1、一、会计要素与会计等式一、会计要素与会计等式（一）（一）1.会计要素的含义会计要素的含义对会计对象进行基本分类形成的若干要素。对会计对象进行基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。静态会计要素与动态会计要素。静态会计要素与动态会计要素。 本质是一种经济资源；本质是一种经济资源； 由过去的交易、事项形成的；由过去的交易、事项形成的； 由企业拥有或控制的；由企业拥有或控制的； 预期会给企业带来经济效益。预期会给企业带来经济效益。A A本质是一种 经 济 资源B B由过去的经 济 业 务形成D D预期会给企 业 带
2、来经济利益C C 拥 有 所有权或控制了使用权资产资产 2 2）资产的内容）资产的内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。固定资产、无形资产和其他资产。特别注意：特别注意：预付账款、待摊费用的性质。长期投资长期投资固定资产固定资产流动资产流动资产无形资产无形资产其他资产其他资产资资 产产流动资产概念及内容流动资产概念及内容 流动资产是指企业可以在流动资产是指企业可以在1年内或者超过年内或者超过1年的一个年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括： （2
3、 2）负债）负债 1 1）负债的含义与特征负债的含义与特征 是会计主体的经济责任，需要偿还；是会计主体的经济责任，需要偿还； 清偿负债会导致经济利益流出企业；清偿负债会导致经济利益流出企业； 是企业过去的交易或事项的一种后果。是企业过去的交易或事项的一种后果。A A 是经济责任或义务，需要偿还负债负债B B 清偿负债会导致经济利益流出企业C C 是企业 过 去的 交 易或 事 项的 一 种后果 2 2）负债的内容负债的内容 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种
4、 。流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税金等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款 （3 3）所有者权益）所有者权益 1 1）所有者权益的含义与特征所有者权益的含义与特征 是投资者对企业净资产的所有权；是投资者对企业净资产的所有权； 投资者有权分享企业利润（承担经营风险）；投资者有权分享企业利润（承担经营风险）； 投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。所有者权益所有者权益A A投资者对企业净资产的所有权 所 有 者 权 益所 有 者
5、 权 益 = =资产资产- -负债负债B B投资者有权按投资比例分享企业利润等C C投资者有法定的 管 理 企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成2 2）所有者权益的内容所有者权益的内容 企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。金和未分配利润。实收资本实收资本（投资者直接投入部分）资本公积资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者所有者权权 益益利利润润 （4 4
6、）收入）收入 1 1）收入的含义与特征收入的含义与特征 从企业的日常活动中产生；从企业的日常活动中产生； 表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之；表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之； 能导致所有者权益增加；能导致所有者权益增加； 指本企业经济利益的流入。指本企业经济利益的流入。收入收入B增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款 2 2）收入的内容收入的内容 广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益和
7、营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业入、投资收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入。务收入。 主营业务主营业务收入收入其他业务其他业务收入收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入 （5 5）费用）费用 1 1）费用的含义与特征费用的含义与特征 日常活动发生的经济利益流出；日常活动发生的经济利益流出； 耗费事项已发生或已成为事实；耗费事项已发生或已成为事实； 会导致资产减少或负债增加；会导致资产减少或负债增加； 最终会减少企业的所有者权益。最终会减少企业的所有者权益。费用费用C引起资产减少或负债增加（如预提费用）A日常活动发生，而不是偶发的事项中产生B耗费已发生（应负
8、担）或已成事实（已支付款项）D由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益 2 2）费用的内容费用的内容 广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业务支出、投资广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业务支出、投资损失和营业外支出等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本和其损失和营业外支出等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本和其他业务支出，即营业费用。他业务支出，即营业费用。主营业务成本主营业务成本等等其他业务支其他业务支出出投资损失投资损失营业外支出营业外支出费费 用用 （6）利润利润 1）利润的含义与特征 企业在一定会计期间的经营成果；企业在一定会计期间的经营成果； 与收入费用有直接关系；与收入费
