注册会计师-会计-真题-2016.pdf

1、注册会计师_会计_真题_2016单选题1.下列各方中，不构成江海公司关联方的是（ ） 。A)江海公司外聘的财务顾问甲公司B)江海公司拥有 15%股权并派出一名董事的被投资单位丁公司C)江海公司总经理之子公司控制的乙公司D)与江海公司同受集团公司（红光公司）控制的丙公司答案:A解析: 江海公司与甲公司是发生业务往来的两个公司，因此甲公司不构成江海公司的关联方。单选题2.甲公司 215 年经批准发行 10 亿元永续中票，其发行合同约定。 （1）采用固定利率，当期票面利率=当期基准利率+1.5%，前 5 年利率保持不变，从第 6 年开始，每 5 年重置一次，票面利率最高不超过 8%， （2）每年 7

2、 月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前 12 个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本， 则利息不能递延， 否则递延次数不受限制， （3） 自发行之日起 5 年后，甲公司有权决定是否实施转股， （4）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是（ ） 。A)相关性B)实质重于形式C)可靠性D)可理解性答案:B解析: 实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据。单选题3.甲公司为增值税一般纳税人。215 年

3、发生的有关交易或事项如下： （1）销售产品确认收入 12000 万元，结转成本 8000 万元，当期应交纳的增值税为 1060 万元。有关税金及附加为 100 万元； （2） 持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期市价上升 320 万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产当期市价上升 260 万元； （3）出售一项专利技术产生收益 600 万元； （4）计提无形资产减值准备 820 万元。 甲公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在 215 年末未对外出售，不考虑其他因素，甲公司 215 年营业利润是（

4、） 。A)3400 万元B)4000 万元C)3420 万元D)3760 万元答案:B解析: 营业利润=12000-8000-100+320+600-820=4000（万元） ，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入其他综合收益，不影响营业利润单选题4.甲公司 215 年末持有乙原材料 100 件，成本为每件 5.3 万元，每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的费用为每件 0.8 万元，销售过程中估计需发生运输费用为每件 0.2 万元，215 年 12 月 31 日，乙原材料的市场价格为每件 5.1 万元，丙产品的市场价格为每件 6 万元，乙原材料持有期间

5、未计提跌价准备，不考虑其他因素，甲公司 215 年末对原材料应计提的存货跌价准备是（ ） 。A)0B)30 万元C)10 万元D)20 万元答案:B解析: 每件丙产品的可变现净值=6-0.2=5.8（万元） ，每件丙产品的成本=5.3+0.8=6.1（万元） ， 乙原材料专门生产的产品发生了减值， 因此表明乙原材料应按其可变现净值计量。每件乙原材料的可变现净值=6-0.8-0.2=5（万元） ，每件乙原材料的成本为 5.3 万元，因此乙原材料应计提减值金额=（5.3-5）100=30（万元） 。单选题5.长红公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持

6、有土地使用权的会计处理中， 不符合会计准则规定的是 （ ） 。A)子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本B)子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建造物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销C)子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用D)子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量答案:C解析: 厂房建造期间的土地使用权摊销应计入厂房成本，不计入当期管理费用。单选题6.215 年 3 月，甲公司经董事会决议将闲置资金 2000 万元用于购买银行

7、理财产品，理财产品协议约定。该产品规模 15 亿元，为非保本浮动收益理财产品，预期年化收益率为 4.5%。资金主要投向为银行间市场及交易所债券，产品期限 364 天，银行将按月向投资者公布理财计划涉及资产的市场情况，到期资产价值扣除银行按照资产初始规模的 1.5%计算的手续费后全部分配给投资者， 在产品设立以后， 不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不得转让，不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品，正确的会计处理是（ ） 。A)作为交易性金融资产，公允价值变动计入损益B)作为债权投资，按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入C)作为贷款和应收款项类资产，按照预期收益率确认利息

8、收入D)作为其他债权投资，持有期间公允价值变动计入其他综合收益答案:A解析: 因该理财产品不能通过合同现金流量测试，应作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。单选题7.甲公司 215 年发生以下有关现金流量 （1） 当期销售产品收回现金 36000 万元，以前期间销售产品本期收到现金 20000 万元； （2）购买原材料支付现金 16000 万元； （3）取得以前期间已交增值税返还款 2400 万元； （4）将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现，取得现金 8000 万元； （5）购买国债支付 2000 万元。不考虑其他因素，甲公司 215 经营活动产生的现金流量净额是（ ）

