1、 第一节第一节 社会保障税制概述社会保障税制概述第二节第二节 发达国家社会保障税制度发达国家社会保障税制度第三节第三节 发展中国家社会保障税制度发展中国家社会保障税制度 第四节第四节 中东欧国家的社会保障税制度中东欧国家的社会保障税制度第五节第五节 比较与借鉴比较与借鉴比较与思考比较与思考 中国社会保障缴费的基本情况？中国社会保障缴费的基本情况？ 中国的社会保障缴款是以中国的社会保障缴款是以“费费”还是以还是以“税税”形式更好？缴费制与缴税制各有哪些利弊？形式更好？缴费制与缴税制各有哪些利弊？ 是否应该开征社会保障税？如果开征社会保是否应该开征社会保障税？如果开征社会保障税，应如何设计？障税，
2、应如何设计？ 在征税范围上，是否应把农民也纳入社保范围？在征税范围上，是否应把农民也纳入社保范围？ 税率应如何设计？税率应如何设计？ 如果维持社会保障收费，应如何完善？如果维持社会保障收费，应如何完善？ 中国在税收政策上应如何应对人口老龄化带中国在税收政策上应如何应对人口老龄化带来的挑战？来的挑战？阅读文献阅读文献1 1萧明同：世界各国社会保障税的现状与发展萧明同：世界各国社会保障税的现状与发展趋势，趋势，涉外税务涉外税务20012001年年1 1期。期。2 2杨华杨华: :基于税收风险视角下的社会保障税开基于税收风险视角下的社会保障税开征分析征分析经济与管理研究经济与管理研究20112011
3、年年1212期。期。3 3郑秉文：从国际趋势看我国不宜实行社会保郑秉文：从国际趋势看我国不宜实行社会保障费改税，障费改税，宏观经济研究宏观经济研究20072007年年3 3期。期。第一节第一节 社会保障税制概述社会保障税制概述 社会保障税的开征与发展社会保障税的开征与发展 社会保障税的特征社会保障税的特征 社会保障税的制度设计社会保障税的制度设计 第一节第一节 社会保障税制概述社会保障税制概述 社会保障税（社会保障税（Social security taxSocial security tax）也）也 称为社会保障称为社会保障缴缴款（款（Social security Social secur
4、ity contributioncontribution）, ,它是伴随的社会保障制它是伴随的社会保障制度的产生和发展而开征的一种税。它是根度的产生和发展而开征的一种税。它是根据受益原则开征的一种税。据受益原则开征的一种税。 一、社会保障税的开征与发展一、社会保障税的开征与发展 世界最早开征社会保障税的国家是美国世界最早开征社会保障税的国家是美国 在美国社会保障税的示范效应下，其他发达在美国社会保障税的示范效应下，其他发达国家也纷纷开征了社会保障税国家也纷纷开征了社会保障税 ，据国际货，据国际货币基金组织统计币基金组织统计，目前世界上大约有目前世界上大约有170170多多个国家开征了社会保障税
5、或类似的税个国家开征了社会保障税或类似的税 发展中国家的社会保障制度也得到的一定的发展中国家的社会保障制度也得到的一定的发展，但仍有一些发展中国家尚未开征社会发展，但仍有一些发展中国家尚未开征社会保障税保障税 社会保障税的开征与发展社会保障税的开征与发展 OECD若干国家社会保障税占税收收入总若干国家社会保障税占税收收入总额及额及GDP的比重的比重 表表5-1 中东欧国家社会保障税与个人所得税的比中东欧国家社会保障税与个人所得税的比较较 表表5-2第一节第一节 社会保障税制概述社会保障税制概述二二 社会保障税的特征社会保障税的特征 1、 从课税对象看从课税对象看，社会保障税的征税对象，社会保障
6、税的征税对象是经立法通过的一定数量的工资额，包是经立法通过的一定数量的工资额，包括在职职工的工资、薪金以及自营人员括在职职工的工资、薪金以及自营人员的经营纯收益额。与个人所得税相比，的经营纯收益额。与个人所得税相比，社会保障税的课税对象具有以下特点：社会保障税的课税对象具有以下特点： 第一，工薪收入额通常附有最高应税限额的规定，第一，工薪收入额通常附有最高应税限额的规定，它不是就全部工薪收入额征税，而只是对一定限它不是就全部工薪收入额征税，而只是对一定限额以下的工薪收入额课税；额以下的工薪收入额课税； 第二，没有宽免或费用扣除，而是把毛工薪收入第二，没有宽免或费用扣除，而是把毛工薪收入直接作为