9、用有直接关系； 未分配前属于所有者权益。未分配前属于所有者权益。 A 一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润利润B 与收入费用有直接关系（利润收入费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有 2 2）利润的内容）利润的内容 企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。收入或净支出）等。 根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利润等指标。润等指标。主营业务利主营业务利润润其他业
10、务其他业务利润利润投资净收投资净收益益(损失损失)营业外收营业外收支出净额支出净额利利 润润收入收入资产资产费用费用利润利润所 有 者所 有 者权益权益负债负债（2 2）会计等式的种类）会计等式的种类 1 1）静态会计等式）静态会计等式 定义：定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。的财务状况的等式。 组合方式：组合方式： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道 第三，资产会随负债、所有者权益
11、增减而成正比例变第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。化。 资产随着负债、所有者权益的增加而增加资产随着负债、所有者权益的增加而增加 资产随着负债、所有者权益的减少而减少资产随着负债、所有者权益的减少而减少负债负债资产资产所有者所有者权益权益 2 2）动态会计等式）动态会计等式 定义：定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。会计期间经营成果的等式。 组合方式：组合方式：收入收入- -费用费用= =利润利润费用费用利润利润收入收入 第二第二, ,利润会随着收入的增减成正比例变化；利润会随着收入的增减成正比例变化； 利润随着
12、收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少费用费用利润利润收入收入 费用费用利润利润收入收入 （1 1）经济业务的含义）经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。 经济业务亦称作会计事项。经济业务亦称作会计事项。经济经济活动活动 应办理会计手续、应办理会计手续、能运用会计方法反映能运用会计方法反映的经济活动的经济活动 不能办理会计手续、不能办理会计手续、不能用会计方法反映不能用会计方法反映的经济活动的经济活动经济业务经济业务非经济业务非经济业务 （2 2）经济业务的基本类型）经济业
13、务的基本类型 从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四类：为四类： 1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。 例例：收到投资者投资：收到投资者投资100 000元，已存入银行。元，已存入银行。 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 +100 000 +100 000+100 000 +100 000 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 2 2）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。
14、）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。 例例：用银行存款偿还欠款：用银行存款偿还欠款5 0005 000元。元。 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -5 000 -5 000 -5 000 -5 000 借：应付账款借：应付账款 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 5000 3 3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。等。 例例：生产产品领用材料：生产产品领用材料4 000元。元。 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -4000 +4000-
15、4000 +4000借：生产成本借：生产成本 40004000 贷：原材料贷：原材料 40004000 4 4）使会计等式右方要素有增有减，）使会计等式右方要素有增有减，增减金增减金额相等额相等。 例例：某债权人将其原借给本企业的借款：某债权人将其原借给本企业的借款60 00060 000元转元转作向企业投资。作向企业投资。 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -60 000 +60 000-60 000 +60 000借：其他应付款借：其他应付款 6000060000 贷：实收资本贷：实收资本 6000060000第一节第一节 会计科目会计科目第二节
16、第二节 账户及其基本结构账户及其基本结构 第一节第一节 会计科目会计科目1.1.会计科目的含义会计科目的含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目对会计要素进行分类所形成的具体项目(P23)(P23)； 设置会计账户的依据。设置会计账户的依据。流动资产流动资产货币资金货币资金存存 货货应收预付款应收预付款短期投资短期投资现现 金金银行存款银行存款原原 材材 料料库存商品库存商品包包 装装 物物会会计计科科目目现 金会计账户会计账户银行存款原材料3.3.会计科目的级次会计科目的级次 1 1）总分类科目（）总分类科目（一级科目）一级科目） 对会计要素内容进行总括分类形成的项目。对会计要素内容进行总括
17、分类形成的项目。根据统一根据统一会计制度规定设置会计制度规定设置 。 2)2)明细分类科目明细分类科目 对会计要素内容进行详细分类形成的项目。对会计要素内容进行详细分类形成的项目。可根据会可根据会计制度规定和企业核算需要设置。计制度规定和企业核算需要设置。 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目 1.1.会计账户的含义会计账户的含义 设置依据：根据会计科目设置；设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：基本特征：具有一定格式；具有一定格式； 主要作用：主要作用：用来记录经济业务的工具之一。用来记录经济业务的
