1、第四章第四章 应收款项应收款项1本章学习内容本章学习内容第一节第一节 应收款项的内容应收款项的内容第二节第二节 应收账款应收账款第三节第三节 应收票据应收票据第四节第四节 其他应收款其他应收款第五节第五节 债务重组债务重组第六节第六节 应收账款融资应收账款融资2本章学习重难点本章学习重难点1. 应收账款中销货折扣、销货退回、销货折让的账务处理应收账款中销货折扣、销货退回、销货折让的账务处理 以及应收账款的转让；以及应收账款的转让；2. 坏账损失的估计和计提；坏账损失的估计和计提；3. 应收票据的取得、贴现、转销的会计处理；应收票据的取得、贴现、转销的会计处理；4. 其他应收款的内容及相关会计处
2、理；其他应收款的内容及相关会计处理；5. 债务重组的会计处理。债务重组的会计处理。3案例导入案例导入 浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小陶正浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小陶正犯愁呢。恰巧老客户黎明公司要购买大量产品，小陶想这犯愁呢。恰巧老客户黎明公司要购买大量产品，小陶想这下有希望了。谁知下有希望了。谁知黎明公司黎明公司资金也很紧张，不能立即支付资金也很紧张，不能立即支付货款。小陶知道后说：货款。小陶知道后说：“现在不付也可以，但是我们要求现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用结算方式采用” 小陶应采用哪种结算方式才能缓解浦江公司的资金紧缺小陶应采用哪种结算方式才能缓
3、解浦江公司的资金紧缺状况？状况？“ “ 现在不付也可以，现在不付也可以，但是我们要求结算方式但是我们要求结算方式采用采用”4 雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银行起诉，已宣告破产。雅思公司总经理知道后家贷款银行起诉，已宣告破产。雅思公司总经理知道后非常着急，说：非常着急，说：“完了！这下完了！大兴公司欠我们的完了！这下完了！大兴公司欠我们的540540多万元货款泡汤了。多万元货款泡汤了。”财务主管说：财务主管说：“上个月知道上个月知道他们公司财务状况不好，我们已经提了他们公司财务状况不好，我们已经提了50%50%的坏账准备。的坏账准
4、备。唉，现在我们只能唉，现在我们只能”现在雅思公司该如何处现在雅思公司该如何处置这笔应收账款？置这笔应收账款？5第一节第一节 应收款项的内容应收款项的内容一、应收款项的含义一、应收款项的含义 指企业在经营过程中与其外部或内部单位、个人发生指企业在经营过程中与其外部或内部单位、个人发生的在货币、商品、劳务等方面的的在货币、商品、劳务等方面的索取权。索取权。二、应收款项的内容二、应收款项的内容1.1. 应收账款应收账款 指企业因销售商品或提供劳务等经营活动而形成的债权。指企业因销售商品或提供劳务等经营活动而形成的债权。2.2. 应收票据应收票据 指企业因销售商品或提供劳务等而收到票据所形成的债指企
5、业因销售商品或提供劳务等而收到票据所形成的债权。权。 63. 3. 预付款项预付款项 企业按照合同规定预付的款项。企业按照合同规定预付的款项。4. 4. 应收股利应收股利 指企业因股权投资而应收取的现金股利或因其他投指企业因股权投资而应收取的现金股利或因其他投资而应收其他单位的利润。资而应收其他单位的利润。5. 5. 应收利息应收利息 指企业应债权投资而应收取的利息。指企业应债权投资而应收取的利息。6. 6. 其他应收款其他应收款 除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利和应除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利和应收利息等以外各种应收、暂付款项。收利息等以外各种应收、暂付款项。 7第二节第
6、二节 应收账款应收账款一、应收账款的确认与计价一、应收账款的确认与计价确确认认应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。入的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利取得了收款的权利时才确认应收账款。时才确认应收账款。8计计价价n应收账款通常是应收账款通常是按实际发生的金额入按实际发生的金额入账账，包括出售商品的，包括出售商品的货款货款、代购货单
7、、代购货单位位垫付的费用、应缴的增值税销项税垫付的费用、应缴的增值税销项税等。等。9n销售商品、提供劳务未收款时销售商品、提供劳务未收款时n收回货款时，借记收回货款时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款10n甲企业于甲企业于3月月6日销售给金元公司产品一批，货款日销售给金元公司产品一批，货款 50 000元，增值税款元，增值税款8 500元，产品已运达对方，元，产品已运达对方，
