1、.税收筹划税收筹划策略、方法与案例（第三版）.2掌握对个人所得税进行税收筹划的基本方法，掌握对个人所得税进行税收筹划的基本方法，尤其是对工资薪金所得、劳务报酬所得等常见尤其是对工资薪金所得、劳务报酬所得等常见所得项目的税收筹划方法。所得项目的税收筹划方法。本章的目的就是通过一些典型案例的分析，帮本章的目的就是通过一些典型案例的分析，帮助广大个人所得税的纳税义务人，在税收法规助广大个人所得税的纳税义务人，在税收法规许可的范围内，合理减轻税收负担。许可的范围内，合理减轻税收负担。.37243 5618910现行个人所得税的应税项目及基本计算方法现行个人所得税的应税项目及基本计算方法各月工资收入不均
2、衡时的税收筹划各月工资收入不均衡时的税收筹划充分利用各项所得中的费用列支充分利用各项所得中的费用列支劳务报酬所得中的个人所得税筹划劳务报酬所得中的个人所得税筹划个人所得捐赠的税收筹划个人所得捐赠的税收筹划合理选择兼职收入形式合理选择兼职收入形式职工集资利息与工资的统筹安排职工集资利息与工资的统筹安排高工资者可以通过注册公司实现税收筹划高工资者可以通过注册公司实现税收筹划个人转让房产的税收筹划个人转让房产的税收筹划个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划.4应纳税额应纳税额= =（应税收入（应税收入- -费用扣除）费用扣除）* *税率税率- -速算扣除数速算扣除数
3、各种与任职或受雇有关的收入2000元或4800元251002500500200050005%10%15%20%9.1.1工资、薪金所得工资、薪金所得.5应纳税额应纳税额=（全年收入总额（全年收入总额 成本、费用、损失）成本、费用、损失） *税率税率-速算扣除数速算扣除数级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数1不超过不超过5 000元的元的502超过超过5 000元元-10 000元的部分元的部分102503超过超过10 000元元-30 000元的部分元的部分2012504超过超过30 000元元-50 000元的部分元的部分3042505超过超过50 000元的
4、部分元的部分3567509.1.2个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得.6应纳税额应纳税额=（全年收入总额（全年收入总额 - 必要费用）必要费用） *税率税率-速算扣除数速算扣除数经营利润经营利润工资、薪金工资、薪金每月每月800元元税率表与税率表与“个体工商户个体工商户的生产经营所得的生产经营所得”相同相同9.1.3对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得.7应纳税额应纳税额=（每次收入额（每次收入额 - 必要费用）必要费用） *税率税率-速算扣除数速算扣除数4000元以下元以下: 每次每次800元元4000元以上元以上: 收入的收入的20%级级数
5、数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率(%)速算扣速算扣除数除数1不超过不超过20 000元的元的2002超过超过20 000元元-50 000元的部分元的部分3020003超过超过50 000元的部分元的部分4070009.1.4劳务报酬所得劳务报酬所得.8应纳税额应纳税额=(每次收入额每次收入额 -必要费用必要费用) 税率税率4000元以下元以下: 每次每次800元元4000元以上元以上: 收入的收入的20%20%*(1-30%)=14%9.1.5稿酬所得稿酬所得.9应纳税额应纳税额=(每次收入额每次收入额 - 必要费用必要费用) 税率税率4000元以下元以下: 每次每次800元元40
6、00元以上元以上: 收入的收入的20%20%9.1.6特许权使用费所得特许权使用费所得.10应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额 税率税率9.1.7利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得20%的比例税率的比例税率.11应纳税额应纳税额=(每次收入额每次收入额 - 必要费用必要费用) 税率税率4000元以下元以下: 每次每次800元元4000元以上元以上: 收入的收入的20%20%9.1.8财产租赁所得财产租赁所得.12 应纳税额应纳税额=(收入总额收入总额 - 财产原值财产原值 合理费用合理费用) 税率税率卖出财产时，按规卖出财产时，按规定支付的有关费用定支付的有关费用20%1.财产原始凭
