1、1第二章会计理论的形成和发展2第一节 古代会计的产生 会计史； 会稽山：（大禹）会会天下诸侯，计计功行赏。 单式簿记：流水账三账（日记账、明细分类账、总分类账） 单式簿记的主要目的不是计量；而是内部控制。3第二节 近代会计理论的发展 1494年，卢卡.帕乔利的著作算术、几何及比例概要描述了复式簿记法。 “三维会计”无法获得推广。4第二节 近代会计理论的发展 资本主义发展对会计理论的影响： 股份公司的出现； 工业革命对会计理论的影响； 会计职业对会计理论的影响。 近代会计的特点： 实用主义和盈余管理的特点（例如，计算应税收益；会计程序与方法不同，从而可比性较差；对复杂的会计问题采用权益的处理方法
2、；人为地平均各个年度的收益）5第三节 现代会计理论的发展 由专业会计团体建立会计准则的阶段（1933-1973） 例如：AICPA；AAA；ICAEW等； 社会公众和会计界对当时的会计实务强烈不满： 不同企业仍然采用不同的会计程序与方法； 对于新的会计问题，没有合理的方法； 发生很多会计诈骗案件，信息失真严重。 会计专业团体的文件权威性很差。6第三节 现代会计理论的发展 由更大的政治代表性的会计团体建立健全会计准则的阶段（1973年至今） 美国的财务会计准则委员会（FASB） 证券交易委员会(SEC)：批准FASB的准则；7FASB 会计准则超载的四大特征: (1)过多的准则; (2)过细的准
3、则; (3)应用准则时缺乏选择性; (4)过度的披露要求和复杂的计量。8FASB 2002年：137个； 2009年：9FASB的概念框架10FASB的概念框架11FASB的概念框架12萨班斯奥克斯利法案的影响1 多年来, 美国注册会计师审计的日常监督检查主要由注册会计师行业的自律组织美国注册会计师协会行使。 2002 年萨班斯奥克斯利法案(以下简称法案) 规范的一项重大内容是, 建立一个独立于美国注册会计师协会的监督机构公众公司会计监督委员会, 实施对注册会计师行业的监管。13萨班斯奥克斯利法案的影响2 会计准则的制定: 由以“规则”为基础转向以“原则”为基础。 如果在特殊目的实体中,其他所
4、有者拥有总资本的其他所有者拥有总资本的3 %以上以上, 再辅以相应的再辅以相应的“控制控制”判断判断, 该特殊目该特殊目的实体的财务报表就可以不予合并的实体的财务报表就可以不予合并。安然公司就是为了钻这一规则的空子, 而未将存在巨额亏损和负债的特殊目的实体的财务报表纳入其合并报表范围, 结果导致公司财务报表未能如实反映其真实的财务状况和经营成果, 投资者因此损失惨重。 因此, 改革美国以“规则”为基础的会计准则体系, 转向以“原则”为基础(Principle - based) 的会计。14萨班斯奥克斯利法案的影响3 注册会计师审计: 审计独立性的强化和非审计服务业务的限制15萨班斯奥克斯利法案
5、的影响4 公司: 扩大审计委员会的会计监管权 明确财务报告编制的责任主体16萨班斯奥克斯利法案的影响5 财务信息披露: 提高透明度和及时性17萨班斯奥克斯利法案的影响6 违法行为: 明确责任和严厉惩罚. 对编制违法违规财务报告的刑事责任, 最高可处500 万美元罚款或者20 年监禁; 篡改文件的刑事责任, 最高可处20 年监禁; 证券欺诈的法律责任, 最高可处25 年监禁; 对举报者进行打击报复的法律责任, 最高可处10 年监禁。18保护投资者的利益19第四节 1949年以来我国的会计理论的发展 会计史：郭道扬是该领域的重要人物 会计理论的界定及特征： （一）引进和学习原苏联模式阶段（1949
6、1966） 不是马克思主义不好；而是教条主义不好、文字狱不好、形而上学不好！ 要适应特定时间、特定场合、辩证与发展地看待会计问题。20（一）引进和学习原苏联模式阶段的特点 提出了会计的阶级性原则阶级性原则； 强调在社会主义社会主义政治经济体制政治经济体制下的会计系列知识； 会计理论甚至纳入到政治经济学的范畴； 会计知识学苏联；就好比在1978年以后学欧美一样。21（二）文化大革命时期19661976 财政部会计制度司（现在的会计司）被撤并了； 会计工作无章可循或者有章不能循。22（三）会计理论研究的复苏阶段19761980 财政部恢复了会计制度司（主管全国的会计工作）；开始整顿和重建全国的会计
7、工作。23（四）会计理论研究的高速发展阶段（1980至今） 19801982：起步阶段 中国会计学会的成立与会刊会计研究创立！ 开始大量的会计研究；涉及18个主题。 特点： 会计的管理职能（管理会计、成本会计）。 大量引进西方的会计理论和方法； 管理活动论与信息系统论为代表的学术流派形成。2419831986：目标确定与战略规划 1985年，会计法颁布； 将财务管理融入到会计的研究中来； 提出会计以讲求经济效益为中心，促使传统的记账、算账、报账型会计向现代的管理控制经营型会计的转变。2519871991：市场经济会计理论的发育和成长阶段 借鉴西方管理会计，形成中国特色的责任会计理论与方法； 开始会计准则研究的尝试；261992年至今：全面繁荣和发展阶段 1993年7月1日：企业会计准则颁布；但与2006年2月15日的相比，还只能是初步尝试； 开始会计新领域研究； 财务会计在会计理论研究中处于主流地位：财务会计的四大难题； 开始基本准则、具体准则的研究27二、当前我国会计理论研究中存在的问题 异常繁荣的假象：精品少、重复内容多； 会计理论与实务之间严重脱节：玄而又玄的利与弊； 过度重视基本理论研究，而应用型理论研究薄弱： 难以形成体系，缺乏超前性、有用性和系统性； 不规范的传统研究方法很多（述而不论、引证不规范）。28三、对会计理论研究的建议 研究态度：严谨 会计理论体系的构建