8、货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制如货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制如下会计分录：下会计分录：借：应收账款借：应收账款金元公司金元公司 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )8 50011 ：商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价：商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。上给予的扣除。企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。以后的实际售价确定。 ：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期
9、限内付款，而向债务人提供的债务扣除。期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣表示方法：现金折扣表示方法： 210、 120 、 n30如果存在如果存在销售折扣销售折扣，计价时应加以考虑。，计价时应加以考虑。销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣包括商业折扣和现金折扣。和现金折扣。12 在采用总价法核算时，企业销售在采用总价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取商品、提供劳务而应向购货方收取的账款按照实际成交额入账。的账款按照实际成交额入账
10、。折扣折扣确认为当期的财务费用。确认为当期的财务费用。 在采用净价法核算时，企业销售在采用净价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取商品、提供劳务而应向购货方收取的款项按实际成交额扣除最大的现的款项按实际成交额扣除最大的现金折扣之后的余额入账。金折扣之后的余额入账。我国采用，总价法我国采用，总价法13商业折扣举例商业折扣举例n【例例】某企业向某企业向B B单位销售一批产品，价目表上售价单位销售一批产品，价目表上售价金额为金额为30 00030 000元，老客户给予元，老客户给予10%10%的的商业折扣商业折扣。企业。企业开出发票价款开出发票价款27 00027 000元，增值税款元，
11、增值税款4 5904 590元，支票支元，支票支付运杂费付运杂费850850元。按合同托收承付结算。元。按合同托收承付结算。n办妥托收手续后，编制如下会计分录：办妥托收手续后，编制如下会计分录： 借：应收账款借：应收账款BB单位单位 32 440 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 27 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 4) 4 590 银行存款银行存款 850B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时 借：银行存款借：银行存款 32 440 贷：应收账款贷：应收账款BB单位单位 32 44014n【例例】某企业向某企
12、业向A A单位销售一批产品，增值税专用发单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款票注明价款50 00050 000元，增值税款元，增值税款8 5008 500元。根据销售元。根据销售合同，付款条件是合同，付款条件是“2/10,N/30”2/10,N/30”。现金折扣现金折扣n确认销售实现时，编制如下会计分录：确认销售实现时，编制如下会计分录： 借：应收账款借：应收账款AA单位单位 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 8) 8 500现金折扣举例现金折扣举例15n若购货方若购货方10天内付款，编制如下会计分录
13、：天内付款，编制如下会计分录：n在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 57 330 财务费用财务费用 1 170 贷：应收账款贷：应收账款AA单位单位 58 500 借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：应收账款贷：应收账款AA单位单位 58 50016思考：请比较现金折扣和商业折扣在发生应收思考：请比较现金折扣和商业折扣在发生应收账款时的计价区别？账款时的计价区别？商业折扣与现金折扣的比较商业折扣与现金折扣的比较项目项目商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣作用作用促进销售促进销售尽早回笼资金尽早回笼资金性质性质价格扣
14、除价格扣除债务扣除债务扣除折扣确定时折扣确定时间间交易发生时就已确交易发生时就已确定定交易发生时尚交易发生时尚未确定未确定账务处理账务处理不需要单独处理不需要单独处理单独处理单独处理17销售退回、销售折让销售退回、销售折让1.销售退回销售退回 指购买者由于所购商品质量或者品种不符合规定要指购买者由于所购商品质量或者品种不符合规定要求，而将已购买的这部分商品退给出售单位的事项。求，而将已购买的这部分商品退给出售单位的事项。企业发生的销货退回，一律冲减当期销售收入。企业发生的销货退回，一律冲减当期销售收入。2. 销售折让销售折让 指企业销售的商品由于品种或者质量不符合规定要指企业销售的商品由于品种