7、课税对象，因而不需经过一系列的计算直接作为课税对象，因而不需经过一系列的计算过程；过程； 第三，不包括纳税人除工薪收入以外的其他收入，第三，不包括纳税人除工薪收入以外的其他收入，如资本利得、股息所得、利息收入等均不计入社如资本利得、股息所得、利息收入等均不计入社会保险税的课税基。因而，社会保险税的税基比会保险税的课税基。因而，社会保险税的税基比以综合收入为税基的个人所得税小。以综合收入为税基的个人所得税小。 社会保障税的特征社会保障税的特征2 2、从税率看从税率看，社会保障税一般实行比例税率，由于，社会保障税一般实行比例税率，由于社会保险的范围及种类不同，一般是对不同种类社会保险的范围及种类不
8、同，一般是对不同种类的社会保险规定不同比例的税率，比如，规定失的社会保险规定不同比例的税率，比如，规定失业保险税率、医疗保险税率、老年和遗属保险税业保险税率、医疗保险税率、老年和遗属保险税率等。率等。 3 3、从交纳方法看从交纳方法看，社会保险税一般采取源泉扣交法，社会保险税一般采取源泉扣交法，即由雇主统一在支付雇员工资时扣交，形成社会即由雇主统一在支付雇员工资时扣交，形成社会保险基金。保险基金。4 4、从管理上看从管理上看，由于社会保障税是一种，由于社会保障税是一种“专款专用专款专用”的税，因此，它虽然由税务部门负责统一征收，的税，因此，它虽然由税务部门负责统一征收，但税款入库后则一般集中到
9、负责社会保障的专门但税款入库后则一般集中到负责社会保障的专门机构统一管理，专门用于社会保障的各项支出。机构统一管理，专门用于社会保障的各项支出。社会保障税是否属于社会保障税是否属于“税税”？ 一种观点认为，一种观点认为，主要应缴纳的社会保险税的税额主要应缴纳的社会保险税的税额具有专款专用性，它与私人保险公司所建立的保具有专款专用性，它与私人保险公司所建立的保险金没有本质的区别。险金没有本质的区别。 另一种观点认为，另一种观点认为，尽管社会保障税的收入是专款尽管社会保障税的收入是专款专用性质的，但社会保障税与私人保险金有着本专用性质的，但社会保障税与私人保险金有着本质的区别，社会保障税的课征方法
10、是强制性的，质的区别，社会保障税的课征方法是强制性的，而且就其交纳的量与收益的比较来说，具有收入而且就其交纳的量与收益的比较来说，具有收入再分配的性质，体现了政府对收入的一种再分配。再分配的性质，体现了政府对收入的一种再分配。 社会保障税是否公平？社会保障税是否公平？ 一种观点认为，一种观点认为，由于社会保障税规定了征税工资由于社会保障税规定了征税工资的上限，因此它具有一定的累退性，也就是说，的上限，因此它具有一定的累退性，也就是说，工资总水平越高，其所缴纳的税款在工资总额中工资总水平越高，其所缴纳的税款在工资总额中所占的份额越小。所占的份额越小。 另一种观点认为，另一种观点认为，工资水平较高
11、的就业者，其享工资水平较高的就业者，其享受失业救济的可能性也较小，同时其年老后对社受失业救济的可能性也较小，同时其年老后对社会的依赖也较小。因此，根据受益原则来衡量，会的依赖也较小。因此，根据受益原则来衡量，社会保障税是公平的。社会保障税是公平的。 社会保险税中公平问题的另一个方面涉及到代际社会保险税中公平问题的另一个方面涉及到代际之间的转移问题。之间的转移问题。 社会保障税是否存在税负转嫁？社会保障税是否存在税负转嫁？ 一种观点认为一种观点认为, ,雇主所缴纳的社会保障税部分可以雇主所缴纳的社会保障税部分可以加到商品的价格中，从而转嫁到消费者身上，或加到商品的价格中，从而转嫁到消费者身上，或
12、采取压低工资的办法转嫁到雇员身上。采取压低工资的办法转嫁到雇员身上。 另一种观点认为另一种观点认为, , 税收负担能否转嫁涉及到工人税收负担能否转嫁涉及到工人工会的谈判力量，以及商品的供给和需求的弹性。工会的谈判力量，以及商品的供给和需求的弹性。如果工人工会的谈判力量较强，商品的供给弹性如果工人工会的谈判力量较强，商品的供给弹性较小而需求弹性较大，则转嫁的可能性就较小，较小而需求弹性较大，则转嫁的可能性就较小，否则，转嫁的可能性就较大。否则，转嫁的可能性就较大。 社会保障税的纳税人一般为社会保障税的纳税人一般为雇员和雇主雇员和雇主，其纳税，其纳税义务由双方共同承担。义务由双方共同承担。 对于自
13、营职业者，由于其不存在雇佣关系，也没对于自营职业者，由于其不存在雇佣关系，也没有确定的工薪所得，对其是否纳入征税范围，各有确定的工薪所得，对其是否纳入征税范围，各国作法不同。国作法不同。 对于雇主和雇员纳税人的确定一般以境内就业为对于雇主和雇员纳税人的确定一般以境内就业为准，凡在征税国境内就业的雇主和雇员必须承担准，凡在征税国境内就业的雇主和雇员必须承担纳税义务，不论其国籍和居住在何地。纳税义务，不论其国籍和居住在何地。 欧盟若干国家社会保障税的地位与结构欧盟若干国家社会保障税的地位与结构 表表5-35-3 社会保障税的征税对象一般为雇员的工资、社会保障税的征税对象一般为雇员的工资、薪金收入额