18、工具之一。 会计核算的一种专门方法。会计核算的一种专门方法。2.2.会计账户的基本结构会计账户的基本结构 （1 1）会计账户的基本结构的含义会计账户的基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。的那部分结构。总总 账账（三栏式） 会计科目：原材料 20年 凭证 借 种类 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 月 日 号数 贷 3 1 月初余额 借 30000 1 转1 甲材料入库 10000 借 40000 2 转2 发出甲材料 5000 借 35000 （以下略） 3 31 本月合计 50000 35000 借 4500
19、0账户的基本结构账户的基本结构（2 2）会计账户基本结构的简化形式会计账户基本结构的简化形式T T形账户形账户 左方左方 （账户名称）（账户名称） 右方右方 在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。原材料原材料4.4.会计账户的设置方法会计账户的设置方法 根据会计制度规定的会计科目设置。根据会计制度规定的会计科目设置。 根据本企业会计要素的具体内容设置。根据本企业会计要素的具体内容设置。 图中列示的只是部分账户会计账户会计账户资产类资产类负债类
20、负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类费用类费用类利润类利润类银银行行存存款款固固定定资资产产应应付付账账款款短短期期借借款款实实收收资资本本资资本本公公积积主主营营业业务务收收入入营营业业费费用用管管理理费费用用本本年年利利润润利利润润分分配配其其他他业业务务收收入入注意注意：企业会计制度企业会计制度对会计科目的不同分类方法对会计科目的不同分类方法 在在企业会计制度企业会计制度中，会计科目被划分为五类：中，会计科目被划分为五类： 利润类归并入所有者权益类；利润类归并入所有者权益类； 收入类与费用类的一部分合并为损益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类； 费用类的一部分独立为成本类。费用
21、类的一部分独立为成本类。5.5.会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系科目之间的关系三、复式记账原理三、复式记账原理借借贷贷第一节第一节 复式记账原理复式记账原理2.2.复式记账的理论依据复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。 资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的响会计等式中的两个会计要素两个会计要素（或同一会计要素中的（或同一会计要素中的两两个项目个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个
22、以上的变动方面记录下来，即复式记账。个以上的变动方面记录下来，即复式记账。规律规律1 1影响会计等式影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。双方要素同增或同减，增减金额相等。 【起码影响两个方面起码影响两个方面】规律规律2 2影响会计等式影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。双方单方要素有增有减，增减金额相等。 【起码影响两个方面起码影响两个方面】双方同增双方同增双方同减双方同减左左方方增增减减右右方方增增减减权益权益资产资产经济经济业务业务 3.3.复式记账的基本原则复式记账的基本原则 1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础
23、。 2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。 3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。 4）定期汇总的全部账户记录必须平衡定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系： 重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。 资产类账户资产类账户增加额合计增加额合计权益类账户权益类账户增加额合计增加额
24、合计资产类账户资产类账户减少额合计减少额合计权益类账户权益类账户减少额合计减少额合计发生额平衡发生额平衡资产类账户期末余额合计资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡余额平衡4.复式记账的作用复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。内容的了解和监督。 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。 5.单式记账及其评价单式记账及其评价
25、 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。的记账方法。 通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。容，而不登记实物资产的收付内容。 不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。户记录的正确性。单式记账单式记账经济业务经济业务 用 银 行存款1000元购买材料。银行存款银行存款 原材料原材料不予登记不予登记10001.1.借贷记账法的含义借贷记账法的含义 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的作为记账符号的一种记账方法；一种
26、记账方法； 复式记账法的一种。复式记账法的一种。 增减记账法和收付记账法都属于复增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。式记账法。2.2.借贷记账法的内容借贷记账法的内容1)1)借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号记账符号记账符号借贷记账法为借贷记账法为“借借”、“贷贷”二二字。字。主要作用：表示主要作用：表示“增加增加”或或“减少减少”；账户中；账户中的登记方向。的登记方向。 借方（左方）借方（左方） 贷方（右方贷方（右方）符号含义：符号含义：对于六类对于六类性质不同的账户具有不同性质不同的账户具有不同的含义。的含义。 2)2)借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、