15、或者质量不符合规定要求，不做销售退回而同意给购方在价格上一定减让的求，不做销售退回而同意给购方在价格上一定减让的事项。事项。发生销售折让一律冲减当期的销售收入，发生现金发生销售折让一律冲减当期的销售收入，发生现金折扣一律作当期财务费用。折扣一律作当期财务费用。18 二、坏账与坏账损失二、坏账与坏账损失在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采用在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能全部收回。这些无法收回或收回
16、可能性极小的应能全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账款，会计上称为收账款，会计上称为“坏账坏账”。由于发生坏账而造。由于发生坏账而造成的损失，称为成的损失，称为“坏账损失坏账损失”。19 (1)债务人死亡，以其遗产债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；清偿后仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；财产清偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时期内未履债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的证据表明无法收回或收回的可能性极小。可能性极小。 (1)由于坏账损失直接影由于坏账损失直接影响企业的
17、利润和国家的财响企业的利润和国家的财政收入，因此，确认坏账政收入，因此，确认坏账损失时应十分慎重；损失时应十分慎重； (2)已确认为坏账损失的已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放弃应收款项，企业并未放弃其追索权，即有可能重新其追索权，即有可能重新收回，收回时应及时入账。收回，收回时应及时入账。203.3.坏账损失的核算坏账损失的核算n n坏账损失的账务处理有两种方法：坏账损失的账务处理有两种方法：n 直接转销法直接转销法n 备抵法备抵法21直接转销法直接转销法n直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。直接计入
18、当期费用，同时冲销应收款项。n发生坏账损失时：发生坏账损失时：n已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲回已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲回的分录，再做实收金额：的分录，再做实收金额：借：借：管理费用管理费用坏账损失坏账损失 贷：应收账款贷：应收账款企业企业 or or 其他应收款其他应收款企业企业 借：借：应收账款应收账款企业企业 贷：管理费用贷：管理费用坏账损失坏账损失 借：借：银行存款银行存款 贷：应收账款贷：应收账款企业企业22n应收甲企业的货款应收甲企业的货款30 00030 000元，经确认确实无法收回，经元，经确认确实无法收回，经批准转为坏账。根据有关原始凭证，编
19、制如下会计分录批准转为坏账。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：n假如甲企业以后财务状况好转，企业在数月后重又收回假如甲企业以后财务状况好转，企业在数月后重又收回甲企业甲企业30 00030 000元货款时，根据有关原始凭证，编制如下元货款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：会计分录：借：借：管理费用管理费用坏账损失坏账损失 30 000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 30 000借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 30 000 贷：管理费用贷：管理费用坏账损失坏账损失 30 000借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 30 000直接转销
20、法例题直接转销法例题23n直接转销法的优缺点：直接转销法的优缺点：n直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则。合收入与费用配比原则和权责发生制原则。n企业会计制度企业会计制度规定，企业坏账损失的核算规定，企业坏账损失的核算只能采用只能采用备抵法。备抵法。直接转销法直接转销法24备抵法备抵法 n备抵法备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，实际发生坏账损失时，损失并计入每期费用，实际发生坏
21、账损失时，冲减坏账准备金。冲减坏账准备金。25账户设置账户设置“坏账准备坏账准备”“坏账准备坏账准备”账户属账户属“应收账款应收账款”、“其他应其他应收款收款”等应收款项的备抵调整账户。等应收款项的备抵调整账户。性质性质上仍属于资产类账户。上仍属于资产类账户。借借 坏账准备坏账准备 贷贷坏账损失的发生及冲减多坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备提的坏账准备按期计提的坏账准备按期计提的坏账准备期末已计提的坏账准备期末已计提的坏账准备26n账务处理账务处理n计提坏账准备时：计提坏账准备时：n发生坏账损失时：发生坏账损失时：n已转销为坏账损失的应收款项重又收回时：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时：