7、证财产原始凭证2.税务机关核定税务机关核定9.1.9财产转让所得财产转让所得.13应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额 税率税率20%9.1.10偶然所得偶然所得9.1.11其他所得其他所得.14应税项目及计算方法（应税项目及计算方法（1 1）征税项目征税项目计税依据及费用扣除计税依据及费用扣除税率税率计税方计税方法法计税公式计税公式工资薪金所得工资薪金所得应纳税所得额应纳税所得额= =月工薪月工薪收入收入20002000元元九级超九级超额累计额累计税率税率按月计按月计税税应纳税额应纳税额= =应税所得应税所得 适用税率适用税率速算扣除速算扣除数数外籍、港澳台在华人外籍、港澳台在华人员及其他
8、特殊人员附员及其他特殊人员附加减除费用加减除费用28002800元元个体户生产经个体户生产经营所得营所得应纳税所得额应纳税所得额= =全年收入总额全年收入总额成本、费用、损失成本、费用、损失五级超五级超额累计额累计税率税率按年计按年计算分月算分月缴纳缴纳对企事业单位对企事业单位承包承租经营承包承租经营所得所得应纳税所得额应纳税所得额= =纳税年度收入总额纳税年度收入总额必要费用（每月必要费用（每月20002000元）元）按年计按年计算分次算分次缴纳缴纳.15应税项目及计算方法（应税项目及计算方法（2 2）征税项征税项目目计税依据及费用扣除计税依据及费用扣除 税率税率 计税方法计税方法计税公式计
9、税公式劳务报劳务报酬所得酬所得每次收入每次收入40004000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额-800-800元元每次收入每次收入 40004000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额 (1-20%)(1-20%)20%20%按次纳税按次纳税特殊规定：特殊规定：劳务报酬：劳务报酬：加成征收；加成征收；稿酬：稿酬：减征减征30%30%；个人出租个人出租居住用房：居住用房：减按减按10%10%应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额 税率；税率；劳务报酬：劳务报酬：( (超额累进加征超额累进加征) )应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应
10、纳税所得额 适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数稿酬所稿酬所得得特许权特许权使用费使用费所得所得财产租财产租赁所得赁所得.16应税项目及计算方法（应税项目及计算方法（3 3）征税项目征税项目 计税依据及费用扣除计税依据及费用扣除 税率税率计税方法计税方法计税公式计税公式财产转让财产转让所得所得应纳税所得额应纳税所得额= =转让收入转让收入财产原值财产原值合理费用合理费用20%20%“合理费合理费用用”是指卖是指卖出财产时出财产时按照规定按照规定支付的有支付的有关费用。关费用。应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额 20%20%利息股息利息股息红利所得红利所得来自上市公司的股息来自上市
11、公司的股息红利减按红利减按50%50%计算应计算应纳税所得额；纳税所得额；利息所得和来自非上利息所得和来自非上市公司股息红利按收市公司股息红利按收入总额为应纳税所得入总额为应纳税所得额额偶然所得偶然所得不扣费用不扣费用其他所得其他所得.17例：某医药设备公司实行效益工资制，每月的工资额按照基本工资加提例：某医药设备公司实行效益工资制，每月的工资额按照基本工资加提成的方式发放。公司在每月发工资时为员工代扣个人所得税。某销售人成的方式发放。公司在每月发工资时为员工代扣个人所得税。某销售人员李先生在员李先生在2014纳税年度里，纳税年度里，112月工资（含基本工资和提成）情况，月工资（含基本工资和提
12、成）情况，以及公司为其代扣个人所得税情况见下表：以及公司为其代扣个人所得税情况见下表：月份工资收入公司代扣税金13 800(3 800-3 500)3%=9021 000 0 34 800(4 800-3 500)3%=3944 600(4 600-3 500)3%=3351 000061 700071 000082 100095 000(5 000-3 500)3%=45104 200(4 200-3 500)3%=211116 300(16 300-3 500)25%-1 005=2 1951216 800(16 800-3 500) 25%-1 005=2 320.18李先生全年收入为李