27、减少额和余额在账户中的登记基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。方法。 (1)(1)资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 关于费用类账户结构的重要说明关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。 借借 （如“银行存款银行存款”） 贷贷 期初余额 减少额 增加额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 费用类账户费用类账户资产类账户资产类账户 借借 （如“实收资本实收
28、资本”） 贷贷 减少额 期初余额 增加额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额 负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户(3)(3)资产负债类双重性质账户结构资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户双重性质账户如在一个账户中既如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。类会计要素内容的账户。如：其他应收款如：其他应收款和其他应付款其他应付款 应收账款应收账款和和预收账款预收账款 预付账款预付账款和和应付账款应付账款 3)3)借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷有
29、借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。 4)4)借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制 (1)(1)会计分录的含义会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方账户名称、方向和金额的一种记录形式。向和金额的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。 (2)编制会计分录的基本
30、方法 【例】收到投资者投入资本收到投资者投入资本500 000500 000元存入银行。元存入银行。 (3) (3) 会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容、格式及书写要求 (4)(4)会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成由两个以上账户所组成的会计分录。的会计分录。 【例例】购材料货款购材料货款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元已用银元已用银行存款支付，尚欠供货企业行存款支付，尚欠供货企业5 0005 000元。元。会计分录：
31、会计分录： 借：借： 原材料原材料 15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000 贷：应付账款贷：应付账款 5 0005 000 举例：举例：例例1 企业收到国家企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已元的货币资金投资，款项已存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：实收资本贷：实收资本 1000000例例2企业收到某单位全新的设备一台，其价值企业收到某单位全新的设备一台，其价值150000元，元，作为向该企业投资。作为向该企业投资。借：固定资产借：固定资产 150000 贷：实收资本贷：实收资本 150000例例3企业收到甲公
32、司一项专有技术投资，经评估确认其企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为价值为50000元。元。借：无形资产借：无形资产 50000 贷：实收资本贷：实收资本 50000 例例4甲企业与某外商合资经营，合同约定注册资本金甲企业与某外商合资经营，合同约定注册资本金1000万元，甲企业与某外商各占万元，甲企业与某外商各占50。外商以机器形式向甲企业。外商以机器形式向甲企业投入资本，企业收到外商投入机器设备投入资本，企业收到外商投入机器设备3台，每台设备确认价台，每台设备确认价为为170万元。万元。借：固定资产借：固定资产 5100 000 贷：实收资本贷：实收资本 5000 000 资本
33、公积资本公积 100 000例例5企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值60000元。元。借：固定资产借：固定资产 60000 贷：资本公积贷：资本公积 60000三、借入资金的核算三、借入资金的核算（一）短期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构等（一）短期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）的各种借款年）的各种借款 借借 短期借款短期借款 贷贷 偿还借款数额偿还借款数额 借入数额借入数额 尚未偿还的借款本金尚未偿还的借款本金 （二）长期借款：（二）长期借款：用来核算企业借人的期限在用来核算企业借人
34、的期限在1年以上（不年以上（不含含1年）的各种借款。年）的各种借款。 借借 长期借款长期借款 贷贷 归还的本金和利息归还的本金和利息 借入数借入数 应付未付利息应付未付利息 尚未偿还本金和利息尚未偿还本金和利息 例例6 6企业取得为期企业取得为期6 6个月的银行借款个月的银行借款200000200000元，所元，所得借款存入银行。得借款存入银行。借：银行存款借：银行存款 200000200000 贷：短期借款贷：短期借款 200000200000例例7 7企业向银行申请，经银行同意取得年期借企业向银行申请，经银行同意取得年期借款款100000100000元。元。借：银行存款借：银行存款 100