14、和自营主的经营纯收益额。薪金收入额和自营主的经营纯收益额。 工资以外的投资所得、资本利得等所得项目工资以外的投资所得、资本利得等所得项目不需交纳社会保障税。不需交纳社会保障税。 在雇员的工资、薪金收入中，不仅包括雇主在雇员的工资、薪金收入中，不仅包括雇主支付的现金，还包括具有工资性质的实物收支付的现金，还包括具有工资性质的实物收入和等价物收入。入和等价物收入。 对计税依据的规定各国差异较大，有的国家对计税依据的规定各国差异较大，有的国家规定了单项扣除，有的规定了最高应税限额，规定了单项扣除，有的规定了最高应税限额，只对一定限额以下的工薪收入征税。只对一定限额以下的工薪收入征税。 从税率的形式上
15、看，社会保障税的税率基从税率的形式上看，社会保障税的税率基本可以分为以下两类：本可以分为以下两类：1 1、比例税率、比例税率（1 1）单一比例税率）单一比例税率 （2 2）分项比例税率：即按保险项目分别规定）分项比例税率：即按保险项目分别规定不同的税率不同的税率 。（3 3）差别比例税率）差别比例税率 ：根据纳税人不同情况：根据纳税人不同情况规定差别不同的税率规定差别不同的税率 （4 4）分档次比例税率）分档次比例税率2 2、定额税率、定额税率 1、养老保险、养老保险 它规定缴纳社会保障税的劳动者在达到标准退它规定缴纳社会保障税的劳动者在达到标准退休年龄后，可以享受社会保险税给付的退休金。休年
16、龄后，可以享受社会保险税给付的退休金。 2、失业保险、失业保险 劳动者就业时缴纳社会保障税而在其非自愿失劳动者就业时缴纳社会保障税而在其非自愿失业时可以向政府申请失业救济，但未满规定缴业时可以向政府申请失业救济，但未满规定缴纳期限或就业期限，以及自愿离职或因违反国纳期限或就业期限，以及自愿离职或因违反国家有关规定被解雇者不能享受失业保险的待遇。家有关规定被解雇者不能享受失业保险的待遇。 多数国家的社会保障税税负都由雇主和雇员双方共多数国家的社会保障税税负都由雇主和雇员双方共同负担同负担 雇主所缴纳税款可以在公司所得税前列支，而雇员雇主所缴纳税款可以在公司所得税前列支，而雇员所缴税款则不能作为个
17、人所得税的扣除项目。但有所缴税款则不能作为个人所得税的扣除项目。但有些国家可以采取税收抵免方式，如加拿大。些国家可以采取税收抵免方式，如加拿大。 社会保障税款一般实行由雇主进行源泉扣缴征收办社会保障税款一般实行由雇主进行源泉扣缴征收办法，雇员应负担的税款，由雇主在支付工资薪金时法，雇员应负担的税款，由雇主在支付工资薪金时负责扣缴，连同雇主本人应负担的税款一起向税务负责扣缴，连同雇主本人应负担的税款一起向税务机关申报纳税。机关申报纳税。 自雇职业者应纳税款则必须自行申报，一般同个人自雇职业者应纳税款则必须自行申报，一般同个人所得税一起交纳。所得税一起交纳。 2、社会保障税的纳税期限、社会保障税的
18、纳税期限 多数国家按月征收社会保障税多数国家按月征收社会保障税 有些国家的社会保障税的纳税期限视企业规模有些国家的社会保障税的纳税期限视企业规模而定而定 对自雇职业者各国税法都作了特殊规定。比如，对自雇职业者各国税法都作了特殊规定。比如，美国规定，自雇职业者在缴纳所得税的同时缴美国规定，自雇职业者在缴纳所得税的同时缴纳社会保障税，每纳社会保障税，每2 2个月预缴一次，每年年底申个月预缴一次，每年年底申报所得税，进行汇算清缴；加拿大要求自雇职报所得税，进行汇算清缴；加拿大要求自雇职业者按季缴纳社会保障税税款。业者按季缴纳社会保障税税款。 3、社会保障税资金的管理与监督、社会保障税资金的管理与监督
19、（1）社会保障税资金的管理）社会保障税资金的管理 各国社会保障基金管理体系大体分两种类型：各国社会保障基金管理体系大体分两种类型： 一是通过各自的政府资金管理系统对社会保障基一是通过各自的政府资金管理系统对社会保障基金进行财务管理，如美国。金进行财务管理，如美国。 二是社会保障机构拥有自己的资金管理系统。二是社会保障机构拥有自己的资金管理系统。 各国都形成了核定雇主缴纳社会保障税准确性各国都形成了核定雇主缴纳社会保障税准确性与诚信制度的机制。在有些国家，这种机制是与诚信制度的机制。在有些国家，这种机制是通过税务机关和社会保障基金管理部门的配合通过税务机关和社会保障基金管理部门的配合来实现的来实