13、先生全年收入为62 300元，应纳个人所得税额合计元，应纳个人所得税额合计6 320元元该公司可以采取以下步骤设计税收筹划方案：该公司可以采取以下步骤设计税收筹划方案：全年应纳税所得额全年应纳税所得额=62 300-3500 12=20 300（元）（元）最佳月应纳税所得额标准最佳月应纳税所得额标准=20 300 24=845.83（元）（元）最佳年终奖金标准最佳年终奖金标准=20300 24 12=10 150（元）（元）可见，最佳的税收筹划方案是，每月工资为可见，最佳的税收筹划方案是，每月工资为4 345.83元元（845.83+3 500），年终奖金为），年终奖金为10 150元。元。一
14、是每月工资应纳税额，即：一是每月工资应纳税额，即：每月工资应纳税额每月工资应纳税额=845.83 3%25.37（元）（元）二是年终奖金应纳税额，即：二是年终奖金应纳税额，即：年终奖金应纳税额年终奖金应纳税额=10150 3%304.5（元）（元）全年应纳税额全年应纳税额=25.37 12+304.5=608.94（元）（元）最终结果是：最终结果是：全年应纳税额比原来降低了全年应纳税额比原来降低了4 134.06元（元（4 743-608.94），超），超过原应纳税额的过原应纳税额的87.16%（4 134.06 4 743）。）。.19三险一金三险一金工资薪金所得工资薪金所得劳务报酬所得劳务
15、报酬所得财产租赁所得财产租赁所得单位福利单位福利超比例并入个人当期超比例并入个人当期的工资、薪金收入，的工资、薪金收入，计征个人所得税计征个人所得税非货币福利有关非货币福利有关“凭凭证证”争取由对方支付有关的交通、食宿等争取由对方支付有关的交通、食宿等费用，以降低自己的应纳税所得额费用，以降低自己的应纳税所得额协议将房屋的维修费用、水电费用、协议将房屋的维修费用、水电费用、物业管理费等费用由承租方负担物业管理费等费用由承租方负担协议由对方支付有关的交易费用或税协议由对方支付有关的交易费用或税金金要求对方报销一定的资料费等费用，要求对方报销一定的资料费等费用，也可以降低应纳税所得额。也可以降低应
16、纳税所得额。财产转让所得财产转让所得稿酬所得稿酬所得.20例：马教授经常应邀到外地讲学，并获得一定的劳务报酬例：马教授经常应邀到外地讲学，并获得一定的劳务报酬收入。某月，一外地机构又邀请马教授前去讲学。对方提收入。某月，一外地机构又邀请马教授前去讲学。对方提出，本次马教授讲学的报酬为出，本次马教授讲学的报酬为6 000元，交通、食宿等费元，交通、食宿等费用由马教授自理。经估算，这些费用约为用由马教授自理。经估算，这些费用约为2 000元。元。按照以上情况，马教授应就按照以上情况，马教授应就6 000元的劳务报酬所得缴纳元的劳务报酬所得缴纳个人所得税，应纳税额为：个人所得税，应纳税额为：应纳税额
17、应纳税额=6 000 （1-20%） 20%=960（元）（元）如果以上的如果以上的2 000元费用由对方支付，那么马教授的全部元费用由对方支付，那么马教授的全部收入就只有收入就只有4 000元，应缴纳的个人所得税为：元，应缴纳的个人所得税为：应纳税额应纳税额=4 000 （1-20%） 20%=640（元）（元）与筹划前相比，马教授的税收负担降低了与筹划前相比，马教授的税收负担降低了320元，占原元，占原应纳税额的应纳税额的1/3。.21如果合并为一次纳税如果合并为一次纳税例：演员王某与一演出经纪公司签订一项合约，例：演员王某与一演出经纪公司签订一项合约，由该经纪公司安排王由该经纪公司安排王
18、某分别在某分别在2010年年9月月30日和日和10月月5日参加两场晚会的演出，日参加两场晚会的演出，每场演出支每场演出支付劳务费付劳务费20000元，共计元，共计40000元。元。 应纳税所得额应纳税所得额=40000 （1-20%）=32000元元个人所得税个人所得税=20000 20%+(32000-20000) 30%=7 600元元如果分为两次纳税如果分为两次纳税应纳个人所得税应纳个人所得税=20000 （1-20%） 20%2=6400元元只有一次性收入只有一次性收入:以取得该项收入为一次；以取得该项收入为一次；同一事项连续取得收入同一事项连续取得收入:以一个月内取得的收入为一次以一
