本90 000 00090 000 000 贷：开发成本贷：开发成本 90 000 00090 000 000 (2)(2)09.12/31.09.12/31.按公允价值为基础调整其账面价值按公允价值为基础调整其账面价值 公允价值公允价值 9 2009 200 账面价值账面价值 9 0009 000 差额差额 200 “200 “当期损益当期损益” 借：投资性房地产公允价值变动借：投资性房地产公允价值变动2 000 0002 000 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2 000 0002 000 000 (3) (3)取得租金
9、收入取得租金收入 借：银行存款借：银行存款 3 000 0003 000 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3 000 0003 000 0002022-5-24n有生命的动物和植物n分类： 消耗性生物资产：为出售而持有 生产性生物资产：为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有 公益性生物资产：以防护、环境保护为主要目的的生物资产2022-5-242022-5-242022-5-242022-5-242022-5-242022-5-242022-5-24练习练习n下列各项目中，不应根据职工提供服务下列各项目中，不应根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费的受益对象分配计入相关
10、资产成本或费用的是（用的是（ ）。）。A.职工福利费职工福利费B.工会经费工会经费C.养老保险费养老保险费D.辞退福利辞退福利 D2022-5-24 2022-5-242022-5-24n丙公司为一家生产电脑的企业，共有职工丙公司为一家生产电脑的企业，共有职工100100名，名，20092009年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为6 0006 000元的电元的电脑作为福利发放给公司职工。该型号电脑的售价脑作为福利发放给公司职工。该型号电脑的售价为每台为每台80008000元，丙公司适用的增值税税率为元，丙公司适用的增值税税率为17%17%。n假定丙公司假定丙公司l00l0
11、0名职工中名职工中8080名为直接参加生产的职名为直接参加生产的职工，工，2020名为总部管理人员。名为总部管理人员。n要求：作丙公司的会计处理。要求：作丙公司的会计处理。2022-5-24分析：n非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬n类型类型 1.1.以自产产品发放给职工作为福以自产产品发放给职工作为福利利 2.2.以外购商品发放给职工作为福以外购商品发放给职工作为福利利 3.3.将自有资产无偿提供给职工使将自有资产无偿提供给职工使用用 4.4.将租赁资产无偿提供给职工使将租赁资产无偿提供给职工使用用作销售处理作销售处理 a.确认销售收入确认销售收入 b.结转销售成本结转销售成本 c.计算销项税
12、额计算销项税额 d.结转已提准备结转已提准备按外购商品的公允价值和相按外购商品的公允价值和相关税费计入关税费计入“成本费用成本费用”根据受益对象，根据受益对象， 将住房每期折旧额将住房每期折旧额 相关相关“成成本费用本费用”注：注：难以认定受益对象难以认定受益对象根据受益对象根据受益对象 将每期应付租金将每期应付租金 相关相关“成本费用成本费用”注：注：难以认定受益对象难以认定受益对象2022-5-24【解析解析】发放电脑时发放电脑时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 936 000936 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000800 000 应交税费
13、应交税费增（销）增（销） 136 000136 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 600 000600 000 贷：库存商品贷：库存商品 600 000600 000按受益对象分配时按受益对象分配时 借：生产成本借：生产成本 748 800748 800 管理费用管理费用 187 200187 200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 936 000936 0002022-5-242022-5-242022-5-24 2022-5-242022-5-24( (一）可变现净值的确定一）可变现净值的确定 确定可变现净值确定可变现净值应考虑因素应考虑因素 以取得的确凿
14、证据为基础以取得的确凿证据为基础 考虑持有存货的目的考虑持有存货的目的n可分为：可分为：持有以备出售持有以备出售 持有以备耗用持有以备耗用 资产负债表日后事项的影响资产负债表日后事项的影响n在资产负债表日后在资产负债表日后“涵盖期间涵盖期间”内，内， 发生与资产负债表日或以前有关存货的事项发生与资产负债表日或以前有关存货的事项2022-5-24可变现净值计算可变现净值计算 计算公式计算公式 a.a.以备出售的存货以备出售的存货 可变现净值可变现净值 = = 存货的估计售价存货的估计售价 估计的销售税费估计的销售税费 b.b.以备耗用的存货以备耗用的存货 可变现净值可变现净值 = = 存货的估计
15、售价存货的估计售价 至完工估计将要发生的成本至完工估计将要发生的成本 估计的销售税费估计的销售税费用于生产的材料用于生产的材料商品、产品、材料商品、产品、材料2022-5-24 估计售价的确定估计售价的确定 a.a.为销售而持有的存货为销售而持有的存货 (a)(a)已签订销售合同已签订销售合同n以商品的合同价格以商品的合同价格 估计售价估计售价 (b)(b)未签订销售合同未签订销售合同n以商品的一般销售价格以商品的一般销售价格 估计售价估计售价 b.b.用于出售的材料用于出售的材料n以市场价格以市场价格 估计售价估计售价计量基础计量基础2022-5-24练习：n2008年12月31日，ABC公