20、现的 各国都依靠征收机构的内部审计和国家审计来各国都依靠征收机构的内部审计和国家审计来保证税法的正确执行，并使社会保障税税款不保证税法的正确执行，并使社会保障税税款不被挪用被挪用 一、美国联邦社会保障税一、美国联邦社会保障税二、英国的社会保障税二、英国的社会保障税三、瑞典的社会保障税三、瑞典的社会保障税 联邦社会保障税（联邦社会保障税（Social security Social security contributioncontribution）也称工薪税（）也称工薪税（Payroll taxPayroll tax），），是对工薪所得征收的一种专门用于社会保障是对工薪所得征收的一种专门用于社
21、会保障支出的税种。支出的税种。 美国美国19351935年开征社会保障税，是世界上最早年开征社会保障税，是世界上最早通过税收形式筹集社会保障资金的国家。通过税收形式筹集社会保障资金的国家。 美国最初的社会保障税只包括老年保障和失美国最初的社会保障税只包括老年保障和失业两个税目，税率仅为业两个税目，税率仅为1%1%。之后，在。之后，在19391939、19571957和和19661966年先后又增加了遗属保障、残疾年先后又增加了遗属保障、残疾保障和医疗保障保障和医疗保障 ( OASDI, or Old Age, Survivors, and Disability Insurance) （一）纳税
22、人（一）纳税人 联邦社会保障税的纳税人包括在美国境内联邦社会保障税的纳税人包括在美国境内发生雇佣关系、领取和发放工薪的雇员和发生雇佣关系、领取和发放工薪的雇员和雇主（无论其是否为美国公民或居民），雇主（无论其是否为美国公民或居民），以及作为美国公民或居民的自营职业者。以及作为美国公民或居民的自营职业者。 失业保障税的纳税人，是在一个日历年度失业保障税的纳税人，是在一个日历年度内任何一个季度支付了内任何一个季度支付了15001500美元的工薪，美元的工薪，或者在日历年度内的任何或者在日历年度内的任何2020天雇了至少天雇了至少1 1名名雇员的雇主。雇员的雇主。（二）课税对象（二）课税对象 社会保
23、障税的课税对象为现金、福利或社会保障税的课税对象为现金、福利或其他形式的工薪所得其他形式的工薪所得 对于个体企业主或合伙人，其课税对象对于个体企业主或合伙人，其课税对象为净经营所得，即自营所得为净经营所得，即自营所得 在实践中，对于应税工薪所得和应税自营所在实践中，对于应税工薪所得和应税自营所得，税法都规定了最高限额。得，税法都规定了最高限额。20102010年该限额年该限额为为106000106000美元。美元。 （三）税目和税率（三）税目和税率 美国社会保障税可分为三个税目美国社会保障税可分为三个税目 老年、残疾、遗属保障（老年、残疾、遗属保障（OASDI） 医疗保障（医疗保障（HI） 失
24、业保障（失业保障（FUTA） 美国近年社会保障税率水平变化不大，但应美国近年社会保障税率水平变化不大，但应税所得的最高限额每年都要进行调整税所得的最高限额每年都要进行调整 社会保障税社会保障税20082010雇主与雇员雇主与雇员各各6.2%6.2%，最高限额，最高限额102 000102 000美元美元各各6.2%6.2%，最高限额，最高限额106 000106 000美元美元自营职业者自营职业者12.4%12.4%，最高限额，最高限额102 000102 000美元美元12.4%12.4%，最高限额，最高限额102 000102 000美元美元医疗保险税医疗保险税雇员与雇主雇员与雇主各承担全
25、部收入的各承担全部收入的1.45%1.45%各承担全部收入的各承担全部收入的1.45%1.45%自营职业者自营职业者全部收入的全部收入的2.9%2.9%全部收入的全部收入的2.9%2.9%失业保险税失业保险税雇主雇主6.2%6.2%6.2%6.2%（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算1雇主或雇员社会保障税雇主或雇员社会保障税 对于雇主或雇员社会保障税应纳税额，一对于雇主或雇员社会保障税应纳税额，一般是计算出应税工薪总额后，乘以般是计算出应税工薪总额后，乘以1.45%1.45%计计算出算出HIHI部分的应纳税额；最高限额以内部部分的应纳税额；最高限额以内部分的工薪乘以分的工薪乘以6.2%6.