35、000100000 贷：长期借款贷：长期借款 100000100000 例企业长期借款到期，以银行存款支付借款本例企业长期借款到期，以银行存款支付借款本金金100000100000元，利息元，利息1200012000元。元。 借：长期借款借：长期借款 112000112000 贷：银行存款贷：银行存款 1l20001l2000运杂费、运运杂费、运输途中的合输途中的合理损耗、入理损耗、入库前的整理库前的整理挑选费用等挑选费用等3、应交税金、应交税金核算企业应交纳的各种税金。属于负债类账户。按核算企业应交纳的各种税金。属于负债类账户。按税种等设明细账。税种等设明细账。 借借 应交税金应交税金应交增
36、值税应交增值税 贷贷（1 1）增值税进项税额）增值税进项税额 （1 1）增值税销项税额）增值税销项税额（2 2）实际交纳的增值税）实际交纳的增值税 尚未抵扣的增值税尚未抵扣的增值税 应交未交纳的增值税应交未交纳的增值税二、账务处理二、账务处理采购材料，货款已付采购材料，货款已付 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值说（进项税额）应交增值说（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款采购材料，货款未付采购材料，货款未付 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款支付材料的运输费等采购费用支付材料的运输费等采购费用 借：
37、物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值说（进项税额）应交增值说（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款材料验收合格，验收入库时材料验收合格，验收入库时（结转入库材料的实际采购成本）结转入库材料的实际采购成本）借：原材料借：原材料 贷：物资采购贷：物资采购偿还前欠货款偿还前欠货款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 预付货款预付货款 借：预付账款借：预付账款 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000已预付款的材料购回已预付款的材料购回 借：物资采购借：物资采购 1 0001 000 应交税金应交税金增值说（进项税）增值说（进项税） 170170
38、 贷：预付账款贷：预付账款 1 1701 170补付货款补付货款 借：预付账款借：预付账款 170 170 贷：银行存款贷：银行存款 170170 例例11企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量开来的专用发票，数量20002000千克，单价千克，单价1.901.90元，价款元，价款38003800元；增值税额为元；增值税额为646646元；价税合计元；价税合计44464446元，以银元，以银行存款支付。行存款支付。 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 3 8003 800 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
39、646646 贷：银行存款贷：银行存款 4 4464 446 例例22企业根据合同规定，以银行存款企业根据合同规定，以银行存款7 0207 020元预付元预付东方工厂购买乙材料款。东方工厂购买乙材料款。 借：预付账款借：预付账款 7 0207 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 0207 020例例3 3上例中乙材料已到，供应单位专用发票载上例中乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料明乙材料60006000千克，每千克千克，每千克1.001.00元，价款元，价款60006000元；增元；增值税款值税款10201020元，价税合计为元，价税合计为70207020元。元。借：物资采购借：物资采购
40、乙材料乙材料 6 0006 000 应交税金应交税金 1 0201 020 贷：预付账款贷：预付账款 7 0207 020 例例44企业以银行存款企业以银行存款480480元支付上述甲、乙两种元支付上述甲、乙两种材料的运费。材料的运费。 借：物资采购借：物资采购 480480 贷：银行存款贷：银行存款 480 例例55企业向东方工厂购买乙材料，发票账单已到，数量企业向东方工厂购买乙材料，发票账单已到，数量30003000千克，单价千克，单价1.00 1.00 元，运费元，运费180180元，增值税额元，增值税额510510元，材元，材料己到并入库，但货款尚未支付。料己到并入库，但货款尚未支付。
41、 借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料 3 1803 180 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 510510 贷：应付账款贷：应付账款东方工厂东方工厂 3 6903 690例例6 6企业以银行存款企业以银行存款36903690元偿还前欠东方工厂货款。元偿还前欠东方工厂货款。 借：应付账款借：应付账款东方工厂东方工厂 3 6903 690 贷：银行存款贷：银行存款 3 6903 690四、供应过程中物资采购成本的计算四、供应过程中物资采购成本的计算1、制造业企业材料采购成本包括、制造业企业材料采购成本包括 （1 1）买价：指进货发票所开列的货款金额。）买价：指进货发票
42、所开列的货款金额。（2 2）采购费用：物资采购过程中支付的各项费用，包括：）采购费用：物资采购过程中支付的各项费用，包括：运杂费运杂费：包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费：包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。等。运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗：指企业与供应或运输部门所签订的：指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用：指购入的材料在入库前需要挑选：指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工