19、个月内取得的收入为一次9.4.1尽量将劳尽量将劳务报酬所得分务报酬所得分次、分项计算次、分项计算.22纳税人如果同时取得不同项目的劳务报酬所得，应当分纳税人如果同时取得不同项目的劳务报酬所得，应当分别减除费用，分别计算缴纳个人所得税，否则会增加纳税别减除费用，分别计算缴纳个人所得税，否则会增加纳税人的税收负担。人的税收负担。例：大学英语教师张某利用业余时间为他人提供劳务并取例：大学英语教师张某利用业余时间为他人提供劳务并取得劳务报酬所得。得劳务报酬所得。2010年年2月，张老师参加了一个国际学月，张老师参加了一个国际学术会议的同声翻译工作，取得术会议的同声翻译工作，取得5 000元收入，另外还
20、应邀元收入，另外还应邀为另一家高校作大学英语六级串讲，收入为另一家高校作大学英语六级串讲，收入2 000元。元。如果合并为一次纳税如果合并为一次纳税应纳税所得额应纳税所得额=（5 000+2 000） （1-20%）=5 600（元）（元）应纳个人所得税应纳个人所得税=5 600 20%=1 120（元）（元）如果张老师将以上两项收入分别计算如果张老师将以上两项收入分别计算翻译劳务翻译劳务=5 000 （1-20%） 20%=800（元）（元） 讲学劳务讲学劳务=（2 000-800） 20%=240（元）（元）2006年年11月总共需要缴纳个人所得税为月总共需要缴纳个人所得税为1 040元元
21、（800+240）。）。9.4.2将不将不同劳务报同劳务报酬项目分酬项目分别计算别计算.23捐赠捐赠全额扣全额扣除除应纳税应纳税所得额所得额30%的的部分部分全全额额扣扣除除9.5.1个人收入捐赠的免税规定个人收入捐赠的免税规定.24例：赵先生是某外资企业的管理人员，其所在公司每月都在发例：赵先生是某外资企业的管理人员，其所在公司每月都在发放工资、薪金前为职工代扣个人所得税。该地区每月允许对工放工资、薪金前为职工代扣个人所得税。该地区每月允许对工资、薪金所得扣除资、薪金所得扣除3 500元的费用。元的费用。2014年年2月，赵先生取得税月，赵先生取得税后的工资所得后的工资所得10 000元，而
22、后通过有关国家机关向社会公益项元，而后通过有关国家机关向社会公益项目捐款目捐款5 000元。元。应将赵先生的应将赵先生的10 000元税后所得换算为税前所得元税后所得换算为税前所得 税前应纳税所得额税前应纳税所得额=（10 000-3 500-555） （1-20%）=7 431.25（元）（元），应计算赵先生的捐赠可以在所得税税前扣除的限额，即：，应计算赵先生的捐赠可以在所得税税前扣除的限额，即： 税前扣除限额税前扣除限额= 7 431.25 30%=2 229.38（元）（元），计算赵先生，计算赵先生2014年年2月实际应缴纳的个人所得税。月实际应缴纳的个人所得税。 应纳税所得额应纳税所得
23、额= 7 431.25 - 2 229.38 =5 201.87（元）（元） 应纳所得税税额应纳所得税税额=5 201.87 20%-555=485.37（元）（元），已代扣个人所得税，已代扣个人所得税=7 431.25 -6 500=931.25（元）（元），可获退税额，可获退税额=931.25-485.37=445.88（元）（元）9.5.2已经被代扣税款的所得用于捐赠，可申请退税已经被代扣税款的所得用于捐赠，可申请退税.25例：李先生例：李先生2014年年1月通过民政部门进行了月通过民政部门进行了5 000元的捐赠。当月李先生只有元的捐赠。当月李先生只有12 000元的工资收入。按照规定
24、，李先生的该项捐赠属于公益救济性捐赠，在申元的工资收入。按照规定，李先生的该项捐赠属于公益救济性捐赠，在申报应纳税所得额报应纳税所得额30%以内的部分，准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。以内的部分，准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。扣除捐赠支出前的应纳税所得额扣除捐赠支出前的应纳税所得额=12 000-3 500=8 500（元）（元）捐赠支出税前扣除限额捐赠支出税前扣除限额=8 500 30%=2 550（元）（元）扣除捐赠支出后的应纳税所得额扣除捐赠支出后的应纳税所得额=8 500-2 550=5 950（元）（元）应纳个人所得税应纳个人所得税=5 950 20%-555=635（元）（元