26、2%计算出计算出OASDIOASDI的应纳税额。的应纳税额。此外，雇主就其最高限额以内的应税工薪此外，雇主就其最高限额以内的应税工薪乘以乘以6.2%6.2%计算出失业保障税。计算出失业保障税。 2自营职业者的社会保障税自营职业者的社会保障税 美国自营职业者社会保障税应纳税额的计美国自营职业者社会保障税应纳税额的计算相对复杂。一般按以下步骤计算：算相对复杂。一般按以下步骤计算：（1 1）按规定确定应纳税的净自营所得）按规定确定应纳税的净自营所得（2 2）净自营所得额乘以）净自营所得额乘以2.9%2.9%计算出计算出HIHI部分的部分的应纳税额；最高限额以内部分的净自营所应纳税额；最高限额以内部分
27、的净自营所得乘以得乘以12.4%12.4%计算出计算出OASDIOASDI的应纳税额。的应纳税额。 （五）税款的申报与缴纳（五）税款的申报与缴纳 税法规定，雇主和自营职业者自行申报缴税法规定，雇主和自营职业者自行申报缴纳社会保障税，雇员应纳的社会保障税由纳社会保障税，雇员应纳的社会保障税由雇主申报并代扣代缴雇主申报并代扣代缴 不同类型的纳税人使用不同的申报表。在不同类型的纳税人使用不同的申报表。在填写申报表时，雇主要填写自己和雇员的填写申报表时，雇主要填写自己和雇员的纳税人识别号码，自营职业者也要填写纳纳税人识别号码，自营职业者也要填写纳税人识别号码。除申报表外，雇主还要在税人识别号码。除申报
28、表外，雇主还要在至少至少4 4年的时间内保存好有关的申报资料年的时间内保存好有关的申报资料 （五）税款的申报与缴纳（五）税款的申报与缴纳 联邦保障税一般按季申报，申报期限为季度联邦保障税一般按季申报，申报期限为季度终了后的一个月内。终了后的一个月内。 失业保障税按年申报，申报期限为会计年度失业保障税按年申报，申报期限为会计年度终了后的第终了后的第4 4个月的第个月的第1515天之前。天之前。 国税局根据纳税人应纳税额的大小确定雇主国税局根据纳税人应纳税额的大小确定雇主的纳税期限，分为按周纳税、按月纳税和按的纳税期限，分为按周纳税、按月纳税和按季按税几种情况。季按税几种情况。 英国的社会保障税也
29、称英国的社会保障税也称“国民保险缴款国民保险缴款”（National insurance contributionsNational insurance contributions，NICNIC）。它一方面与税收具有相同的性质，）。它一方面与税收具有相同的性质，以收入额为课税对象征税；另一方面这种缴以收入额为课税对象征税；另一方面这种缴款与其社会保障收益也存在一定联系，即缴款与其社会保障收益也存在一定联系，即缴款者都有资格享受利益款者都有资格享受利益 。 英国国民保险缴款采取的是按照不同承保对英国国民保险缴款采取的是按照不同承保对象分类设置的模式象分类设置的模式, ,由四大类构成。由四大类构成
30、。 (a) Class 1. (1) Primary, paid by employees(2) Secondary, calss 1A and class 1B paid by employers(b) Class 2- paid by the self-employed (c) Class 3-voluntary contribution (d) Class 4-paid by the self-employed（一）第一类国民保险缴款（一）第一类国民保险缴款 第一类国民保险缴款是指由雇员（主缴款）及雇主第一类国民保险缴款是指由雇员（主缴款）及雇主（次缴款）缴纳的部分，它是国民保险缴款中最
31、大（次缴款）缴纳的部分，它是国民保险缴款中最大的一类。的一类。 对于雇员而言，凡是年龄超过对于雇员而言，凡是年龄超过1616岁周岁，并在享受岁周岁，并在享受国家养老金年龄（男性国家养老金年龄（男性6565周岁，女性周岁，女性6060周岁）以内，周岁）以内，同时，其收入超过所得起征点（同时，其收入超过所得起征点（Earnings Earnings ThresholdThreshold，ETET）的人，即具有缴款义务。）的人，即具有缴款义务。 对于雇主而言，凡其雇佣的雇员年龄超过对于雇主而言，凡其雇佣的雇员年龄超过1616周岁，周岁，就应对超过起征点部分的雇员收入按一定比例缴款。就应对超过起征点部