43、资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。注意：注意：为了简化核算，在实际工作中，应计入材为了简化核算，在实际工作中，应计入材料采购成本的采购费用，如采购人员差旅费、料采购成本的采购费用，如采购人员差旅费、市内零星运杂费、企业供应部门或材料仓库市内零星运杂费、企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用不计入材料采购成本，所发生的经常性费用不计入材料采购成本，而作为管理费用。而作为管理费用。 制造费用制造费用应付工资应付工资原材料原材料3、库存商品 核算库存商品的
44、增减变化及结存情况。属于资产类帐户。核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资产类帐户。按品种、类别设明细帐。按品种、类别设明细帐。 借借 库存商品库存商品 贷贷 结转完工产品的实际成本结转完工产品的实际成本 发出商品的实际成本发出商品的实际成本 结存商品的实际成本结存商品的实际成本生产成本生产成本4、应付工资 核算企业应付给职工的工资总额。属于负债类帐户 借 应付工资 贷 发放工资 应付未付的工资 尚未支付的工资5、应付福利费 核算职工福利费的提取和使用情况。属于负债类帐户 借 应付福利费 贷 使用福利费 提取福利费 已提取尚未使用的福利费 6、待摊费用、待摊费用 核算本期已经支付，但应由本期
45、和以后个期分别负担的核算本期已经支付，但应由本期和以后个期分别负担的费用。属于资产类帐户。按待摊费用项目设明细帐。费用。属于资产类帐户。按待摊费用项目设明细帐。 先支付，后摊销。先支付，后摊销。 借借 待摊费用待摊费用 贷贷 支付的待摊费用支付的待摊费用 分期摊销待摊费用分期摊销待摊费用 尚未摊销的待摊费用尚未摊销的待摊费用 7 7、预提费用、预提费用 核算企业已预提由本期负担，但应由以后期支付的费用核算企业已预提由本期负担，但应由以后期支付的费用。属于负债类帐户。按预提费用项目设明细帐。属于负债类帐户。按预提费用项目设明细帐。 先预提，后支付。先预提，后支付。 借借 预提费用预提费用 贷贷
46、实际支付预提费用实际支付预提费用 预提个期负担费用预提个期负担费用 已预提尚未支付的预提费用已预提尚未支付的预提费用 8 8、固定资产、固定资产 核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类帐核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类帐户。按类别设明细帐。户。按类别设明细帐。 固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一切合理、必要的支出。切合理、必要的支出。 借借 固定资产固定资产 贷贷 固定资产原值的增加固定资产原值的增加 固定资产原值的减少固定资产原值的减少 结存的固定资产原值结存的固定资产原值9、累计折旧、累计折旧 核算
47、计提固定资产的折旧情况。属于资产类帐户。核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类帐户。 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 冲销折旧额冲销折旧额 计提折旧额计提折旧额 累计折旧额累计折旧额 固定资产原值固定资产原值累计折旧额累计折旧额=固定资产净值固定资产净值1010、管理费用、管理费用用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。该账户是损益类账户。按费用项目设置明细账。的各项费用。该账户是损益类账户。按费用项目设置明细账。 借借 管理费用管理费用 贷贷 本年利润本年利润 发生的各种费用发生的各种费用 转入转入“本年利润本年利
48、润”账户的费用账户的费用1111、财务费用、财务费用企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。该账户是损企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。该账户是损益类账户。按费用项目设置明细账。益类账户。按费用项目设置明细账。借借 财务费用财务费用 贷贷 本年利润本年利润 发生的各种费用发生的各种费用 转入转入“本年利润本年利润”账户的费用账户的费用 二、生产过程主要经济业务的核算生产过程主要经济业务的核算 1 1、生产领用材料、生产领用材料 借：生产成本（生产产品用）借：生产成本（生产产品用） 制造费用（车间一般耗用）制造费用（车间一般耗用） 管理费用（管理部门用）管理费用（管理部门用） 贷：
49、原材料贷：原材料 2 2、分配工资费用、分配工资费用 借：借： 生产成本（生产产品人员工资）生产成本（生产产品人员工资） 制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（管理部门人员工资）管理费用（管理部门人员工资） 贷：应付工资贷：应付工资 3 3、发放工资、发放工资 借：应付工资借：应付工资 贷：现金贷：现金 4 4、计提福利费、计提福利费 借：借： 生产成本（生产产品人员福利费）生产成本（生产产品人员福利费） 制造费用（车间管理人员福利费）制造费用（车间管理人员福利费） 管理费用（管理部门人员福利费）管理费用（管理部门人员福利费） 贷：应付福利费贷：应付福利费 5 5
50、、以存款支付制造费用、管理费用、以存款支付制造费用、管理费用 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 6 6、发生待摊费用、发生待摊费用 借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 7 7、摊销待摊费用、摊销待摊费用 借：制造费用或管理费用借：制造费用或管理费用 贷：待摊费用贷：待摊费用 8 8、预提预提费用、预提预提费用 借：财务费用等借：财务费用等 贷：预提费用贷：预提费用 9 9、支付预提费用、支付预提费用 借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款 1010、计提折旧、计提折旧 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累