9、。A)40000 万元B)50400 万元C)42400 万元D)48400 万元答案:B解析: 经营活动现金流量净额=36000+20000-16000+2400+8000=50400（万元） 。单选题8.甲公司 215 年 12 月 20 日与乙公司签订商品销售合同。合同约定，甲公司应于 215 年 5 月 20 日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前发生毁损、 价值变动等风险由甲公司承担。 甲公司该项合同中所售商品为库存 W商品，214 年 12 月 30 日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确定了商品销售收入。W 商品于 215 年 5 月 10 日

10、发出并于 5 月 15 日运抵乙公司验收合格。对于公司 214 年 W 商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（ ） 。A)会计主体B)货币计量C)会计分期D)持续经营答案:C解析: 在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。单选题9.甲公司 212 年 10 月为乙公司的银行贷款提供担保。银行，甲公司，乙公司三方签订的合同约定: （1）贷款本金为 4200 万元,自 212 年 12 月 21 日起 2 年。年利率 5.6%； （2）乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保； （3）甲公司为该贷款提供

11、连带责任担保。214 年 12 月 22 日，甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议，约定将乙公司担保房产变现用以偿还贷款本息，该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息， 甲公司在其 214 年财务报表中未确认相关预计负债。 215 年5 月，因乙公司该房产出售过程中出现未预测到的纠纷导致无法出售。银行向法院提起诉讼，判决甲公司履行银行担保责任。经庭外协商，甲公司需于 215 年 7 月和 216 年 1 月份分两次等额支付乙公司所欠贷款本息，同时获得对乙公司的追偿权，但无法预计能否取得。不考虑其他因素。甲公司对需履行的担保责任进行的正确的会计处理是（ ） 。A)作为 215 年事项将需支付的担

12、保款计入 215 年财务报表B)作为新发生事项，将需支付的担保款分别计入 215 年和 216 年财务报表C)作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整 214 年财务报表D)作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯重述 214 年财务报表答案:A解析: 该担保支出为 215 年的正常事项，不应该作为前期差错更正追溯重述以前年度财务报表，应该在该担保支出实际发生时予以确认单选题10.下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是（ ） 。A)设定受益计划净负债产生的保险精算收益B)改为采用公允价值模式进行持续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额C)其他投资方单方增资导致应享有

13、联营企业净资产份额的变动D)利润分享计划，基于当年实现利润计算确定应支付给职工的利润分享款答案:D解析: 选项 D，因职工提供服务而与职工达成的基于利润协议的价款应该计入当期管理费用等科目；选项 A 和 B，均计入其他综合收益，不计入当期损益；选项 C ，计入资本公积，不计入当期损益。单选题11.关于甲公司在其财务报表附注中的应收项目计提减值的表述中， 不符合会计准则规定的是（ ） 。A)对单项金额重大的应收账款，单独计提坏账B)对经单项减值测试未发生减值的应收账款，将其包括在具有类似的信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试C)对应收关联方账款，有证据表明其可收回的，不计提减值D)对应收商业

14、承兑汇票不计提减值，待其转入应收账款后根据应收账款的坏账计提政策计提减值答案:D解析: 应收票据作为应收款项的内容，期末需要考虑减值，而不是在其转为应收账款后才考虑减值单选题12.甲公司及其子公司对投资性房地产采用不同的会计政策， 甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，子公司采用的会计政策具体为：子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量，子公司丙对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式计量，按剩余 15 年期限分期摊销并计入损益，子公司丁出租的房屋采用成本模式计量，按照仍可使用年限 10 年计提折旧，子公司戊对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量

15、，不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制合并财务报表时，对纳入合并范围的各子公司投资性地产的会计处理中，正确的是（ ） 。A)符合投资性房产的后续计量统一为成本模式，同时统一有关资产折旧的年限B)子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整，即后续计量采用成本模式并考虑折旧或推销，折旧或摊销年限根据实际使用情况确定C)对于公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值计量，其他投资性房地产采用成本模式计量D)区分在用投资性房地产与在建投资性房地产，在用投资性房地产统一采用成本模式计量，在建投资性房地产采用公允价值模式计量答案:B解析: 母公司编制合并财务报表前，应当尽可能统一母公司

