1、METHODS&CASES OF RISK-BASED AUDITING风险导向审计方法与案例审计韩静审计案例Auditing case审计的定义及要素Definition and elements of audit.审计的基本要求Basic requirements for auditing审计风险Audit risk01020304目 录CONTENTS Part章 节01审计案例Auditing case工作完成情况安然事件安然事件One蓝田事件蓝田事件Two银广夏事件银广夏事件Three工作完成情况安然事件安然事件 安然公司可谓声名显赫2000年总收入高达1008亿美元。名列财富杂志“
2、美国500强”第七七位、“世界500强”第十六位连续4年获得财富杂志授予的“美国最具创新精神的公司”称号。这样一个能源巨人竟然在一夜之间轰然倒塌在美国朝野引起极大震动其原因及影响更为令人深思。成功项目展示舞弊 利用资本重组，形成庞大而复杂的企业组织，通过错综复杂的关联交易虚构利润，利用财务制度上的漏洞隐藏债务。一、明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露；二、安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突；三、安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系；四、销毁文件，妨碍司法调查。审计失败公司造假审计失职工作完成情况蓝田事件蓝田事件Two银广夏事件银广夏事件Three明年工作计划故事三：亩产3万元蓝
3、田股份与中科院水生物科学研究所共建的农业产业化科技示范基地，通过对渔场的改造，将传统单一的粗放养殖变为名特优新品种的立体养殖“水面有鸭，水里有鱼，水下有水面有鸭，水里有鱼，水下有藕藕”，形成一条自给自足的生物链。据瞿兆玉称，一亩水面一年的产值可以达到3万元。故事二：一只鸭子两台彩电蓝田所产的鸭子品种为“青壳一号”，只需散养在洪湖里，吃小鱼和草根，而且一只鸭子一年产蛋高达一只鸭子一年产蛋高达300多只多只(比普通鸭比普通鸭子高出一倍以上子高出一倍以上)。同时鸭蛋个大味美，价格奇高(有报道称每只鸭蛋的平均纯利为0.4元)。原公司董事长瞿兆玉曾骄傲地说，蓝田“一只鸭子一年的利润相当于生产两台彩电”。
4、故事一：白捡的“第一桶金”洪湖盛产一种淡水龙虾，当地人不吃，蓝田以极低价格收购来。每六斤活虾出一斤冰虾仁，冰虾仁的出口价为20元斤。而整个成本仅靠虾壳等副产品加工后的饲料销售收入就可全部抵消，20元是纯利元是纯利。明年工作计划蓝田已无力还债。12.7亿元农副水产品收入有造假嫌疑 ；蓝田的资产结构是虚假的 。蓝田 审计人员执业能力偏低，审计程序不当审计人员由于道德风险与职业谨慎导致过失风险审计方法出现缺陷-过度依赖内部控制、内部审计。事务所 工作完成情况银广夏事件银广夏事件Three成功项目展示 2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至2001年期间累计虚增利润7
5、715670万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津银广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告银广夏事务所Part章 节02审计的定义及要素Definition and elements of audit.年度工作概述审计的用户财务报告预期使用者独立性和专业性审计的目的 改善财务
6、报告的质量或内涵，增强预期使用者对财务报告的信赖程度，提高财务报表可信度保证程度合理保证 财务报告审计财务报告审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报风险提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外预期使用者对财务报表的信赖程度审计最终产品审计报告 编制财务报表 审计财务报表 “使用”财务报表管理层注册会计师STEP 04除管理层以外的预期使用者 06 B注册会计师 A管理层 C 除管理层以外的预期使用者成功项目展示舞弊 利用资本重组，形成庞大而复杂的企业组织，通过错综复杂的关联交易虚构利润，利用财务制度上的漏洞隐藏债务。一、明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露；二、安达信
7、承接的安然公司的业务存在利益冲突；三、安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系；四、销毁文件，妨碍司法调查。审计失败公司造假审计失职明年工作计划启示：1.注册会计师在整个财务报表审计中既要独立于管理层也要独立于除管理成之外的预期使用者2.实质上的独立性是一种内心状态,使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响,诚信行事,遵循客观和公正原则,保持职业怀疑态度。3.形式上的独立性是一种外在表现,使得注册会计师理性且掌握充分信息的第三方,在权衡所有相关事实和情况后,认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度的情况。 A 三方关系（包括注册会计师）B 财务
