1、基础会计学教学课件1基础会计学基础会计学课件课件 第四章第四章 企业基本经济业务的核算企业基本经济业务的核算（下）（下）基础会计学教学课件2 本章要点与学习要求本章要点与学习要求：收入确认与销售业务核算收入确认与销售业务核算（掌握）（掌握）期间费用相关业务的核算期间费用相关业务的核算（掌握）（掌握）企业利润的构成及其计算企业利润的构成及其计算（掌握）（掌握） 营业外收支业务业务核算营业外收支业务业务核算（掌握）（掌握） 企业利润分配顺序及核算企业利润分配顺序及核算（掌握）（掌握） 年末利润有关账户的转销年末利润有关账户的转销（熟悉）（熟悉）第四章第四章 企业基本经济业务的核算（企业基本经济业务
2、的核算（下）下） 基础会计学教学课件3 第一节第一节 商品销售业务的核算商品销售业务的核算 一、一、收入的特点和分类收入的特点和分类（熟悉）（熟悉） 二、二、商品销售收入的核算商品销售收入的核算 1. 1.商品销售收入的确认商品销售收入的确认 （注意：应同时符合四个条件）（注意：应同时符合四个条件） 2. 2.一般销售业务的核算一般销售业务的核算（参阅教材）（参阅教材）基础会计学教学课件4 3.3.现金折扣及其会计处理现金折扣及其会计处理 注意：注意：现金折扣于实际发生时计入当期财务费用现金折扣于实际发生时计入当期财务费用 4.4.销售折让及其会计处理销售折让及其会计处理 注意：注意：现金折扣
3、于实际发生时计入当期财务费用现金折扣于实际发生时计入当期财务费用 销售折让于实际发生时冲减当期销售收入销售折让于实际发生时冲减当期销售收入基础会计学教学课件5 5.5.坏账的确认及其会计处理坏账的确认及其会计处理 学习要求：学习要求： （1 1）了解坏账的确认条件了解坏账的确认条件 （2 2）熟悉估计坏账损失的方法熟悉估计坏账损失的方法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法 （3 3）掌握有关坏账系列的核算方法掌握有关坏账系列的核算方法 （结合具体实例学习）结合具体实例学习）基础会计学教学课件66.6.分期收款销售的会计处理分期收款销售的会计处理企
4、业应按合同约定的收款日期分期确认收入企业应按合同约定的收款日期分期确认收入7.7.预收货款销售的会计处理预收货款销售的会计处理 企业于实际交付货物时确认收入企业于实际交付货物时确认收入8.8.销货退回业务的会计处理销货退回业务的会计处理 （不涉及资产负债表日后事项业务）（不涉及资产负债表日后事项业务）9.9.小规模纳税人销售业务的核算小规模纳税人销售业务的核算基础会计学教学课件7三、商品销售成本的核算三、商品销售成本的核算 商品销售成本商品销售成本 = =本期销售商品的数量销售商品本期销售商品的数量销售商品 的单位成本的单位成本 销售商品单位成本的确定，可分别采用：销售商品单位成本的确定，可分
5、别采用： 先进先出法、后进先出法、加权平均法先进先出法、后进先出法、加权平均法 等方法来确定。等方法来确定。 计算方法一经确定，不得随意变动。计算方法一经确定，不得随意变动。计算计算基础会计学教学课件8结转商品销售成本的分录结转商品销售成本的分录 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品重点重点基础会计学教学课件9四、营业费用的核算四、营业费用的核算 含义：含义：在商品销售过程中所发生的费用。在商品销售过程中所发生的费用。运用的账户运用的账户：营业费用：营业费用一般分录：一般分录： 借：营业费用借：营业费用 贷：银行存款贷：银行存款 （等）（等）核算内容核算内容会计处理规则：
6、会计处理规则： 在实际发生时登记入账。在实际发生时登记入账。 参见教材参见教材基础会计学教学课件10五、主营业务税金及附加的核算五、主营业务税金及附加的核算 应交应交“城建税城建税”和应交和应交“教教育费育费 附加附加”的计算方法的计算方法 “主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账账户户 的核算内容：的核算内容： 重点掌握重点掌握月末时的会计处理：月末时的会计处理： 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金应交城建税应交城建税 其他应交款其他应交款应交教育费附加应交教育费附加基础会计学教学课件11 要点与学习要求要点与学习要求：掌握利润的构成掌握利润的构成（分段
7、计算方法（分段计算方法）熟悉其他业务收入和其他业务支熟悉其他业务收入和其他业务支 出的主要内容出的主要内容熟悉营业外收入和营业外支出的熟悉营业外收入和营业外支出的 主要内容主要内容掌握利润形成的核算方法掌握利润形成的核算方法第二节第二节 财务成果形成业务的核算财务成果形成业务的核算基础会计学教学课件12一、财务成果的构成一、财务成果的构成主营业务收入主营业务收入 - -主营业务成本主营业务成本 - -主营业务税金及附加主营业务税金及附加 + +其他业务利润其他业务利润 - -营业费用营业费用 - -管理费用管理费用 - -财务费用财务费用营业利润营业利润+ +投资收益投资收益+ +营业外收入营