32、分的雇员收入按一定比例缴款。 Class 1A NICs Class 1A are payable on benefits provided for employees Employer paid 13.8% on the taxable benefits No contributions are levied when an employee is earning less than 8500 a year（二）第二类国民保险缴款（二）第二类国民保险缴款 是指由自营职业者缴纳的部分。是指由自营职业者缴纳的部分。 纳税人为纳税人为1616周岁以上到享受国家养老金年龄周岁以上到享受国家养老金年龄
33、的英国居民。这类缴款根据自营职业者每周的英国居民。这类缴款根据自营职业者每周的收入按固定税额缴纳（的收入按固定税额缴纳（Flat rate，2.4 per week) 。 但是，如果自营职业者的净利润低于最低收但是，如果自营职业者的净利润低于最低收入限额，可以不需缴纳国民保险缴款，入限额，可以不需缴纳国民保险缴款，2012-2012-20132013年，第二类国民保险缴款的最低收入限年，第二类国民保险缴款的最低收入限额为每年额为每年55955595英镑。英镑。 （三）第三类国民保险缴款（三）第三类国民保险缴款 第三类国民保险缴款主要是针对自愿参加社第三类国民保险缴款主要是针对自愿参加社会保险人
34、员征收的社会保障税。会保险人员征收的社会保障税。 这些自愿参加社会保险的人，包括：没有正这些自愿参加社会保险的人，包括：没有正式工作但又想保持其领取保险金权利的人和式工作但又想保持其领取保险金权利的人和前两类中想增加保险金权益的雇员和个体经前两类中想增加保险金权益的雇员和个体经营者，也实行固定税额。营者，也实行固定税额。 2007-20082007-2008年度的税率为每周年度的税率为每周7.87.8英镑，英镑，2008-2008-20092009年度的税率为每周年度的税率为每周8.18.1英镑，英镑，2009-20102009-2010年度为每周年度为每周12.0512.05英镑。英镑。（四
35、）第四类国民保险缴款（四）第四类国民保险缴款 第四类国民保险缴款主要是针对自营职业者第四类国民保险缴款主要是针对自营职业者中利润超过最低限额部分的人征收的社会保中利润超过最低限额部分的人征收的社会保障税。障税。 该类社会保险缴款与纳税人的利润有密切联该类社会保险缴款与纳税人的利润有密切联系，一般根据年应税利润，按照比例税率缴系，一般根据年应税利润，按照比例税率缴纳。纳。 The self employed pay class 4NICs, based on the level of the individuals taxable business profits 9% of profits b
36、etween 7,226 and 42,475 2% of profits in excess of 42,475 Profits are defined as trade income less loss relief No contribution payable if taxpayer is older than 65/(60) at the start of the fiscal year 瑞典是世界上高福利国家的典型代表瑞典是世界上高福利国家的典型代表, ,也是世界上也是世界上社会保障制度最健全的国家之一，其社会保障税采社会保障制度最健全的国家之一，其社会保障税采取的是根据不同的承保
37、项目分别设置社会保障税的取的是根据不同的承保项目分别设置社会保障税的模式。模式。 自自20072007年开始，对于领取失业津贴、疾病津贴、残年开始，对于领取失业津贴、疾病津贴、残疾津贴或社会救济金疾津贴或社会救济金1 1年以上的人可放弃缴纳社会年以上的人可放弃缴纳社会保障税。保障税。 从从20082008年起，为了年轻人进入劳动力市场，对于雇年起，为了年轻人进入劳动力市场，对于雇佣佣1818至至2525岁雇员的雇主，减按岁雇员的雇主，减按21.31%21.31%的低税率缴纳的低税率缴纳社会保障税。这一规定也适用于自营职业者。社会保障税。这一规定也适用于自营职业者。 （一）纳税人（一）纳税人瑞典