25、）本例中，李先生虽然捐赠了本例中，李先生虽然捐赠了5 000元，但按照当月的扣除限额，只能够在税前扣除元，但按照当月的扣除限额，只能够在税前扣除2 550元，差额元，差额2 450元元仍应纳税。仍应纳税。李先生将捐赠分为两步进行，李先生将捐赠分为两步进行，2014年年1月捐赠月捐赠2 500元，元，2月捐赠月捐赠2 500元。元。假设李先生假设李先生2月份仍旧取得月份仍旧取得1万元工资收入，则：万元工资收入，则：1月份实际捐赠月份实际捐赠2 500元元2 550元税前扣除限额，可以元税前扣除限额，可以全部在税前扣除；全部在税前扣除；1月份应纳税所得额月份应纳税所得额=12 000-3 500-
26、2 500=6 000（元）（元）1月份应纳个人所得税月份应纳个人所得税=6 000 20%-555=645（元）（元）同理，同理，2月份李先生应纳个人所得税也应为月份李先生应纳个人所得税也应为645元，因此，李先生元，因此，李先生12月共缴纳个人所得税为：月共缴纳个人所得税为：12月月纳税额合计纳税额合计=645+645=1 290（元）（元）9.5.3捐赠超过扣除限额时可以分期捐赠捐赠超过扣除限额时可以分期捐赠而进行筹划操作之前，李先生而进行筹划操作之前，李先生2月份的工资应缴纳的个人所得税为：月份的工资应缴纳的个人所得税为：2月份应纳税所得额月份应纳税所得额=12 000-3 500=8
27、 500（元）（元）2月份应纳个人所得税月份应纳个人所得税=8 500 20%-555=1145（元）（元）12月纳税合计月纳税合计=635+1 145=1 780李先生李先生12月份应纳税额从月份应纳税额从1 780元降低到元降低到1 290元，元，减少了减少了490元元.26例：孟女士例：孟女士2014年年1月通过中国中国境内的民政部门进行了月通过中国中国境内的民政部门进行了3 000元的捐赠。当月孟女士有元的捐赠。当月孟女士有5 000元的工资收入，还有元的工资收入，还有10 000元的彩票中奖所得（不适用免税规定）。按照规定，孟元的彩票中奖所得（不适用免税规定）。按照规定，孟女士的该项
28、捐赠属于公益救济性捐赠，在申报应纳税所得额女士的该项捐赠属于公益救济性捐赠，在申报应纳税所得额30%以内的部分，准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。由以内的部分，准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。由于中奖所得已经被代扣了于中奖所得已经被代扣了20%的个人所得税，孟女士选择从的个人所得税，孟女士选择从工资中捐赠工资中捐赠3 000元。元。孟女士可以分两步进行税收筹划：第一，分别计算工资薪金收入与彩票孟女士可以分两步进行税收筹划：第一，分别计算工资薪金收入与彩票中奖所得的捐赠支出税前扣除限额。第二，当实际捐赠额大于扣除限额中奖所得的捐赠支出税前扣除限额。第二，当实际捐赠额大于扣除限额时，考虑使用分期
29、捐赠等方法，力争更多的税前扣除；当实际捐赠额小时，考虑使用分期捐赠等方法，力争更多的税前扣除；当实际捐赠额小于扣除限额时，选择充分利用哪一项所得的扣除限额，即：于扣除限额时，选择充分利用哪一项所得的扣除限额，即：假设实际捐赠额假设实际捐赠额=I 第一步：第一步：工薪收入捐赠的税前扣除限额工薪收入捐赠的税前扣除限额=A 中奖所得的税前扣除限额中奖所得的税前扣除限额=B第二步：第二步：如果如果IA+B，则需继续运用分期捐赠等方法进行税收筹划。，则需继续运用分期捐赠等方法进行税收筹划。如果如果IA+B，则全部捐赠可以在税前扣除，但需要具体选择捐赠额在各，则全部捐赠可以在税前扣除，但需要具体选择捐赠额
30、在各项所得中如何分配：是在工资收入中扣除项所得中如何分配：是在工资收入中扣除A，在中奖所得中扣除，在中奖所得中扣除I-A，还，还是在中奖所得中扣除是在中奖所得中扣除B，在工资收入中扣除，在工资收入中扣除I-B。9.5.4所得项目与扣除限额的统筹规划所得项目与扣除限额的统筹规划.27筹划剖析筹划剖析（1）首先计算工资薪金收入的税前扣除限额。）首先计算工资薪金收入的税前扣除限额。扣除捐赠支出前的应纳税所得额扣除捐赠支出前的应纳税所得额=5 000-3 500=1 500（元）（元）捐赠支出税前扣除限额捐赠支出税前扣除限额=1 500 30%=450（元）（元）（2）其次计算彩票中奖所得的税前扣除限
31、额。）其次计算彩票中奖所得的税前扣除限额。按照我国现行税收制度规定，公民个人的彩票中奖所得属于偶然所得，应就全部所得，按照按照我国现行税收制度规定，公民个人的彩票中奖所得属于偶然所得，应就全部所得，按照20%的税率纳税。的税率纳税。扣除捐赠支出前的应纳税所得额扣除捐赠支出前的应纳税所得额=10 000元元捐赠支出税前扣除限额捐赠支出税前扣除限额=10 000 30%=3 000（元）（元）（3）捐赠支出）捐赠支出孟女士捐赠支出全部税前允许扣除额孟女士捐赠支出全部税前允许扣除额=450+3 000=3 450（元）（元）3 450元元3 000元实际捐赠额，所有捐赠可以全部在税前扣除。元实际捐赠