8、业外收入+ +补贴收入补贴收入- -营业外支出营业外支出主营业务利润主营业务利润利润总额利润总额学习方法：参阅利润表结构来理解并掌握学习方法：参阅利润表结构来理解并掌握利润总额利润总额 - -所得税所得税 = =净利润净利润 利润分配利润分配为什么要分为什么要分段计算利润段计算利润问题问题期间费用期间费用1 14 45 51010111114141515161618181919222223232525272728283030 利润表利润表（参见（参见P332简表）简表）基础会计学教学课件141.1.其他业务利润其他业务利润 = = 其他业务收入其他业务支出其他业务收入其他业务支出主营业务收入以
9、外主营业务收入以外的其他日常活动所的其他日常活动所产生的收入。如：产生的收入。如：销售材料收入；销售材料收入； 出租固定资产的出租固定资产的 租金收入；租金收入；取得其他业务取得其他业务收入时所发生收入时所发生的成本及相关的成本及相关的税金。的税金。日常核算方法日常核算方法 学习时应注意与主营业务利润在计算上的差异学习时应注意与主营业务利润在计算上的差异基础会计学教学课件15（1 1）实际收到先征后返的增值税实际收到先征后返的增值税2.2.补贴收入补贴收入 借：借：银行存款银行存款 贷：贷：补贴收入补贴收入 （2 2）定额补贴商品定额补贴商品 通过通过“应收补贴款应收补贴款”核核算算 借：借：
10、应收补贴款应收补贴款 贷：贷：补贴收入补贴收入 学习要求：重点掌握该账户的核算内容学习要求：重点掌握该账户的核算内容基础会计学教学课件16营业外收入：营业外收入： 主要内容举例：主要内容举例： 固定资产盘盈固定资产盘盈 处置固定资产净收益处置固定资产净收益 出售无形资产净收益出售无形资产净收益 罚款净收入（等）罚款净收入（等）3.3.营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出营业外支出：营业外支出： 主要内容举例：主要内容举例： 固定资产盘亏固定资产盘亏 处置固定资产净损失处置固定资产净损失 出售无形资产净损失出售无形资产净损失 非常损失非常损失 罚款支出罚款支出 捐赠支出（等）捐赠支出（等
11、） 二、利润形成的核算二、利润形成的核算若贷方余额：若贷方余额： 表示利润总额表示利润总额（一）（一）利润总额形成的核算利润总额形成的核算主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加本年利润本年利润其他业务支出其他业务支出主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业费用、管理费用营业费用、管理费用财务费用、营业外支出财务费用、营业外支出投资收益投资收益（贷方）（贷方）若借方余额：若借方余额：表示亏损总额表示亏损总额业务处理业务处理业务处理业务处理 基础会计学教学课件18利润总额形成核算思路利润总额形成核算思路(概括概括)：本年利润本年利润收入收入（收益）（收益）类账户转
12、入类账户转入成本费用及成本费用及支出类账户支出类账户( (本期本期) )实现的实现的( (税前税前) )利润总额利润总额亏损总额亏损总额基础会计学教学课件19（二）所得税的核算（二）所得税的核算 1.1.应交所得税的计算应交所得税的计算 应交所得税应交所得税= = 应纳税所得额所得税税率应纳税所得额所得税税率 例例 某企业某企业1212月份实现的税前会计利润月份实现的税前会计利润总额为总额为3000030000元，元，假设无纳税调整项目，假设无纳税调整项目，适适用的所得税税率为用的所得税税率为33%33%。则：。则：应交所得税应交所得税=30000=3000033% =990033% =990
13、0（元）（元）基础会计学教学课件20月末计算出应交所得税时：月末计算出应交所得税时： 借：所得税借：所得税 9900 9900 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 9900 9900下月初实际向税务机关解缴时：下月初实际向税务机关解缴时： 2. 2.所得税的核算所得税的核算基础会计学教学课件21（三）（三）净利润的核算净利润的核算将所得税费用转入将所得税费用转入“本年利润本年利润”账户：账户： 借：本年利润借：本年利润 9900 9900 贷：所得税贷：所得税 9900 9900 将所得税费用转入将所得税费用转入“本年利润本年利润”后，后，“本年利润本年利润”账户的余额账户的余额（2
14、010020100元）元）即即为企业本期实现的净利润。为企业本期实现的净利润。净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税会计处理方法会计处理方法基础会计学教学课件22 要点与学习要求：要点与学习要求：熟悉利润分配的顺序和相关规定熟悉利润分配的顺序和相关规定掌握利润分配业务的核算方法掌握利润分配业务的核算方法熟悉盈余公积的形成和使用规定熟悉盈余公积的形成和使用规定掌握年末本年利润和利润分配账掌握年末本年利润和利润分配账 户的转销方法户的转销方法 第三节第三节 利润分配业务的核算利润分配业务的核算学习方法：参阅教材相关内容并练习学习方法：参阅教材相关内容并练习基础会计学教学课件23 A.