16、和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。多选题13.甲公司销售商品产生应收乙公司货款 1200 万元，因乙公司资金周转困难，逾期已 1 年以上尚未支付，甲公司就该债权计提了 240 万元坏账准备。215 年 10 月12 日，双方经协商达成以下协议，乙公司以其生产的 100 件丙产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲公司货款，乙公司用以偿债的丙产品单位成本为 5 万元，市场价格 （不含增值税） 为 8 万元， 银行承兑汇票票面金额为 120 万元。 10 月 25 日，甲公司收到乙公司的 100 件丙产品及银行承兑汇票， 乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，双方债权债

17、务结清。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为 17%，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司的该项交易会计处理的表达中，正确的有（ ） 。A)确认债务重组损失 144 万元B)确认应收票据入账价值 120 万元C)确认增值税进项税额 85 万元D)确认丙产品入账价值 800 万元答案:BD解析: 甲公司会计处理：借：应收票据 120库存商品 800（1008）应交税费-应交增值税（进项税额） 136（80017%）坏账准备 240贷：应收账款 1200信用减值损失 96多选题14.为整合资产，甲公司 214 年 9 月经董事会决定处置部分生产线，214 年 12月 31 日

18、，甲公司与乙公司签订某生产线出售合同。合同约定，该项交易自合同签订之日起 10 个月内完成，原则上不可撤销，但因外部审批及其他不可抗因素影响的除外，如果取消合同，主动提出取消的一方应向对方赔偿损失 560 万元，生产线出售价格为 2600 万元，甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款。 甲公司该生产线 214 年年末账面价值为 3200 万元， 预计拆除、运送等费用为 120 万元。215 年 3 月在合同实际执行过程中，因乙公司所在的地方政府出台新的产业政策，乙公司购入资产属于新政策禁止行业，乙公司提出取消合同并支付了赔偿款，不考虑其他因素。下列关于甲公司对于上述事

19、项的会计处理中，正确的有（ ） 。A)自 215 年 1 月起对拟处置生产线停止计提折旧B)自 215 年 3 月知晓合同将予取消时起，对生产线恢复计提折旧C)214 年资产负债表中该生产线列报为 3200 万元D)215 年将取消合同取得的乙公司赔偿确认为营业外收入答案:ABD解析: 甲公司针对固定资产签订销售合同，应当自签订合同时起划分为持有待售固定资产，划分持有待售的固定资产后不再计提折旧，因此自 215 年 1 月起对拟处置生产线停止计提折旧，选项 A 正确；当合同取消时，表明固定资产不再满足持有待售固定资产条件，企业应当停止将其划分持有待售固定资产，恢复该资产未计提的折旧，选项 B

20、正确；214 年资产负债表中该生产线列报金额=2600-120=2480（万元） ，选项 C 错误；215 年将取消合同取得的乙公司赔偿确认为营业外收入，选项 D 正确。多选题15.甲公司 215 年 12 月 31 日有关资产、负债如下： （1）作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投资的金融资产核算的一项信托投资，期末公允价值 1200 万元，合同到期日为 217 年 2 月 5 日，在此之前不能变现； （2）因 214 年销售产品形成到期日为 216 年 8 月 20 日的长期应收账面款价值3200 万元； （3）应付供应商货款 4000 万元，该货款已超过信用期，但尚未支付

21、；（4）因被其他方提起诉讼计提的预计负债 1800 万元，该诉讼预计 216 年 3 月结案，如甲公司败诉，按惯例有关赔偿款需在法院作出判决之日起 60 日内支付。不考虑其他因素，甲公司 215 年 12 月 31 日的资产负债表中，上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列报的有（ ） 。 （按新教材修改）A)应付账款 4000 万元B)其他债权投资 1200 万元C)预计负债 1800 万元D)长期应收款 3200 万元答案:ACD解析: 选项 B，因距离合同到期日实际超过 1 年，且到期前不能变现，因此应当作为非流动项目列报多选题16.甲公司 215 年发生下列交易或事项：