32、额，所有捐赠可以全部在税前扣除。（4）孟女士可以有两种方法，将捐赠额在两项所得之间进行分配：）孟女士可以有两种方法，将捐赠额在两项所得之间进行分配：一是充分利用工资、薪金所得中的扣除限额，即从工资中捐赠一是充分利用工资、薪金所得中的扣除限额，即从工资中捐赠450元，其余元，其余2 550元从偶然所得中捐赠。这时：元从偶然所得中捐赠。这时：工资收入的应纳税所得额工资收入的应纳税所得额=1 500-450=1 050（元）（元）工资收入应纳个人所得税工资收入应纳个人所得税=1 050 3%=31.5（元）（元）偶然所得的应纳税所得额偶然所得的应纳税所得额=10 000-2 550=7 450 （元
33、）（元）偶然所得应纳个人所得税偶然所得应纳个人所得税=7 450 20%=1 490（元）（元）孟女士应纳个人所得税孟女士应纳个人所得税=31.5+1 490=1 521.5（元）（元）二是充分利用偶然所得中的扣除限额，即从偶然所得中捐赠二是充分利用偶然所得中的扣除限额，即从偶然所得中捐赠3 000元，工资收入不再列支捐赠支出。这时：元，工资收入不再列支捐赠支出。这时：工资收入应纳税所得额工资收入应纳税所得额=1 500元元工资收入应纳个人所得税工资收入应纳个人所得税=1 500 3%=45（元）（元）偶然所得应纳税所得额偶然所得应纳税所得额=10 000-3 000=7 000（元）（元）偶
34、然所得应纳个人所得税偶然所得应纳个人所得税=7 000 20%=1 400（元）（元）孟女士应纳个人所得税孟女士应纳个人所得税=45+1 400=1 445（元）（元）显然，孟女士应选择后一种方法，充分利用偶然所得的扣除显然，孟女士应选择后一种方法，充分利用偶然所得的扣除限额。限额。.28例：王某是某国有企业员工，但由于企业停产，每月只例：王某是某国有企业员工，但由于企业停产，每月只有有2 000元的基本工资收入。同时王某经朋友介绍在某外元的基本工资收入。同时王某经朋友介绍在某外资企业兼职，每月均可获得资企业兼职，每月均可获得2 000元收入，但未签订劳务元收入，但未签订劳务合同。每月支付该项
35、报酬时，该外资企业均按照劳务报合同。每月支付该项报酬时，该外资企业均按照劳务报酬所得，为王某代扣个人所得税。酬所得，为王某代扣个人所得税。我国个人所得税我国个人所得税:分类课征分类课征-各类所得在课税时完全分离，分别纳税各类所得在课税时完全分离，分别纳税-同样一笔所得，当被归属为不同收入项目时，其税负同样一笔所得，当被归属为不同收入项目时，其税负是不同的是不同的-这就给纳税人提供了税收筹划的空间。这就给纳税人提供了税收筹划的空间。.29王某每月的税收负担总额为：王某每月的税收负担总额为： 工薪所得工薪所得2 000元，少于费用扣除标准元，少于费用扣除标准3 500元，不纳税。元，不纳税。 劳务
36、报酬所得扣除劳务报酬所得扣除800元费用后，按元费用后，按20%的税率纳税：的税率纳税：应扣缴的个人所得税（应扣缴的个人所得税（2 000-800） 20%240（元）（元） 王某每月应纳税款总额王某每月应纳税款总额=240元元如果王某长期向该外资企业提供劳务，每月收入也比较固如果王某长期向该外资企业提供劳务，每月收入也比较固定，王某可以与该外资企业签订劳务合同，形成雇佣关系，定，王某可以与该外资企业签订劳务合同，形成雇佣关系，就可以将该项所得转化为工资、薪金所得就可以将该项所得转化为工资、薪金所得应纳个人所得税（应纳个人所得税（2 000+2000-3 500） 3%=15（元）（元）税收负
37、担比筹划前降低了税收负担比筹划前降低了225元，占原应纳税款的元，占原应纳税款的93.75%（225 240 100%）.30例：例： 李某为一大型企业高级管理人员，每月收入15 000元。另外还为一私营企业提供咨询服务，每月收入12 000元。其在大型企业的收入一定属于工资、薪金收入，但其在私营企业的收入是否属于工薪收入是可以选择的。(1)如果将李某在私营企业取得的收入作为劳务报酬所得，其每月应缴纳所得税款数额为：工资、薪金收入应纳税额=（15 000-3 500）25%-1005=1870（元）劳务报酬所得应纳税额=（2 000-800）20%=240（元） 李某每月应缴纳个人所得税=18