38、社会保障缴款的纳税人为雇主、雇员瑞典社会保障缴款的纳税人为雇主、雇员和自营职业者。和自营职业者。其中，雇员的社会保障税由雇主代扣代缴。其中，雇员的社会保障税由雇主代扣代缴。自营职业者的社会保障税则由其自行申报自营职业者的社会保障税则由其自行申报与缴纳。与缴纳。（二）课税对象（二）课税对象 课税对象包括在瑞典居住者的工资所得和长期居住课税对象包括在瑞典居住者的工资所得和长期居住在瑞典的外国人的劳动所得、经营所得，以及私人在瑞典的外国人的劳动所得、经营所得，以及私人公司派驻外国不满公司派驻外国不满1 1年的劳动所得。年的劳动所得。 政府雇员的工资所得，不需单独缴纳社会保障税，政府雇员的工资所得，不
39、需单独缴纳社会保障税，而是由各级政府统一将一部分钱交给社会保险局，而是由各级政府统一将一部分钱交给社会保险局，数额基本上是按社会保障税的标准支付的。数额基本上是按社会保障税的标准支付的。 对于对于6565岁以上雇佣人员的工资所得，因其属于退休岁以上雇佣人员的工资所得，因其属于退休金领取者，因此免缴社会保障税。金领取者，因此免缴社会保障税。 雇主雇主雇员雇员自营职业者自营职业者总缴款率总缴款率其中：其中：养老保险养老保险 医疗保险医疗保险 工伤保险工伤保险 劳动保险劳动保险 遗嘱保险遗嘱保险 双亲保险双亲保险 一般工薪税一般工薪税32.410.217.710.682.431.702.207.49
40、7%30.7110.217.930.680.501.702.207.49（四）税款的申报与缴纳（四）税款的申报与缴纳 雇员的社会保障税由雇主在发放工资时源泉雇员的社会保障税由雇主在发放工资时源泉扣缴，连同雇主本人应缴的社会保障税一并扣缴，连同雇主本人应缴的社会保障税一并缴纳；自营职业者需自己上缴。缴纳；自营职业者需自己上缴。 税务局将纳税人上缴税款存入各个基金帐户，税务局将纳税人上缴税款存入各个基金帐户，并交国家社会保险局管理。使用时，由各个并交国家社会保险局管理。使用时，由各个基金组织分配使用。如果有余额，可存入银基金组织分配使用。如果有余额，可存入银行，也可以购买股票，或寻找其他投资途径，
41、行，也可以购买股票，或寻找其他投资途径，具体处理办法由基金组织决定。具体处理办法由基金组织决定。总体而言，发展中国家的社会保障税在税收体系中总体而言，发展中国家的社会保障税在税收体系中的地位并不是很重要，在一些低收入的发展中国的地位并不是很重要，在一些低收入的发展中国家甚至尚未开征社会保障税，即使开征了社会保家甚至尚未开征社会保障税，即使开征了社会保障税的国家，其税制也十分简单障税的国家，其税制也十分简单 。 巴西的社会保障税巴西的社会保障税 阿根廷的社会保障税阿根廷的社会保障税 印度尼西亚的社会保障税印度尼西亚的社会保障税 一、巴西的社会保障税一、巴西的社会保障税 社会保障税是巴西的重要税种
42、，社会保障税是巴西的重要税种，19981998年联邦年联邦社会保障税占税收总额的比重为社会保障税占税收总额的比重为30.3%30.3%。巴。巴西社会保障税由雇主和雇员缴纳，计税依据西社会保障税由雇主和雇员缴纳，计税依据为雇员月工资薪金收入，但月征税上限为为雇员月工资薪金收入，但月征税上限为65.5465.54美元。美元。 具体征收办法是：雇员按具体征收办法是：雇员按7.65%7.65%至至11%11%的税率的税率计税，由雇主代扣代缴。雇主的税率为：公计税，由雇主代扣代缴。雇主的税率为：公司为司为15%15%至至22.5%22.5%；家庭企业为；家庭企业为12%12%；自营职；自营职业者为业者为
43、20%20%。二、阿根廷的社会保障税二、阿根廷的社会保障税 阿根廷于阿根廷于19931993年开始征收社会保障税，为养年开始征收社会保障税，为养老保险提供养老基金，该税迅速成为重要税老保险提供养老基金，该税迅速成为重要税种，种，20012001年社会保障税占税收收入总额的年社会保障税占税收收入总额的15.1%15.1%。 阿根廷社会保障税的征税依据为雇员的总报阿根廷社会保障税的征税依据为雇员的总报酬。对于年收入超过酬。对于年收入超过48004800万比索的主要从事万比索的主要从事商业和服务的企业，雇主的社会保障税税率商业和服务的企业，雇主的社会保障税税率为为25%25%，其他企业适用税率为，其
44、他企业适用税率为21%21%。 三、印度尼西亚的社会保障税三、印度尼西亚的社会保障税 印度尼西亚的社会保障税分为职业事故保印度尼西亚的社会保障税分为职业事故保险、死亡保险、养老保险、健康保险等项目。险、死亡保险、养老保险、健康保险等项目。 职业事故保险税、死亡保险税、健康保险税职业事故保险税、死亡保险税、健康保险税全部由雇主缴纳，养老保险税由雇主和雇员全部由雇主缴纳，养老保险税由雇主和雇员共同缴纳。税基均为月工资，税款按月缴纳。共同缴纳。税基均为月工资，税款按月缴纳。 俄罗斯的社会保障税俄罗斯的社会保障税 匈牙利的社会保障税匈牙利的社会保障税 罗马尼亚的社会保障税罗马尼亚的社会保障税 俄罗斯的