22、借：借：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：借：坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款/ /其他应收款其他应收款借：借：应收账款应收账款/ /其他应收款其他应收款贷：坏账准备贷：坏账准备借：借：银行存款银行存款贷：应收账款贷：应收账款/ /其他应收款其他应收款备抵法备抵法 27n估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法n在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失进行合理检查，并对预计可能发生的坏账损失进行合理估计，计提坏账准备。实务中坏账损失的估计估计，计提坏账准备。实务中坏账损失的估计方法
23、通常有四种：方法通常有四种：n销货百分比法销货百分比法n账龄分析法账龄分析法n应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法n个别认定法个别认定法备抵法备抵法 28 销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。方法进行估计。 一般情况下，坏账百分比根据企业以往的经验，按赊一般情况下，坏账百分比根据企业以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比
24、率加以计算确定。坏账销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。坏账百分比的计算公式如下：百分比的计算公式如下： 估计坏账百分比估计坏账百分比=估计坏账估计坏账/估计赊销额估计赊销额100% 坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法销货百分比法销货百分比法29 注意：注意：（1 1）采用销货百分比法，企业应根据生产经营及销售）采用销货百分比法，企业应根据生产经营及销售政策的变化情况，及时调整坏账百分比，以使其计提的政策的变化情况，及时调整坏账百分比，以使其计提的坏账准备较符合企业坏账损失的实际情况。坏账准备较符合企业坏账损失的实际情况。（2）需要指出的是，销货百分比法的计提依据是本期）需要指出的是
25、，销货百分比法的计提依据是本期赊销额，不包括以前的赊销额，因此在计提坏账准备时，赊销额，不包括以前的赊销额，因此在计提坏账准备时，不需要考虑坏账准备账户的此前余额，直接根据本期赊不需要考虑坏账准备账户的此前余额，直接根据本期赊销额计算确定。销额计算确定。 30 例例 某企业某企业2008年全年赊销金额为年全年赊销金额为1200000元，坏账元，坏账百分比按以前百分比按以前5年的资料计算确定。以前年的资料计算确定。以前5年平均赊销年平均赊销金额为金额为800000元，发生坏账损失元，发生坏账损失12000元。则：元。则：估计坏账百分比估计坏账百分比=12000/800000100%=1.5%年末
26、提取的坏账准备为：年末提取的坏账准备为：12000001.5%=18000（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 18000 贷：坏账准备贷：坏账准备 18000 31坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法是根据应收款是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的规损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。企业根据实际情况自行决定
27、。含义含义32备抵法备抵法 坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法n计算公式：计算公式： 当期应收款当期应收款 项期末余额项期末余额计提比例计提比例=当期应提取当期应提取的坏账准备的坏账准备即指坏账准备账户的期末余额。即指坏账准备账户的期末余额。每期在计提时还应当考虑每期在计提时还应当考虑“坏账坏账准备准备”账户的余额账户的余额33n会计期末，将应收款项余额乘以坏账准备提取会计期末，将应收款项余额乘以坏账准备提取比例，得出本期应提取的坏账准备数。比例，得出本期应提取的坏账准备数。n将本期应提取的坏账准备数与将本期应提取的坏账准备数与“坏账准备坏账准备”账账
28、户的余额比较：户的余额比较：n若应提取的坏账准备数若应提取的坏账准备数大于大于“坏账准备坏账准备”账账户的余额，按其差额提取；户的余额，按其差额提取；n若应提取的坏账准备数若应提取的坏账准备数小于小于“坏账准备坏账准备”账账户的余额，按其差额冲销多提的坏账准备。户的余额，按其差额冲销多提的坏账准备。34n【例例】某企业某企业20052005年首次采用应收款项余额百分比年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为法计提坏账准备，坏账准备提取比例为55。年末。年末计提坏账准备的应收款项余额为计提坏账准备的应收款项余额为500 000500 000元，计提元，计提坏账准备并编制会计