22、（1）以账面价值为 18200 万元的土地使用权作为对价， 取得同一集团内乙公司 100%股权， 合并日乙公司净资产在最终控制方合并报表中的账面价值为 12000 万元； （2）为解决现金困难，控股股东代甲公司缴纳税款 4000 万元；(3)政府为补助甲公司以后期间研发无形资产的投入，取得与收益相关政府补助 6000 万元（按政府规定使用该笔资金） ； （4）控股股东将自身持有的甲公司 2%股权赠予甲公司 10 名管理人员并立即行权。不考虑其他因素，与甲公司有关的交易或事项中， 会引起其 215 年所有者权益中资本性项目发生变动的有（ ） 。A)大股东代为缴纳税款B)同一控制下企业合并取得乙公

23、司股权C)取得与收益相关的政府补助D)控股股东对管理人员的股份赠予答案:ABD解析: 选项 C，取得与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间发生的支出，应当在收到时计入递延收益，在以后期间分期摊销计入当期损益，不影响所有者权益中资本性项目的金额。多选题17.甲公司为一家互联网视频播放经营企业， 其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ ） 。A)以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权B)以作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的权益性投资换取其他方持有的己版权C)以本公司持有的丙版权换取其他持有的丁版权D)以将于 3 个月内到期的

24、国债投资换取其他方持有的戊版权答案:BC解析: 选项 A 和 D，商业承兑汇票与 3 个月内到期的国债均属于货币性项目，不属于非货币性资产交换多选题18.215 年财务报告于 216 年 3 月 20 日经董事会批准对外报出，其于 216年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应作为 215 年资产负债日后调整事项的有（ ） 。A)2 月 10 日，收到客户退回 215 年 6 月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票B)3 月 15 日， 董事会会议通过 215 年度利润分配预案， 拟分配现金股利 6000 万元，以资本公积转增股本，每 10 股转增 2 股C)2 月 20 日，一家子公司

25、发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款 600 万元D)3 月 15 日， 于 215 年发生的某涉诉案件终审判决， 甲公司需赔偿原告 1600 万元，该金额较 215 年末原已确认的预计负债多 300 万元答案:AD解析: 选项 B 和 C，属于日后期间非调整事项；选项 A 和 D 属于日后期间的调整事项。多选题19.甲公司 213 年 7 月以 860 万元取得 100 万股乙公司股票，占乙公司发行在外股份的 0.5%，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，乙公司股票在 213 年年末市场价为 10.2 元，214 年 4 月 1 日，甲公司又出资 17000

26、万元购买乙公司 15%的股价， 公司有权向乙公司施加重大影响， 当日乙公司价格为 9元， 215 年 5 月， 乙公司经股东大会批准进行重大资产重组 （接受其他股东增资） ，甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的原比例下降为 10%,但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列关于因持有乙公司股权期间对甲公司利润的影响表述中，正确的有（ ） 。 （按新教材修改）A)214 年有乙公司 15.5%股权应享有乙公司利润的份额影响 214 年利润B)214 年增持股份时，所持 100 万股乙公司股票公允价值账面价值的差额影响 214 年利润C)213 年持有乙公司股权公允

27、价值相对于取得成本的变动额影响 213 年利润D)215 年因重大资产重组，相应享有乙公司净资份额的变动额影响 215 年利润答案:ABC解析: 选项 D，215 年因重大资产重组，相应享有乙公司净资份额的变动计入资本公积，不影响利润。多选题20.甲公司 215 年发生以下外币交易或事项： （1）取得外币金额 1000 万美元用于补充外币资金，当日即期汇率为 1 美元=6.34 元人民币。 （2）国外进口设备支付600 万美元，当日即汇率 1 美元=6.38 元人民币。 （3）出口销售确认美元应收账款为 1800 万美元，当日汇率为 1 美元=6.45 元人民币。 （4）收到甲股份公司投资20

28、00 万美元，当日汇率为 1 美元=6.48 元人民币，215 年 12 月 31 日美元兑换人民币的汇率为 1 美元=6.49 元人民币，假定甲公司有关外币项目均不不考虑其他因素， 下列关于甲公司 215 年 12 月 31 日产生的汇兑差额的会计处理表述中，正确的有（ ） 。A)应收账款产生汇兑收益应计入当期损益B)取得股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目C)外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益D)预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本答案:AC解析: 选项 B，企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日的即期汇率折算，不产生外币资本折算差额；选项 D，预付账款属于非货币性项

