1、新企业所得税法及实施条例新企业所得税法及实施条例解读汇报解读汇报马坊税务所马坊税务所 一、新企业所得税法及实施条例的主要变动一、新企业所得税法及实施条例的主要变动l统一并调整了对纳税人及其范围的界定统一并调整了对纳税人及其范围的界定l统一界定应纳税所得额及收入统一界定应纳税所得额及收入l统一并降低了税率统一并降低了税率l调整并统一了税前扣除方面的规定调整并统一了税前扣除方面的规定l统一了资产的税务处理统一了资产的税务处理l调整统一了了税收优惠的政策取向、范围和办法调整统一了了税收优惠的政策取向、范围和办法l完善了完善了“反避税反避税”的相关条款的相关条款l关于汇总纳税及合并纳税关于汇总纳税及合
2、并纳税l制定了过渡性税收优惠政策制定了过渡性税收优惠政策1.统一并调整了对纳税人及其范围的界定统一并调整了对纳税人及其范围的界定l新税法以法人组织为纳税人l定义；企业和其他取得收入的组织l居民企业与非居民企业的划分l居民企业的认定标准l非居民企业来源于中国境内所得机构、场所的含义营业代理人2.关于应纳税所得额及收入的界定关于应纳税所得额及收入的界定 老税法的计税公式：老税法的计税公式： 应纳税所得额年度收入总额准予扣除项目金额 新税法的计税公式：新税法的计税公式： 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入 各项扣除亏损 收入总额：收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取 得的收入。2.关
3、于应纳税所得额及收入的界定关于应纳税所得额及收入的界定l不征税收入不征税收入财政拨款行政事业性收费政府性基金其他不征税收入l免税收入免税收入国债利息收入居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益非营利组织的收入3.统一并降低了税率统一并降低了税率 新税法的标准税率由33%降为25%。 各个企业的具体情况不同，有升有降。4.调整并统一了税前扣除方面的规定调整并统一了税前扣除方面的规定 新税法对企业实际发生的各项支出扣除做出统一规范，规定“企业实际发生的与取得收入企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税
4、金、有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除扣除”。 新税法扩大了税前扣除标准，缩小了税基，大部分企业的实际税负将明显低于名义税率。4.调整并统一了税前扣除方面的规定调整并统一了税前扣除方面的规定l关于工资薪金支出关于工资薪金支出 实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定“企业发生的合理的职工工资薪金支企业发生的合理的职工工资薪金支出，准予扣除出，准予扣除” 。 什么是“合理的”?有关部门的解释：“对合理对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量
5、上是否配比合理进行，凡是符合企业生产在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。前据实扣除。” 4.调整并统一了税前扣除方面的规定调整并统一了税前扣除方面的规定l关于职工福利费、工会经费、职工教育经费关于职工福利费、工会经费、职工教育经费的税前扣除的税前扣除 这三项费用由按“计税工资总额”计提，改为按“工资薪金总额”据实扣除，扣除比例为14%、2%和2.5%。4.调整并统一了税前扣除方面的规定调整并统一了税前扣除方面的规定l关于业务招待费的扣除关于业务招待费的扣除 企业的业务招待费支出，按照发生额的6
6、0%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 。4.调整并统一了税前扣除方面的规定调整并统一了税前扣除方面的规定l关于广告费和业务宣传费的扣除关于广告费和业务宣传费的扣除 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。4.调整并统一了税前扣除方面的规定调整并统一了税前扣除方面的规定l关于公益性捐赠支出的扣除关于公益性捐赠支出的扣除 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业的捐赠支出必须是通过公益性社会团体或者县级以
7、上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业。 条例规定了公益性社会团体的具体条件。5.关于资产的税务处理关于资产的税务处理l引入了引入了“计税基础计税基础”的新概念的新概念 计税基础的概念出于会计准则。 条例规定，“企业的各项资产，以历史成本为计税基础。” 资产的计税基础相当于资产的账面价值，两者有时一致，有时也会存在差异。 一般情况下，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，不得调整该资产的计税基础，除非符合国务院财政、税务主管部门规定的条件。5.关于资产的税务处理关于资产的税务处理l调整或新增了个别资产的处理规定调整或新增了个别资产的处理规定固定资产生物资产净残值率折
8、旧年限大修理支出存货的计价方法资产重组6.税收优惠政策的调整与统一税收优惠政策的调整与统一l关于农、林、牧、渔业的税收优惠关于农、林、牧、渔业的税收优惠免税的项目： 蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。减半征税的项目： 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。6.税收优惠政策的调整与统一税收优惠政策的调整与统一l关于鼓励基础设施建设的税收优惠关于鼓励基础设施建设的税收优惠