29、分录：坏账准备并编制会计分录：n20062006年应收甲公司货款年应收甲公司货款2 0002 000元确实无法收回，经元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录： 提取的坏账准备数提取的坏账准备数50000052500( (元元) ) 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 2 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 500 借：坏账准备借：坏账准备 2 000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 2 00035n20062006年末应收款项余额为年末应收款项余额为400 000400 000元，则补提的坏元，则补提的坏账准备为：
30、账准备为：n20072007年收回已转销为坏账的甲公司的货款年收回已转销为坏账的甲公司的货款1 3001 300元元，年末应收款项余额为，年末应收款项余额为600 000600 000元。元。4000005(25002000)1500( (元元) ) 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 1 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 500 借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 1 300 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 300同时：借：银行存款同时：借：银行存款 1 300 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 1 30036n2007年末应提取的坏账准备数为：年末应提取的坏账准备数为
31、：n其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收账其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收账款相同。款相同。6000005(20001300)300( (元元) )计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲销多提数。销多提数。借：坏账准备借：坏账准备 300 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 30037 华联实业股份有限公司从华联实业股份有限公司从2002005 5年开始计提坏账准备。年开始计提坏账准备。2002005 5年末应收账款余额为年末应收账款余额为2 400 0002 400 000元，该公司坏账元，该公司坏账准备的提取比例为准备
32、的提取比例为55。n2002006 6年年3 3月，公司发现有月，公司发现有32003200元的应收账款无法收回元的应收账款无法收回，确认为坏账损失确认为坏账损失。n2002006 6年年1212月月3131日，该公司应收账款余额为日，该公司应收账款余额为2 880 0002 880 000元。元。n2002007 7年年7 7月月1515日，按银行通知，公司上年度已冲销的日，按银行通知，公司上年度已冲销的32003200元坏账又收回，款项已存入银行。元坏账又收回，款项已存入银行。n2002007 7年年1212月月3131日，公司应收账款余额为日，公司应收账款余额为2000000200000
33、0元。元。 练习：练习：（应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法）38n2002005 5年末则计提的坏账准备为：年末则计提的坏账准备为：坏账准备提取额坏账准备提取额=2 400 000 =2 400 000 5= 12000 5= 12000（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 1200012000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1200012000n2002006 6年年3 3月，月， 借：坏账准备借：坏账准备 32003200 贷：应收账款贷：应收账款 32003200答案答案39n2002006 6年年1212月月3131日日 按本年末应收账款余额应提取的按本年末应收账款余额
34、应提取的坏账准备金额（即坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：坏账准备的余额）为：2880000 2880000 5 51440014400元元n年末计提坏账准备前，年末计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备” ” 科目的贷方余科目的贷方余额为：额为： 12000120003200320088008800（元）（元）n本年度应补提的坏账准备金额为：本年度应补提的坏账准备金额为： 14400144008800880056005600n有关账务处理如下：有关账务处理如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失 56005600 贷：坏账准备贷：坏账准备 5600560040n2002007 7年年7 7月月