29、目，期末不产生汇兑损益多选题21.甲公司 215 年除发行在外普通股外，还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易事项： （1）5 月 1 日，授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司普通股的股票期权， （2）6 月 10 日，以资本公积转增股本，每 10 股转增 3 股。 （3）7 月 20 日，定向增发 3000 万股普通股用于购买一项股权， （4）9 月 30 日，发行优先股 8000 万股，按照优先股发行合同的规定，该优先股在发行第 2 年，甲公司有权选择将其转换为本公司普通股，不考虑其他因素，甲公司在计算 215 年基本每股收益时，应当计入基本每股收益计算的股数有（

30、） 。A)为取得股权定向增发增加的发行在外的股数B)授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数C)因资本公积转增股本增加的发行在外股份数D)因优先股于未来期间转股可能增加的股份数答案:AC解析: 基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照对属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外的普通股的加权平均数计算确定， 选项 B 和 D在 215年均属于稀释性潜在普通股，计算 215 年基本每股收益时不需要考虑多选题22.下列关于租赁会计处理的表述中，正确的有（ ） 。A)承租人对于经营租赁中可能发生的或有租金应于发生时计入当期损益B)经营租赁中，出租人承担了承租人的相关费用时

31、，承租人对于出租人所承担的费用确认为当期损益C)承租人在经营租赁中发生的初始直接费用应当在整个租赁期间平均摊销D)承租人在经营租赁开始时支付的预付合同项下全部租金应在租赁期内摊销答案:AD解析: 选项 B，经营租赁中，出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊，对于出租人承担的部分，承租人无需进行会计处理；选项 C，承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入发生当期的损益。问答题23.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）215 年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其 215 年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：（

32、1）自 214 年开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的 10%计提相应资金计入应付职工薪酬，计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源，但有关计提金额并不对应于每一在职员工。甲公司计划于 218 年实施员工持股计划，以 214 年至217 年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票，授予员工持股计划范围内的管理人员，员工持股计划范围的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。如员工持股计划未能实施，员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。该计划下，甲公司 214 年计提了3000 万元。215 年年末，甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理：借：管理费用 3600 万

33、元贷：应付职工薪酬 3600 万元（2）为调整产品结构，去除冗余产能，215 年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划，该计划范围内涉及的员工共有 1000 人，平均距离退休年龄还有 5 年，甲公司董事会于 10 月 20 日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性的支付补偿款 30 万元， 根据计划公布后与员工达成的协议， 其中的 800 人会申请离职。截止215 年 12 月 31 日，该计划仍在进行当中，甲公司进行了以下会计处理：借：长期待摊费用 24000 万元贷：预计负债 24000 万元借：营业外支出 4800 万元贷：长期待摊费用 4800 万元（3）215

34、 年甲公司销售快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划销售部门员工可以分享当年度净利润的 3%作为奖励。216 年 2 月 10 日，根据确定的 215 年年度利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励 620 万元，甲公司于当日进行了以下会计处理：借：利润分配-未分配利润 620 万元贷：应付职工薪酬 620 万元其他相关资料： 甲公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积， 不计提任意盈余公积。不考虑所得税等相关税费因素的影响。甲公司 215 年年度报告于 216 年 3 月20 日对外报出要求：判断甲公司事项（1）至事项（3）的会计处

35、理是否正确并说明理由，对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目，不考虑盈余公积的计提）答案:（1）该事项的处理不正确。理由：职工行权时，甲公司将回购本公司股票发放给职工，属于权益结算的股份支付。更正分录为：借：应付职工薪酬 6600贷：管理费用 3600盈余公积 300利润分配-未分配利润 2700（2）该事项的处理不正确。理由：对于接受提前离职计划辞退福利的职工，甲公司应当根据职工数量和每一位职工的辞退补偿确认应付职工薪酬，并计入当期损益。更正分录：借：管理费用 24000贷：应付职工薪酬 24000借：预计负债 24000贷：长期待摊费用 24000借：长