15、 提法定盈余公积提法定盈余公积（按净利润的（按净利润的10%提取）提取） B. 提公益金提公益金（按不超过法定盈余公积的比例）（按不超过法定盈余公积的比例） C. 向投资人分配向投资人分配（董事会决议，等）（董事会决议，等） 提取任意盈余公积提取任意盈余公积（由公司自定）（由公司自定）一、利润分配的顺序一、利润分配的顺序 特别说明：当提取的法定盈余公积累计特别说明：当提取的法定盈余公积累计 达到注册资本的达到注册资本的50%时，可不再提取。时，可不再提取。重点学习并掌握：重点学习并掌握： 一般企业利润分配的顺序一般企业利润分配的顺序基础会计学教学课件24二、利润分配业务的核算二、利润分配业务的
16、核算1.1.账户设置账户设置总分类账户总分类账户“利润分配利润分配”明细分类账户：与利润分配的顺序相对应明细分类账户：与利润分配的顺序相对应 一般设置：提取法定盈余公积一般设置：提取法定盈余公积 提取法定公益金提取法定公益金 应付股利（利润）应付股利（利润） 未分配利润（等明细账户）未分配利润（等明细账户）基础会计学教学课件252.2.核算方法核算方法 例例 某企业本年实现净利润为某企业本年实现净利润为300000 300000 元，按净利润的元，按净利润的10% 10% 和和5%5%分别提取法分别提取法 定盈余公积和法定公益金定盈余公积和法定公益金。（1 1）提取盈余公积和公益金：）提取盈余
17、公积和公益金： 借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 30000 30000 提取公益金提取公益金 15000 15000 贷：盈余公积贷：盈余公积一般盈余公积一般盈余公积 30000 30000 公益金公益金 15000 15000基础会计学教学课件26 弥补亏损弥补亏损 转增资本转增资本 （盈余公积转增资本后，留存的盈余公积（盈余公积转增资本后，留存的盈余公积 不得少于注册资本的不得少于注册资本的25%25%） 分配现金股利（或利润）分配现金股利（或利润） 盈余公积的用途：盈余公积的用途： 公益金的用途：公益金的用途： 用于集体福利设施支出。用于集体福利设施支出。基础会计学教学
18、课件27 例例 某企业年末按规定提取了法定盈余公积某企业年末按规定提取了法定盈余公积和法定公益金后，经董事会决议，向投资者和法定公益金后，经董事会决议，向投资者分配利润共计分配利润共计100000100000元。元。 借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 100000 100000 贷：应付利润贷：应付利润 100000 100000年末未分配利润年末未分配利润 =0+ =0+300000300000300003000015000 15000 100000 = 155000100000 = 155000（元）（元）三、年末三、年末“本年利润本年利润”和和“利润分配利润分配”的的转销转销本年利润本年利润利润分配利润分配提提取盈余公积取盈余公积利润分配利润分配未分未分配利润配利润利润分配利润分配提取公益金提取公益金利润分配利润分配应付利润应付利润可供可供 分分 配配 数数年末未分配利润，年末未分配利润，可结转下年可结转下年已已 分分 配配 数数基础会计学教学课件29 本章小结：本章小结： 内容：内容： 作业：作业： 预习：预习： 基础会计学教学课件30基础会计学教学课件31