38、70+240=2 110（元） (2)如果李某将其在私营企业的所得转化为工资、薪金所得，其每月应纳税款为：（15000+2000-3500）25%-1005=2370（元） .31【筹划操作】【筹划操作】对于李某来讲，将其来源于私营企业的收入作为劳务报酬，是更好的选择。【特别提示】【特别提示】本案例并不能说明所有的纳税人都应该把兼职收入作为劳务报酬所得，读者可以比较前述案例。为什么会得出完全相反的结论呢？以下两个因素可能起到了重要的作用： 首先，王某在原国有企业的收入不足3 500元，没有达到费用扣除标准，将其在外资企业的所得转化为工薪所得，可以更好地利用这一费用扣除限额。 其次，王某的收入总
39、水平不高，如果将其部分收入作为劳务报酬所得，须适用20%的高税率，而作为工资、薪金所得，可以适用3%的较低税率；对于李某来讲，虽然劳务报酬所得也须适用20%的税率，但由于其收入较高，工薪所得也要适用较高的边际税率，二者的差别已经缩小了。同时由于将全部所得都作为工薪所得时只能进行一次费用扣除，而分别作为工薪和劳务报酬所得时，可以进行两次，所以最终的结果反而是分别纳税时负担更轻。另外，需要提醒读者的是，如果纳税人每月在原单位的工资所得很高，适用的边际税率高于20%（按现行制度规定，扣除费用后的月应纳税所得额高于 9 000元），则其在其他单位的收入在不必适用加成征收的规定时，作为劳务报酬所得，会获
40、得较低的税收负担。我国现行税收制度规定，个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额（扣除800元或20%费用之后）超过20 000元的，其应纳税所得额在20 00050 000元的部分，加征五成，按30%税率计算；50 000元以上的部分，加征十成，按40%税率计算。.32企业向职工集资后，可能需要向职工支付集资利息。这企业向职工集资后，可能需要向职工支付集资利息。这时，职工需要按照利息、股息、红利所得缴纳时，职工需要按照利息、股息、红利所得缴纳20%的个的个人所得税。同时，职工从所在单位取得的工资收入，也人所得税。同时，职工从所在单位取得的工资收入，也应缴纳个人所得税，适用应缴纳个人所得税，适用5
41、%45%的超额累进税率。显的超额累进税率。显然，同一个纳税人，从同一处取得的不同项目所得，税然，同一个纳税人，从同一处取得的不同项目所得，税率不同，如果统筹规划，完全可以实现税收筹划。率不同，如果统筹规划，完全可以实现税收筹划。.33例：某企业有例：某企业有500名员工，人均月工资名员工，人均月工资1 500元，当年向职元，当年向职工集资人均工集资人均10 000元，年利率元，年利率6%。年终向职工支付集资。年终向职工支付集资利息时，企业应为职工代扣个人所得税，即：利息时，企业应为职工代扣个人所得税，即：应代扣代缴个人所得税应代扣代缴个人所得税=500 10 000 6% 20%=60 000
42、（元）（元）企业员工工资、薪金所得的边际税率低于企业员工工资、薪金所得的边际税率低于20%，应设法，应设法将集资利息转化为工资收入。将集资利息转化为工资收入。假设企业将职工集资利率降为假设企业将职工集资利率降为3%，同时将减少的集资利，同时将减少的集资利息转化为职工工资，那么：息转化为职工工资，那么：集资利息减少纳税集资利息减少纳税=500 10 000 （6%-3%） 20%=30 000 （元）（元）工资收入平均每人每月增加额工资收入平均每人每月增加额=500 10 000 （6%-3%） 500 12=25（元）假设企业职工工资绝对平均，那么增（元）假设企业职工工资绝对平均，那么增加这加
43、这25元工资收入后，职工月工资尚不足元工资收入后，职工月工资尚不足3 500的费用扣的费用扣除标准，不必纳税。即使这人均除标准，不必纳税。即使这人均25元工资适用元工资适用3%的边际的边际税率，总税负也只增加税率，总税负也只增加375元。元。.34例：李先生是例：李先生是A企业的高级职员，每月的收入共计企业的高级职员，每月的收入共计3万元，并由万元，并由A企业每月为其代扣个人所得税。企业每月为其代扣个人所得税。 每月应纳税额（每月应纳税额（30 0003 500） 25%1 0055 620 （元）（元） -名义上每月有名义上每月有3万元的收入，实际上拿到手的部分只有万元的收入，实际上拿到手的