36、期待摊费用 4800贷：营业外支出 4800（3）该事项的处理不正确。理由：企业应当在短期利润分享计划，满足相关条件时，确认应付职工薪酬并计入当期损益。更正分录：借：销售费用 620贷：利润分配-未分配利润 620解析:问答题24.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）215 年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：（1）1 月 1 日，甲公司以 3800 万元取得乙公司 20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出一名董事，能够对乙公司的财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辩认净资产的公允价值与账面价值相同，均为 16000 万元。乙公司 215 年实

37、现净利润 500 万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的股票投资 215 年年末市价相对于取得成本上升200 万元。甲公司与乙公司 215 年未发生交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资，税法规定，我国境内设立的居民企业股息、红利免税。（2）甲公司 215 年发生研发支出 1000 万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400 万元，资本化形成无形资产的部分为 600 万元，该研发形成的无形资产于 215 年 7 月1 日达到预定用途，预计可使用 5 年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产

38、计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的 50%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的 150%予以税前扣除， 该无形资产摊销方法， 摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。（3）甲公司 215 年利润总额为 5200 万元。其他有关资料：本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为 25%，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 215 年年初递延所得税资产与负债的余额为零， 且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。要求：（1）根据资料（1） 、资料（2） ，分别确认各交易或事项截至 215 年 12 月 31

39、日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。（2）计算甲公司 215 年应交所得税，编制甲公司 215 年与所得税费用相关的会计分录。答案:（1）资料（1） ，甲公司取得的长期股权投资账面价值=3800+50020%+200（1-25%）20%=3930（万元） ，计税基础为取得时的初始投资成本 3800 万元，但是长期股权投资账面价值与计税基础产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。理由：在拟长期持有的情况下，因确认投资收益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他权益

40、的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，预计未来期间不会转回，无需确认所得税影响。因此，企业采用权益法核算的长期股权投资，在拟长期持有的情况下账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。资料（2） ，无形资产的账面价值=600-600/56/12=540 （万元） ，计税基础=540150%=810（万元） ，产生可抵扣暂时性差异 270 万元，但是不确定递延所得税资产。理由：该项无形资产交易不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，属于不确认递延所得税资产的特殊事项。（2） 应纳税所得额=会计利润 5200-100 （长期股权投资权益法确认的投资收益

41、） -40050%（内部研究开发无形资产费用化加计扣除）-600/56/1250%（内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销）=4870（万元） ，甲公司 215 年应交所得税金额=487025%=1217.5（万元） 。会计分录：借：所得税费用 1217.5贷：应交税费-应交所得税 1217.5解析:问答题25.甲有限公司（以下简称“甲公司”）为一家从事贵金属进口，加工生产及相关产品销售的企业，其 215 年发生了下列交易事项。（1）为促进产品销售，甲公司于 215 年推出贵金属产品以旧换新业务，甲公司在销售所生产的黄金饰品时，承诺客户在购买后任一时点，若购买的黄金饰品不存在不可能修复

42、的瑕疵，可按其原购买价格换取甲公司在售的其他黄金饰品。具体为，所换取新的黄金饰品价格低于原已售饰品价格的，差额不予退还，所换取新的黄金饰品高于原已售的饰品价格的，客户补付差额。215 年，甲公司共销售上述承诺范围内的黄金饰品 2300 件，收取价款 4650 万元，相关产品成本为 3700 万元。该以旧换新政策系甲公司 215 年首次推向市场，以前年度没有类似的销售政策。216 年黄金的市场价格处于上升通道。根据有关预测数据，未来期间黄金价格会持续保持小幅上升趋势。（2）为了进一步树立公司产品的品牌形象，甲公司 215 年聘请专业设计机构为本公司品牌设计了卡通形象摆件，并自市场上订制后发放给经

43、销商供展示使用。为此，甲公司支付设计机构 200 万元设计费，共订制黄金卡通形象摆件 200 件，订制价格为每件3.5 万元，215 年 11 月，甲公司收到所订制的摆件并在年底前派发给经销商。甲公司在将订制的品牌卡通形象摆件发放给主要经销商供其摆放宣传后，按照双方约定，后续不论经销商是否退出，均不要求返还。（3）按照国家有关部门要求。215 年甲公司代国家进口某贵金属 100 吨，每吨进口价为 1200 万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的 80%出售给政府指定的下游企业，收取货款 96000 万元。215 年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款

