1、新收入准则培训新收入准则培训企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入（修订）收入（修订）Page 3声明声明 课件内容基于对于新发布或修订准则的理解，并不能替代课件内容基于对于新发布或修订准则的理解，并不能替代对原文的阅读对原文的阅读 课件内容所涉及有关规定课件内容所涉及有关规定( (包括示例包括示例) )，一切以财政部发布，一切以财政部发布的应用指南为准的应用指南为准 主要是对新变化的讲解，并不涉及之前发布的解释公告的主要是对新变化的讲解，并不涉及之前发布的解释公告的规定规定Page 4目录目录概述概述收入的确认收入的确认收入的计量收入的计量合同成本合同成本特定交易的处理特定交易的处理列
2、报列报 概述概述 Page 6主要变化主要变化CAS14 CAS14 收入收入CAS15CAS15 建造合同建造合同区分交易类型：区分交易类型： 建造合同建造合同 销售商品销售商品 提供服务提供服务CAS14 CAS14 收入收入( (修订）修订）风险和报酬的转移风险和报酬的转移具体指引较少具体指引较少统一的收入确认模型：统一的收入确认模型： 在某一时段内在某一时段内 在某一时点在某一时点控制权的转移控制权的转移规定特定交易的会计处理规定特定交易的会计处理Page 7准则实施准则实施Page 8适用范围适用范围Page 9收入确认计量的原则收入确认计量的原则Page 10“五步法五步法”模型模
3、型第一步第一步识别合同识别合同第二步第二步识别单项识别单项履约义务履约义务第三步第三步确定交易确定交易价格价格第四步分摊交易分摊交易价格价格第五步第五步履行各履履行各履约义务时约义务时确认收入确认收入 收入的确认收入的确认 Page 12收入的确认收入的确认第一步第一步识别合同识别合同第二步第二步识别单项识别单项履约义务履约义务第三步第三步确定交易确定交易价格价格第四步分摊交易分摊交易价格价格第五步第五步履行各履履行各履约义务时约义务时确认收入确认收入识别与客户订立的合同识别与客户订立的合同Page 14识别合同识别合同收入准则适用于所有与收入准则适用于所有与客户客户之间的之间的合同合同客户客
4、户： 与企业订立合同以向与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对出的商品或服务并支付对价的一方价的一方合同合同： 双方或多方之间订立双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务有法律约束力的权利义务的协议（书面形式、口头的协议（书面形式、口头形式以及其他形式）形式以及其他形式）Page 15识别合同识别合同Page 16识别合同识别合同不满足准则规定的合同条件的合同不满足准则规定的合同条件的合同企业已向客户收取对价企业已向客户收取对价是否同时满足下列条件：是否同时满足下列条件：（1 1）企业不再负有向客户转让商品）企业不再负有向客户转让商品( (或提供或
5、提供服务服务) )的剩余义务的剩余义务（2 2）已向客户收取的对价无需退回）已向客户收取的对价无需退回将已收取的对价确认为收入将已收取的对价确认为收入收到的对收到的对价确认为价确认为负债负债是是否否Page 17合同合并合同合并Page 18视为原合同终止，将原合同的未履约部分与视为原合同终止，将原合同的未履约部分与合同变更部分合并为新合同合同变更部分合并为新合同是是合同变更部合同变更部分作为原合分作为原合同的组成部同的组成部分；对已确分；对已确认收入产生认收入产生的影响于合的影响于合同变更日调同变更日调整当期收入整当期收入合同变更日已转合同变更日已转让的商品与未转让的商品与未转让的商品之间是
6、让的商品之间是否可明确区分？否可明确区分？否否否否是是合同变更部分作为合同变更部分作为一份单独的合同一份单独的合同是否同时满足：是否同时满足：(1)(1) 增加了可明确增加了可明确区分的商品及合同区分的商品及合同价款；价款；(2) (2) 新增合同价款新增合同价款反映了新增商品单反映了新增商品单独售价独售价 。合同变更合同变更经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更识别单项履约义务识别单项履约义务Page 20履约义务履约义务Page 21可明确区分可明确区分履行单项履约义务时确认收入履行单项履约义务时确认收入Page 23确认原则确认原则Page