16、司库存钢板乙（均用于生产甲产品）的账面价值（即成本）为740万元，市场购买价格总额为720万元，假设不发生其他购买费用；市场上钢板乙生产的甲设备的市场销售价格总额由950万元下降为890万元，但生产成本仍为900万元，将钢板乙加工成甲设备尚需投入其他材料570万元，预计销售费用及税金为25万元，则2008年底钢板乙的可变现净值为（ ）万元。nA720 B715 C740 D295D2022-5-24（二）计提存货跌价准备的方法（二）计提存货跌价准备的方法 (1)(1)按单项计提按单项计提 (2)(2)按类别计提按类别计提 (3)(3)按合并计提按合并计提2022-5-24 （三）（三）会计处理
17、会计处理 存货成本可变现净值存货成本可变现净值n存货按存货按“成本成本”计量计量 存货成本可变现净值存货成本可变现净值n存货按存货按“可变现净值可变现净值”计量计量 按确定的按确定的“存货减值损失存货减值损失” 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备2022-5-24 期末计提跌价准备的会计处理期末计提跌价准备的会计处理总原则：总原则： 成本成本1000 1000 可变现净值可变现净值900900借：损失借：损失 100100 贷：准备贷：准备 100100700700借：损失借：损失 200200 贷：准备贷：准备 200200900900700=200700=2
18、00应提应提10001000700=300700=300已提已提 100100补提补提 200200920920借：准备借：准备 220220 贷：损失贷：损失 22022012001200借：准备借：准备 8080 贷：损失贷：损失 8080冲减至冲减至0 0为限为限2022-5-24 2022-5-242022-5-242022-5-242022-5-24固定资产更新改造过程中，被替换部分的会计处理固定资产更新改造过程中，被替换部分的会计处理n固定资产使用过程中发生的固定资产使用过程中发生的“更新改造更新改造”n处理原则处理原则 （1 1）符合符合固定资产固定资产确认条件确认条件n发生时发
19、生时 计入计入“固定资产固定资产”成本成本 同时，扣除同时，扣除“被替换部分被替换部分”的账面价值的账面价值 （2 2）不符合不符合固定资产固定资产确认条件确认条件n发生时发生时 计入计入“管理费用管理费用”2022-5-24【案例【案例】 n甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%。该公司董事会决定于该公司董事会决定于20092009年年3 3月月3131日对某生产用固定资产日对某生产用固定资产进行技术改造。进行技术改造。20092009年年3 3月月3131日，该固定资产账面原价日，该固定资产账面原价50005000万元，已计提折
20、旧万元，已计提折旧25002500万元，未计提减值准备；该固万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命定资产预计使用寿命2020年（已使用年（已使用1010年），预计净残值为年），预计净残值为零，按直线法计提折旧。零，按直线法计提折旧。n改造该固定资产领用生产用材料改造该固定资产领用生产用材料500500万元、该材料增值税万元、该材料增值税8585万元，发生人工费用万元，发生人工费用200200万元，万元，更换主要部件更换主要部件成本成本12001200万元，增值税万元，增值税204204万元；万元；被替换部件被替换部件原价为原价为10001000万元。万元。n假定该技术改造工程于假定该技术
21、改造工程于20092009年年9 9月月2525日达到预定可使用状日达到预定可使用状态并交付使用，预计尚可使用寿命为态并交付使用，预计尚可使用寿命为1515年，预计净残值为年，预计净残值为零，按直线法计提折旧；与固定资产有关的增值税可抵扣。零，按直线法计提折旧；与固定资产有关的增值税可抵扣。n要求：作甲公司要求：作甲公司20092009年度有关该固定资产的会计处理年度有关该固定资产的会计处理 2022-5-24【解析【解析】 固定资产转入改扩建固定资产转入改扩建 借：在建工程借：在建工程 2 5002 500 累计折旧累计折旧 2 5002 500 贷：固定资产贷：固定资产 5 0005 00
22、0 购入更换部件购入更换部件 借：工程物资借：工程物资 1 2001 200 应交税费增应交税费增( (进进) 204) 204 贷：银行存款贷：银行存款 1 4041 4042022-5-24 建设期间发生的工程支出建设期间发生的工程支出 借：在建工程借：在建工程 1 9001 900 贷：原材料贷：原材料 500500 应付职工薪酬应付职工薪酬 200200 工程物资工程物资 1 2001 200 转出被替换部分账面价值转出被替换部分账面价值 = =（原价原价1 0001 000折旧折旧1 0001 00010/2010/20）= 500= 500 借：营业外支出借：营业外支出 50050
23、0 贷：在建工程贷：在建工程 5005002022-5-24达到预定可使用状态达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 3 9003 900 贷：在建工程贷：在建工程 3 9003 900 改扩建后该固定资产计提的折旧额改扩建后该固定资产计提的折旧额 = 3 900= 3 90015153/12 = 653/12 = 65 借：制造费用借：制造费用 6565 贷：累计折旧贷：累计折旧 65652022-5-24 2022-5-242022-5-242022-5-24练习：n某公司某公司2008年年12月因违反当地有关环保法规月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至税所得额时不允许税前扣除。至2008年年12月月31日，该项罚款尚未支付。则日，该项罚款尚未支付。则2006年末该公年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（）万元。司产生的应纳税暂时性差异为（）万元。A. 0B. 100C. 100D.不确定不确定 A2022-5-242022-5-24 2022-5-242022-5-24