44、24000 万元。（4）215 年 1 月 2 日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定，30 名高管人员每人以每股 5 元的价格购买甲公司 10 万股普通股，自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满 3 年且 3 年内公司净资产收益率平均达到 15%或以上，3 年期满即有权利拥有相关股票，服务期未满或未达到业绩条件的，3 年期满后，甲公司将以每股5 元的价格回购有关高管人员持有的股票。3 年等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权利。215 年 1 月 2 日，甲公司的普通股的市场价格为每股 10 元。当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。

45、215 年，该计划涉及的 30 名高管人员中没有人离开甲公司，且预计未来期间不会有高管人员离开，215 年甲公司净资产收益率为 18%，预计未来期间仍有上升空间，在 3 年期间内平均净资产收益率达到 20%的可能性较大。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。根据资料（1）至资料（4）,逐项说明甲公司 215 年应进行的会计处理并说明理由（包括应如何确认及相关理由，并编制会计分录） 。答案:事项（1） ，甲公司应当确认所售产品的收入并结转有关成本。会计分录：借：库存现金（银行存款） 4650贷：主营业务收入（营业收入） 4650借：主营业务成本（营业成本） 3700贷：库存商品 3700理由：甲

46、公司对于 215 年推出的以旧换新政策下的产品销售，考虑到有关价款已取得、未来黄金价格在上涨的趋势下，发生以旧换新的比率相对较小，同时有关销售政策规定未来换取新产品的价格不能低于原所售产品价格等因素，可以认为所售产品的控制权发生转移，已确认的收入极可能不会发生重大转回。满足销售商品的收入确认条件。事项（2） ，甲公司对于品牌形象设计费及卡通摆件订制费应当作为期间费用核算。会计分录：支付设计费借：销售费用 200贷：银行存款 200订制卡通摆件借：预付账款 700贷：银行存款 700取得摆件并派发给经销商借：销售费用 700贷：预付账款 700理由：对于发放给经销商的黄金卡通形象摆件和设计费，因

47、其主要目的在于推广公司品牌，且无法证明未来期间可能带来经济利益流入，亦不会自经销商收回，不符合资产的定义，应当作为当期销售费用核算。事项（3） ，甲公司一方面应确认进口商品的收入并结转成本，同时对于自国家有关部门取得的 24000 万元补偿款应确认为营业收入。会计分录：借：库存商品 120000贷：银行存款 120000借：银行存款 96000贷：主营业务收入（营业收入或其他业务收入） 96000借：银行存款 24000贷：主营业务收入（营业收入或其他业务收入） 24000借：主营业务成本 120000贷：库存商品 120000理由：甲公司自国家有关部门取得的补偿款与企业销售商品有关，且该补偿

48、款实质上是企业商品对价的组成部分，故不属于政府补助，应按收入准则进行处理。事项（4） ，甲公司所授予高管的限制性股票应作为权益结算的股份支付处理，取得高管支付的价款应当确认为负债。会计分录：借：银行存款 1500贷：股本 300资本公积-股本溢价 1200借：库存股 1500贷：其他应付款 1500215 年确认的成本费用=510301/3=500（万元） 。借：管理费用 500贷：资本公积-其他资本公积 500理由：授予日有关限制性股票的市场价格高于高管实际支付的价格，其差额未来 3年内应作为股份支付费用计入相关期间损益。同时对于取得的限制性股票，因未来期间在没有达到行权条件时甲公司将以原价

49、回购，不符合权益界定，应作为金融负债。解析:问答题26.2.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）及其子公司 213、214、215 年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：（1）213 年 9 月，甲公司与乙公司控股股东 P 公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买 P 公司持有的乙公司 60%股权，协议同时约定：评估基准日为 213年 9 月 30日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股 9 元的价格发行本公司股票作为对价。乙公司全部权益（100%）于 213 年 9 月 30 日的公允价值为 18 亿元，甲公司向 P 公司发行 1.2 亿元，交易完成后，P 公司持有

50、股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8%。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并与 213 年 12 月 20 日经监管机构核准，甲公司于213 年 12 月 31 日向 P 公司发行 1.2 亿股，当日甲公司股票收盘价为每股 9.5元（公允价值） ， 交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续， 甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由 7 名董事组成，其中甲公司派出 5 名，对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 18.5 亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等） ，乙公司 213 年 12 月 31 日账面所有者权益构成：实收资本 40000 万元