8、报表 （鉴证对象信息）C 适用的财务报表编制基础（标准）D 依据审计准测，实施程序，获取所需审计证据E 审计报告（鉴证报告）审计的基本要素审计的基本要素Part章 节03审计的基本要求Basic requirements for auditing 明年工作计划保持职业怀疑遵守职业道德相关要求按照审计准则执行审计工作运用职业判断有相关知识经验采取质疑的思维方式注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的职业道德要求,包括遵守有关独立性的要求。审计准则是注册会计师执行审计业务应当遵守的标准。没有规矩不成方圆。获取充分、适当的审计证据审计证据要充分、适当年度工作概述秉持一种质疑的理念具有批判和质疑的精神,
9、摒弃“存在即合理”的逻辑思维,寻求事物的真实情况。同时,职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观和公正、职业怀疑的能力。对引起疑虑的情形保持警觉*表明可能存在舞弊的情况*表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形*互相矛盾的审计证据*引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息客观评价管理层和治理层不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的,也不能降低保持职业怀疑的要求,不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据明年工作计划故事三：亩产3万元蓝田股份与中科院水生
10、物科学研究所共建的农业产业化科技示范基地，通过对渔场的改造，将传统单一的粗放养殖变为名特优新品种的立体养殖“水面有鸭，水里有鱼，水下有水面有鸭，水里有鱼，水下有藕藕”，形成一条自给自足的生物链。据瞿兆玉称，一亩水面一年的产值可以达到3万元。故事二：一只鸭子两台彩电蓝田所产的鸭子品种为“青壳一号”，只需散养在洪湖里，吃小鱼和草根，而且一只鸭子一年产蛋高达一只鸭子一年产蛋高达300多只多只(比普通鸭比普通鸭子高出一倍以上子高出一倍以上)。同时鸭蛋个大味美，价格奇高(有报道称每只鸭蛋的平均纯利为0.4元)。原公司董事长瞿兆玉曾骄傲地说，蓝田“一只鸭子一年的利润相当于生产两台彩电”。故事一：白捡的“第
11、一桶金”洪湖盛产一种淡水龙虾，当地人不吃，蓝田以极低价格收购来。每六斤活虾出一斤冰虾仁，冰虾仁的出口价为20元斤。而整个成本仅靠虾壳等副产品加工后的饲料销售收入就可全部抵消，20元是纯利元是纯利。明年工作计划启示：注册会计师应该保持警觉，对于蓝田这样的造假，如果注册会计师保持职业怀疑，秉承质疑的理念，不难发现蓝田的舞弊。此外，注册会计师合理运用职业判断，采取恰当的审计程序，就能揭穿蓝田的神话。*12.7亿元农副水产品收入有造假嫌疑 ；*蓝田的资产结构是虚假的 。*蓝田造假奇闻主要有：“金鸭子”的童话、“野莲汁、野藕汁”的传说、“无氧鱼”的故事。明年工作计划启示：注册会计师应该保持警觉，对引起疑
12、虑的情形保持警觉*表明可能存在舞弊的情况*引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告明年工作计划保持职业怀疑遵守职业道德相关要求按照审计准则执行审计工作运用职业判断有相关知识经验采取质疑的思维方式注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的职业道德要求,包括遵守有关独立性的要求。审计准则是注册会计师执行审计业务应当遵守的标准。没有规矩不成方圆。获取充分、适当的审计证据审计证据要充分、适当年度工作概述审计证据的信息与审计程序的目的有逻辑关系相关性相关性用作审计
13、证据的信息的可靠性（外部独立来源的信息比内部信息可靠，原件比复印件可靠）可靠性可靠性充分性是对审计证据数量的衡量充分性充分性审计证据的充分和适当性审计证据的充分和适当性恰当性充分性Part章 节04审计风险Audit risk成功项目展示审计风险模型 重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。 如果存在某一错报，该错报单独或者连同其他错报可能是重大，注册会计师为将审计风险降低至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险审计风险重大错报风险检查风险成功项目展示控制风险控制风险取决于与报告编制有关的内部控制的设计和运行的有效性固有风险固有风险某些类别的交易、账户余额和披