7、24履约义务的履行履约义务的履行Page 25在某一时段内履行在某一时段内履行Page 26在某一时段内履行在某一时段内履行 条件条件1 1Page 27在某一时段内履行在某一时段内履行 条件条件2 2Page 28在某一时段内履行在某一时段内履行 条件条件3 3Page 29确定履约进度确定履约进度方法方法 定义定义举例举例利弊利弊产出法 根据已转移给客户的商品或服务对于客户的价值确定履约进度 测量已完成的履约行为 评估已实现的结果 已达到的里程碑 已生成或已交付的商品或服务单位 利：如实反映企业履约情况 弊：无法直接观察；成本大投入法 根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度 消耗的资源
8、已发生的成本 花费的工时 使用的机器运转时间 利：相对简便 弊：投入与履约情况可能不存在直接联系Page 30确定履约进度确定履约进度Page 31在某一时点履行在某一时点履行Page 32委托代销安排委托代销安排企业企业经销商经销商Sells 最终客户最终客户控制权转移？控制权转移？否否委托代销委托代销企业不确认收入企业不确认收入委托代销安排的迹象：委托代销安排的迹象：在特定事件发生之前，企业拥有对商品的控制权在特定事件发生之前，企业拥有对商品的控制权企业能够要求退回商品或将该商品转让给第三方企业能够要求退回商品或将该商品转让给第三方经销商没有对该商品无条件付款的义务经销商没有对该商品无条件
9、付款的义务交付商品交付商品出售出售 Page 33售后代管商品安排售后代管商品安排 收入的计量收入的计量 Page 35收入的计量收入的计量第一步第一步识别合同识别合同第二步第二步识别单项识别单项履约义务履约义务第三步第三步确定交易确定交易价格价格第四步分摊交易分摊交易价格价格第五步第五步履行各履履行各履约义务时约义务时确认收入确认收入确定交易价格确定交易价格Page 37交易价格交易价格Page 38可变对价可变对价Page 39可变对价的估计可变对价的估计Page 40可变对价的限制可变对价的限制Page 41重大融资成分重大融资成分Page 42重大融资成分重大融资成分Page 43非现
10、金对价非现金对价Page 44应付客户对价应付客户对价应付客户对价应付客户对价是否为了向客户取得其他可明确区分的商品？是否为了向客户取得其他可明确区分的商品？是是是否能够合理估计取得商品的公允价值？是否能够合理估计取得商品的公允价值？支付的对价是否超过取得商品的公允价值？支付的对价是否超过取得商品的公允价值？作为采购确认所购买的商品作为采购确认所购买的商品超过部分超过部分剩余部分剩余部分应付对价应付对价冲减交易冲减交易价格价格是是是是否否否否否否分摊交易价格分摊交易价格Page 46分摊交易价格分摊交易价格 按照履约义务所承诺商品的按照履约义务所承诺商品的单独售价单独售价的相对比例进行分摊的相
11、对比例进行分摊 单独售价无法直接观察的，采用以下方法进行合理估计：单独售价无法直接观察的，采用以下方法进行合理估计： 合同成本合同成本 Page 48合同成本合同成本Page 49与合同成本有关的资产与合同成本有关的资产 特定交易的处理特定交易的处理 Page 51销售退回销售退回更换同一种商品更换同一种商品 （如仅是颜色、大小不同）（如仅是颜色、大小不同） 不属于销售退回不属于销售退回退回残次品退回残次品 适用质量保证的相关规定适用质量保证的相关规定Page 52质量保证质量保证客户是否能够选择单独购买质量保证？客户是否能够选择单独购买质量保证？该质量保证是否在向客户保证所销售商品该质量保证
12、是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务？符合既定标准之外提供了一项单独的服务？ 按照或有事项准则的规定进行处理提供额外服务，应作为单项履约义务进行处理否否否否是是是是Page 53质量保证质量保证在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时，需要考虑的因素包准之外提供了一项单独的服务时，需要考虑的因素包括：括： 质量保证是否是法律法规所要求的质量保证是否是法律法规所要求的 质量保证所涵盖的期间长度质量保证所涵盖的期间长度 质量保证中，企业承诺将要完成的工作性质质量保证中，企业承诺将要完成的工作性质Page 54主要责任人主要责任人/ /代理人代理人Page 55主要责任人主要责任人/ /代理人代理人Page 56额外购买选择权额外购买选择权Page 57知识产权许可知识产权许可Page 58知识产权许可知识产权许可Page 59知识产权许可知识产权许可Page 60售后回购售后回购Page 61售后回购售后回购Page 62无需退回的初始费无需退回的初始费 列报列报 Page 64列报列报 谢谢！谢谢！