35、1515日，日，借：应收账款借：应收账款 32003200 贷：坏账准备贷：坏账准备 32003200借：银行存款借：银行存款 32003200 贷：应收账款贷：应收账款 3200320041n 2002007 7年年1212月月3131日，日， 本年末坏账准备余额应为：本年末坏账准备余额应为： 20000002000000551000010000（元）（元）n 至年末，计提坏账准备前的至年末，计提坏账准备前的“坏账准备坏账准备” ” 科目的科目的 贷方余额为：贷方余额为：1440014400320032001760017600（元）（元）n 本年度应冲销多提的坏账准备金额为：本年度应冲销多提
36、的坏账准备金额为： 1760017600100001000076007600（元）（元）n 有关账务处理如下：有关账务处理如下： 借：坏账准备借：坏账准备 76007600 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 7600760042坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法账龄分析法账龄分析法 账龄分析法账龄分析法是根据应收款项账龄的长短是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法就是来估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区段的应收账款金额估计一个坏并对每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确
37、定坏账损失。账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程是通过编制整个估计计算过程是通过编制“应收款项应收款项账龄分析表账龄分析表”和和“坏账损失估计表坏账损失估计表”来进来进行的。行的。含义含义43 应收账款账龄及估计坏账损失表应收账款账龄及估计坏账损失表 2008年年12月月31日日应收账款账应收账款账龄龄应收账款金应收账款金额额估计损失估计损失（%）估计损失额估计损失额未到期未到期6000005300过期过期1个月个月400001400过期过期2个月个月300002600过期过期3个月个月200003600过期过期3个月个月以上以上100005500合计合计1600002400
38、44n假设在估计坏账损失前，假设在估计坏账损失前，“坏账准备坏账准备”有贷方有贷方余额余额1000元，则本期应提取坏账准备？元，则本期应提取坏账准备？n假设在估计坏账损失前，假设在估计坏账损失前，“坏账准备坏账准备”有贷有贷方余额方余额2600元，则本期应提取坏账准备？元，则本期应提取坏账准备？ 本期应提取坏账准备本期应提取坏账准备=2400-1000=1400=2400-1000=1400元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 1400 1400 贷：坏账准备贷：坏账准备 14001400本期应冲减坏账准备本期应冲减坏账准备=2600-2400=200元元 借：坏账准备借：坏账准备 200
39、200 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 200 200 45n 备抵法优点备抵法优点n采用备抵法核算坏账损失，将应收款项可能发生采用备抵法核算坏账损失，将应收款项可能发生的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比原则的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项而虚增资产、虚增利润的现象。而虚增资产、虚增利润的现象。46n（一）应收账款的抵措（一）应收账款的抵措n1 1、基本特征：、基本特征：与应收债权有关的风险和报酬并未转移，与应收债权有关的风险和报酬并未转移，仍由企业承担。仍由企业承担。n2 2、会计处理的规定：
40、企业不应冲减该应收债权的账面价、会计处理的规定：企业不应冲减该应收债权的账面价值，会计期末应根据债务单位的情况，按照企业会计制值，会计期末应根据债务单位的情况，按照企业会计制度的规定合理计提应收债权的坏账准备，对于发生的应度的规定合理计提应收债权的坏账准备，对于发生的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计制度和相关会计准则的规定处理。业会计制度和相关会计准则的规定处理。 三、应收账款的融资三、应收账款的融资47n（一）应收账款的抵措（一）应收账款的抵措n3 3、会计分录：会计分录：n抵借，取得现金时抵借，取得现金时借：银行存款借
41、：银行存款 （按实际收到的金额）（按实际收到的金额） 财务费用财务费用 （按实际支付的手续费）（按实际支付的手续费） 贷：短期借款贷：短期借款 （按银行贷款本金）（按银行贷款本金） 三、应收账款的融资三、应收账款的融资48例例 题题 20082008年年7 7月月1 1日，甲公司销售给乙公司货物一批，日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入取得含税收入100100万元（其中价款万元（其中价款854700.85854700.85元，增元，增值税值税145299.15145299.15元），货款尚未收到；甲公司在年末元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权按应收债权5%5%计提坏账准备。计提