44、部分只有2 4380元元筹划结果：李先生的筹划结果：李先生的6个家人每月都只取得个家人每月都只取得3 000元工资，均不需要纳税元工资，均不需要纳税 李先生每月应纳个人所得税（李先生每月应纳个人所得税（4 0003 500） 3%15(元元)1.李先生注册一家公司李先生注册一家公司B，并设法，并设法与其工作的与其工作的A公司达成协议，公司达成协议，A公公司将李先生每月工资中的司将李先生每月工资中的26 000元元以咨询费等名义打入以咨询费等名义打入B公司的账户，公司的账户，李先生每月只从公司领取李先生每月只从公司领取4 000元元薪金，并由薪金，并由A公司代扣个人所得税；公司代扣个人所得税；2
45、.李先生可以自由支配李先生可以自由支配B公司账户公司账户中的资金。因此，李先生使用这中的资金。因此，李先生使用这26 000元资金，分别为其父母、妻儿元资金，分别为其父母、妻儿等等6个家庭成员，每人每月支付个家庭成员，每人每月支付3 000元工资，并为其代扣个人所得元工资，并为其代扣个人所得税，其余税，其余8 000元用于各种日常消元用于各种日常消费的报销。费的报销。比筹划之前，每个月降低了比筹划之前，每个月降低了5 605元的纳税义务，占其元的纳税义务，占其原应纳税额的原应纳税额的99.73%（5 605 5 620 100%）.359.9.1有关转让时间的个人所得税和营业税筹划有关转让时间
46、的个人所得税和营业税筹划.36例：赵女士例：赵女士2009年年8月购买一套商品房，价值月购买一套商品房，价值40万元，属于普万元，属于普通住房。通住房。2013年年9月赵女士的女儿升入初中，为方便女儿上学，月赵女士的女儿升入初中，为方便女儿上学，赵女士一家在女儿学校附近租了一套住房，而在赵女士一家在女儿学校附近租了一套住房，而在2013年年10月将月将原有住房以原有住房以80万元出售。按规定，赵女士应缴纳个人所得税和万元出售。按规定，赵女士应缴纳个人所得税和营业税（不考虑印花税）：营业税（不考虑印花税）：应纳营业税及附加应纳营业税及附加=80 5% （1+7%+3%）=4.4（万元）（万元）应
47、纳个人所得税应纳个人所得税=（80-50-4.4） 20%=5.12（万元）（万元）赵女士出售住房时，其住房已经持有赵女士出售住房时，其住房已经持有4年，建议赵女士先将住年，建议赵女士先将住房出租房出租1年然后再出售。年然后再出售。【筹划剖析】【筹划剖析】按照以上税收筹划操作，1年以后的成本和收益会有以下变化：一是个人所得税达到免税条件，可以降低7.12万元的个人所得税；二是营业税达到免税条件，可以降低4.4万元的营业税；三是赵女士可以取得1年的房租；四是1年以后房价会有波动。【筹划结果【筹划结果】该筹划方案的总收益为4.4万元+7.12万元+1年房租+房价波动。也就是说，如果房价上涨，赵女士
48、1年以后的总收益将是11.52万元+1年房租+房价上涨数额。.37“为鼓励个人换购住房，对出售自有住房并拟在现住为鼓励个人换购住房，对出售自有住房并拟在现住房出售后房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税可全部或部分予以免税”例：文先生为改善家庭居住条件购买了一套例：文先生为改善家庭居住条件购买了一套80万元的三居室住万元的三居室住房，并在入住新房后将原有的住房售出，售价房，并在入住新房后将原有的住房售出，售价50万元。在售房万元。在售房过程
49、中文先生的应纳税所得额被确认为过程中文先生的应纳税所得额被确认为30万元，按照万元，按照“财产转财产转让所得让所得”应缴纳应缴纳6万元（万元（30 20%）个人所得税。）个人所得税。 按照以上的筹划操作，文先生销售旧房时的应纳税金，以按照以上的筹划操作，文先生销售旧房时的应纳税金，以纳税保证金形式向主管税务机关缴纳；且由于购房金额大纳税保证金形式向主管税务机关缴纳；且由于购房金额大于原住房销售额，这些纳税保证金可以全部退还。于原住房销售额，这些纳税保证金可以全部退还。筹划结果筹划结果文先生可以节省文先生可以节省6万元的个人所得税。万元的个人所得税。筹划操作筹划操作文先生应在购买新房之前将旧房卖
50、出，并在卖房后文先生应在购买新房之前将旧房卖出，并在卖房后1年之内购买新房。年之内购买新房。9.9.2换购住房中转让时间与购买时间的筹划换购住房中转让时间与购买时间的筹划.381）有关转让价格的规定）有关转让价格的规定2）有关扣除项目的规定）有关扣除项目的规定1）受赠人：不能取得发票）受赠人：不能取得发票 再次转让房产时的个人所得税再次转让房产时的个人所得税 房屋瑕疵不受保护房屋瑕疵不受保护2）赠与方：无权追讨价款）赠与方：无权追讨价款9.9.3有关转让价格与扣除项目有关转让价格与扣除项目9.9.4“无偿赠与无偿赠与”不是税收筹划良方不是税收筹划良方.39纳税义务人及纳税义务纳税义务人及纳税义