45、社会保障税称为俄罗斯的社会保障税称为“统一社会统一社会税税”(Unified Social Tax(Unified Social Tax，简称，简称UST)UST)，是，是俄罗斯唯一具有专款专用性的税种，该税收俄罗斯唯一具有专款专用性的税种，该税收入的一半用于基本养老保障，剩余部分主要入的一半用于基本养老保障，剩余部分主要用于社会保险和强制医疗保险。用于社会保险和强制医疗保险。 该税具有明显的累退性，最初，该税的最高该税具有明显的累退性，最初，该税的最高边际税率为边际税率为35.6%35.6%，它适用于应税所得在，它适用于应税所得在100000100000卢布的纳税人，而随着收入水平的提卢布的
46、纳税人，而随着收入水平的提高，税率逐步降低，当应税收入超过高，税率逐步降低，当应税收入超过600000600000卢布时，税率仅为卢布时，税率仅为2%2%。 （一）纳税人（一）纳税人 统一社会税的纳税人为雇主和私营企业主，雇员不统一社会税的纳税人为雇主和私营企业主，雇员不需缴纳社会税。此外，雇主除向联邦政府缴纳统一需缴纳社会税。此外，雇主除向联邦政府缴纳统一社会税外，还需缴纳强制劳动养老费、工伤及职业社会税外，还需缴纳强制劳动养老费、工伤及职业病保险费，该费可从社会税中扣除。病保险费，该费可从社会税中扣除。 根据俄罗斯法律，对于外国雇员，并没有强制要求根据俄罗斯法律，对于外国雇员，并没有强制要
47、求雇主缴纳养老基金，因此，支付给外国居民的所得雇主缴纳养老基金，因此，支付给外国居民的所得部分一般都不征收统一社会税。在俄罗斯，对雇员部分一般都不征收统一社会税。在俄罗斯，对雇员不征收任何社会保障税。不征收任何社会保障税。 此外，雇主还按照工资额缴纳工伤保险税，税率因此外，雇主还按照工资额缴纳工伤保险税，税率因行业不同而定，一般在行业不同而定，一般在0.2%至至8.5%之间。之间。（二）课税对象（二）课税对象 对于雇主而言，统一社会税的课税对象包括对于雇主而言，统一社会税的课税对象包括根据国家法律雇佣自然人取得的各种形式的根据国家法律雇佣自然人取得的各种形式的报酬，但不包括企业主的劳动报酬。报
48、酬，但不包括企业主的劳动报酬。 对于私营企业而言，课税对象是指企业主从对于私营企业而言，课税对象是指企业主从事各种活动取得的收入。事各种活动取得的收入。 在确定税基时，允许进行必要的费用扣除，在确定税基时，允许进行必要的费用扣除，比如，雇支付的各种保险费、私营企业主在比如，雇支付的各种保险费、私营企业主在取得收入过程中发生的各种费用。取得收入过程中发生的各种费用。(三三) 税率税率 根据纳税人的不同，俄罗斯统一社会税对根据纳税人的不同，俄罗斯统一社会税对雇主和私营企业主规定了具有明显累退性雇主和私营企业主规定了具有明显累退性质的税率质的税率。 改革前税率改革前税率改革后税率（改革后税率（200
49、52005年后）年后）税基（卢布）税基（卢布）雇主雇主私营企业主私营企业主税基（卢布）税基（卢布）税率税率100 000100 000以上以上35.635.613.213.2280 000280 000以上以上2626100 001100 001300 000300 00020207.47.4280 001280 001600 000600 0001010300 001300 001600 000600 00010103.653.65600 000600 000以上以上2 2600 000600 000以上以上2 22 2（四）税款的征收与缴纳（四）税款的征收与缴纳 雇主缴纳的统一社会税实行按
50、月预缴，年终雇主缴纳的统一社会税实行按月预缴，年终汇算清缴办法。纳税人需填写纳税申报单，汇算清缴办法。纳税人需填写纳税申报单，在每月未至下月在每月未至下月1515日之内预缴税款，年终纳日之内预缴税款，年终纳税期结束税期结束1515天之内补缴差额部分或返还多缴天之内补缴差额部分或返还多缴税款。税款。 私营企业主可按两种方法确定其预缴税款。私营企业主可按两种方法确定其预缴税款。按以前纳税期所缴纳的税款；按以前纳税期所缴纳的税款；对于年度开始后营业的企业主而言，可以在开对于年度开始后营业的企业主而言，可以在开业后一个月内在个人所得税申报表中填报其收入业后一个月内在个人所得税申报表中填报其收入额。额。