42、坏账准备。20082008年年8 8月月1 1日，甲公日，甲公司以应收债权作质押，取得借款司以应收债权作质押，取得借款100100万元，期限半年，万元，期限半年，年利率年利率6%6%，利息到期支付。要求对上述销售业务、，利息到期支付。要求对上述销售业务、取得借款业务、年末计提利息和坏账准备进行处理。取得借款业务、年末计提利息和坏账准备进行处理。49解析解析（1 1）20082008年年7 7月月1 1日，销售商品日，销售商品 借：应收账款借：应收账款 10000001000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 854700.85854700.85 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交
43、增值税（销项税额）145299.15145299.15（2 2）20082008年年8 8月月1 1日，取得借款日，取得借款 借：银行存款借：银行存款 10000001000000 贷：短期借款贷：短期借款 10000001000000（3 3）年末计提利息）年末计提利息 借：财务费用借：财务费用 2500025000 贷：应付利息（贷：应付利息（100100万万* *6%/126%/12* *5 5）2500025000（4 4）年末计提坏账准备）年末计提坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 5000050000 贷：坏账准备（贷：坏账准备（100100万万* *5%5%） 50000
44、5000050n1 1、基本特征：、基本特征：与应收债权有关的风险和报酬与应收债权有关的风险和报酬已经转移，已经转移，由金融机构承担。由金融机构承担。n2 2、会计处理的规定：、会计处理的规定：n（1 1）在应收债权到期，债务人未按期偿还，企业不负有）在应收债权到期，债务人未按期偿还，企业不负有任何偿还责任时，任何偿还责任时，应按照应收债权出售进行会计处理应按照应收债权出售进行会计处理 。n（2 2）企业出售应收债权过程中如附有追索权，即有关应）企业出售应收债权过程中如附有追索权，即有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向企业
45、追索，则企业应按照以应收债权为质押取得借款进向企业追索，则企业应按照以应收债权为质押取得借款进行会计处理。行会计处理。 （二）应收账款的让售（二）应收账款的让售三、应收账款的融资三、应收账款的融资51n3 3、会计分录：会计分录：n抵抵借，取得现金时借，取得现金时借：银行存款借：银行存款（按实际收到的金额）（按实际收到的金额） 其他应收款其他应收款（协议中约定预计将发生的销售退回、销（协议中约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣）售折让、现金折扣） 坏账准备坏账准备（如果系应收账款，则同时转销已计提的坏（如果系应收账款，则同时转销已计提的坏账账准备）准备） 财务费用财务费用（应支付的相关
46、手续费）（应支付的相关手续费） 贷：应收账款等贷：应收账款等（按所出售的应收债权的账面余额）（按所出售的应收债权的账面余额） 营业营业外收入外收入应收债权融资损失（或借：营业外应收债权融资损失（或借：营业外支出支出应收债权融资收益）（平衡数）应收债权融资收益）（平衡数） （二）应收账款的让售（二）应收账款的让售52 2008 2008年年1 1月月1 1日，华龙公司将日，华龙公司将585 000585 000元应收账款元应收账款以无追索权方式出售给丰盛银行。银行按以无追索权方式出售给丰盛银行。银行按3%3%收取手续收取手续费，并按面值的费，并按面值的5%5%预留余款，余额付予。预留余款，余额付
47、予。20082008年年2 2月月1515日，丰盛银行日，丰盛银行实收实收561600561600元，发生退回元，发生退回23 40023 400元（其元（其中可冲减销项税中可冲减销项税3 4003 400元），将多预留款付给公司。元），将多预留款付给公司。要求：编制会计分录要求：编制会计分录。 例题例题5320082008年年1 1月月1 1日，应收账款融资时，日，应收账款融资时，借：银行存款借：银行存款 538 200 538 200 其他应收款其他应收款 29 25029 250585 000585 0005% 5% 财务费用财务费用 17 55017 550585 000585 0003% 3% 贷：应收账款贷：应收账款 585 000 585 000 20082008年年2 2月月1515日，华龙公司发生销售折让和退回日，华龙公司发生销售折让和退回23 40023 400元，收回元，收回银行多预留的款项银行多预留的款项5 8505 850元（元（29 25029 25023 40023 400）。）。借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 3 400 银行存款银行存款 5 850 5 850 贷：其他应收款贷：其他应收款 29 25054