14、露及其认定，导致固有风险较高。认定层次重大错报风险认定层次重大错报风险同时考虑交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险，直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间、范围。财务报表层次重大错报风险财务报表层次重大错报风险与财务报销整体存在广泛联系，可能影响多项认定。通常也与控制环境有关，如经济萧条。重大错报风险重大错报风险财务报表整体重大错报风险年度工作概述受重大计量不确定性影响的会计估计发生重大错报的可能性较大维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳产业等产生经营验风险的外部因素也可能影响固有风险复杂的计算比简单的计算更可能出错固有风险固有风险工作完成情况010302
15、04检查风险取决于审计程序的合理性和执行有效性注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论，因此检查风险不可能降低为零由于注册会计师通常不能对所有交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不能降低为零注册会计师可以通过恰当计划，在项目总成员之间进行恰当职责分工，保持职业怀疑，对审计项目组成员执行工作进行指导、监督和复核，尽可能降低检查风险检查风险检查风险成功项目展示* 检查风险与重大错报风险的反向关系查根据审计风险模型(审计风险=重大错报风险检查风险),注册会计师通过风险评估程序,了解被审计单位及其环境,评估的重大错报风险(用x表示),在既定的审计风
16、险水平(用k表示)下,则检查风险(用y表示)=审计风险/重大错报风险,三者之间关系如图所示：可见检查风险(y)是由重大错报风险(x)确定的,检查风险与重大错报风险是反向关系。 根据审计风险模型(y=k/x),注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围,并有效执行审计程序,以控制检查风险年度工作概述1.下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）A. 重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B. 重大错报风险是假定不存在的相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C. 重大错报风险独立于财务报表审计而存在D. 重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 C 解析：注册会计师错误使用审计
17、程序产生的风险是“检查风险”(选项A错误)。假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性是固有风险（选项B错误）。注册会计师通过试试风险评估程序，评估重大错报风险，而不是控制重大错报风险（选项D错误），以为重大错报风险独立于财务报表审计而存在（选项C正确）。年度工作概述2.下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（）A、重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。B、重大错报风险包括财务报表层次和各类交易，账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险。C、财务报表层次的重大错报风险可能
18、影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可以能与其他因素有关D、认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险 A解析：选项A讨论的是检查风险，非重大错报风险年度工作概述3.下列有关审计风险的说法中，错误的是（）A.如果注册会计师将某一认定的可接受审计风险设定为10%，评估的重大错报风险为35%，则可接受的检查风险为25%B.实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达审计风险水平，可选用文字进行定性表述C.审计风险并不是指注册会计师执行业务的法律后果D.在审计风险模型中，重大错报风险独立于财务报表审计而存在。 A解析：选项A错误。根据审计风险模型（审计风险=重大错报风险*检查风险），如果某一认定的可接受审计风险设定为10%，评估的重大错报风险为35%，则其检查风险为28.57%（10%+35%）PPT模板下载： 行业PPT模板： 节日PPT模板： PPT素材下载： PPT图表下载： 优秀PPT下载： PPT教程： Word教程： Excel教程： 资料下载： PPT课件下载： 范文下载： 试卷下载： 教案下载： 字体下载： PRESENTATION TEMPELETE TITLE感谢一路有你审计