9、企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠。 国家重点扶持的公共基础设施项目是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。6.税收优惠政策的调整与统一税收优惠政策的调整与统一l关于支持环境保护、节能节水、资源综合利用、关于支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产的税收优惠安全生产的税收优惠企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，给予“三免三减半”的优惠。企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。企业购
10、置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，其投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。6.税收优惠政策的调整与统一税收优惠政策的调整与统一l关于小型微利企业的界定关于小型微利企业的界定工业企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。l必须是从事国家非限制和禁止的行业l符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征税。6.税收优惠政策的调整与统一税收优惠政策的调整与统一l关于国家需要重点扶持的高新技术企业的界
11、定关于国家需要重点扶持的高新技术企业的界定 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征税。 高新技术企业的界定范围，由现行按高新技术产品划分改为按高新技术领域划分。 认定指标：认定指标：l拥有核心自主知识产权；l产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；l研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例、科技人员占企业职工总数的比例，均不低于规定标准。6.税收优惠政策的调整与统一税收优惠政策的调整与统一l关于促进技术创新和科技进步的税收优惠关于促进技术创新和科技进步的税收优惠居民企业技术转让所得不超过500万元的部分免税；超过500万元的部分，减半征
12、税。企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用在据实扣除的基础上，再加计扣除50%；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，其投资额的70%可以抵扣应税所得；当年不足抵扣的，可在以后年度结转抵扣。规定了可以加速折旧的固定资产种类。6.税收优惠政策的调整与统一税收优惠政策的调整与统一l关于非营利组织的税收优惠关于非营利组织的税收优惠 符合条件的非营利组织的收入，为免税收入。 实施条例从登记程序、活动范围、财产的用途与分配等方面，界定了享受税收优惠的“非营利组织”的条件。 对非营利组织的营利性活动取得的收入，不予免
13、税。6.税收优惠政策的调整与统一税收优惠政策的调整与统一l关于投资性收益的免税关于投资性收益的免税 居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税。 但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。6.税收优惠政策的调整与统一税收优惠政策的调整与统一l关于非居民企业的预提税所得的税收优惠关于非居民企业的预提税所得的税收优惠 未在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得，以及非居民企业取得的来源于中国境内但与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系的所得，减按10%的税率征税。 对外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得、国际金融组织向中国政府和居民企
14、业提供优惠贷款取得的利息所得，以及经国务院批准的其他所得，可以免征企业所得税。6.税收优惠政策的调整与统一税收优惠政策的调整与统一l关于其它现有优惠政策关于其它现有优惠政策有设定期限的，继续执行到期后再决定是延续还是取消；没有执行期限或不符合新税法规定的优惠范围和条件的，从2008年1月1日起停止执行。7.关于过渡性税收优惠政策关于过渡性税收优惠政策 新税法规定对特定地区实行过渡性税收优惠政策。 实施条例没有对此做具体的规定，而是由国务院另行发文进行规定。9.关于过渡性税收优惠政策关于过渡性税收优惠政策l关于企业所得税过渡优惠政策关于企业所得税过渡优惠政策享受15%低税率优惠政策的企业，分步按照“3、2、2、2、1”的百分点逐步递增到25%的税率；享受24%低税率优惠政策的企业，2008年一步过渡到25%的税率；享受定期优惠政策的企业，可继续享受剩余期限的优惠政策，直至期满为止；享受上述优惠政策的企业，是指2007年3月16日以前设立的企业； 西部大开发地区的税收优惠政策继续执行。9.关于过渡性税收优惠政策关于过渡性税收优惠政策l特定地区新设高新技术企业实行过渡性税收优惠政策特定地区是指深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区，以及上海浦东新区。2008年1月1日之后在上述地区新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，享受“免二减三”的税收优惠政策。以上仅为个人观点欢迎批评指正谢谢
